Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
182
ЗМІСТ
|
ПЕРЕДМОВА |
|
|
СТРУКТУРА НАВЧАЛЬНОГО ПРАКТИКУМУ З ДИСЦИПЛІНИ «АДМІНІСТРУВАННЯ ПОДАТКОВИХ ТА МИТНИХ ПЛАТЕЖІВ» |
|
|
КРИТЕРІЇ ОЦІНЮВАННЯ |
|
|
ОФОРМЛЕННЯ НАВЧАЛЬНОГО ПРАКТИКУМУ |
|
|
МЕТОДИЧНИЙ ІНСТРУМЕНТАРІЙ ДО ВИКОНАННЯ ПРАКТИКУМУ З «АДМІНІСТРУВАННЯ ПОДАТКОВИХ ТА МИТНИХ ПЛАТЕЖІВ» |
|
|
Лабораторний практикум № 1 з теми «Організація роботи податкових органів з обліку платників податків» |
|
|
Лабораторний практикум № 2 з теми «Адміністрування податку на додану вартість» |
|
|
Лабораторний практикум № 3 з теми «Адміністрування акцизного податку» |
|
|
Лабораторний практикум № 4 з теми «Адміністрування податку на прибуток підприємств» |
|
|
Лабораторний практикум № 5 Тема: «Адміністрування податку на доходи фізичних осіб» |
|
|
Лабораторний практикум № 6 з теми «Адміністрування місцевих податків і зборів» |
|
|
Лабораторний практикум № 7 з теми «Адміністрування ресурсних, рентних та інших обов’язкових платежів» |
|
|
Лабораторний практикум № 8 з теми «Особливості адміністрування податків та зборів при застосуванні спеціальних податкових режимів» |
|
|
Лабораторний практикум № 9 з теми «Адміністрування митних платежів» |
|
|
Лабораторний практикум № 10 з теми «Адміністрування єдиного соціального внеску» |
|
|
РЕКОМЕНДОВАНА ЛІТЕРАТУРА (ОСНОВНА І ДОДАТКОВА) |
ПЕРЕДМОВА
Стратегічною метою податкової політики на сучасному етапі є створення в Україні стабільної податкової системи, яка б забезпечила достатній обсяг надходжень платежів до бюджетів усіх рівнів, ефективне функціонування економіки держави, справедливий підхід до оподаткування всіх категорій платників податків, а також створення умов для подальшої інтеграції України у світове Співтовариство.
Міністерство доходів і зборів України спрямовує сьогодні свою роботу на вирішення питань реформування податкового законодавства шляхом удосконалення системи адміністрування податків, спрощення механізму оподаткування, чіткого визначення прав і обов’язків платників податків, а також забезпечення всіх учасників податкових відносин повною інформацією про те, хто, коли і за яких обставин має обов’язки щодо сплати податків, що повинно забезпечити прозорість і зрозумілість податкового законодавства.
Своєчасність надходження податків до бюджету як одна з найважливіших засад податкової політики та дотримання запланованої ритмічності наповнення бюджету є основною запорукою стабільної роботи економіки і своєчасного та повного виконання соціальних програм.
Виконання практикуму з курсу ” Адміністрування податкових та митних платежів” спрямовано на формування у студентів практичних знань щодо забезпечення контролюючими органами ефективного контролю за дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов’язкових платежів), установлених законодавством України.
Таким чином, головною метою практикуму є формування практичних знань з питань адміністрування податкових та митних платежів в Україні, набуття професійних навичок щодо забезпечення ефективності процесу оподаткування юридичних та фізичних осіб.
Для виконання навчального практикуму з курсу «Адміністрування податкових та митних платежів» студентам необхідно ознайомитись із його змістом, провести відповідні розрахунки щодо податкових та митних платежів, заповнити відповідну податкову звітність, перевірити її та зробити ґрунтовні висновки, оформити звіт та захистити його.
СТРУКТУРА НАВЧАЛЬНОГО ПРАКТИКУМУ З ДИСЦИПЛІНИ «АДМІНІСТРУВАННЯ ПОДАТКОВИХ ТА МИТНИХ ПЛАТЕЖІВ»
галузь знань 0305 «Економіка і підприємництво»,
напрям підготовки 6.030508 «Фінанси і кредит»
варіативна компонента «Оподаткування»
|
№ п/п |
ТЕМИ |
Кількість годин |
|||
|
Всього |
Практичні заняття |
Самостійна робота |
Індивідуально-консультаційна робота |
||
|
|
Організація роботи контролюючих органів з обліку платників податків |
14 |
6 |
6 |
2 |
|
|
Адміністрування податку на додану вартість |
19 |
8 |
10 |
2 |
|
|
Адміністрування акцизного податку |
15 |
4 |
10 |
|
|
|
Адміністрування податку на прибуток підприємств |
19 |
8 |
10 |
2 |
|
|
Адміністрування податку на доходи фізичних осіб |
15 |
6 |
8 |
|
|
|
Адміністрування місцевих податків і зборів |
14 |
4 |
8 |
2 |
|
|
Адміністрування ресурсних, рентних та інших обов’язкових платежів |
13 |
4 |
8 |
2 |
|
|
Особливості адміністрування податків і зборів при застосуванні спеціальних податкових режимів |
13 |
6 |
6 |
|
|
|
Адміністрування митних платежів |
13 |
6 |
6 |
2 |
|
|
Адміністрування єдиного соціального внеску |
9 |
4 |
4 |
|
|
Всього |
144 |
56 |
76 |
12 |
КРИТЕРІЇ ОЦІНЮВАННЯ
Оцінювання знань студентів здійснюється відповідно до вимог кредитно-модульної системи організації навчального процесу, затвердженого НУДПСУ за загальноприйнятою шкалою ECTS, та згідно з індивідуальними критеріями оцінювання, які визначаються з урахуванням специфіки вивчення дисципліни.
Оцінки студентам виставляються наступним чином
|
Оцінка за шкалою ECTS |
Оцінка за бальною шкалою |
Оцінка за розширеною шкалою |
Еквівалент оцінки за п’ятибальною шкалою |
|
A |
90-100 |
відмінно |
5 |
|
B |
80-89 |
дуже добре |
4,5 |
|
C |
70-79 |
добре |
4 |
|
D |
60-69 |
задовільно |
3,5 |
|
E |
50-59 |
достатньо |
3 |
|
FX |
35-49 |
незадовільно |
2 |
|
F |
0-34 |
неприйнятно |
1 |
«А» ставиться, якщо:
«В» ставиться, якщо:
«С» ставиться, якщо:
«D» ставиться, якщо:
«Е» ставиться, якщо:
«F» ставиться, якщо:
«FХ» ставиться, якщо:
ОФОРМЛЕННЯ НАВЧАЛЬНОГО ПРАКТИКУМУ
Робота оформляються на листах А4 з однієї сторони. Розміщувати текст роботи слід так, щоб залишити поля:
з лівого боку - 30 мм;
з правого боку - 15 мм;
зверху - 20 мм;
знизу - 20 мм.
Вирішення завдань необхідно розміщувати за порядком номерів, що вказані в завданні. Завдання повинні бути виконані акуратно, розбірливим надруковані, з детальним поясненням та всіма проміжними розрахунками. В кінці кожного завдання пишеться висновок.
Нумерація таблиць і рисунків в межах розрахункових робіт.
Повністю оформлений і виконаний навчальний практикум подається на кафедру податків та оподаткування в термін, що визначений у плані-графіку виконання роботи для рецензування її викладачем. Якщо робота здана не своєчасно без поважних причин, то студенту проставляється 0 балів (2 «незадовільно») і він повинен виконати додатково один із варіантів, який вкаже викладач. Начальний практикум може бути оцінений лише після співбесіди з викладачем. Попередньо викладач має допустити роботу до співбесіди, про що повідомляє студента у самій роботі. Якщо викладач встановлює, що робота виконана не самостійно, то студентові пропонується виконати роботу шляхом заміни об’єкта дослідження за вибором викладача.
Не зарахована робота має бути доопрацьована.
Захист виконаного навчального практикуму відбувається у термін, що вказаний в плані-графіку виконання роботи.
До підсумкового контролю допускаються лише студенти, які захистили свою роботу.
Студенти під керівництвом викладача вивчають методичні матеріали для проведення лабораторного практикуму, формують за допомогою ППП EXEL для Windows базу для проведеня розрахунків та заповнення податкової звітності для всього практикуму, які наведені в умовах завдань практикуму.
Студент повинен вірно визначити свій варіант індивідуального завдання, щоб не допустити появи двох однакових завдань в одній групи. Вибір варіанта студентом здійснюють за порядковим номером студента в списку у журналі за даною дисципліною.
Після виконання цього блоку передбачений контроль викладача.
МЕТОДИЧНИЙ ІНСТРУМЕНТАРІЙ ДО ВИКОНАННЯ ПРАКТИКУМУ З «АДМІНІСТРУВАННЯ ПОДАТКОВИХ ТА МИТНИХ ПЛАТЕЖІВ»
Лабораторний практикум № 1
з теми «Організація роботи податкових органів з обліку платників податків»
У процесі виконання практикуму студенти повинні вміти:
Студенти повинні знати:
Логічно-тезовий виклад теоретичних питань, які є основою для виконання практичних завдань.
Ведення обліку платників податків є одним із способів податкового контролю. Облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення органами державної податкової служби контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.
Взяттю на облік або реєстрації в органах державної податкової служби підлягають усі платники податків.
Платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об’єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об’єктом оподаткування, і на яких покладено обов’язок із сплати податків та зборів.
Взяття на облік в органах державної податкової служби юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів, а також самозайнятих осіб здійснюється незалежно від наявності обов’язку щодо сплати того або іншого податку та збору.
Стосовно кожного платника податків, взятого на облік в органі державної податкової служби формується облікова справа.
Реєстраційна частина облікової справи платника податків формується із документів, які надходять до органів державної податкової служби для взяття на облік платника податків, та доповнюється документами, які подаються платником податків або надходять стосовно платника податків від органів державної реєстрації, статистики, інших державних органів, у тому числі міністерств та інших центральних органів виконавчої влади, та від установ банків до органів державної податкової служби в період діяльності платника податків та у зв'язку з його ліквідацією.
Звітна частина облікової справи платника податків формується із податкових декларацій (звітів, розрахунків) та інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, які подаються платником у період його діяльності.
Облік платників податків в органах державної податкової служби ведеться за податковими номерами.
Податковим номером платника податків є:
а) код за Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України (далі - ЄДРПОУ) для платників податків, які включаються до такого реєстру (юридичні особи та відокремлені підрозділи юридичних осіб - резидентів та нерезидентів);
б) реєстраційний номер облікової картки платника податків - фізичної особи, крім осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відповідну відмітку у паспорті;
в) реєстраційний (обліковий) номер платника податків, який присвоюється органами державної податкової служби платникам податків, таким як уповноваженим особам договорів про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи, управителям майна, інвесторам (резидентам та нерезидентам), які уклали угоди про розподіл продукції та ін.
Відповідно до статей 63 — 65 Податкового кодексу та статей 26 і 43 Закону № 755 взяття на облік суб'єктів господарювання в контролюючих органах здійснюється за принципом «єдиного вікна» — на підставі відомостей з реєстраційних карток, наданих державним реєстратором згідно із зазначеним Законом.
З метою удосконалення принципу «єдиного вікна» прийнято Закон № 4839 та Закон № 4834, які набули чинності з 17.12.2012 р. Зазначеними законами удосконалено принцип «єдиного вікна» шляхом запровадження єдиного документа — виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців (далі — Єдиний державний реєстр) та скасування довідки контролюючого органу про взяття на облік платника податків.
Виписка підтверджує державну реєстрацію суб'єкта господарювання та взяття його на облік в органах державної статистики, Міністерства доходів і зборів України та Пенсійного фонду України. Державний реєстратор безкоштовно видає виписку суб'єкту господарювання, що використовує її при відкритті рахунків у банку для підтвердження взяття його на облік у відповідних органах.
При цьому Прикінцевими положеннями Закону № 4839 передбачено, що якщо державну реєстрацію юридичної особи та фізичної особи — підприємця проведено до набрання чинності цим Законом, для відкриття рахунків у банках та інших фінансових установах можна використовувати довідку про взяття на облік платника, видану до набрання чинності цим Законом органом ДПС, Пенсійним фондом України.
З метою забезпечення реалізації зазначених змін у законодавстві наказом № 1146, який набрав чинності з 24.12.2012 р., внесено зміни до Порядку № 1588.
Наказом № 1146 скасовано видачу довідки органом ДПС про взяття на облік платника податків за формою № 4-ОПП для юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів, відомості щодо яких містяться в Єдиному державному реєстрі, а також для фізичних осіб — підприємців.
Взяття таких платників податків на облік в органах доходів і зборів підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру, яка надсилається (видається) їм у порядку, встановленому Законом № 755.
При цьому для платників податків, для яких законом установлено особливості їх державної реєстрації та відомості щодо яких не містяться в Єдиному державному реєстрі, залишено формування органом доходів і зборів довідки про взяття на облік за формою № 4-ОПП. До таких платників податків належать:
Довідка за формою № 4-ОПП надсилається зазначеним платникам податків (крім дипломатичних місій) наступного робочого дня з дня взяття їх на облік. За згодою платника податків не пізніше наступного робочого дня після взяття його на облік така довідка видається платнику податків чи уповноваженій особі платника податків в органі доходів і зборів.
Наказом № 1146 встановлено випадки та строки передачі до Єдиного державного реєстру даних про взяття на облік (зняття з обліку) в органах доходів і зборів платників податків, відомості щодо яких містяться у цьому Реєстрі, та перелік відомостей, що передаються. Зокрема, до Єдиного державного реєстру передаються дані про взяття на облік та зняття з обліку платників податків, про внесення змін до відомчих реєстрів органів ДПС на підставі даних Єдиного державного реєстру, у тому числі у разі отримання із Єдиного державного реєстру даних про зміну місцезнаходження (місця проживання) платника податків, пов'язану зі зміною адміністративно-територіальної одиниці.
При цьому відповідно до положень Порядку № 1588 існує певне коло юридичних осіб, які не обліковуються в органах доходів і зборів, але відомості щодо яких містяться у Єдиному державному реєстрі. До таких юридичних осіб належать організації та установи, які обслуговуються централізованими бухгалтеріями. У таких випадках до Єдиного державного реєстру передаються дані про те, що організація або установа не обліковується в органах доходів і зборів з причини обслуговування централізованою бухгалтерією, які зазначаються у виписці.
З метою взаємного обміну інформацією з Єдиного державного реєстру та реєстрів ДПС України затверджено накази № 1771, № 1773 та № 1774.
Пунктом 64.6 ст. 64 Податкового кодексу встановлено обмеження щодо обліку в органах доходів і зборів договорів управління майном. У зв'язку з цим наказом № 1146 передбачено, що на обліку в органах доходів і зборів перебувають договори управління майном, крім договорів щодо операцій, визначених у пп. 153.13.10 п. 153.13 ст. 153 Податкового кодексу або у другому реченні абзацу другого пп. 5 п. 180.1 ст. 180 цього Кодексу, а саме щодо операцій з управління активами інститутів спільного інвестування, фондів банківського управління, фондів фінансування будівництва та фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до закону.
Наказ № 1146 містить деякі норми, спрямовані на підвищення рівня обслуговування платників податків.
Встановлено, що строк видачі Повідомлення про зміну місця обліку платника податків за формою № 15-ОПП та довідки про зняття з обліку платника податків за формою № 12-ОПП не має перевищувати п'ять робочих днів.
Органи ДПС отримують від державного реєстратора відомості про внесення до Єдиного державного реєстру запису про рішення засновників (учасників) юридичної особи, уповноваженого ними органу про припинення юридичної особи, про прийняття рішення про припинення підприємницької діяльності фізичної особи — підприємця, про закриття відокремлених підрозділів, щодо прийняття судом рішень про порушення провадження у справі про банкрутство чи визнання банкрутом платника податків, порушення справи або прийняття рішення судом про припинення юридичної особи або припинення підприємницької діяльності фізичної особи — підприємця. При цьому у разі отримання зазначених відомостей із Єдиного державного реєстру органи ДПС розпочинають і проводять процедури, передбачені Порядком № 1588 у зв'язку з припиненням платника податків.
У зв'язку з цим для платників податків, відомості щодо яких містяться у Єдиному державному реєстрі та для яких законом не встановлено особливостей їх державної реєстрації, наказом № 1146 скасовується обов'язок подання до органів ДПС заяви про припинення платника податків за формою № 8-ОПП. Такі платники податків за бажанням можуть подати заяву за формою № 8-ОПП після внесення до Єдиного державного реєстру запису про прийняття рішення про припинення.
Завдання 1. «Порядок ЗАПОВНЕННЯ РЕЄСТРАЦІЙНОЇ КАРТКИ ЮРИДИЧНОЇ ОСОБИ»
Мета: навчити студентів практичним навичкам щодо підготовки реєстраційних документів .
На основі даних поданих в додатку А/1 студент повинен заповнити реєстраційну картку Ф – 1 (Додаток А/2) на проведення державної реєстрації юридичної особи, утвореної шляхом заснування нової юридичної особи. Зразок заповнення (Додаток А/3).
Методичні вказівки до заповнення реєстраційної картки Ф – 1
Реєстраційна картка - документ встановленого зразка, який підтверджує волевиявлення особи щодо внесення відповідних записів до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (надалі Єдиний державний реєстр). Реєстраційна картка викладається державною мовою, заповнюється машинодруком або від руки друкованими літерами.
2. У реєстраційній картці не повинно бути підчисток, помарок, виправлень, дописок і закреслень. У реєстраційній картці не повинні міститися текст або цифри, які неможливо прочитати внаслідок пошкодження аркушів, їх потертості, залиття чорнилом чи іншою рідиною.
Порядок заповнення реєстраційної картки
У Розділі І зазначаються відомості про юридичну особу, а саме:
- У графі „Повне найменування юридичної особи” зазначається її організаційно-правова форма та назва згідно Наказу Міністерства юстиції України від 05.03.2012 р. № 368/5, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.03.2012 р. за № 367/20680:
- організаційно-правова форма юридичної особи заповнюється згідно класифікації організаційно-правових форм Державного класифікатора України ДК 002:2004, чинного з 01.01.2008 р.
- назва юридичної особи - у разі якщо організаційно-правова форма розташована в середині або в кінці найменування юридичної особи, то у графі „назва” зазначається повністю найменування;
якщо організаційно-правова форма розташована першою то у графі „назва” пишеться тільки назва юридичної особи.
1.3 Найменування юридичної особи англійською мовою (за наявності) зазначається згідно з відомостями, що містяться в установчих документах.
1.4 Скорочене найменування юридичної особи англійською мовою (за наявності) зазначається згідно з відомостями, що містяться в установчих документах.
1.5 Повне найменування юридичної особи складається з її організаційно-правовової форми, яка залишається незмінною та нової назви згідно нової редакції статуту або додатку до установчих документів. Організаційно-правова форма та назва зазначається згідно Наказу Міністерства юстиції України від 05.03.2012 р. № 368/5, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.03.2012 р. за № 367/20680:
1.6 Скорочене найменування юридичної особи зазначається нове скорочене найменування відповідно до установчих, розпорядчих документів
1.7 Повне та скорочене найменування юридичної особи англійською мовою зазначається у разі наявності.
1.8 Місцезнаходження юридичної особи –адреса виконавчого органу (дирекції або директора) або особи, яка відповідно до установчих документів юридичної особи чи закону виступають від її імені.
1.9 Розмір статутного або складеного капіталу – зазначається розмір статутного капіталу (у тому числі несплачений) згідно редакції статуту, або додатку до установчих документів юридичної особи.
1.10. Відомості про органи управління юридичної особи –зазначаються згідно їх найменування відповідно до установчих документів.
1.11 У графі „Склад засновників юридичної особи” зазначається на кожного засновника (учасника) окремо: повне найменування юридичної особи або прізвище, ім’я по батькові фізичної особи; ідентифікаційний код (реєстраційний номер облікової картки платника податків), місцезнаходження (місце постійного проживання); розмір внеску до статутного капіталу (у разі наявності).
У разі, якщо засновників більше двох, заповнюється відповідна кількість аркушів 3-ї сторінки реєстраційної картки „Форма № 1”.
Якщо засновником виступає іноземна юридична особа, графа „ідентифікаційний код засновника” не заповнюється.
У графі тип приміщення – зазначається або квартира, або кімната, або кабінет, або офіс, тощо.
1.12 Види економічної діяльності юридичної особи – зазначаються згідно класифікації видів економічної діяльності діючого Національного класифікатора України.
У картці пишуться тільки ті види діяльності, які необхідно включити до основних видів діяльності. Всього у Єдиному державному реєстрі основних видів діяльності повинно бути не більше шести.
1.13 У графі Спосіб отримання виписки з Єдиного державного реєстру та оригіналів установчих документів – необхідно відмітити потрібне.
1.14 Кожна сторінка реєстраційної картки візується особою, що здійснює її подання.
Лабораторний практикум № 2
з теми «Адміністрування податку на додану вартість»
У процесі виконання практикуму студенти повинні вміти:
Студенти повинні знати:
Логічно-тезовий виклад теоретичних питань, які є основою для виконання практичних завдань.
Порядок реєстрації платників ПДВ (Ст.183)
Рис. 10.1 Умови анулювання реєстрації платника ПДВ
Рис. 10.2 Дата виникнення податкових зобовязань
Рис. 10.3 Порядок визначення бази оподаткування ПДВ у разі постачання товарів/послуг
Рис. 10.4 Порядок визначення бази оподаткування ПДВ у разі постачання товарів/послуг в окремих випадках
Рис. 10. 5 Економічна сутність податкового кредиту
Таблиця 10.1
Бюджетне відшкодування ПДВ (Ст.200)
|
Порядок бюджетного відшкодування |
Звичайний |
Автоматичний |
|
Камеральна перевірка, календарні дні після граничного терміну подачі податкової звітності (к.дн.) |
30 |
20 5 з 01.01.2014 |
|
Визначення відповідності платника податку зазначеним критеріям в автоматизованому режимі, к.дн. після граничного терміну подачі податкової звітності |
15 |
|
|
У разі не відповідності критеріям для автоматичного відшкодування, орган доходів і зборів повідомляє про це платника, к.дн. після граничного терміну подачі податкової звітності |
17 |
|
|
При потребі, виїзна документальна перевірка після камеральної, к.дн. |
30 |
- |
|
Висновок про відшкодування ПДВ для ДКУ, робочі дн. |
5 |
3 |
|
ДКУ перераховує кошти на поточний рахунок платника ПДВ, операційні дн. |
5 |
3 |
Завдання 1.
ТОВ «ВІКА», взято на облік місцевою податковою інспекцією як платника ПДВ, в січні поточного року. Юридична адреса платника – Донецька обл., м. Краматорськ, вул. Мінська, 11, тел. 5-35-12 (код ЄДРПОУ №337221505900, свідоцтво платника ПДВ № 100090399).
ТОВ «ВІКА» 31.02. поточного року за договором поставки продало ЧП «ОПТТОРГ» 14,2т. масла марки А. Договірна ціна постачання 1т. масла склала 1600 грн. Оплата здійснюється з розрахункового рахунку.
Відпустив готову продукцію комірник Ткаченко А.А., одержав Петренко С.О. за довіреністю серії АА№ 779048 від 10.01. поточного року.
ЧП «ОПТТОРГ», знаходиться за адресою: 83014, м. Донецьк, вул. Обсерваторна, 11 , тел. 225-45-83 (Інд. код. №3656001059925, свідоцтво платника ПДВ № 1000435990).
За вищенаведеними даними заповніть накладну (Додаток Б/2) та податкову накладну (№ 10 від 31.02.поточного року) (Додаток 2). Перенесіть дані з податкових накладних (Додаток 3, 4, 5, 6) у реєстр отриманих і виданих податкових накладних від імені ЗАТ «Альфа».
Методичні рекомендації до заповнення Податкової накладної
Загальний порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 року № 1379 (далі по тексту – Порядок), проте Державною податковою службою надано ряд роз’яснень та доповнень даного порядку. Розглянемо формування податкової накладної із врахуванням відповідних роз’яснень:
|
№ п/п |
Джерело інформації |
Правила заповнення |
|
1 |
Хто заповнює податкову накладну |
|
|
п.1 Порядку |
Податкову накладну заповнює особа, яка зареєстрована платником ПДВ. |
|
|
2 |
Мова податкової накладної |
|
|
п.2 Порядку та лист ДПС України від 05.03.2013р. № 1284/К/15-3114 «Стосовно деяких питань заповнення податкової накладної» |
Податкова накладна заповнюється державною мовою. |
|
|
3 |
Форма податкової накладної |
|
|
п.201.1 статті 201 Податкового кодексу України |
а) у паперовому вигляді; |
|
|
Лист ДПС України від 31.12.12 №8238/0/61-12/15-3115 «Про розгляд звернення» |
Вибір формату складання податкової накладної залишається за покупцем, тобто податкова накладна складається та надається покупцю в один спосіб: або в паперовому вигляді, або в електронній формі. |
|
|
п.2 Порядку |
Податкова накладна заповнюється шляхом: |
|
|
Категорія 130 підкатегорія 130.21 ЄБН |
Дописування чи виправлення даних у податковій накладній вручну (кулькою, гелевою, чорнильною або іншою ручкою) не допускається. Це правило стосується і розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної. |
|
|
4 |
Обов’язкові реквізити податкової накладної |
|
|
п.201.1 статті 201 Податкового кодексу України |
а) порядковий номер податкової накладної; |
|
|
Лист ДПС України від 15.01.2013 року № 534/6/15-3115 «Про розгляд звернення» |
В полях «Найменування продавця» та «Найменування покупця» податкової накладної зазначається назва юридичної особи, яка відповідає назві, зазначеній в статутних документах такої особи (з відповідним відображенням розміру літер такої назви). |
|
|
п.16 Порядку |
Усі примірники податкової накладної скріплюються печаткою продавця. Податкова накладна, складена філією чи іншим структурним підрозділом, скріплюється печаткою платника, яка, крім реквізитів такого платника, може містити найменування філії чи іншого структурного підрозділу, що заповнив таку податкову накладну. |
|
|
Категорія 130 підкатегорія 130.21 ЄБН |
Податкові накладні, скріплені печатками «канцелярія», «фінансовий відділ», «для документів», «для довідок» або будь-якими іншими, не дають права підприємству – покупцю на податковий кредит, оскільки кожна з вищезазначених печаток має свої особисті повноваження (про які говорить їх назва). |
|
|
5 |
Підпис на податковій накладній |
|
|
п.16 Порядку |
Усі примірники податкової накладної підписуються особою, уповноваженою платником здійснювати постачання товарів/послуг. |
|
|
Категорія 130 підкатегорія 130.21 ЄБН |
Згідно із ст.207 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року №435-IV із змінами та доповненнями правочин, який вчиняє юридична особа, підписується особами, уповноваженими на це її установчими документами, довіреністю, законом або іншими актами цивільного законодавства, та скріплюється печаткою. |
|
|
Лист ДПС України від 04.03.2013р. №3341/6/15-3115 «Стосовно деяких питань складання податкової накладної» |
Після складання податкової накладної в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб платника у такому порядку: перший – підпис бухгалтера або керівника, другий – аналог відбитка печатки. |
|
|
Наказ ДПС України від 22.11.2012 року № 1047 «Узагальнююча консультація з питань застосування факсиміле при складанні первинних документів, документів бухгалтерської та податкової звітності» |
Платники податку не мають права при оформленні податкової накладної використовувати факсимільне відтворення підпису. |
|
|
6 |
Дата складання податкової накладної |
|
|
п.201.4 статті 201 Податкового кодексу України |
Податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця |
|
|
п.3 Порядку |
Дата виписки податкової накладної заповнюється цифрами у послідовності: день місяця, місяць, рік. |
|
|
п.201.7 ст.201 Податкового кодексу України, п.6, п.8 Порядку |
Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів/послуг, а також на суму коштів, що зараховані на поточний рахунок платників якості попередньої оплати |
|
|
7 |
Графи податкової накладної |
|
|
п.4, п.8 Порядку Категорія 130 підкатегорія 130.21 ЄБН |
1) Місцезнаходження покупця та продавця |
|
|
Категорія 130 підкатегорія 130.21 ЄБН |
У разі відсутності даних в графах податкової накладної або підстав для заповнення граф податкової накладної, такі графи не заповнюються, а саме залишаються пустими, крім випадків, визначених Порядком №1379. |
|
|
8 |
Особливості заповнення деяких видів податкових накладних |
|
|
Категорія 130 підкатегорія 130.21 ЄБН, п.8 Порядку |
Податкова накладна за щоденним підсумками операцій |
|
|
Усі примірники податкових накладних, виписаних, зокрема, за щоденними підсумками операцій, залишаються в особи, що їх виписала. При цьому у верхній лівій частині оригіналу такої податкової накладної робиться відповідна помітка «Х» та зазначається тип причини «11». |
||
|
Категорія 130 підкатегорія 130.21 ЄБН, п.8 Порядку |
Податкова накладна виписана на послуги від нерезидента на митній території України |
|
|
п.8 Порядку, категорія 130 підкатегорія 130,21 ЄБН |
Поставка неплатнику податку |
|
|
п.15 Порядку |
Зведена податкова накладна |
|
|
Категорія 130 підкатегорія 130.21 ЄБН |
Постачання імпортованих товарів за ціною нижчою за митну вартість таких товарів |
|
|
Категорія 130 підкатегорія 130.21 ЄБН |
Перевищення звичайної ціни над фактичною |
|
|
Категорія 130 підкатегорія 130.21 ЄБН |
Ліквідація основних фондів за рішенням платника |
Завдання 2
Підприємство ДП «ГРОЗИНСЬКЕ» знаходиться на загальні системі оподаткування та сплачує податки відповідно до Податкового кодексу України
Код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України: 00724809
Місцезнаходження (місце проживання) платника податків: 11542 Житомирська область, Коростенський р-н, с. Грозинське
Найменування органу державної податкової служби, до якого подається звітність: Коростенське об’єднана ДПІ (м. Коростень) (код ДПІ 609)
Керівник: відповідно доданих для заповнення реєстраційної картки в лабораторному практикумі №1
Код виду економічної діяльності (КВЕД):01.11, 01.41, 01.50
Код органу місцевого самоврядування за КОАТУУ:1822385202
Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість згідно з даними реєстру платників податку на додану вартість за звітний (податковий) період: 210056006
Загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послу, що підлягають оподаткуванню ПДВ за попередній рік склала А грн. (без ПДВ).
Підприємство «ГРОЗИНСЬКЕ» за сІЧЕНЬ поточного року здійснило наступні господарські операції:
Загальний обсяг реалізованих товарів у звітному періоді за контрактними цінами становив Б тис. гри, з яких експортовано товарів на В тис. грн. У цьому самому звітному періоді сплачено постачальникам вартість сировини за контрактними цінами на суму Г тис. грн, з яких матеріали на суму Д тис. грн використано для виробництва товарів на експорт, а решту - на виробництво товарів, реалізованих на території України. У попередньому звітному періоді було задекларовано товари, які передбачалося експортувати, але не було експортовано, а реалізовано на території України на суму Е тис. грн. Здійснено первинну емісію цінних паперів на суму Ж грн. Нараховано та виплачено заробітну плату робітникам підприємства у розмірі З грн. Здійснено обов'язкові відрахування від заробітної плати працівників - К грн. Закуплено канцелярські товари вітчизняного виробництва на Л грн. (з ПДВ). Надано шефську допомогу міській лікарні на суму М грн. Отримано від постачальника матеріали для виробництва продукції - Н грн. (без ПДВ), за які проплату ще не здійснено. Сплачено орендну плату з ПДВ за договором фінансового лізингу (об’єкт лізингу було отримано у грудні попереднього року) П грн. Сума переплати бюджету ПДВ за минулий місяць склала Р тис. грн.
За наведеними даними (Додаток Б/3) необхідно:
Завдання 3.
За результатами поточного звітного періоду платник податку (Підприємство ДП «ГРОЗИНСЬКЕ») до початку його перевірки органом доходів і зборів самостійно виявлено невідображення виручки від реалізації партії товару на суму С тис. грн. та подано уточнюючий розрахунок.
За наведеними даними (Додаток Б/3) необхідно:
Методичні рекомендації до виконання завдання
У разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник ПДВ, крім особи, яка є платником єдиного податку.
Податок на додану вартість (ПДВ) – непрямий багатоступінчастий податок, що збирається з кожного акту продажу, починаючи з виробничого та розподільчого циклів і закінчуючи продажем споживачеві.
Ставки ПДВ 20% та 0%.
Визначення суми податкового зобов’язання та податкового кредиту
Податкове зобов'язання – зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені податковим законодавством України.
Податковий кредит – сума (вартість) витрат, понесених платником податку – резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів – фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року, у випадках, визначених Законом.
Податковий кредит та зобов’язання виникають, змінюються та припиняються при наявності підстав, визначених податковим законодавством (табл. 3.6).
І хоча, по суті, податковий кредит не передбачає зменшення податкового зобов'язання, однак щодо податку на додану вартість термін «податковий кредит» на практиці дійсно означає суму, на яку можна зменшити податкові зобов’язання платника.
Таблиця 3.6
Визначення суми податкового кредиту та податкового зобов’язання
|
Податковий кредит виникає у разі здійснення наступних операцій (ст. 198 ПКУ) |
Податкове зобов’язання виникає у разі здійснення наступних операцій (ст. 185 ПКУ) |
|
1) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; 2) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів; 3) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; 4) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу. |
1) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, у тому числі операції з передачі права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об’єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу /орендарю; 2) ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту; 3) вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту. |
Операції, що підлягають оподаткуванню за ставкою 0%
До таких відносять операції:
1) експорту товарів (супутніх послуг), якщо їх експорт підтверджений митною декларацією;
2) постачання товарів:
- для заправки або забезпечення морських суден, що використовуються для навігаційної діяльності, перевезення пасажирів або вантажів за плату, промислової, риболовецької або іншої господарської діяльності, що провадиться за межами територіальних вод України; використовуються для рятування або подання допомоги в нейтральних або територіальних водах інших країн; входять до складу Військово-Морських Сил України та відправляються за межі територіальних вод України, у тому числі на якірні стоянки;
- для заправки або забезпечення повітряних суден, що виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату; входять до складу Повітряних Сил України та відправляються за межі повітряного кордону України, у тому числі у місця тимчасового базування;
- для заправки (дозаправки) та забезпечення космічних кораблів, космічних ракетних носіїв або супутників Землі;
- для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством;
3) постачання товарів/послуг підприємствами роздрібної торгівлі, які розташовані на території України в зонах митного контролю;
4) постачання таких послуг:
- міжнародні перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом, якщо таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом;
- послуги, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачем-нерезидентом;
- послуги з обслуговування повітряних суден, що виконують міжнародні рейси.
Усі інші операції, які є об’єктом оподаткування та не звільняються від сплати ПДВ, оподатковуються за ставкою 20%.
Операції, які не є об’єктом оподаткування та звільняються від сплати ПДВ
З метою правильного розрахунку ПДВ доцільно розрізняти операції, які не є об’єктом оподаткування та звільняються від сплати ПДВ (табл. 3.7).
Таблиця 3.7
Операції, які не є об’єктом оподаткування та звільняються від сплати ПДВ
|
Операції, які не є об’єктом оподаткування ПДВ (ст. 196 ПКУ) |
|
1) випуск (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, Міністерством фінансів України тощо; 2) передача майна у схов (відповідальне зберігання), у концесію, а також у лізинг (оренду), крім передачі у фінансовий лізинг; 3) надання послуг із страхування; 4) надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу (у тому числі пенсійного), управління коштами та цінними паперами (корпоративними правами та деривативами); 5) виплат у грошовій формі заробітної плати (інших прирівняних до неї виплат), а також пенсій, стипендій, субсидій, дотацій тощо. 6) виплат дивідендів, роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів; 7) реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб; 8) постачання позашкільним навчальним закладом вихованцям, учням і слухачам платних послуг у сфері позашкільної освіти; 9) вивезення (постачання) товарів за (у) межі митного кордону України у митному режимі тимчасового вивезення (відмови на користь держави) або у митному режимі переробки у тому числі об'єктів оперативного лізингу або транспортних засобів з метою їх ремонту. |
|
|
|
1) постачання продуктів дитячого харчування та товарів дитячого асортименту для немовлят за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України; 2) постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами; 3) постачання послуг з охорони здоров'я закладами охорони здоров'я, крім: 4) - надання косметологічної допомоги, крім тієї, що надається за медичними показаннями; 5) - масажу для зміцнення здоров'я дорослого населення, корекції осанки тощо; - проведення медичного огляду осіб для видачі дозволу на право отримання та носіння зброї громадянам, крім осіб, носіння зброї якими передбачено законодавством; посвідчення водія транспортного засобу; - медичного обслуговування громадян за їх бажанням у медичних закладах із поліпшеним сервісним обслуговуванням; 4) постачання реабілітаційних послуг інвалідам, дітям-інвалідам, а також постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів; 5) постачання релігійними організаціями культових послуг (хрещення, укладення церковного шлюбу, похорони) та предметів культового призначення (свічки, ікони, хрести); 6) постачання послуг з поховання та постачання ритуальних товарів державними та комунальними службами; 7) постачання житла (об'єктів житлового фонду), крім їх першого постачання; 8) надання благодійної допомоги, зокрема безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям; 9) постачання державних платних послуг фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування; 10) постачання державних платних послуг фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування; 11) оплати вартості фундаментальних досліджень, науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт особою, яка безпосередньо отримує такі кошти з рахунка Державного казначейства України; |
Визначення суми ПДВ
Сума заборгованості перед бюджетом з податку на додану вартість визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Таким чином, для розрахунку суми заборгованості перед бюджетом з податку на додану вартість (ст. 200 ПКУ), яка складає 20% від доданої вартості, потрібно визначити по яких операціях з тих, що здійснило підприємство у даному звітному періоді виникає податковий кредит, по яких податкове зобов’язання, а які операції взагалі не є об’єктом оподаткування або звільняються від сплати ПДВ. Потім необхідно з’ясувати, за якою ставкою оподатковується дана операція та порахувати суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету. Сума ПДВ, яку необхідно сплатити у бюджет буде визначатись: ПДВ = ПЗ – ПК
Найпростіший приклад розрахунку податку на додану вартість
Підприємство придбало товари на суму 2400 грн. У т.ч. ПДВ та отримало від продавця податкову накладну.
У ціні товару вже “сидить” податковий кредит (вхідний ПДВ), який складає 400 грн. Ця сума вказана у податковій накладній. Вартість товару без ПДВ складає 2000 грн. Підприємство формує свою ціну товару для подальшої реалізації. Для цього воно робить націнку на товар. Припустимо, націнка складає 500 грн.
Ціна реалізації без ПДВ дорівнює 2000 + 500 = 2500 грн. Тепер на цю ціну необхідно нарахувати податкове зобов’язання 20%. 2500 * 20% = 500 грн. Ціна реалізації з ПДВ складає 2500 + 500 = 3000 грн.
Лабораторний практикум № 3
з теми «Адміністрування акцизного податку»
У процесі виконання практикуму студенти повинні вміти:
Студенти повинні знати:
Логічно-тезовий виклад теоретичних питань, які є основою для виконання практичних завдань.
Акцизний податок – непрямий податок, основою якого виступає диференційований підхід до оподаткування різних товарів та товарних груп. Тому його відносять до категорії специфічних акцизів;
алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 1,2 відсотка об'ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2204, 2205, 2206, 2208 згідно з УКТ ЗЕД;
акцизний склад - спеціально обладнані приміщення на обмеженій території, розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників органу державної податкової служби розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів;
біоетанол - спирт етиловий зневоджений, який виготовлений з біомаси для використання як біопаливо та належить до товарної позиції 2207 згідно з УКТ ЗЕД;
векселедавець - суб'єкт господарювання-виробник, який одержує спирт етиловий залежно від напряму його використання та нафтопродукти (легкі та важкі дистиляти), що вироблені в Україні або ввезенні на митну територію України, та що використовуються в якості сировини для нафтохімічної промисловості (виробництво етилену);
векселедержатель - орган державної податкової служби за місцем реєстрації векселедавця;
давальницька сировина сировина, матеріали, напівфабрикати, комплектуючі вироби, енергоносії, що є власністю одного суб’єкта господарювання (замовника) і передаються іншому суб’єкту господарювання (виробнику) для виробництва готової продукції, з подальшим переданням або поверненням такої продукції або її частини їх власникові або за його дорученням іншій особі;
кузови, що використовувалися для транспортних засобів, визначених у товарній позиції 8703 згідно з УКТ ЗЕД - кузови, які вже були встановлені на транспортних засобах або з моменту виготовлення яких минуло більше одного року;
магазин безмитної торгівлі (далі - безмитний магазин) - заклад торгівлі товарами, що знаходяться в митному режимі магазину безмитної торгівлі відповідно до глави 37 Митного кодексу України;
максимальні роздрібні ціни - ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію з урахуванням усіх видів податків (зборів), вищими за які не може здійснюватися продаж підакцизних товарів (продукції) у роздрібній торгівлі. Максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) встановлюються виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому ПК;
марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів;
маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів - наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою чи пачку (упаковку) тютюнового виробу в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку;
мінімальне акцизне податкове зобов'язання - мінімальна величина податкового зобов'язання зі сплати акцизного податку з сигарет, виражена у твердій сумі за 1000 штук сигарет одного найменування, реалізованих на митній території України чи ввезених на митну територію України;
паливо моторне сумішеве - види палива, отримані в результаті змішування палива, одержаного з нафтової сировини, з біоетанолом та добавками на основі біоетанолу, біодизелю або іншими біокомпонентами, вміст яких відповідає вимогам нормативних документів на паливо моторне сумішеве;
пиво - насичений діоксидом вуглецю пінистий напій, отриманий під час бродіння охмеленого сусла пивними дріжджами, який зазначений у товарній позиції 2203 згідно з УКТ ЗЕД;
підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Податковим кодексом встановлено ставки акцизного податку;
плата за марки акцизного податку - плата, що вноситься вітчизняними виробниками та імпортерами алкогольних напоїв і тютюнових виробів за покриття витрат з виробництва, зберігання та реалізації марок акцизного податку. Розмір плати за марки акцизного податку встановлюється Кабінетом Міністрів України;
податковий вексель, авальований банком (податкова розписка) (далі - податковий вексель) - простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем: до отримання з акцизного складу спирту етилового, до отримання з нафтопереробного підприємства нафтопродуктів або до ввезення нафтопродуктів на митну територію України і є забезпеченням виконання ним зобов'язання сплатити суму акцизного податку у визначенні строки;
покупець марок акцизного податку - суб'єкт господарювання, який відповідно до законодавства України є платником акцизного податку з алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
продавець марок акцизного податку - органи державної податкової служби;
розпорядник акцизного складу - суб'єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку;
податковий пост пост, що утворюється на території підприємств, де виробляються продукти з використанням підакцизних товарів, на які встановлено нульову ставку податку, що визначені у статті 230 ПК. На податковому посту здійснюють постійний безпосередній контроль постійні представники органу державної податкової служби за місцем його розташування;
постійний представник (представники) органу державної податкової служби на акцизному складі призначена наказом органу державної податкової служби за місцем розташування акцизного складу посадова особа, яка здійснює постійний безпосередній контроль за дотриманням установленого порядку виробництва, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі підакцизних товарів (продукції) у порядку, затвердженому центральним органом державної податкової служби;
спирт етиловий - всі види спирту етилового, біоетанол, які зазначені у товарних позиціях 2207 та 2208 згідно з УКТ ЗЕД;
тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування.
На даний час в Україні акцизним податком обкладаються спирт, лікеро-горілчана продукція, виноробна продукція, пиво, тютюн та тютюнові вироби, окремі транспортні засоби, деякі нафтопродукти (рис.6.1).
ПІДАКЦИЗНІ ТОВАРИ
спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво
тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну
нафтопродукти, скраплений газ
автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли
Рис.3.1. Перелік підакцизних товарів в Україні
Відповідно до податкового законодавства України акцизний податок обчислюється за специфічними, адвалорними та змішаними (адвалорними та специфічними одночасно) ставками (рис.6.2).
ВИДИ СТАВОК АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ
Адвалорні ставки
Специфічні ставки
Адвалорні та специфічні одночасно (змішана)
Встановлюють у відсотках до вартості товару
Встановлюють у грошовому виразі на одиницю товару, представлену у фізичних одиницях виміру (кг, л, см3, штуки)
Встановлюють одночасно за ставками у відсотках до вартості товару та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції)
Застосовуються до підакцизних товарів (продукції) таких як: спирт етиловий, алкогольні напої, пиво; нафтопродукти, скраплений газ;
транспортні засоби
Застосовуються до тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну
Рис.3.2. Види ставок акцизного податку
Сума акцизного податку за специфічною ставкою обчислюється наступним чином:
а= С х К, (1)
де а – сума акцизного податку,
С – ставка акцизного податку,
К – кількість товару, визначена у фізичних одиницях виміру, визначених відповідним законом;
а = С х К х Є (2)
де а- сума акцизного податку;
С- ставка акцизного податку;
К- кількість товару, визначена в фізичних одиницях виміру;
Є- курс гривні до євро на перший день відповідного кварталу.
Сума акцизного податку, якщо ставка встановлена у відсотка до обороту з реалізації, обчислюються в такому порядку.
Спочатку визначається оподатковуваний оборот за встановленими виробником або імпортером максимальними роздрібними цінами, без врахування податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку, окремо за кожним видом товару (продукції) за формулою:
О = (МРЦ – ПДВ) × к, (3)
де о – оподатковуваний оборот,
МРЦ – максимальна роздрібна ціна за кожним видом товару (продукції),
ПДВ – сума податку на додану вартість у складі максимальної роздрібної ціни,
к – кількість товару в одиницях виміру, на які встановлено максимальну роздрібну ціну.
Після визначення оборотів з реалізації обчислюється сума акцизного податку за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну, за формулою:
а = С × О, (4)
де а – сума акцизного податку за ставками у відсотках до обороту з реалізації за кожним видом товару,
С – ставка акцизного податку у відсотках до обороту з реалізації,
О – оподатковуваний оборот за кожним видом товару.
Сума акцизного податку, якщо ставка встановлена одночасно у відсотках до обороту з реалізації та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), обчислюється шляхом додавання сум акцизного податку, обчислених за такими ставками за кожним видом товару за кожною максимальною роздрібною ціною окремо, за формулою:
а = а1 + а2, (5)
де а1 - сума акцизного податку, обчислена за ставками у відсотках до обороту з реалізації,
а2 - сума акцизного податку, обчислена за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції).
При визначенні податкового зобов'язання на сигарети одного найменування сума акцизного податку, обчислена одночасно за встановленими адвалорною та специфічною ставками акцизного податку, не повинна бути меншою встановленого мінімального акцизного податкового зобов'язання.
При цьому мінімальне акцизне податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку на тютюнові вироби наступне:
1) сигарети без фільтра, цигарки - 95,40 гривень за 1000 штук;
2) сигарети з фільтром - 217,60 гривень за 1000 штук.
Примітка! Акцизний податок виробниками тютюнових виробів перераховується до бюджету при придбанні марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання податкової декларації.
Доплата здійснюється після реалізації тютюнової продукції (у разі необхідності) на день подання декларації з акцизного податку – 20 числа місяця, наступного за звітним (місяцем реалізації тютюнової продукції).
Згідно Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, затверджене постановою КМУ від 27.12.2010 р. №1251 підприємства – виробники та імпортери алкогольних напоїв і тютюнових виробів щомісяця подають органу податкової служби попередню заявку-розрахунок про потребу в марках за їх видами, платіжний документ на перерахування плати за марки з відміткою банку про дату виконання платіжного доручення та звіт про використання марок, придбаних у попередньому місяці.
Таким чином, обчислення уми акцизного податку з тютюнових виробів, які підлягає сплаті при придбанні марок акцизного податку, здійснюється виробниками тютюнових виробів самостійно із застосуванням мінімального акцизного податкового зобов’язання зі сплати акцизного податку на тютюнові вироби, що діє відповідно до норм ПКУ на момент проведення розрахунку.
Після визначення сум акцизного податку за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну, визначається сума податкового зобов'язання, обчислена одночасно за ставками у відсотках до обороту з реалізації та за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) за формулою:
А = ∑а (6)
де А - сума податкового зобов'язання,
а - сума акцизного податку, обчислена за кожною максимальною роздрібною ціною за кожним видом товару.
Завдання 1
Підприємство – виробник тютюнових виробів в січні звітного року здійснило наступні операції:
|
№ п/п |
Зміст операції |
Варіант |
|||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
||
|
|
Станом на 1 січня замовило марок акцизного податку з метою здійснення маркування тютюнових виробів2:
|
12 000 7 000 100 |
13 200 7 700 110 |
14 400 8 400 120 |
15 600 9 100 130 |
16 800 9 800 140 |
18000 10 500 150 |
19 200 11 200 160 |
20 400 11 900 170 |
21 600 12 600 180 |
22 800 13 300 190 |
|
|
В грудні місяці попереднього року було використано марок акцизного податку для маркування тютюнових виробів:
|
13 000 8 000 |
14 300 8 800 |
15 600 9 600 |
16 900 10 400 |
18 200 11 200 |
19 500 12 000 |
20 800 12 800 |
22 100 13 600 |
23 400 14 400 |
24 700 15 200 |
|
|
Залишок марок акцизного податку станом на 1 січня звітного року:
|
500 300 |
550 330 |
600 360 |
650 390 |
700 420 |
750 450 |
800 480 |
850 510 |
900 540 |
950 570 |
|
|
Виготовлено сигарет без фільтру, пачок (по 20 сигарет в пачці) |
12 500 |
13 750 |
15 000 |
16 250 |
17 500 |
18 750 |
20 000 |
21 250 |
22 500 |
23 750 |
|
|
Виготовлено сигарет з фільтром, пачок (по 20 сигарет в пачці) |
7 500 |
8 250 |
9 000 |
9 750 |
10 500 |
11 250 |
12 000 |
12 750 |
13 500 |
14 250 |
|
|
Виготовлено тютюну для куріння, пачок (розфасовка по 2 г) |
125 |
140 |
150 |
165 |
175 |
190 |
200 |
215 |
225 |
240 |
|
|
Реалізовано сигарет без фільтра вітчизняним покупцям, пачок |
12 000 |
13 200 |
14 400 |
15 600 |
16 800 |
18 000 |
19 200 |
20 400 |
21 600 |
22 800 |
|
|
Реалізовано сигарет з фільтром вітчизняним покупцям, пачок |
7 000 |
7 700 |
8 400 |
9 100 |
9 800 |
10 500 |
11 200 |
11 900 |
12 600 |
13 300 |
|
|
Реалізовано тютюну для куріння, пачок |
90 |
100 |
110 |
120 |
130 |
135 |
145 |
155 |
170 |
180 |
|
|
Відпущено безоплатно військовій частині сигарет з фільтром, пачок |
500 |
550 |
600 |
650 |
700 |
750 |
800 |
850 |
900 |
950 |
|
|
Задекларована виробником максимальна роздрібна ціна пачки:
|
3,30 9,50 2,96 |
3,63 10,45 3,26 |
3,96 11,40 3,55 |
4,29 12,35 3,84 |
3,35 9,65 3,00 |
3,40 9,60 3,10 |
3,45 9,70 3,20 |
3,50 9,80 3,30 |
3,55 9,83 3,46 |
3,57 9,90 3,76 |
|
|
Контрагентом повернено, реалізовані в грудні попереднього року, сигарети з фільтром, не придатні для споживання, пачок |
100 |
110 |
120 |
130 |
140 |
150 |
160 |
170 |
180 |
190 |
|
|
15 лютого звітного року подало Декларацію акцизного податку (у разі потреби необхідно визначити суму доплати акцизного податку) та необхідні додатки до неї |
За наведеними даними необхідно:
Завдання 2
Підприємство – виробник алкогольних напоїв в січні звітного року здійснило наступні операції:
|
№ п/п |
Зміст операції |
Варіант |
|||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
||
|
|
2 грудня попереднього року видав податковий вексель на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг спирту, що отримується з акцизного складу для виробництва горілки (необхідно розрахувати) |
||||||||||
|
|
Отримав з акцизного складу спирту етилового (96%) для виробництва горілки із вмістом спирту 40%, л |
1 550 |
1 705 |
1 860 |
2 015 |
2 170 |
2 325 |
2 480 |
2 635 |
2 790 |
2 945 |
|
|
Втрачено спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, л |
50 |
55 |
60 |
65 |
70 |
75 |
80 |
85 |
90 |
95 |
|
|
Передано спирт етиловий для власного виробництва підакцизних товарів, л |
100 |
110 |
120 |
130 |
140 |
150 |
160 |
170 |
180 |
190 |
|
|
Виробило горілки із вмістом спирту 40% (місткість однієї пляшки - 0,75 л), пляшок |
5 000 |
5 500 |
6 000 |
6 500 |
7 000 |
7 500 |
8 000 |
8 500 |
9 000 |
9 500 |
|
|
Виробило вина шампанського (місткість однієї пляшки - 0,75 л), пляшок |
2 000 |
2 200 |
2 400 |
2 600 |
2 800 |
3 000 |
3 200 |
3 400 |
3 600 |
3 800 |
|
|
Виробило виноградного вина натурального (місткість однієї пляшки - 0,5 л), пляшок |
8 500 |
9 350 |
10 200 |
11 050 |
1 900 |
12 750 |
13 600 |
14 450 |
15 300 |
16 150 |
|
|
Виробило коньяк (місткість однієї пляшки - 0,5 л), пляшок |
550 |
605 |
660 |
715 |
770 |
825 |
880 |
935 |
990 |
1 045 |
|
|
Собівартість горілки із вмістом спирту 40% (місткість однієї пляшки - 0,75 л), грн. |
20,0 |
22,0 |
24,0 |
26,0 |
28,0 |
30,0 |
32,0 |
33,0 |
33,5 |
34,0 |
|
|
Собівартість вина шампанського (місткість однієї пляшки - 0,75 л), грн. |
25,0 |
27,5 |
30,0 |
32,5 |
35,0 |
37,5 |
40,0 |
41,0 |
42,0 |
43,0 |
|
|
Собівартість виноградного вина натурального (місткість однієї пляшки - 0,5 л), грн. |
30,0 |
33,0 |
36,0 |
39,0 |
42,0 |
45,0 |
43,0 |
43,5 |
44,0 |
45,0 |
|
|
Собівартість коньяку (місткість однієї пляшки - 0,5 л), грн. |
35,0 |
38,5 |
42,0 |
45,5 |
49,0 |
52,5 |
53,0 |
46,0 |
46,5 |
47,0 |
|
|
Рентабельність підприємства 25% |
||||||||||
|
|
Станом на 1 січня замовило марок акцизного податку з метою здійснення маркування алкогольних напоїв3, шт. |
20 000 |
22 000 |
24 000 |
26 000 |
28 000 |
30 000 |
32 000 |
34 000 |
36 000 |
38 000 |
|
|
Реалізувало горілки із вмістом спирту 40% (місткість однієї пляшки - 0,75 л), пляшок |
4 100 |
4 510 |
4 920 |
5 330 |
5 740 |
6 150 |
6 560 |
6 970 |
7 380 |
7 790 |
|
|
Реалізувало вина шампанського (місткість однієї пляшки - 0,75 л), пляшок |
1 250 |
1 375 |
1 500 |
1 625 |
1 750 |
1 875 |
2 000 |
2 125 |
2 250 |
2 375 |
|
|
Реалізувало виноградного вина натурального (місткість однієї пляшки - 0,5 л), пляшок |
8 000 |
8 800 |
9 600 |
10 400 |
11 200 |
12 000 |
12 800 |
13 600 |
14 400 |
15 200 |
|
|
Експортувало коньяк (місткість однієї пляшки - 0,5 л), пляшок |
400 |
440 |
480 |
520 |
560 |
600 |
650 |
700 |
750 |
800 |
|
|
Використало з метою власного споживання коньяк (місткість однієї пляшки - 0,5 л), пляшок |
50 |
55 |
60 |
65 |
70 |
75 |
80 |
85 |
90 |
95 |
|
|
На 30 січня на підприємстві встановлена нестача марок в кількості , шт. |
500 |
550 |
600 |
650 |
700 |
750 |
800 |
850 |
900 |
950 |
|
|
Уклало зовнішньоекономічний контракт з підприємством «IZUM» на поставку в Україну Молдавського виноградного натурального вина (місткість однієї пляшки - 0,75 л), пляшок |
10 000 |
11 000 |
12 000 |
13 000 |
14 000 |
15 000 |
16 000 |
17 000 |
18 000 |
19 000 |
|
|
Митна вартість Молдавського виноградного натурального вина, грн. Ставка мита на виноградне натуральне вино – 0,3 євро за л |
25,0 |
27,5 |
30,0 |
32,5 |
35,0 |
37,5 |
38,0 |
38,5 |
39,0 |
39,5 |
|
|
Замовило марок акцизного податку з метою здійснення маркування імпортних алкогольних напоїв, шт. |
10 000 |
11 000 |
12 000 |
13 000 |
14 000 |
15 000 |
16 000 |
17 000 |
18 000 |
19 000 |
|
|
25 лютого звітного року подало Декларацію акцизного податку та необхідні додатки до неї |
||||||||||
|
|
Під час проведення перевірки платника податків податковим органом встановлено факт відсутності марок акцизного податку на пляшках горілки, що була на реалізації, пляшок |
100 |
110 |
120 |
130 |
140 |
150 |
160 |
170 |
180 |
190 |
За наведеними даними необхідно:
Завдання 3
Протягом січня звітного року платниками акцизного податку було здійснено наступні операції:
|
№ п/п |
Зміст операції |
Варіант |
|||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
||
|
|
В Україну ввозиться новий автомобіль «Honda Accord» з об’ємом циліндрів дизельного двигуна 2000 куб см. митною вартістю, євро |
3 500 |
3 600 |
3 550 |
3 650 |
3 700 |
3 250 |
3 800 |
3 950 |
3 300 |
3 400 |
|
|
Ставка ввізного мита 10% від сумарної митної вартості автомобіля. Ставка спеціального мита (введене с 13 квітня 2013 року строком на 3 роки) для моторів від 1,5 до 2,2 літрів - 12,95%. Утилізаційний збір (введений 1 вересня 2013 року) Розраховується за ставками: 5500 грн для легкових автомобілів. Коефіцієнт, що застосовуються до ставок податку за утилізацію знятих з експлуатації даних транспортних засобів – 2,56. |
||||||||||
|
|
Курс євро – 10,00 грн. Націнка імпортера 20% |
||||||||||
|
|
Автомобільний завод реалізував на території України: |
||||||||||
|
4.1. |
автомобіль «Таврія Нова» з об’ємом циліндрів двигуна внутрішнього згоряння (із запалюванням від іскри) 1200 куб см., що перебував в експлуатації 3 роки, за відпускною ціною, грн./один автомобіль |
50 000 |
51 000 |
51 500 |
52 000 |
52 500 |
53 000 |
53 500 |
54000 |
54 500 |
55 000 |
|
4.2. |
4 нових автомобіля Dewoo Nubira з об’ємом циліндрів двигуна внутрішнього згоряння із запалюванням від іскри 1600 куб см., за відпускною ціною, грн./один автомобіль |
55 000 |
55 500 |
56 000 |
56 500 |
57 000 |
57 500 |
58 000 |
58 500 |
59 000 |
59 500 |
|
|
Ввезено автомобіль Mercedes ML 350 з об’ємом циліндрів двигуна 3498 куб см. (2005 р. випуску) працівником дипломатичної служби, який перебував за кордоном у довготерміновому відрядженні. Митна вартість, євро |
19 000 |
18 500 |
19 500 |
20 000 |
20 500 |
21 000 |
21 500 |
22 000 |
22 500 |
23 000 |
|
|
Нафтопереробне підприємство виробило бензин А-95, кг |
70 000 |
70 500 |
71 000 |
71 500 |
72 000 |
72 500 |
73 000 |
73 500 |
74 000 |
74 500 |
|
|
Нафтопереробне підприємство реалізувало на території України бензин А-95:
|
3 500 60000 |
3 600 61 000 |
3 700 62 000 |
3 800 62 500 |
3 900 63 000 |
4 000 63 500 |
4 100 64 000 |
4 200 64 500 |
4 300 65 000 |
4 400 66 000 |
|
|
Нафтопереробне підприємство частину вироблених власних нафтопродуктів використовує для своїх внутрішніх господарських потреб, у тому числі для заправки власних транспортних засобів, кг |
5 000 |
|||||||||
|
|
Зазначене нафтопереробне підприємство не подало податкову декларацію з акцизного податку та не сплатило суму акцизного податку до бюджету |
За наведеними даними необхідно:
Лабораторний практикум № 4
з теми «Адміністрування податку на прибуток підприємств»
У процесі виконання практикуму студенти повинні вміти:
Студенти повинні знати:
Логічно-тезовий виклад теоретичних питань, які є основою для виконання практичних завдань.
Адміністрування податку на прибуток включає наступні процедури (заходи):
- облік платників податку на прибуток в органах доходів і зборів;
- оперативний облік податкових зобов’язань (нарахованих та фактично сплачених сум податку), погашення та списання податкового боргу, відстрочених та розстрочених податкових зобов’язань (боргу), переплат та надміру сплачених платежів по кожному платнику податку на прибуток;
- прогнозно-аналітична робота;
- контрольно-перевірочна робота щодо правильності нарахування, своєчасності та повноти сплати до бюджету податку на прибуток підприємств:
а) прийом, обробка та проведення камеральних перевірок податкової звітності (декларацій) платників податку на прибуток підприємств;
б) проведення документальних перевірок юридичних осіб-платників податку на прибуток з питань дотримання чинного законодавства щодо оподаткування прибутку підприємств;
в) застосування штрафних (фінансових) санкцій, нарахування пені та заходів адміністративної відповідальності до порушників законодавства з питань оподаткування прибутку підприємств;
- робота з платниками щодо погашення податкової заборгованості з податку на прибуток, застосування заходів примусового стягнення податкового боргу (недоїмки);
- масово-роз’яснювальна робота серед платників податку на прибуток як метод попереднього податкового контролю та обслуговування платників податку;
- методологічне та інструктивне забезпечення процесу адміністрування податку на прибуток підприємств.
Узяття на облік як платників податку на прибуток - юридичних осіб та відокремлених підрозділів юридичних осіб здійснюється за їх місцезнаходженням відповідними органами доходів і зборів після внесення відомостей про них до Єдиного державного реєстру або, у випадках, передбачених законодавством, після присвоєння ідентифікаційних кодів за Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України.
Облік податку на прибуток підприємств ведеться підрозділами обліку та звітності органів доходів і зборів на особових рахунках в розрізі платників податку.
Форми особових рахунків та порядок їх ведення визначаються центральним контролюючим органом, як правило, на кожний календарний рік, з урахуванням особливостей адміністрування податку на прибуток підприємств.
Підставою для відкриття особових рахунків платників податку на прибуток є списки таких платників, одержані від структурних підрозділів органів доходів і зборів з обліку платників податків. При цьому особові рахунки платників податку на прибуток повинні бути відкриті не пізніше першого робочого дня, наступного за днем одержання списків платників податку на прибуток. Кожний особовий рахунок платника податку на прибуток має свій номер, який повинен відповідати ідентифікаційним кодам підприємств. Крім того, при відкритті особових рахунків платників податку на прибуток кожному присвоюється порядковий номер, що діє протягом поточного року.
Основні елементи прибуткового оподаткування підприємств, які застосовуються в процесі адміністрування податку:
Платниками податку з числа резидентів є:
Платниками податку з числа нерезидентів є:
Об’єктом оподаткування є:
- прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду;
- дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню з джерелом походження з України.
Податок нараховується платником самостійно за нижче зазначеним алгоритмом:
Рис. 12.1. Порядок обчислення податку на прибуток підприємств
При цьому податковою базою є:
Рис. 12.2. Податкова база податку на прибуток підприємств
Рис. 12.3. Ставки податку на прибуток підприємств
Рис. 12.4. Податкові періоди з податку на прибуток підприємств
Платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність (крім малих підприємств) у порядку, передбаченому для подання податкової декларації.
Платники податку на прибуток, малі підприємства, віднесені до таких відповідно до Господарського кодексу України, подають разом з річною податковою декларацією річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації.
У складі фінансової звітності платник податків зазначає тимчасові та постійні податкові різниці за формою, встановленою Міністерством фінансів України.
Так як податкова звітність з податку на прибуток складається наростаючим підсумком, то податкова декларація за результатами останнього податкового періоду року прирівнюється до річної податкової декларації. У такому разі річна податкова декларація не подається.
Контрольно-перевірочна робота органів доходів і зборів, спрямована на забезпечення повної та своєчасної сплати до бюджету податку на прибуток підприємств займає центральне місце в системі адміністрування даного податку. Вона передбачає проведення як попереднього контролю (кабінетний аудит податкової звітності платників податку на прибуток підприємств) та і подальшого (документальні виїзні перевірки юридичних осіб з питань дотримання законодавства про оподаткування прибутку підприємств).
Слід відзначити, що обов’язок платника податку на прибуток щодо подання податкової звітності не може вважатися виконаним за умов неможливості ідентифікувати подані документи, а саме:
- при відсутності у документах будь-якого з обов’язкових реквізитів, передбачених нормативно-правовими актами;
- при нечіткому заповненні окремих реквізитів документа, що робить неможливим їхнє однозначне прочитання;
- при заповненні документів олівцем;
- при наявності виправлень, які не підтверджені підписом платника податку, тощо.
До платників податку на прибуток та їх посадових осіб – порушників податкового законодавства застосовуються заходи відповідальності (адміністративної, фінансової, кримінальної) у випадках та розмірах, визначених чинним законодавством України, зокрема, Кодексом України ”Про адміністративні правопорушення”, Кримінальним кодексом України та Податковим кодексом України.
Завдання 1.
Підприємство «ВІТА» знаходиться на загальній системі оподаткування та сплачує податки відповідно до Податкового кодексу України
Код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України: 02974016
Місцезнаходження (місце проживання) платника податків: Київська область, м. Ірпінь, вул.. Жовтнева 51
Найменування органу державної податкової служби, до якого подається звітність: Об’єднана державна податкова інспекція в місті Ірпені Київської області
Керівник: П.І.Б. студента що виконує розрахункову роботу
Код виду економічної діяльності (КВЕД) ( va375202-05 ):01.30.0
Код органу місцевого самоврядування за КОАТУУ:0510137022
Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість згідно з даними реєстру платників податку на додану вартість за звітний (податковий) період: 100056003
Обсяг оподатковуваного прибутку за попередній рік складав 105 000 грн. Обсяг виручки від реалізації продукції за попередній рік складав 730 000 грн. (без ПДВ).
На 01.01. поточного року підприємство має такі основні засоби з балансовою вартістю:
1) будівля заводоуправління — первісна вартість 1 300 000 грн., ліквідаційна вартість — 6 000 грн. Строк експлуатації 25 років. Використовується прямолінійний метод нарахування амортизації.
2) будівля цеху – первісна вартість 1 500 000 грн., ліквідаційна вартість 5 500 грн. Строк використання 22 роки. Використовується прямолінійний метод нарахування амортизації.
3) вантажний автомобіль (для перевезення продукції) – первісна вартість 230 000 грн., ліквідаційна вартість — 2 000 грн. Строк використання — 9 років. Використовується кумулятивний метод нарахування амортизації. (придбано у грудні 2011 року)
4) комп’ютери в приміщенні заводоуправління – первісна вартість 8 000 грн., ліквідаційна вартість 300 грн. Строк використання 3 роки. Використовується прямолінійний метод.
5) меблі заводоуправління - первісна вартість 22 000 грн., ліквідаційна вартість — 1 000 грн. Строк використання 7 років. Використовується прямолінійний метод нарахування амортизації;
6) обладнання у виробничому цеху – первісна вартість 68 000 грн., ліквідаційна вартість – 900 грн. Строк використання – 5 років. Використовується прямолінійний метод нарахування амортизації.
Підприємство «ВІТА» за перший квартал 2012 рок здійснило наступні господарські операції:
СІЧЕНЬ 2012 РОКУ
Отримано безповоротну фінансову допомогу у розмірі 478 000 грн; відвантажено продукцію бюджетній установі з ПДВ , за яку гроші не отримано у суммі 46 000 грн, собівартість продукції складає 29 000 грн; оплачено згідно з актом консалтингові послуги від нерезидента з ПДВ – 36 000 грн; відвантажено продукцію в Австрію (нульова ставка ПДВ) на суму 18 000 євро (курс євро на дату оформлення ВМД – 10,98 грн. за євро. Згідно договору перехід права власності на товар покупцю відбувається в момент оформлення ВМД), собівартість продукції складає 17 500 євро; оприбутковано матеріали від українського підприємства з ПДВ (матеріали будуть використовуватися в першому кварталі)на суму 85 000 грн (оплату не проведено); перераховано суму на користь неприбуткової організації 4 000 грн; сплачено роялті нерезиденту 18 000 грн; відвантажена продукція українському підприємству з ПДВ - 900 000 грн (оплата не отримана), собівартість продукції склала 620 000 грн; отримано аванс (з ПДВ) від юридичної особи платника єдиного податку за ставкою 5% у розмірі 60 000 грн.
Фонд оплати працівників зайнятих на виробництві склав 37 750 грн.
Фонд оплати праці працівників заводоуправління склав 28 600 грн
ЛЮТИЙ 2012 РОКУ
Придбано сувенірну вазу з ПДВ (до кабінету директора) – 2 400 грн; перераховано передоплату італійській компанії за матеріали - 5 000 євро (курс євро на дату перерахування 11,02 євро); здійснена передача запасів за договором товарного кредиту з ПДВ у розмірі 12 000грн, обівартість запасів складає 9 500 грн, процент за користування товарним кредитом, де нарахування процентів передбачено у квітні 8%; оприбутковано від українського підприємства матеріали з ПДВ у сумі 360 000 грн (оплату не проведено); відвантажено продукцію українському підприємству з ПДВ у сумі 720 000 грн (оплата не отримана), собівартість продукції складає 550 000 грн; оприбутковано матеріали від платника єдиного податку за ставкою 3 % з ПДВ 22 000 грн (оплату не проведено); відпущено матеріали до виробництва у сумі 22 000 грн; отримано попередню оплату за виконання робіт за довгостроковим договором з ПДВ 19 000 грн; оприбутковано матеріали з ПДВ від українського підприємства у сумі 30 000 грн (оплату не проведено);
В лютому 2012 року на митну територію України ввозиться 430000 цигарок з фільтром, контрактна ціна яких становить 7200 доларів, задекларована виробником максимальна роздрібна ціна за 1 пачку (20 штук) без податку на додану вартість з акцизним податком становить 16 грн. Код товару для розрахунку акцизного податку 2402 20 90 2, специфічна ставка акцизного податку – 110,64 грн. за 1000 штук, адвалерна ставка акцизного податку – 25%, мінімальне акцизне податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку на тютюнові вироби 184,40 грн. за 1000 штук, ставка ввізного мита 1,5 євро за 1000 штук, курс НБУ, що встановлений на дату подання митному органу митної декларації до митного оформлення 9,7 грн. за 1 євро.
Фонд оплати працівників зайнятих на виробництві склав 28 600 грн.
Фонд оплати праці працівників заводоуправління склав 24 400 грн.
БЕРЕЗЕНЬ 2012 РОКУ
Отримано дивіденди від нерезидента 179 000 грн; Відвантажено продукцію (з ПДВ) платнику єдиного податку за ставкою 5 % у розмірі 180 000 грн (оплату не отримано), собівартість продукції складає 119 000 грн; передано безкоштовно обладнання Національному університету ДПС України 63 000 грн; відвантажена продукцію українському підприємству з ПДВ у розмірі 540 000 грн (сума за продукцію ще не отримана), собівартість продукції складає 400 000 грн; отримано аванс за продукцію від угорської компанії 12 000 євро (курс євро на дату отримання авансу 10,96 грн.); у німецької компанії придбано легковий автомобіль з ПДВ об’ємом двигуна 3 600 см3 (2002 року виробництва) на суму 9 000 євро (курс євро на дату оформлення ВМД – 10,96 грн); виплачено дивіденди акціонерам-фізичним особам акціями, що не призвело до зміни пропорцій учасників у статутному фонді емітенту 48 000 грн; сплачено промисловому підприємству за стажування робітника 2 500 грн; Сплачено орендну плату з ПДВ за договором фінансового лізингу (об’єкт лізингу було отримано у грудні 2011 року) 8 000 грн.
Підприємство згідно з рішенням міської ради розпочало проводити у березні місяці діяльність із забезпечення паркування транспортних засобів на майданчику спеціально відведеної автостоянки, площа відведеної земельної ділянки, що затверджена рішенням міської ради для організації та провадження діяльності становить 127 кв.м, кількість днів провадження діяльності із паркування транспортних засобів складає 106 днів. Ставка збору встановлена у гривнях за 1 кв.м. площі земельної ділянки у розмірі 0,03 відсотка від мінімальної заробітної плати, установленої на 1 січня податкового (звітного) року.
Фонд оплати працівників зайнятих на виробництві склав 28 600 грн.
Фонд оплати праці працівників заводоуправління склав 34 400 грн.
У ході фінансово-господарської діяльності за період січень-березень поточного року, платником податків було виявлено факти не дотримання деяких норм податкового законодавства, а саме:
Необхідно:
Під час виконання практикуму № 4 студент до кожного грошового значення додає порядковий номе за журналом + 00. Наприклад, якщо порядковий номер студента у журналі 4, то кожного грошового значення студент додає 400 грн.
Методичні вказівки до розрахунку
Для розрахунку суми податку на прибуток необхідно керуватися розділом ІІІ Податкового Кодексу України (ПКУ). Згідно статті 134, п. 134.1 даного документу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми доходів (ст. 135 – 137 ПКУ) звітного періоду на суму собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та на суму інших витрат звітного періоду (ст. 138 -143 ПКУ).
Розрахунок суми доходів з метою оподаткування податком на прибуток
У відповідності до ПКУ існує ряд доходів, які дозволяється включати до складу доходу з метою оподаткування, однак існує ряд доходів, які не дозволено враховувати під час визначення бази оподаткування податком на прибуток. В даних методичних вказівках наведені основні з них, а також вказані статті, до яких можна звертатися в разі необхідності при визначенні суми доходу з метою оподаткування податком на прибуток (табл. 3.1).
Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар, а дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складання акту або іншого документу.
Таблиця 3.1
Визначення доходів з метою оподаткування податком на прибуток
|
Доходи, що враховуються при обчисленні бази оподаткування (ст. 135 ПКУ) |
|
1. Дохід від реалізації товарів та послуг, наданих робіт. 2. Дохід у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, від володіння боровими вимогами. 3. Доходи від операцій оренди/лізингу. 4. Суми штрафів фактично отриманих за рішенням сторін договору. 5. Суми акцизного податку сплаченого покупцями на користь платника акцизного податку. 6. Дохід від реалізації необоротних матеріальних активів, майнових комплексів, оборотних активів. |
|
Доходи, що не враховуються для визначення об’єкту оподаткування податком на прибуток (ст. 136) |
|
1. Сума попередньої оплати та авансів, отриманих в рахунок оплати товарів. 2. Сума податку на додану вартість отримана платником ПДВ, нарахована на вартість продажу товарів, робіт, послуг. 3. Сума прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права. 4. Сума отриманого емісійного доходу. 5. Дивіденди отримані платником податку від інших платників. 6. Кошти, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги. 7. Вартість основних засобів безоплатно отриманих з метою їх експлуатації за рішенням центральних органів влади. 8. Основна сума отриманих кредитів. |
Розрахунок суми витрат з метою оподаткування податком на прибуток
У відповідності до ПКУ існує ряд витрат, які дозволяється включати до складу витрат з метою оподаткування, однак існують такі витрати, на суму яких не дозволено зменшувати дохід підприємства при розрахунку бази оподаткування податком на прибуток, а також ті, які дозволено включати лише у розмірі певного відсотку. В даних методичних рекомендаціях наведені основні з них, а також вказані статті до яких можна звертатися в разі необхідності при визначенні суми витрат з метою оподаткування податком на прибуток (табл. 3.2).
Таблиця 3.2
Визначення витрат з метою оподаткування податком на прибуток
|
Витрати, які враховуються при визначенні оподаткованого прибутку (ст. 138) |
|
|
Витрати операційної діяльності (ст. 138.8) |
Інші витрати (ст. 138.10) |
|
- собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт та наданих послуг: - прямі матеріальні витрати; - прямі витрати на оплату праці; - амортизація виробничих основних засобів та нематеріальних активі безпосередньо пов’язаних з виробництвом; - загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів (витрати на управління виробництвом, амортизація основних засобів загальновиробничого призначення, витрати на ремонт, утримання, страхування основних засобів, опалення, освітлення, водопостачання виробничих приміщень тощо); - вартість придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів. |
- адміністративні витрати на обслуговування та управління підприємством (проведення річних зборів органів управління, винагороди за консультаційні аудиторські послуги, оплата послуг зв’язку, зарплата адміністративного персоналу); - витрати на збут (реклама, транспортування, зарплата працівників відділу збуту тощо); - інші операційні витрати (втрати від курсових різниць, суми єдиного цільного внеску, що сплачується з зарплати найманого працівника та інших податкових платежів за винятком податку на прибуток, ПДВ (для платників ПДВ), податку на доходи фізичних осіб, інформаційне забезпечення господарської діяльності, відсотки за користування кредитом). |
|
Витрати, на які дозволено зменшувати базу оподаткування у сумі певного відсотку (ст. 138.10.6) |
|
|
- кошти перераховані підприємствам всеукраїнських об’єднань осіб, що постраждали від Чорнобильської катастрофи, на яких працює не менше 75% таких осіб – не більше 10% оподаткованого прибутку попереднього звітного періоду; - кошти або вартість майна добровільно перераховані на користь резидентів з метою виробництва національних фільмів – не більше 10% оподаткованого прибутку попереднього звітного періоду; - кошти або вартість майна добровільно перераховані для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури – не більше 10% оподаткованого прибутку попереднього звітного періоду; - витрати пов’язані з добровільним перерахунком коштів до бюджету або неприбуткових організацій, але у розмірі 4% від прибутку попереднього звітного року; - сума єдиного соціального внеску, що сплачується роботодавцем; - витрати на проведення ремонту та реконструкції основних засобів (на витрати відноситься 10% від загальної вартості основних засобів). |
|
|
|
|
|
Витрати,що не враховуються при визначенні оподаткованого прибутку(ст. 139) |
|
|
Витрати не пов’язані з проведенням господарської діяльності: - організація, проведення прийомів, презентацій, свят розваг та відпочинку; - сума попередньої оплати за товари, роботи, послуги; - витрати на погашення основної суми отриманих позик; - витрати на придбання, виготовлення, будівництво об’єктів основних засобів, що підлягають амортизації; - витрати на утримання органів управління об’єднань підприємств, які є окремими юридичними особами; - дивіденди; - суми штрафів, які підлягають сплаті; - витрати на придбання у нерезидентів консалтингу, маркетингу, реклами в обсязі, що перевищує 4% доходу від реалізації товарів (ст.. 139.1.13); - витрати на придбання у нерезидентів послуг інжинірингу у обсязі, що перевищує 5% митної вартості обладнання (ст. 139.1.14). |
|
|
Витрати подвійного призначення (ст. 140): |
|
|
Враховуються при визначенні об’єкту оподаткування (ст. 140.1) |
|
|
- витрати на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, миючими та знешкоджувальними засобами, продуктами спеціального харчування; - витрати пов’язані з науково-технічним забезпеченням господарської діяльності; - витрати на професійну підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації кадрів у разі якщо законодавством передбачено обов’язковість періодичної підготовки; - витрати на гарантійний ремонт, вартість яких не компенсується за рахунок покупців; - витрати на проведення реклами; - витрати на відрядження підтверджені документально; - витрати на утримання об’єктів, які знаходяться на балансі з 1 липня 1997 р. та забезпечують соціально-культурні заходи підприємства: дитячі садки, санаторії, медичні заклади та не використовуються з метою отримання прибутку. |
|
|
Не враховуються при визначенні об’єкту оподаткування (ст. 140.1.1.) |
|
|
- роялті на користь нерезидента в обсязі, що перевищує 4% виручки від реалізації товарів; - до складу витрат на відрядження не включається вартість алкогольних та тютюнових виробів; |
До витрат звітного періоду дозволено включати, тільки ту суму, яка відповідає обсягу реалізованої в даному періоді продукції, а не на весь обсяг виробленої в даному періоді продукції.
Розрахунок суми амортизаційних відрахувань
Основні засоби – це матеріальні активи, що призначені для використання платником податків у господарській діяльності, мають термін служби більше одного року, вартість більше 2500 грн. і переносять свою вартість на вартість готової продукції протягом декількох виробничих періодів.
Нарахування амортизації здійснюється окремо по кожному об’єкту основних засобів (табл. 3.3).
Таблиця 3.3
Групи основних засобів (ст. 145.1)
|
Групи |
Мінім. строк корисного використ. (роки) |
|
|
1 |
Земельні ділянки |
- |
|
2 |
Капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язаних з будівництвом |
15 |
|
3 |
Будівлі, споруди, передавальні пристрої |
20, 15, 10 |
|
4 |
Машини та обладнання: електронно-обчислювальні машини та інші пристрої для обробки інформації. |
5 2 |
|
5 |
Транспортні засоби |
5 |
|
6 |
Інструменти, прилади, інвентар (меблі) |
4 |
|
7 |
Тварини |
6 |
|
8 |
Багаторічні насадження |
10 |
|
9 |
Інші основні засоби |
12 |
|
10 |
Бібліотечні фонди |
- |
|
11 |
Малоцінні необоротні матеріальні активи |
- |
|
12 |
Тимчасові споруди |
5 |
|
13 |
Природні ресурси |
- |
|
14 |
Інвентарна тара |
6 |
|
15 |
Предмети прокату |
5 |
|
16 |
Довгострокові біологічні активи |
7 |
Амортизації підлягають (ст. 144.1 ПКУ):
- витрати на придбання основних засобів нематеріальних активів та довгострокових біологічних активів;
- витрати на самостійне виготовлення основних засобів для їх використання у господарській діяльності;
- витрати на проведення ремонту та реконструкції основних засобів, що перевищують 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів;
- витрати на капітальне поліпшення землі, не пов’язане з будівництвом.
Не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат звітного періоду (ст. 144.2):
- утримання основних засобів, що знаходяться на консервації;
- ліквідацію основних засобів;
- виробництво національного фільму та придбання майнових прав інтелектуальної власності на національний фільм.
Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування (ст. 144.3):
- витрати на будівництво та утримання споруд благоустрою та житлових будинків, придбання і збереження бібліотечних та архівних фондів;
- витрати бюджетів на утримання та будівництво автомобільних доріг загального користування;
- вартість гудвілу;
- витрати на придбання, ремонт або поліпшення невиробничих основних засобів.
Амортизація основних засобів нараховується із застосуванням наступних методів:
- прямолінійного;
- зменшення залишкової вартості;
- прискореного зменшення залишкової вартості;
- кумулятивного;
- виробничого.
Об’єкти 9, 12, 14, 15 груп – амортизуються за прямолінійним або виробничим методом; 4, 5 групи – за методом прискореного зменшення залишкової вартості; 1, 13 групи – амортизація не нараховується; інші – будь-яким з п’яти методів.
Основні засоби зараховуються на баланс за первісною вартістю, на яку в разі відсутності ліквідаційної вартості починає нараховуватися амортизація.
Первісна вартість об’єктів основних засобів включає:
- вартість придбання об’єкту та будівельно-монтажних робіт;
- реєстраційні збори, державне мито;
- суму непрямих податків, що не відшкодуються платнику;
- витрати на страхування ризиків доставки основних засобів;
- витрати на транспортування;
- інші витрати пов’язані з доведенням основних засобів до стану придатного для використання.
Первісна вартість основних засобів у разі їх поліпшення збільшується за умови, що це призведе до збільшення економічних вигод від їх використання у сумі, що перевищує 10% скупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації. Якщо сума поліпшення менше 10%, то платник податку має право віднести цю суму до витрат звітного періоду.
Нематеріальні активи – це права на використання об'єктів промислової та інтелектуальної власності, а також інші майнові права. Нарахування амортизації здійснюється окремо за кожним об’єктом нематеріальних активів (табл. 3.4).
Таблиця 3.4
Нематеріальні активи (145.1.1.)
|
№ |
Група |
Строк дії права користування |
|
1 |
Права користування природними ресурсами |
Відповідно до правовст. документу |
|
2 |
Права користування майном (право на користування земельною ділянкою, право на оренду приміщень тощо) |
Відповідно до правовстановлюючого документу |
|
3 |
Права на комерційні позначення (права на торгівельні марки, знаки тощо) |
Відповідно до правовстановлюючого документу |
|
4 |
Права на об’єкти промислової власності (винаходи, корисні моделі, промислові зразки тощо) |
Відповідно до правовстановлюючого документу, але не менше 5 років |
|
5 |
Авторське право та суміжні права, крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті |
Відповідно до правовстановлюючого документу, але не менше 2 років |
|
6 |
Інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності) |
Відповідно до правовстановлюючого документу |
На нематеріальні активи нараховується амортизація протягом терміну їх корисного використання.
Метод амортизації нематеріального активу підприємство вибирає самостійно виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизацію нараховують із застосуванням прямолінійного методу.
Звільнення від податку на прибуток
Від податку на прибуток звільняються (ст. 154):
- прибуток підприємств та організації отриманий від продажу товарів, робіт, послуг, заснованих громадськими організаціями інвалідів, за умови, якщо кількість працюючих на підприємстві інвалідів перевищує 50% від
загальної кількості робітників, а їх фонд оплати праці становить не менше 25% від загального фонду оплати праці підприємства;
- прибуток підприємств, які займаються продажем на території України продуктів дитячого харчування власного виробництва;
- прибуток дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів недержавної форми власності, отриманий від надання освітніх послуг.
На період з 1 січня 2011 до 1 січня 2016 року застосовується нульова ставка оподаткування для платників, дохід яких кожного звітного податкового періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує трьох мільйонів гривень та нарахована зарплата за кожен місяць звітного періоду є не меншою ніж дві мінімальні заробітні плати. Це стосується (ст. 154.6):
- підприємств, утворених після 1 квітня 2011 року;
- діючих підприємств, у яких протягом трьох послідовних років, щорічний обсяг доходу не перевищував 3 млн. грн., а середньооблікова чисельність працівників не перевищувала 20 осіб;
- осіб, які були зареєстровані платниками єдиного податку, якщо їх дохід не перевищував один мільйон, а середньооблікова чисельність працівників не перевищувала 50 осіб.
Виняток становлять:
- підприємства утворені після набрання чинності ПКУ шляхом злиття, приєднання або поділу, шляхом корпоратизації та приватизації;
- підприємства, які здійснюють діяльність у сфері розваг;
- підприємства, що виробляють або продають паливно-мастильні матеріали;
- підприємства, які здійснюють видобуток і виробництво дорогоцінних металів;
- діяльність з обміну валют;
- діяльність з видобутку та реалізації корисних копалин загальнодержавного значення;
- підприємства, що здійснюють охоронну діяльність;
- суб’єкти господарювання, що здійснюють діяльність у сфері надання послуг бухгалтерського обліку, інжинірингу.
Звільняється від оподаткування 80% прибутку підприємств, які займаються виробництвом та продажем устаткування, що працює на відновлювальних джерелах енергії.
Звільняється від оподаткування 50% прибутку, отриманого від здійснення заходів та реалізації проектів підприємств, що включені до державного реєстру підприємств, які здійснюють розробку і впровадження енергоефективних заходів та енергоефективних проектів.
Розрахунок суми податку на прибуток
Сума прибутку, з якого сплачується податок, розраховується за формулою:
Оподаткований прибуток = дохід – собівартість – інші витрати
Сума податку на прибуток, яку необхідно сплатити до бюджету у даному звітному періоді, буде дорівнювати:
Податок на прибуток = Оподаткований прибуток * Ставка
Лабораторний практикум № 5
Тема: «Адміністрування податку на доходи фізичних осіб»
У процесі виконання практикуму студенти повинні вміти:
Студенти повинні знати:
Логічно-тезовий виклад теоретичних питань, які є основою для виконання практичних завдань.
Об’єкти оподаткування
Резидента
нерезидента
загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід
доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання)
іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України
загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні
доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання)
Рис. 13.1. Об’єкти оподаткування податку на доходи фізичних осіб
Порядок визначення бази оподаткування з доходів у вигляді заробітної плати показано на рис. 13.2.
=
-
-
-
Заробітна плата, що підлягає оподаткуванню
Нарахована заробітна плата
Єдиний внесок на загально-обов'язове державне соціальне страхування
Страхові внески до Накопичу вального фонду
Сума податкової соціальної пільги за її наявності
Рис. 13.2. Порядок визначення бази оподаткування з доходів у вигляді заробітної плати
Податкова соціальна пільга
100 % суми загальної податкової соціальної пільги
100 % розміру прожиткового мінімуму (загальна)
200 % суми загальної податкової соціальної пільги
Рис. 13.3. Види податкових соціальних пільг
фізична особа підприємець – це особа, яка є громадянином України, іноземним громадянином, особою без громадянства, що здійснює підприємницьку діяльність.
«Порядок нарахування ПДФО та заповнення декларації про майновий стан та доходи»
Мета: навчити студентів практичним навичкам щодо нарахування податку на доходи фізичних осіб, заповненню податкової декларації про майновий стан та доходи.
1. Завдання для виконання практичної роботи № 1
На основі даних поданих в додатку Д/1 студент повинен:
1. Розрахувати податок на доходи фізичних осіб.
2. Провести перерахунок щодо визначення суми ПДФО для повернення у зв’язку з поданням декларації на отримання податкової знижки.
3. Заповнити податкову декларацію про майновий стан та доходи (додаток Д/4).
Практична робота № 1
2. МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ ДО ВИКОНАННЯ задачі
Завдання 1.Розрахунок податку на доходи фізичних осіб.
З сум доходів, нарахованих працівнику протягом 2012 року, зазначених в п.1.1 «Виплати за основним місцем роботи відповідно до умов трудового договору» (заробітна плата, нецільова благодійна допомога, матеріальна допомога), 1.2. «Заробітна плата за сумісництвом відповідно до умов трудового договору» та 1.3. «Винагорода за цивільно-правовим договором» потрібно визначати суми ЄСВ та ПДФО, що були фактично утримані податковими агентами, які нарахували такі доходи. Розраховані дані занести в таблицю 1 «Суми доходів та утриманих з них суми ЄСВ та ПДФО, отримані платником протягом 2012 року» (додаток Д/2).
На основі даних, зазначених в п. 1.4.-1.12 розраховуємо суму ПДФО, дані заносимо в таблицю 2 «Суми доходів, отримані платником податків та утриманих з них сума ПДФО за 2013 рік» (додаток Д/3).
Завдання 2.
Проведення перерахунку ПДФО.
Алгоритм проведення перерахунку
щодо визначення суми ПДФО для повернення
в зв’язку з поданням декларації на отримання податкової знижки
Відповідно до вимог Податкового кодексу України сума податку, на яку зменшуються податкові зобов'язання у зв'язку з використанням права на податкову знижку, визначається за формулою :
ПЗ = П – (( Б – В ) х С) (1)
У випадку, якщо доходи фізичної особи у вигляді заробітної плати впродовж року оподатковувались за ставками ПДФО як 15 % так і 17%, порядок використання ставки податку (С) у наведеній формулі не визначений.
Шляхом підставлення значень аргументів у формулі (1), отримуємо спрощену формулу (2), в якій такий аргумент, як „ставка податку” не використовується:
ПЗ = (В / ( ЗП – ЄСВ – ПСП )) х П (2)
або ПЗ = В / ( Б ) х П
Визначення:
ЗП – дохід у вигляді нарахованої (отриманої) заробітної плати;
Б – база оподаткування податком на доходи фізичних осіб (р.10 додатка 6 податкової декларації), яка визначається шляхом зменшення річної суми отриманої заробітної плати на суму єдиного соціального внеску (ЄСВ) та податкової соціальної пільги (ПСП) з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 розділу ІV Податкового кодексу України, Б = ЗП – ЄСВ - ПСП;
C – ставка податку на доходи фізичних осіб відповідно до п. 167.1 розділу ІV Податкового кодексу України;
П – річна сума податку на доходи фізичних осіб, утримана з одержаних фізичною особою доходів у вигляді заробітної плати, П = С х Б, як наслідок, С = П / Б;
В – сума (вартість) витрат платника податку – резидента (р.11 додатка 6 податкової декларації), дозволених до включення до податкової знижки (рядок 09, але не більше рядка 10).
ПЗ – сума податку на доходи фізичних осіб, розрахована за результатами проведення перерахунку (р.12 додатка 6 податкової декларації) в зв’язку з поданням декларації на отримання податкової знижки;
Для проведення перерахунку необхідні наступні дані:
- сума нарахованої заробітної плати,
- сума утриманого із нарахованої заробітної плати єдиного соціального внеску,
- сума податкової соціальної пільги, на яку впродовж року було зменшено заробітну плату для визначення бази оподаткування,
- сума податку на доходи фізичних осіб, утримана з нарахованої заробітної плати
- сума витрат платника податку, дозволена до включення до податкової знижки.
Приклад:
Заробітна плата (ЗП) за рік – 108000 грн.
ПДФО (П) за рік (ставка 15%) – 15616,8 грн.
ЄСВ за рік – 3888 грн.
ПСП за рік – 0 грн.
Сума витрат, дозволена до включення до податкової знижки. (В) – 5000 грн.
ПЗ=15616,8 - ((108 000-3888-0-5000) х 15%) = 750 грн.
ПЗ = (5000/(108 000-3888-0))х15616,8 = 750 грн.
Завдання 3.
Заповнення податкової декларації про майновий стан та доходи
2. У декларації не повинно бути підчисток, помарок, виправлень, дописок і закреслень. У декларації не повинні міститися текст або цифри, які неможливо прочитати внаслідок пошкодження аркушів, їх потертості, залиття чорнилом чи іншою рідиною.
3.1. Порядок заповнення декларації
Розділ 1 «Загальні відомості» декларації студент заповнює самостійно.
У розділі ІІ декларації «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу»:
Дані із таблиці 1, що були розраховані при виконанні першого завдання заносяться до декларації, а саме:
У колонці 3 вказується загальна сума нарахованого (виплаченого) доходу на користь платника податку протягом звітного податкового періоду з урахуванням податків і внесків, які відповідно до закону утримуються з таких доходів при їх виплаті.
У колонці 4 вказується сума податку на доходи фізичних осіб, обов’язок щодо нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету якого згідно з нормами розділу ІV Кодексу покладається на податкового агента.
У колонці 5 вказується сума податку на доходи фізичних осіб, обов’язок щодо сплати (перерахування) до бюджету якого згідно з нормами розділу ІV Кодексу покладається на платника податку.
У рядку 01.01 вказується сума доходів у вигляді заробітної плати, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).
У рядку 01.02 вказується сума доходів від операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомого та/або рухомого майна, розмір яких визначається згідно з положеннями статей 172, 173 розділу IV Кодексу. У разі отримання таких доходів разом з декларацією заповнюється та подається додаток 2 до декларації. У колонці 3 рядка 01.02 декларації відображається значення рядка 6 колонки 4 додатка 2 до декларації. У колонках 4 і 5 рядка 01.02 декларації відображаються значення рядків 8 і 9 колонки 5 додатка 2 до декларації відповідно.
У рядку 01.03 вказується сума доходів від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування), житловий найм (піднайм), розмір яких визначається у порядку, встановленому пунктом 170.1 статті 170 розділу IV Кодексу. У разі отримання таких доходів разом з декларацією заповнюється та подається додаток 2 до декларації. У колонці 3 рядка 01.03 декларації відображається значення рядка 6 колонки 6 додатка 2 до декларації. У колонках 4 і 5 рядка 01.03 декларації відображаються значення рядків 8 і 9 колонки 7 додатка 2 до декларації відповідно.
У рядку 01.04 вказується сума інвестиційного прибутку від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах (крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.2 і 165.1.40 пункту 165.1 статті 165 розділу IV Кодексу, розмір якого визначається згідно з положеннями пункту 170.2 статті 170 розділу IV Кодексу. У разі отримання таких доходів разом з декларацією заповнюється та подається додаток 3 до декларації. У колонці 3 рядка 01.09 декларації відображається позитивне значення рядка 6 додатка 3 до декларації. У колонках 4, 5 рядка 01.09 декларації відображаються значення рядків 8, 9 додатка 3 до декларації відповідно.
У рядку 01.05 вказується сума доходів у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV Кодексу, розмір якого визначається згідно із статтею 174 розділу IV Кодексу. У разі отримання таких доходів разом з декларацією заповнюється та подається додаток 2 до декларації. У колонці 3 рядка 01.05 декларації відображається сума значень рядка 6 колонки 8 і рядка 6 колонки 9 додатка 2 до декларації. У колонках 4 і 5 рядка 01.05 декларації відображаються значення рядків 8 і 9 колонки 10 додатка 2 до декларації відповідно.
У рядку 01.06 вказується сума іноземних доходів, розмір яких визначається відповідно до пункту 170.11 статті 170 розділу IV Кодексу. У разі отримання таких доходів разом з декларацією заповнюється та подається додаток 4 до декларації. У колонках 3, 4, 5 рядка 01.06 декларації відображаються підсумкові значення колонок 4, 6, 7 додатка 4 до декларації відповідно.
У рядку 01.07 вказуються інші доходи, оподаткування яких передбачено розділом IV Кодексу, крім зазначених у статті 165 розділу IV Кодексу.
У розділі V декларації "Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб":
У рядку 08 вказується сума загального річного оподатковуваного доходу, що дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 розділу IV Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 розділу IV Кодексу.
Значення рядка 08 декларації дорівнює сумі значень рядка 01 колонки 3, рядка 02 та рядка 04 декларації.
У рядку 09 вказується загальна сума податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, яка розраховується як сума значень рядка 01 колонки 5, рядка 03.01 та рядка 07 декларації.
У рядку 10 вказується сума самостійно сплаченого до бюджету податку на доходи, отримані платником податку протягом звітного податкового року, станом на дату подання декларації.
У рядку 10 декларації вказується також сума сплаченого податку за договором купівлі-продажу (міни) об'єкта нерухомості, нотаріальної дії щодо посвідчення якого не вчинено. Згідно з пунктом 172.6 статті 172 розділу IV Кодексу платник податку має право на повернення такої суми податку на підставі декларації, поданої в установленому порядку, та підтвердних документів про фактичну сплату податку.
У рядку 11 вказується сума податку, на яку платник податку має право зменшити суму річного податкового зобов'язання у зв'язку з використанням права на податкову знижку згідно із статтею 166 розділу IV Кодексу. У разі використання права на податкову знижку разом з декларацією заповнюється та подається додаток 6 до декларації.
Значення рядка 11 декларації дорівнює значенню рядка 12 додатка 6 до декларації.
У рядку 12 вказується сума податків, сплачених за кордоном, на яку платник податку має право зменшити суму річного податкового зобов'язання згідно з підпунктом 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу IV Кодексу.
Значення рядка 12 декларації дорівнює підсумковому значенню колонки 6 додатка 4 до декларації, але не більше значення рядка 09 декларації.
У рядку 13.01 вказується сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету.
Рядок 13.01 декларації заповнюється у разі, якщо за результатами розрахунку різниці між значеннями рядків 09, 10, 11, 12 та 03.02 декларації отримано позитивне значення.
У рядку 13.02 вказується сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету.
Рядок 13.02 декларації заповнюється у разі, якщо за результатами розрахунку різниці між значеннями рядків 09, 10, 11, 12 та 03.02 декларації отримано від'ємне значення. У разі заповнення рядка 13.02 декларації значення вказується без знака "-".
У розділі VII декларації "Відомості про нерухоме майно" (студент заповнює самостійно):
1. Зазначаються відомості про нерухоме майно, що перебуває у власності платника податку станом на кінець звітного податкового року як на території України, так і за її межами.
2. Кожний об'єкт нерухомого майна відображається платником податку у відповідному рядку окремо із зазначенням його місцезнаходження (країна, адреса), загальної і житлової площі (квадратних метрів).
У колонці "Місцезнаходження об'єкта (країна, адреса)" інформація про місцезнаходження (країну, адресу) об'єктів нерухомого майна платника податку, обов'язок щодо подання декларації якого встановлено Законом України "Про судоустрій і статус суддів", заповнюється за його бажанням.
У розділі VIII декларації "Відомості про рухоме майно" (студент заповнює самостійно):
1. Зазначаються відомості про рухоме майно, що перебуває у власності платника податку станом на кінець звітного податкового року.
2. Кожний транспортний засіб відображається платником податку у відповідному рядку окремо із зазначенням марки, моделі, об'єму двигуна, потужності двигуна, довжини корпусу судна, максимальної злітної маси повітряного судна, року випуску.
У кінці декларації проставляється дата подання декларації.
У разі заповнення та подання додатків до декларації позначкою (х) вказуються відповідні номери поданих додатків.
3.2. Порядок заповнення додатків до декларації
1. У вступній частині додатків до декларації (крім додатка 7) відображаються прізвище, ім'я, по батькові платника податку, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті), а також тип декларації та звітний податковий період.
Значення вказаних полів вступної частини додатків до декларації (крім додатка 7) повинні співпадати із значеннями відповідних рядків 1-4 розділу I декларації.
2. У додатку 2 до декларації "Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомого (рухомого) майна та/або від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) та/або в результаті прийняття у спадщину чи дарунок майна:
3. У колонці 3 вказуються найменування і характеристика об'єктів продажу, обміну та/або оренди (суборенди) та/або спадщини (дарування). Кожний об’єкт відображається у відповідному рядку згідно з наведеним переліком (рядки 1-5).
Для об'єкта нерухомого майна вказуються його найменування (наприклад, житловий будинок, квартира або її частина, кімната, садовий (дачний) будинок, гараж або інша будівля, земельна ділянка та її призначення), місцезнаходження та загальна площа.
Для об'єкта рухомого майна вказуються його найменування (наприклад, легковий (вантажний, спеціальний) автомобіль, автобус, мотоцикл, моторолер, трактор або інший транспортний засіб тощо) та характеристика (наприклад, марка, модель, об'єм двигуна, потужність двигуна тощо).
До об’єктів комерційної власності належать: цінні папери (крім депозитного (ощадного), іпотечного сертифіката), корпоративне право, власність на об'єкт бізнесу як такий, тобто власність на цілісний майновий комплекс, інтелектуальна (промислова) власність або право на отримання доходу від неї, майнові та немайнові права.
4. У колонці 4 відображається сума доходу, отриманого від операцій продажу, обміну майна.
Дохід від продажу об'єкта нерухомого та/або рухомого майна визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об'єкта.
5. У колонці 5 вказується сума податку на доходи фізичних осіб, сплаченого (утриманого) під час проведення операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого та/або рухомого майна.
6. У колонці 6 вказується сума доходу від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм).
7. У колонці 7 вказується сума податку на доходи фізичних осіб, сплаченого (утриманого) з таких доходів податковим агентом або платником податку самостійно.
8. У колонці 8 вказується вартість успадкованого майна, що підлягає оподаткуванню
9. У колонці 9 вказується вартість подарованого майна, що підлягає оподаткуванню.
10. У колонці 10 вказується сума податку на доходи фізичних осіб, яка розраховується як добуток вартості успадкованого (подарованого) майна на відповідну ставку податку.
У додатку 4 до декларації "Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих з джерел за межами України":
1. У колонці 1 відображається дата отримання доходу.
2. У колонці 2 відображається назва країни, яка є джерелом виплати оподатковуваного доходу.
3. У колонці 3 вказується розмір доходу в іноземній валюті із зазначенням назви валюти, в якій виплачено оподатковуваний дохід.
4. У колонці 4 вказується розмір іноземного доходу, перерахованого у гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату отримання такого доходу.
5. У колонці 5 відображається сума сплачених за кордоном податків в іноземній валюті на підставі довідки про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об'єкт оподаткування, яка видається державним органом країни, де отримується такий дохід (прибуток), уповноваженим справляти такий податок. Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України.
6. У колонці 6 відображається сума податків, сплачених за кордоном, перерахована у гривні.
7. У колонці 7 відображається сума податку на доходи фізичних осіб, нарахованого за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 розділу IV Кодексу.
У додатку 6 до декларації "Перелік сум витрат, що включаються до складу податкової знижки згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України":
1. У колонці "Реквізити документів, які підтверджують витрати" відображаються реквізити відповідних платіжних та розрахункових документів, зокрема квитанцій, фіскальних або товарних чеків, прибуткових касових ордерів, копій договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (отримувача). У зазначених документах обов'язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк їх продажу (виконання, надання).
2. У рядках 01-08 вказуються суми фактично здійснених протягом звітного податкового року платником податку витрат, дозволених до включення до податкової знижки згідно з пунктом 166.3 статті 166 розділу IV Кодексу.
3. У рядку 09 вказується загальна сума витрат, яка розраховується як сума значень рядків 01-08 додатка 6 до декларації.
4. У рядку 10 вказується сума нарахованої заробітної плати, зменшена згідно з пунктом 164.6 статті 164 розділу IV Кодексу на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.
5. У рядку 11 вказується сума (вартість) витрат платника податку - резидента, дозволених до включення до складу податкової знижки.
Відповідно до підпункту 166.4.2 пункту 166.4 статті 166 розділу IV Кодексу загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку в звітному податковому році, не може перевищувати суми річного загального оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як заробітна плата, зменшена з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 розділу IV Кодексу.
Значення рядка 11 додатка 6 до декларації дорівнює значенню рядка 09 додатка 6 до декларації, але не більше значення рядка 10 додатка 6 до декларації.
6. У рядку 12 вказується сума податку на доходи фізичних осіб, на яку зменшуються податкові зобов'язання з цього податку у зв'язку з використанням права на податкову знижку.
Значення рядка 12 додатка 6 до декларації розраховується за такою формулою:
колонка 4 рядка 01.01 декларації - (рядок 10 додатка 6 до декларації - рядок 11 додатка 6 до декларації) х на ставки податку, визначені пунктом 167.1 статті 167 розділу IV Кодексу.
Зразок заповнення декларації та додатків до неї наведений в додатку Д/5.
Структура практичної роботи № 1:
1. Суми доходів, отримані платником податків та утриманих з них суми ЄСВ та ПДФО за 2013 рік, грн. (п.1.1.-п.1.4.) (Додаток Д/2).
2. Суми доходів, отримані платником податків та утриманих з них сума ПДФО за 2013 рік, грн.(п.1.4.-п.1.12.) (Додаток Д/3).
3. Податкова декларація про майновий стан та доходи (Додаток Д/4).
практичнА робота № 2
«Порядок нарахування ПДФО та
заповнення податкового розрахунку за ф.1-дф»
Мета: навчити студентів практичним навичкам щодо нарахування податку на доходи фізичних осіб та заповненню податкового розрахунку за ф.1-дф.
1. Завдання для виконання практичної роботи № 2
На основі даних поданих в додатку Д/6 студент повинен:
1. Розрахувати податок на доходи фізичних осіб.
2. Заповнити податковий розрахунок за ф.1-дф (додаток Д/10).
2. МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ ДО ВИКОНАННЯ практичної роботи № 2.
Завдання 1
На основі даних додатку 9 студенти розраховують податок на доходи фізичних осіб. Розраховані дані потрібно занести в таблицю (додаток Д/7).
Завдання 2
Практичні рекомендації до заповнення
податкового розрахунку – 1 дф.
Наочний приклад заповнення податкового розрахунку – 1 дф представлений нижче.
1. Номер сторінки звіту.
2. Вид податкового розрахунку: звітний, звітний новий, уточнюючий. Навпроти потрібного ставиться позначка «Х».
3. Порція.
4. Податковий номер податкового агента.
5. Відмічається відповідна клітинка – юридична або самозайнята особа.
6. Проставляється найбільша з місячних за звітний період (на перше число місяця) облікова кількість штатних працівників. Особливості визначення облікової кількості штатних працівників визначаються «Інструкцією зі статистики кількості працівників» від 28.09.2005 N 286. Відповідно до п.2.1 зазначеної інструкції «В облікову кількість штатних працівників включаються усі наймані працівники, які уклали письмово трудовий договір (контракт) і виконували постійну, тимчасову або сезонну роботу один день і більше, а також власники підприємства, якщо, крім доходу, вони отримували заробітну плату на цьому підприємстві.»
7. Кількість працівників, що працювали за цивільно-правовими договорами.
8. Найменування платника податків або прізвище ім’я по батькові фізичної особи — підприємця, що подає податковий розрахунок. Також зазначається податкова адреса, тобто місцезнаходження платника податків, відомості про що містяться у єдиному державному реєстрі.
9. Податковий номер органу доходів і зборів.
10. Найменування органу ДПІ.
11. Порядковий номер звітного кварталу і рік арабськими цифрами. Наприклад: за 2 квартал 2013 року.
12. Ідентифікаційний номер фізичної особи, якій виплачується дохід.
13. Відображається сума нарахованого доходу у звітному кварталі (незалежно від того, був виплачений такий дохід чи ні) окремо по кожному виду доходу. Слід зазначити, що у формі 1дф відображаються всі доходи, незалежно від того, чи оподатковуються вони ПДФО чи ні.
Наприклад: Одній фізичній особі у звітному кварталі були нараховані наступні види доходів:
У звіті маємо три окремі рядки для однієї фізичної особи. Нараховані доходи наводяться окремо згідно довідника ознак доходів наведеному у Наказі №1020:
14. Відображається сума фактично виплаченого доходу (без вирахування ПДФО, ЄСВ, суми ПСП) у розрізі ознак доходів. Утриманий податок на доходи та єдиний соціальний внесок також є доходом, який виплачується фізичній особі. Різниця лише в тому, що цю частку свого доходу фізична особа повинна віддати державі.
Наприклад. Заробітна плата у звітному кварталі кожен місяць виплачувалася у встановлений підприємством термін. Припустимо, вона виплачується до 10 числа місяця, наступного за звітним. В цьому разі Сума виплаченого доходу у графі 3 буде дорівнювати сумі нарахованого доходу у графі 3а.
15. У графах 4а та 4 відображається суми податку на доходи фізичних осіб нараховані та фактично перераховані до бюджету у розрізі ознак доходу. Якщо заробітна плата виплачується регулярно, як у нашому прикладі, то суми у цих графах будуть однакові.
16. Заповнюється ознака доходу відповідно до довідника ознак доходів (додаток Д/8). Як зазначалося вище, для кожної фізичної особи заповнюється кількість рядків відповідно до того скільки ознак доходу вона мала.
17. Графи 6 та 7 заповнюються тільки для тих фізичних осіб, які приймалися на роботу у звітному кварталі. Якщо одна фізична особа приймалася та звільнялася з роботи протягом звітного періоду декілька разів, то графи 6 та 7 заповнюються стільки разів скільки зустрічається інформація про це. Відображається число, порядковий номер місяця та рік. Наприклад 28.05.2011.
18. У графі 8 зазначається ознака податкової соціальної пільги відповідно до довідника ознак податкових соціальних пільг наведеного у додатку Д/9. Ця графа заповнюється тільки у разі наявності податкової соціальної пільги.
19. Графа 9 Заповнюється у разі необхідності виправлення помилок, допущених у раніше поданих розрахунках при поданні нового звітного або уточнюючого розрахунку. «0» — якщо рядок необхідно ввести, «1» — якщо рядок необхідно вилучити.
За графами 3а, 3, 4а та 4 підводяться підсумки.
Приклад заповнення Податкового розрахунку
ТОВ «Юліан» протягом ІІ кварталу 2013 р. виплачено фізичним особам такі доходи:
1. Дідик А. (1111111111) — заробітну плату в сумі 21 000 грн., утримано податку 3036,60 грн.;
2. Бріт В. (2222222222) — заробітну плату в сумі 57 000 грн., утримано податку 8833,32 грн.;
3. Василенко О. (3333333333) — дохід за оренду приміщення в сумі 8 000 грн., утримано податку 1200 грн.;
4. Гаврилову А., підприємець (44444444444) — кошти в сумі 11 000 грн., податок не утримувався.
На підставі вищезазначених даних приклад заповненого Податкового розрахунку за формою № 1ДФ наведений в додатку Д/10.
Структура практичної роботи № 1:
1. Індивідуальне завдання (додаток Д/6).
2. Розрахунок сум ЄСВ та ПДФО для заповнення податкового розрахунку № 1-дф (Додаток Д/7).
3. Податковий розрахунок форма 1-дф (Додаток Д/11).
Лабораторний практикум № 6
з теми «Адміністрування місцевих податків і зборів»
У процесі виконання практикуму студенти повинні вміти:
Студенти повинні знати:
Логічно-тезовий виклад теоретичних питань, які є основою для виконання практичних завдань.
Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки
Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є однією із новацій Податкового кодексу, що направлена на підвищення ефективності оподаткування, з урахуванням міжнародного досвіду
Платники податку: фізичні та юридичні особи, у тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової нерухомості.
У разі перебування об'єктів житлової нерухомості у спільній частковій власності кількох осіб, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку.
У разі перебування об'єкта житлової нерухомості у спільній сумісній власності кількох осіб та:
Об’єкт оподаткування: об'єкт житлової нерухомості. Базовий податковий (звітний) період: календарний рік .
Рис.14. 1 База оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки
Таблиця 14.1
Пільги зі сплати податку зменшення бази оподаткування об’єктів житлової нерухомості, яка перебуває у власності фізичної особи, для:
- квартири – на 120 кв.м;
- житлового будинку – на 250 кв.м
Рис.14.3 Порядок сплати суми податку
Рис.14.3 Порядок обчислення суми податку
Збір за місця для паркування транспортних засобів
Ставки збору, перелік земельних ділянок, відведених для паркування, перелік осіб, які уповноважені провадити діяльність щодо паркування, затверджуються рішенням сільської (селищної, міської) ради
Платники: юридичні особи, їх філії, фізичні особи-підприємці, які згідно з рішенням сільської (селищної, міської) ради організовують та провадять діяльність із забезпечення паркування транспортних засобів на майданчиках для платного паркування та спеціально відведених автостоянках.
Об'єкт оподаткування:
Базовий податковий (звітний) період: календарний квартал
База оподаткування:
- площа земельної ділянки, відведена для паркування;
- площа комунальних гаражів, стоянок, паркінгів, які побудовані за рахунок коштів місцевого бюджету (266.2.2)
Ставки збору: від 0,03 % до 0,15 % мінімальної заробітної плати за кожний день в гривнях за 1 кв.м площі земельної ділянки.
При визначенні ставок враховується: місцезнаходження, площа, кількість місць для паркування, спосіб поставлення транспортних засобів на стоянку, режим роботи та їх заповнюваність.
Порядок обчислення та строки сплати:
Туристичний збір
Платниками збору є громадяни України, іноземці, а також особи без громадянства, які прибувають на територію адміністративно-територіальної одиниці, на якій діє рішення сільської, селищної та міської ради про встановлення туристичного збору, та отримують (споживають) послуги з тимчасового проживання (ночівлі) із зобов’язанням залишити місце перебування в зазначений строк.
Платниками збору не можуть бути особи, які:
Рекомендації щодо порядку опрацювання навчальних матеріалів та підготовки до семінарського заняття
а) постійно проживають, у тому числі на умовах договорів найму, у селі, селищі або місті, радами яких встановлено такий збір;
б) прибули у відрядження;
в) інваліди, діти-інваліди та особи, що супроводжують інвалідів І групи або дітей-інвалідів (не більше одного супроводжуючого);
г) ветерани війни;
ґ) учасники ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС;
д) прибули за путівками та курсівками в санаторії та пансіонати.
Базою справляння є вартість усього періоду проживання (ночівлі) за вирахуванням ПДВ.
Ставка збору встановлюється у розмірі від 0,5 до 1 відсотка до бази справляння збору.
Податкові агенти справляють збір під час надання послуг, пов’язаних з тимчасовим проживанням (ночівлею), і зазначають суму сплаченого збору окремим рядком у рахунку (квитанції) на проживання
Згідно з рішенням сільської, селищної та міської ради справляння збору може здійснюватися:
а) адміністраціями готелів, кемпінгів, мотелів, гуртожитків для приїжджих та іншими закладами готельного типу, санаторно-курортними закладами;
б) квартирно-посередницькими організаціями, які направляють неорганізованих осіб на поселення у будинки (квартири), що належать фізичним особам на праві власності або на праві користування за договором найму;
в) юридичними особами або фізичними особами-підприємцями, які уповноважуються сільською, селищною або міською радою, справляти збір на умовах договору, укладеного з відповідною радою.
Збір сплачується до місцевих бюджетів авансовими внесками до 30 числа (включно) кожного місяця (у лютому до 28 (29) включно).
Суми нарахованих щомісячних авансових внесків відображаються у квартальній податковій декларації. Остаточна сума збору, обчислена відповідно до податкової декларації за звітний (податковий) квартал (з урахуванням фактично внесених авансових платежів), сплачується у строки, визначені для квартального податкового періоду.
Податковий агент, який має підрозділ без статусу юридичної особи, що надає послуги з тимчасового проживання (ночівлі), не за місцем реєстрації такого податкового агента, зобов’язаний зареєструвати такий підрозділ як податкового агента туристичного збору в органі доходів і зборів за місцезнаходженням підрозділу.
Базовий податковий (звітний) період: календарний квартал.
Збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності
Рис.14.4 Обов’язкові елементи збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності
Завдання 1
Фізична особа – підприємець Петраш О.Л. згідно з рішенням Тернопільської міської ради організовує та провадить діяльність із забезпечення паркування транспортних засобів на майданчику для платного паркування. Площа земельної ділянки відведена для паркування становить S, кв. м. Ставка збору – L, відсотків мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня 2014 року за 1 кв. метр площі. Кількість робочих днів: січень (квітень (ІІ кв.), липень (ІІІ кв.), жовтень (ІV кв.)) – M, днів; лютий (травень (ІІ кв), серпень (ІІІ кв.), листопад (ІV кв.)) – N, днів; березень (червень (ІІ кв.), вересень (ІІІ кв.), грудень (ІV кв.)) – K, днів. Розмір мінімальної заробітної плати (МЗП) на 1.01.2014 року становив 1218 грн. За наслідками звітного періоду сплачена сума збору до бюджету становить Y, грн. (Табл. 1,2,3,4)
26.05.2014 р. (27.08.2014 р. (ІІ кв.), 25.11.2014 р (ІІІ кв.), 23.02.2015 р. (ІVкв.))., контролюючим органом встановлено факт недоплати суми збору. У термін V платником було здійснено погашення суми податкового боргу. Ставка НБУ, яка діяла на момент виникнення податкового боргу – 25% річних, на момент погашення – 24% річних.
Необхідно:
1)перевірити правильність обчислення суми збору за місця для паркування транспортних засобів, яку Петраш О.Л сплатив до бюджету за звітний період;
2)визначити суму податкового боргу (з врахуванням фінансових санкцій і пені), яку платник збору сплатив до бюджету;
3)заповнити декларацію зі сплати збору за місця для паркування транспортних засобів (І кв., ІІ кв., ІІІ кв., рік) (Додаток Е/1);
Таблиця 1
Вихідні дані для визначення суми зору і податкового боргу (І квартал)
|
Варіант |
S, кв.м |
L, % МЗП |
M, днів |
N, днів |
K, днів |
Y, грн. |
V, дата |
|
0 |
50 |
0,15 |
31 |
28 |
31 |
7000 |
29.05.2014 |
|
1 |
120 |
0,032 |
30 |
27 |
29 |
2200 |
30.05.2014 |
|
2 |
125 |
0,12 |
26 |
25 |
30 |
5100 |
01.06.2014 |
|
3 |
78 |
0,11 |
20 |
22 |
29 |
4500 |
11.06.2014 |
|
4 |
91 |
0,1 |
29 |
26 |
21 |
4100 |
14.06.2014 |
|
5 |
140 |
0,125 |
28 |
21 |
28 |
3400 |
05.06.2014 |
|
6 |
105 |
0,115 |
24 |
20 |
30 |
5950 |
07.06.2014 |
|
7 |
88 |
0,075 |
31 |
19 |
27 |
2320 |
04.06.2014 |
|
8 |
109 |
0,078 |
27 |
27 |
30 |
3890 |
21.06.2014 |
|
9 |
115 |
0,095 |
22 |
23 |
26 |
4135 |
19.06.2014 |
|
10 |
136 |
0,145 |
18 |
20 |
31 |
6180 |
16.06.2014 |
Таблиця 2
Вихідні дані для визначення суми зору і податкового боргу (ІІ квартал)
|
Варіант |
S, кв.м |
L, % МЗП |
M, днів |
N, днів |
K, днів |
Y, грн. |
V, дата |
|
0 |
50 |
0,15 |
30 |
28 |
30 |
6000 |
28.08.2014 |
|
1 |
120 |
0,032 |
21 |
26 |
28 |
2100 |
29.08.2014 |
|
2 |
125 |
0,12 |
23 |
23 |
29 |
4300 |
02.09.2014 |
|
3 |
78 |
0,11 |
25 |
25 |
28 |
4350 |
12.09.2014 |
|
4 |
91 |
0,1 |
27 |
21 |
30 |
5190 |
10.09.2014 |
|
5 |
140 |
0,125 |
29 |
27 |
28 |
4460 |
08.09.2014 |
|
6 |
105 |
0,115 |
20 |
27 |
30 |
5000 |
06.09.2014 |
|
7 |
88 |
0,075 |
30 |
28 |
29 |
2510 |
03.09.2014 |
|
8 |
109 |
0,078 |
29 |
27 |
20 |
2890 |
23.09.2014 |
|
9 |
115 |
0,095 |
24 |
26 |
28 |
3730 |
18.09.2014 |
|
10 |
136 |
0,145 |
19 |
25 |
31 |
6260 |
19.09.2014 |
Таблиця 3
Вихідні дані для визначення суми зору і податкового боргу (ІІІ квартал)
|
Варіант |
S, кв.м |
L, % МЗП |
M, днів |
N, днів |
K, днів |
Y, грн. |
V, дата |
|
0 |
50 |
0,15 |
31 |
21 |
23 |
5000 |
26.11.2014 |
|
1 |
120 |
0,032 |
30 |
24 |
22 |
1250 |
27.11.2014 |
|
2 |
125 |
0,12 |
25 |
23 |
30 |
4500 |
02.12.2014 |
|
3 |
78 |
0,11 |
27 |
28 |
29 |
4900 |
10.12.2014 |
|
4 |
91 |
0,1 |
20 |
26 |
27 |
4590 |
13.12.2014 |
|
5 |
140 |
0,125 |
29 |
28 |
28 |
3990 |
09.12.2014 |
|
6 |
105 |
0,115 |
28 |
28 |
31 |
4970 |
04.12.2014 |
|
7 |
88 |
0,075 |
30 |
22 |
26 |
2480 |
08.12.2014 |
|
8 |
109 |
0,078 |
27 |
27 |
27 |
3190 |
27.12.2014 |
|
9 |
115 |
0,095 |
22 |
25 |
29 |
4395 |
11.12.2014 |
|
10 |
136 |
0,145 |
28 |
28 |
28 |
7180 |
17.12.2014 |
Таблиця 4
Вихідні дані для визначення суми зору і податкового боргу (ІV квартал)
|
Варіант |
S, кв.м |
L, % МЗП |
M, днів |
N, днів |
K, днів |
Y, грн. |
V, дата |
|
0 |
50 |
0,15 |
21 |
27 |
31 |
7100 |
27.02.2015 |
|
1 |
120 |
0,032 |
30 |
27 |
26 |
2000 |
28.02.2015 |
|
2 |
125 |
0,12 |
28 |
28 |
28 |
5340 |
07.03.2015 |
|
3 |
78 |
0,11 |
27 |
24 |
29 |
4000 |
10.03.2015 |
|
4 |
91 |
0,1 |
29 |
28 |
29 |
5170 |
11.03.2015 |
|
5 |
140 |
0,125 |
28 |
25 |
25 |
3670 |
09.03.2015 |
|
6 |
105 |
0,115 |
26 |
27 |
28 |
4150 |
13.03.2015 |
|
7 |
88 |
0,075 |
30 |
28 |
30 |
3300 |
06.03.2015 |
|
8 |
109 |
0,078 |
29 |
27 |
31 |
3190 |
20.03.2015 |
|
9 |
115 |
0,095 |
27 |
26 |
26 |
4005 |
17.03.2015 |
|
10 |
136 |
0,145 |
15 |
26 |
31 |
7000 |
14.03.2015 |
Лабораторний практикум № 7
з теми «Адміністрування ресурсних, рентних та інших обов’язкових платежів»
У процесі виконання практикуму студенти повинні вміти:
Студенти повинні знати:
Логічно-тезовий виклад теоретичних питань, які є основою для виконання практичних завдань.
збір за спеціальне використання води - загальнодержавний збір, який справляється за спеціальне:
а) використання води водних об'єктів;
б) використання води, отриманої від інших водокористувачів;
в) використання води без її вилучення з водних об'єктів для потреб гідроенергетики і водного транспорту;
г) використання води для потреб рибництва;
Об'єктом оподаткування збором є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі, з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання (рис.15.1).
водокористувачі – суб’єкти господарювання, які використовують воду, отриману шляхом забору води з водних об’єктів (первинні водокористувачі) та/або від первинних або інших водокористувачів (вторинні водокористувачі), та використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва;
збір за спеціальне використання лісових ресурсів - загальнодержавний збір, який справляється як плата за спеціальне використання лісових ресурсів. Порядок обчислення збору показано на рис. 15.2.;
лісові землі - земельні ділянки, на яких розташовані лісові ділянки;
нелісові землі - земельні ділянки, зайняті чагарниками, комунікаціями, сільськогосподарськими угіддями, водами і болотами, малопродуктивними землями тощо;
Об'єктом оподаткування збором за спеціальне використання води без її вилучення з водних об’єктів
для
потреб гідроенергетики
для
потреб водного транспорту
для
потреб рибництва
фактичний обсяг води, що пропускається через турбіни гідроелектростанцій для вироблення електроенергії
час використання поверхневих вод вантажним самохідним і несамохідним флотом, що експлуатується (залежно від тоннажності), та пасажирським флотом, що експлуатується (залежно від кількості місць)
фактичний обсяг води, необхідної для поповнення водних об'єктів під час розведення риби та інших водних живих ресурсів (у тому числі для поповнення, яке пов'язане із втратами води на фільтрацію та випаровування)
Рис. 15.1. Об'єкт оподаткування збору за спеціальне використання води
лісокористувачі - юридичні, фізичні особи, які здійснюють спеціальне використання лісових ресурсів на підставі спеціального дозволу (лісорубного квитка або лісового квитка) або відповідно до договору довгострокового тимчасового користування лісами;
Суб’єкти лісових відносин, які видають спеціальні дозволи, до 10 числа місяця, що настає за звітним кварталом, направляють органам ДПС перелік лісокористувачів, яким видано лісорубні квитки та лісові квитки
Сума збору, зазначена в лісорубному та в лісовому квитках, підлягає перерахунку суб’єктом лісових відносин, який видає спеціальні дозволи, якщо:
загальна кількість фактично заготовленої деревини під час її відпуску з обліком за площею перевищує зазначену в лісорубному квитку та кількість більше ніж на 10 %;
фактичний обсяг використання лісових ресурсів перевищує зазначений у лісовому квитку на весь обсяг такого перевищення
Підставою для перерахунку є спеціальні дозволи та акти огляду місць використання лісових ресурсів
Рис. 15.2. Порядок обчислення збору за спеціальне використання лісових ресурсів
земельний податок - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів. Механізм розрахунку земельного податку показано на рис. 15.3.;
власники земельних ділянок - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), які відповідно до закону набули права власності на землю в Україні, а також територіальні громади та держава щодо земель комунальної та державної власності відповідно;
землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди;
земельна ділянка - частина земної поверхні з установленими межами, певним місцем розташування, цільовим (господарським) призначенням та з визначеними щодо неї правами;
земельне поліпшення - результати будь-яких заходів, що призводять до зміни якісних характеристик земельної ділянки та її вартості;
землі сільськогосподарського призначення - землі, надані для виробництва сільськогосподарської продукції, здійснення сільськогосподарської науково-дослідної та навчальної діяльності, розміщення відповідної виробничої інфраструктури, у тому числі інфраструктури оптових ринків сільськогосподарської продукції, або призначені для цих цілей;
нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений відповідно до законодавства центральним органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів;
=
х
х
Розмір
земельного
податку
Об'єкт
справляння
(площа земельної ділянки)
Грошова оцінка земельної ділянки
(за 1 га)
Ставка
земельного
податку
Рис. 15.3. Механізм розрахунку земельного податку
добування корисних копалин - сукупність технологічних операцій з вилучення, у тому числі з покладів дна водойм, та переміщення, у тому числі тимчасове зберігання, на поверхню частини надр (гірничих порід, рудної сировини тощо), що вміщує корисні копалини;
корисні копалини - природні мінеральні утворення органічного і неорганічного походження у надрах, у тому числі будь-які підземні води, а також техногенні мінеральні утворення в місцях видалення відходів виробництва та втрат продуктів переробки мінеральної сировини, які можуть бути використані у сфері матеріального виробництва і споживання безпосередньо або після первинної переробки;
значні запаси корисних копалин - запаси корисних копалин, розмір яких перевищує незначні запаси корисних копалин;
екологічний податок - загальнодержавний обов'язковий платіж, що справляється з фактичних обсягів викидів у атмосферне повітря, скидів у водні об'єкти забруднюючих речовин, розміщення відходів, фактичного обсягу радіоактивних відходів, що тимчасово зберігаються їх виробниками, фактичного обсягу утворених радіоактивних відходів та з фактичного обсягу радіоактивних відходів, накопичених до 1 квітня 2009 року. Об'єкт та база оподаткування екологічного податку зазначені на рис. 15.4;
Об’єкт та база оподаткування
обсяги електричної енергії, виробленої експлуатуючими організаціями ядерних установок (атомних електростанцій)
обсяги та види (класи) відходів, що розміщуються у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах протягом звітного кварталу
обсяги та категорія радіоактивних відходів, що утворюються внаслідок діяльності суб'єктів господарювання та/або тимчасово зберігаються їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк
обсяги та види забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами
обсяги та види забруднюючих речовин, які скидаються безпосередньо у водні об’єкти
обсяги та види палива, реалізованого податковими агентами
Рис.15.4. Об'єкт та база оподаткування екологічного податку
плата за користування надрами - це загальнодержавний платіж, який справляється у вигляді плати за користування надрами для видобування корисних копалин та плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин (рис. 15.5);
Плата за користування надрами
плати за користування надрами для видобування корисних копалин
плати за користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин
Платники плати
суб’єкти господарювання,
які здійснюють видобування корисних копалин
(у тому числі під час геологічного вивчення) вуглеводневої сировини на підставі спеціальних дозволів на користування надрами
суб’єкти господарської діяльності, які використовують ділянки надр для:
а) зберігання природного газу, нафти, газоподібних та інших рідких нафтопродуктів;
б) витримування виноматеріалів, виробництва і зберігання винопродукції;
в) вирощування грибів, овочів, квітів та інших рослин;
г) зберігання харчових продуктів, промислових та інших товарів, речовин і матеріалів;
ґ) провадження інших видів господарської діяльності
У разі укладення власниками спеціальних дозволів на користування надрами з третіми особами договорів на виконання робіт, пов’язаних з використанням надр платниками плати є власники таких дозволів
Об’єкт оподаткування
є обсяг підземного простору (ділянки) надр
обсяг видобутої у податковому (звітному) періоді корисної копалини (мінеральної сировини) або обсяг погашених у податковому (звітному) періоді запасів корисних копалин
Порядок сплати податкових зобов’язань
Платник протягом десяти календарних днів після закінчення граничного строку подання податкового розрахунку за податковий (звітний) період сплачує податкові зобов’язання
Рис. 15.5. Основні елементи плати за користування надрами
збір за користування радіочастотним ресурсом України - загальнодержавний збір, який справляється як плата за користування радіочастотним ресурсом України. Елементи збору за користування радіочастотним ресурсом України можна представити рис. 15.6.
Платники збору
загальні користувачі радіочастотного ресурсу України, які користуються радіочастотним ресурсом України в межах виділеної частини смуг радіочастот загального користування
Об’єкт оподаткування збором
ширина смуги радіочастот, що визначається як частина смуги радіочастот загального користування у відповідному
Порядок обчислення збору
Базовий податковий (звітний) період для збору дорівнює календарному місяцю
Платники збору обчислюють суму збору виходячи з виду радіозв’язку, розміру встановлених ставок та ширини смуги радіочастот по кожному регіону окремо
Порядок сплати збору
Збір сплачується платниками збору у строки, визначені для місячного податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації
Рис. 15.6. Основні елементи збору за користування радіочастотним ресурсом України
Завдання 1
Адміністрування збору за спеціальне використання води
Промислове підприємство розташовано в басейні річок Приазов’я у своїй діяльності для потреб рибництва за І квартал поточного року використало водні об’єкти загальнодержавного значення.
|
Показники |
1в |
2в |
3в |
4в |
5в |
6в |
7в |
8в |
9в |
10 |
11в |
|
Згідно показників вимірювальних приладів забрано факт (куб. метрів) з них: |
23000 |
45000 |
32000 |
57000 |
47000 |
39000 |
27000 |
30000 |
63000 |
28000 |
76000 |
|
18000 |
4000 |
20000 |
36000 |
33000 |
19500 |
10700 |
22000 |
46000 |
10700 |
53800 |
|
14000 |
3000 |
9000 |
14000 |
12600 |
16700 |
15600 |
7100 |
15400 |
16500 |
21000 |
|
1000 |
2000 |
3000 |
7000 |
1400 |
3800 |
700 |
900 |
1600 |
800 |
1200 |
|
Установлений ліміт води (куб. метрів) |
22000 |
15000 |
17000 |
32000 |
28000 |
23000 |
18000 |
12000 |
42000 |
11000 |
41000 |
У ході фінансово-господарської діяльності за за І квартал поточного року платником податків було виявлено факти не дотримання деяких норм податкового законодавства:
1. Після подання податкової декларації збору за спеціальне використання води за І квартал виявилося, що внаслідок аварії у системах водопостачання підприємства у І кварталі звітного року було втрачено 100м куб. води, які помилково не були включені до податкової декларації за І квартал.
2. Головний бухгалтер підприємства самостійно виявляє заниження податкового зобов’язання та подає уточнюючий розрахунок до податкової декларації з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації.
Необхідно:
Методичні вказівки до вирішення
Збір за спеціальне використання води для потреб рибництва обчислюється виходячи з фактичних обсягів води, необхідної для поповнення водних об'єктів під час розведення риби та інших водних живих ресурсів (у тому числі для поповнення, яке пов'язане із втратами води на фільтрацію та випаровування) та ставок збору.
Визначимо частку збору установленого ліміту води у фактичному використанні водних ресурсів (Ч),%
Ч=О ліміт : О факт *100%
Визначимо об’єм використання води в межах ліміту з урахуванням частки збору установленого ліміту водних ресурсів:
- з поверхневих вод:
Л поверхневих вод = О поверхневої води факт * Ч
-з підземних вод:
Л підземних вод = О підземної води факт * Ч.
Визначимо частку збору установленого ліміту води у фактичному використанні водних ресурсів (Ч),%
Ч=2000 : 2300*100%=87%
Ставки збору за спеціальне використання води для потреб рибництва становлять:
Розрахуємо суму збору за спеціальне використання води в межах установленого ліміту:
- з поверхневих вод:
Л поверхневих вод = 14000* 0.87*33.51:10000=40.82грн
-з підземних вод:
Л підземних вод = 18000*0.87*40.29:10000=63.09грн
-втрата підземної води на фільтрацію та випаровування (куб. метрів):
Л втрата=1000*0.87*40.29:10000=3.50грн
Розрахуємо суму збору за спеціальне використання води за перевищення ліміту води:
- з поверхневих вод:
З понад ліміт поверх.= ( О поверхневої факт - Л поверхневих вод)*Ставка поверх.*5:10000=(900 – 765)* 33.51 *5:10000=2.92 грн
-з підземних вод:
З понад ліміт підзем.= ( О підземної факт - Л підземних вод)*Ставка підзем.*5:10000=(2000-1700)* 40.29 *5:10000=6.04грн
-втрата підземної води на фільтрацію та випаровування (куб. метрів):
З понад ліміт вт. підзем. =( О підземної факт - Л підземних вод)*Ставка підзем.*5:10000= (1000-870)*40.29*5:10000=2.62 грн.
Загальна сума збору за спеціальне використання води :
- з поверхневих вод:
З поверх. = Л поверхневих вод + З понад ліміт поверх.= 40.82+2.92=53.74грн
-з підземних вод:
З підз.= Л підземних вод+ З понад ліміт підзем.= 63.09+6.04 = 69.13грн
-втрата підземної води на фільтрацію та випаровування (куб. метрів)
З втрат= Л втрата+ З понад ліміт вт. підзем.=3.50+2.62=6.12 грн
Загальна сума збору за спеціальне використання води: Зв=53.74+69.12+6.12=128.98 грн
Фінансова відповідальність за порушення податкового законодавства: звернути увагу: ст.50., пункт 50.1., підпункт б, 2 абзац
Завдання 2
Адміністрування плати за землю
Підприємство протягом податкового періоду - календарного року мало земельну ділянку, яка знаходиться на території населеного пункту м. Феодосія розташованого на південному узбережжі Автономної Республіки Крим. Нормативну грошову оцінку земельної ділянки не проведено.
Крім того, підприємство мало у власності земельну ділянку сільськогосподарських угідь - багаторічні насадження. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки проведено.
|
Показники |
1в |
2в |
3в |
4в |
5в |
6в |
7в |
8в |
9в |
10 |
11в |
|
Земельна ділянка, кв.м. |
530 |
750 |
320 |
470 |
490 |
520 |
670 |
380 |
630 |
280 |
760 |
|
Кількість населення,тис. |
106 |
106 |
106 |
106 |
106 |
106 |
106 |
106 |
106 |
106 |
106 |
|
Термін користування, років |
1 |
1 |
1 |
1 |
1 |
1 |
1 |
1 |
1 |
1 |
1 |
|
Земельні ділянки, багаторічні насадження, га |
500 |
730 |
480 |
850 |
790 |
870 |
420 |
640 |
830 |
360 |
940 |
|
Нормативна грошова оцінка земельної ділянки: багаторічні насадження, за1га, грн. |
2600 |
4300 |
3700 |
5100 |
2800 |
3400 |
2600 |
1700 |
2900 |
3200 |
3500 |
У ході фінансово-господарської діяльності за податковий період-календарний рік платником податків та податковим органом на підставі даних державного земельного кадастру було виявлено факти порушення податкового законодавства, а саме:
1.Невірно розраховано суму плати за землю (менше на 154 грн). Помилка виявлена головним бухгалтером та вказана в уточнюючій декларації;
2.Подано несвоєчасно (пізніше на 3дні)декларацію плати за землю.
Необхідно:
Методичні вказівки до вирішення
Розрахунок плати за землю проведемо за формулою:
Пз = Гоц*Спз*Пзд*К*Т,
де Пз─ плата за землю;
Гоц ─ грошова оцінка земельної ділянки;
Спз ─ ставка плати за землю;
Пл ─ площа земельної ділянки;
К ─ система коефіцієнтів, що застосовуються під час розрахунку плати за землю для конкретної земельної ділянки;
Т ─ період, протягом якого відбувалося володіння (користування) земельною ділянкою в розрахунковому році
1.Оскільки грошова оцінка земельної ділянки не встановлена, то ставка плати за землю визначається залежно від кількості населення місцевості, на якій розташована ділянка. Для груп населених пунктів із кількістю населення від 100 до 250 тис. чоловік ставка податку становить 1.97грн за 1 кв. м
2. Площа земельної ділянки становить 530 кв. м
3.Населений пункт розташовано на території південного узбережжя Автономної Республіки Крим, тому для розрахунку плати за землю використовується коефіцієнт 3.
4. Користування землею відбувалося протягом року.
Плата за землю за податковий календарний рік дорівнює:
ПЗр=1.97*530*3*1=3132.3 грн
Плата за землю за податковий календарний місяць дорівнює:
ПЗм =3132.3:12=261.03 грн
Пз =Нг*Ст*Пл,
де Нг - нормативна грошова оцінка
Розрахуємо плату за землю для багаторічних насаджень за податковий календарний рік:
ПЗр=2600*0.03%*500:100%=390 грн
Плата за землю за податковий календарний місяць дорівнює:
ПЗм=390:12=32.5грн
Розрахуємо загальну суму плати за землю:
Зпз=3132.3+390=3422,3грн
Фінансова відповідальність за порушення податкового законодавства: 1.Звернути увагу: ст.50., пункт 50.1., підпункт б, 2 абзац ПКУ.
2. Звернути увагу: ст.120,пункт 120.1. ПКУ.
Завдання 3
Адміністрування збору за спеціальне використання лісових ресурсів
Підприємство, яке розташоване на території Волинської області, на підставі виданого лісорубного квитка в 3 кварталі звітного податкового періоду здійснило такі операції:
|
Показники |
1в |
2в |
3в |
4в |
5в |
6в |
7в |
8в |
9в |
10 |
11в |
|
1.Деревина,заготов-лена в порядку рубок головного користування основних лісових порід: 1.1.Сосна: 1розряд, ділова (без кори), велика, 1пояс, куб. м |
700 |
2640 |
3900 |
1400 |
4600 |
3650 |
2780 |
1920 |
2680 |
3976 |
900 |
|
1.2.Модрина: 2розряд, ділова (без кори), середня, 2 пояс, куб. м |
650 |
480 |
643 |
765 |
760 |
986 |
487 |
543 |
912 |
734 |
807 |
|
1.3.Ялина: 3 розряд ділова, (з корою), дрібна, 1пояс, куб. м |
750 |
806 |
582 |
650 |
730 |
820 |
958 |
204 |
693 |
937 |
782 |
|
2.Деревина заготовлена під час проведення заходів:щодо поліпшення якісного складу лісів неосновних лісових порід: 2.1.Самшит: 1розряд, ділова (без кори), велика, 1пояс, куб. м |
300 |
400 |
830 |
530 |
964 |
380 |
420 |
754 |
610 |
870 |
590 |
|
2.2.Горіх: 4розряд, ділова (без кори), середня, 2 пояс, куб. м |
450 |
965 |
532 |
654 |
835 |
796 |
865 |
939 |
910 |
830 |
490 |
|
2.3.Каштан: 3розряд, ділова (без кори), велика, 1пояс, куб. м |
800 |
943 |
521 |
689 |
970 |
490 |
648 |
876 |
259 |
559 |
378 |
|
3.Заготівля побічних лісових користувань-дикорослих плодів: 3.1.Чорниця, кг |
2000 |
3600 |
5300 |
3880 |
2700 |
4700 |
6900 |
8400 |
7540 |
5800 |
7700 |
|
3.2.Брусниця, кг |
8000 |
7800 |
9400 |
7300 |
6900 |
3000 |
5900 |
4700 |
9440 |
7430 |
7490 |
|
3.2.Журавлина, кг |
3400 |
3000 |
8000 |
5000 |
60000 |
4000 |
7000 |
2800 |
8900 |
6800 |
7900 |
|
4.Заготівля побічних лісових користувань-грибів: 4.1.Білі, кг |
5600 |
7500 |
8900 |
3700 |
8500 |
9700 |
5900 |
5890 |
6960 |
4856 |
4660 |
|
4.2.Лисички, кг |
9700 |
7600 |
4700 |
8300 |
4690 |
9604 |
3267 |
8723 |
9472 |
9557 |
4532 |
|
4.3.Інші (в т.ч.польський гриб, маслюки, маховики, опеньки, зелениці), кг |
1200 |
6548 |
9054 |
7805 |
4809 |
7309 |
6389 |
5408 |
2356 |
4287 |
3476 |
|
5.Заготівля другорядних лісових матеріалів: 5.1.Сік березовий, л |
9000 |
7900 |
5800 |
5390 |
7480 |
6830 |
9470 |
4890 |
2590 |
4390 |
3509 |
|
5.2.Новорічні ялинки, штук |
5000 |
6000 |
8000 |
9990 |
6690 |
5490 |
7880 |
3480 |
5408 |
34290 |
4530 |
|
5.3.Корінь, кора, плоди (супліддя), бруньки, кг |
4600 |
9807 |
4720 |
6380 |
3905 |
6500 |
8780 |
3280 |
5700 |
9087 |
7690 |
У ході фінансово-господарської діяльності за податковий період платником податків та податковим органом було виявлено факти не дотримання деяких норм податкового законодавства:
1. Лісокористувачем заготовлена деревина в порядку рубок головного користування основних лісових порід лише 80% від його загального обсягу, зазначеного в спеціальному дозволі. На підставі фактичних даних підприємством було проведено розрахунок збору до бюджету.
2. Помилка виявлена головним бухгалтером та вказана в уточнюючій декларації з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації.
Необхідно:
Методичні вказівки до вирішення
Розрахунок збору за спеціальне використання лісових ресурсів проведемо за формулою:
1.Деревина, заготовлена в порядку рубок головного користування основних лісових порід:
ЛРд = Обсяг деревини * Ставка за 1 щільний куб. метр деревини
2. Деревина заготовлена під час проведення заходів:щодо поліпшення якісного складу лісів неосновних лісових порід:
ЛРз = Обсяг деревини * Ставка за 1 щільний куб. метр деревини
3. Заготівля побічних лісових користувань - дикорослих плодів
ЛРп = Обсяг плодів* Ставка за 1кг плодів
4. Заготівля побічних лісових користувань-грибів:
ЛРг = Обсяг грибів* Ставка за 1кг грибів
5. Заготівля другорядних лісових матеріалів:
ЛРлм = Обсяг лісових матеріалів* Ставка (кг, л, шт, т) лісових матеріалів
Проведемо розрахунок збору за спеціальне використання лісових ресурсів:
1.Деревина, заготовленої в порядку рубок головного користування основних лісових порід:
1.1Сосна: ЛРд=700*85.64=59948 грн
1.2.Модрина: ЛРд=650*33.26= 43069 грн
1.3.Ялина: ЛРд=750*10.36= 7770 грн
Загальна сума збору =110 787 грн
2.Деревина заготовлена під час проведення заходів:щодо поліпшення якісного складу лісів неосновних лісових порід:
2.1.Самшит: ЛРз=300*395.22=118566 грн
2.2.Горіх: ЛРз=450*77.24=34758 грн
2.3.Каштан: ЛРз=800*51.41=41128 грн
Загальна сума збору= 194452 грн
3.Заготівля побічних лісових користувань-дикорослих плодів (ставки наведено в Додатку):
3.1.Чорниця: ЛРп=2000*8.8коп=176 грн
3.2.Брусниця: ЛРп=8000*6.6коп=528 грн
3.3.Журавлина: ЛРп=3400*7.65коп=260.1 грн
Загальна сума збору=964.1 грн
4.Заготівля побічних лісових користувань-грибів(ставки наведено в Додатку):
4.1.Білі: ЛРг=5600*30.71коп=1719.76
4.2.Лисички: ЛРг=9700*23.05коп=2235.85
4.3. Інші (в т.ч.польський гриб, маслюки, маховики, опеньки, зелениці):
ЛРг =1200*7.65=91.8
Загальна сума збору=4047,41
5.Заготівля другорядних лісових матеріалів(ставки наведено в Додатку):
5.1.Сік березовий: ЛРлм =9000*4.4коп=396 грн
5.2.Новорічні ялинки: ЛРлм=5000*6.6коп=330 грн
5.3. Корінь, кора, плоди (супліддя),бруньки: ЛРлм=4600*28.30коп=1288 грн
Загальна сума збору=2014 грн
Загальна сума збору за спеціальне використання лісових ресурсів:
Злр= ЛРд+ ЛРз+ ЛРп+ ЛРг+ ЛРлм
Злр=110 787+194452+964.1+4047,41+2014=312264.51грн
Фінансова відповідальність за порушення податкового законодавства:
1.Незалежно від способу обліку деревини, що відпускається на пні (за площею, пеньками, приблизною кількістю), лісокористувачі, які допустили неповну заготівлю деревини, що дозволена для вирубки за виписаними лісорубними квитками, або взагалі її не проводили, збір обчислюють і сплачують повністю за всю дозволену для заготівлі кількість деревини, що зазначена в дозволі( п.333.2. ПКУ).
2. Звернути увагу: ст.50., пункт 50.1., підпункт б, 2 абзац ПКУ.
Лабораторний практикум № 8
з теми «Особливості адміністрування податків та зборів при застосуванні спеціальних податкових режимів»
У процесі виконання практикуму студенти повинні вміти:
Студенти повинні знати:
Логічно-тезовий виклад теоретичних питань, які є основою для виконання практичних завдань.
Рис. 16.1 Платники фіксованого сільськогосподарського податку
Рис. 16.2 Особливості сплати платниками ФСП окремих податків і зборів
Рис. 16.3 Елементи збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну і теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками.
Рис. 16.4 Елементи збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природній газ для споживачів усіх форм власності.
Завдання 1
Підприємець, який є платником єдиного податку п’ятої групи і при цьому не є платником ПДВ, за ІІІ квартали отримав дохід у розмірі А грн, а також додатково отримав Б грн. як плату за свої послуги.
Складаючи декларацію за ІІІ квартали підприємець виявив, що в декларації за півріччя неправильно відображено суму отриманого доходу. Було прийнято рішення виправити помилку в поточній декларації. Задекларований дохід за півріччя становив В грн, а в поданій раніше декларації зазначено Г грн.
Необхідно:
- розрахувати суму єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками ІІІ кварталу 2013 року;
- врахувавши самостійне виправлення виявленої помилки визначити уточнену суму податку, яка підлягає перерахуванню в бюджет та суму штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв'язку з виправленням помилки (врахувавши той факт, що платник податку виправляє помилку в поточній декларації, а не подає уточнюючу);
- заповнити податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи - підприємця за за ІІІ квартал 2013 року (Додаток К/1).
|
значення варіант |
А |
Б |
В |
Г |
|
0 |
850000 |
7600000 |
7000000 |
5200000 |
|
1 |
960000 |
860000 |
660000 |
440000 |
|
2 |
730000 |
660000 |
720000 |
660000 |
|
3 |
960000 |
850000 |
440000 |
320000 |
|
4 |
1200000 |
650000 |
980000 |
670000 |
|
5 |
860000 |
960000 |
690000 |
480000 |
|
6 |
790000 |
620000 |
840000 |
350000 |
|
7 |
750000 |
820000 |
830000 |
250000 |
|
8 |
870000 |
760000 |
760000 |
490000 |
|
9 |
840000 |
950000 |
740000 |
440000 |
|
10 |
830000 |
970000 |
680000 |
620000 |
Методичні вказівки до розв’язання
Необхідною умовою діяльності підприємця на п'ятій групі не перевищення обсяг доходу 20000000 гривень;
Розрахуємо суму доходу платника за звітний період. Дохід склав 8450000 грн (850000 грн+7600000 грн), тобто наш платник податку дотримався необхідної умови. Сума податку становитиме 845000 грн (8450000 грн* 10%/100%). Так як за попередній звітний період було нараховано податок у розмірі 700000 грн (7000000 грн * 10%*/100%), то сума податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками ІІІ кварталу 2013 року становитиме 145000 грн (845000грн-700000грн).
Складаючи декларацію за ІІІ квартали підприємець виявив, що в декларації за півріччя неправильно відображено суму отриманого доходу. Зазначена сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету становила 520000 грн (520000 грн * 10%/100%), а збільшена сума податку, яка підлягає перерахуванню до бюджету у зв’язку з виправленням помилки в поточній декларації склала 180000 грн (700000 грн – 520000 грн).
Відповідно до п 50.1. Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:
а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;
б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.
Маємо, що наш платник податку сплатив штраф у розмірі:
Штраф = 18000,00 грн * 5% /100% = 9000 грн
Відповідно до 294.1. Податкового кодексу України податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку третьої - шостої груп є календарний квартал.
Граничний строк подання декларації за ІІІ квартал 2013 року 11 листопада 2013 року.
Відповідь: платник податку сплатить податок у розмірі 145000 грн та штраф у розмірі 9000 грн за виправлення помилки, яка була в здійснена в ІІ кварталі.
Завдання 2
Платник єдиного податку четвертої групи (не є платником ПДВ) у першому кварталі 2013 року здійснив наступні господарські операції:
- отримано попередню оплату за товари А грн;
- відвантажено товари покупцеві Б грн;
- отримано товари на відповідальне зберігання В грн;
- використано у власній діяльності частину товарів, переданих на відповідальне зберігання Г грн;
- отримано поворотну фінансову допомогу строком на півроку Д грн
У другому кварталі 2013 року здійснив такі операції:
- відвантажено товари покупцеві Ж грн;
- отримано оплатку від покупця З грн;
- закрито розрахунки з покупцем І грн;
- списано кредиторську заборгованість, за якої минув строк позовної давності К грн
У третьому кварталі 2013 проведено такі операції:
- отримано попередню оплату від покупця на суму Л грн (у тому числі ПДВ);
- відвантажено товари покупцеві М грн;
- отримано оплату від покупця Н грн (у тому числі ПДВ);
- отримано короткостроковий кредит банку П грн;
- отримано оплату від покупця за автомобіль у сумі Р грн (без ПДВ).
Бачимо, що у другому кварталі платник податку перевищив «групове» обмеження щодо доходу і з третього кварталу перейшов на роботу в шостій групі, ставши платником ПДВ.
Платник податку подав податкову декларацію платника єдиного податку – юридичної особи за півріччя, 9 місяців відповідно 9 серпня 2013 р. та 15 листопада 2013 р.
Необхідно:
- розрахувати суму єдиного податку за податкові (звітні) квартали (півріччя, 9 місяців);
- заповнити податкову декларацію платника єдиного податку – юридичної особи за звітні квартали ( півріччя, 9 місяців) (Додаток К/2).
|
А |
Б |
В |
Г |
Д |
Ж |
З |
І |
К |
Л |
М |
Н |
П |
Р |
|
|
0 |
2000000 |
3000000 |
2500000 |
1500000 |
5000000 |
2000000 |
3000000 |
2000000 |
500000 |
3600000 |
6000000 |
2400000 |
100000 |
30000 |
|
1 |
1560000 |
6350000 |
2300000 |
1000000 |
3650000 |
3680000 |
2800000 |
2500000 |
700000 |
4800000 |
7500000 |
3600000 |
200000 |
50000 |
|
2 |
1200000 |
2000000 |
4700000 |
2300000 |
3740000 |
1470000 |
1860000 |
2560000 |
860000 |
1200000 |
4500000 |
3200000 |
500000 |
80000 |
|
3 |
2600000 |
3680000 |
1200000 |
1400000 |
2860000 |
8520000 |
1490000 |
4850000 |
470000 |
2400000 |
4900000 |
1200000 |
600000 |
7420 |
|
4 |
1400000 |
2450000 |
3800000 |
2650000 |
1490000 |
2580000 |
1250000 |
9630000 |
600000 |
4800000 |
8500000 |
4200000 |
300000 |
4620 |
|
5 |
1700000 |
5890000 |
6800000 |
1960000 |
7630000 |
3690000 |
3520000 |
7450000 |
700000 |
3600000 |
6200000 |
5400000 |
400000 |
8520 |
|
6 |
1800000 |
3680000 |
7900000 |
1820000 |
5290000 |
9630000 |
4620000 |
9540000 |
900000 |
4200000 |
3500000 |
3000000 |
800000 |
4960 |
|
7 |
1460000 |
1960000 |
4600000 |
1760000 |
8420000 |
6450000 |
4960000 |
1250000 |
750000 |
3000000 |
4700000 |
3600000 |
300000 |
8530 |
|
8 |
950000 |
7590000 |
8300000 |
1460000 |
4690000 |
1950000 |
3600000 |
3650000 |
680000 |
4800000 |
6500000 |
1200000 |
400000 |
1230 |
|
9 |
1500000 |
8410000 |
8800000 |
2800000 |
1360000 |
3570000 |
1650000 |
7668000 |
720000 |
5400000 |
8500000 |
3600000 |
500000 |
7620 |
|
10 |
1630000 |
7960000 |
5900000 |
2200000 |
7850000 |
2490000 |
1780000 |
1860000 |
90000 |
3600000 |
8800000 |
2400000 |
100000 |
7900 |
Методичні вказівки до розв’язання
У першому кварталі 2013 року у підприємства крім основної реалізації виник оподатковуваний дохід щодо безоплатно отриманих товарів, до яких згідно з п. 292.3 ПКУ належать товари, взяті на відповідальне зберігання і використані платником єдиного податку у власній діяльності (отримано 2500000 грн, а використані 1500000 грн). Поворотна фінансова допомога (5000000 грн) не включається до доходу, якщо її отримали і повернули протягом 12 місяців з дня її отримання (пп. 3 п. 292.11. ст.. 292 ПКУ).
Отже, загальна сума доходу, що оподатковується за базовою ставкою (5%) за перший квартал 2013 року становив: 2000000 грн + 1500000 грн = 3500000 грн, а сума податку за І квартал 2013 року становила: 3500000 грн*5% / 100% = 175 000 грн.
У другому кварталі 2013 р. отриману оплату від покупця (3000000 грн) необхідно включати до податкового регістру двома сумами, оскільки на дату отримання такої оплати оподатковуваний дохід підприємства за перший квартал становив 3,5 млн грн., а граничний розмір доходу для четвертої групи – 5 млн грн. Отже, з отриманих 3 млн грн. 1,5 млн грн. було включено до об’єкта оподаткування єдиним податков за ставкою 5 % (базова ставка для неплатника ПДВ), а інші 1,5 млн грн. (3 млн грн.- 1,5 млн грн. = 1,5 млн грн) – до об’єкта оподаткування за подвійною ставкою – 10% (пп.1 п.293.5. ст. 293 ПКУ).
Окрім того, до об’єкта оподаткування цього звітного періоду потрапила і сума списаної кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (500000грн). Включення цієї суми до оподатковуваного доходу зазначено в п.292.3. ст. 292 ПКУ.
У податковому регістрі другого кварталу цю суму необхідно відобразити як дохід, що оподатковується за подвійною ставкою 10%, оскільки у цьому звітному періоді підприємство вже перевищило допустимий обсяг доходу для четвертої групи – 5 млн грн. і вирішило перейти на сплату податку на умовах шостої групи з третього кварталу (пп.1 п.293.5. ст.. 293, пп.2 пп298.2.3. ст.. 298 ПКУ).
Так як податкова декларація з єдиного податку для платників шостої групи складається наростаючим підсумком (п. 296.7. ст. 296 ПКУ), то загальна сума доходу за ІІ квартал 2013 року становила 7000000 грн (35000000 грн (І квартал)+15000000 (ІІ квартал) + 2000000 грн (сума доходу, що перевищує обсяг доходу)), а сума податку за ІІ квартал становила: 5000000 грн *5% / 100% + 2000000 *10% / 100% = 450000 грн.
Отже, сума єдиного податку, що підлягає сплаті за результатами другого кварталу 450000 грн – 175000 грн = 275000 грн
У третьому кварталі 2013 року підприємство стало платником6
- єдиного податку шостої групи, тому дохід від реалізації включається до оподаткововуваного доходу за базовою ставкою – 7%;
- ПДВ, тому всі пов’язаніз реалізацією товарів суми, що надходять на поточний рахунок, включаються до податкового обліку без ПДВ згідно з пп.7 п.292.11 ст. 292 ПКУ (3600000 грн, 2400000 грн).
Отримано короткостроковий кредит (100000 грн) не включається до оподатковуваного доходу згідно з п.3 п.292.11 ст. 292 ПКУ.
Маємо, загальна сума доходу за ІІ квартал 2013 року становила 5030000 грн, (3600000-3600000*20%/120% + 2400000-2400000*20%/120%+30000), а сума податку за ІІІ квартал 2013 року становила: 5030000 грн*7% / 100% = 352100 грн.
Відповідно до 294.1. Податкового кодексу України податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку третьої - шостої груп є календарний квартал.
Граничний строк подання декларації за півріччя 2013 року -09 серпня 2013 р. та 9 місяців – 11 листопада 2013 року.
Відповідно до ПКУ п. 120.1. неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків) – тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
Відповідь: платник податку до 20 листопада 2013р. разом зі сплатою єдиного податку у розмірі 352100 грн повинен сплатити штраф у розмірі 170 грн.
Завдання 3
Сільськогосподарське підприємство для ведення товарного сільгоспвиробництва в межах території одного органу місцевого самоврядування (за місцем своєї реєстрації) має у власності сільськогосподарські угіддя:
ріллю площею А га (нормативна грошова оцінка 1 га — Б грн.),
багаторічні насадження площею В га (нормативна грошова оцінка 1 га — Г грн.).
Загальна сума податку на рік за ці сільськогосподарські угіддя (ріллі та багаторічних насаджень) становить Д грн.
18 липня 2013р. платником податку самостійно виявлено помилку, що полягає у заниженні податкового зобов’язання.
Сільськогосподарське підприємство для ведення товарного сільгоспвиробництва в межах території одного органу місцевого самоврядування (за місцем своєї реєстрації) має ще одну земельну ділянку під сіножатями площею Ж га (нормативна грошова оцінка 1 га — І грн.) на правах оренди за договором із органом місцевого самоврядування з 1 січня 2013 р., яку не задекларувало у звітній декларації.
|
одиниці виміру |
га |
грн |
га |
грн |
грн |
га |
грн |
|
значення варіант |
А |
Б |
В |
Г |
Д |
Ж |
І |
|
0 |
240,7000 |
1650,00 |
42,0000 |
13927,00 |
1122,17 |
215,0000 |
1842,00 |
|
1 |
460,8000 |
1720,00 |
89,0000 |
12000,00 |
2150,06 |
960,0000 |
2600,00 |
|
2 |
650,6000 |
1500,00 |
230,0000 |
18630,00 |
5320,26 |
520,0000 |
5620,00 |
|
3 |
360,0000 |
2500,00 |
250,0000 |
14650,00 |
4646,25 |
590,0000 |
3000,00 |
|
4 |
600,0000 |
2630,00 |
546,0000 |
16000,00 |
10229,40 |
445,0000 |
8962,00 |
|
5 |
1250,0000 |
1820,00 |
145,0000 |
17000,00 |
5631,00 |
860,0000 |
1760,00 |
|
6 |
1300,0000 |
1670,00 |
190,0000 |
13560,00 |
5575,26 |
760,0000 |
5862,00 |
|
7 |
820,0000 |
1300,00 |
280,0000 |
12380,00 |
4718,76 |
852,0000 |
3794,00 |
|
8 |
896,0000 |
1110,00 |
238,0000 |
17690,00 |
5281,04 |
417,0000 |
7597,00 |
|
9 |
460,0000 |
960,00 |
240,0000 |
19860,00 |
4952,16 |
936,0000 |
3468,00 |
|
10 |
790,0000 |
1490,00 |
306,0000 |
14530,00 |
5767,21 |
492,0000 |
8659,00 |
Необхідно:
- самостійно розрахувати річну суму фіксованого сільськогосподарського податку;
- визначити розмір заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів та визначити суму штрафу за такі заниження (врахувавши, що штраф буде дорівнювати 3% від суми заниження);
- заповнити податкову декларацію з фіксованого сільськогосподарського податку (Додаток К/3).
Методичні вказівки до розв’язання
Належна до сплати сума фіксованого сільськогосподарського податку визначається платником податку виходячи із ставок податку, площі сільськогосподарських угідь та їх грошової оцінки.
Формалізовано розрахунок річної суми фіксованого сільськогосподарського податку має такий вигляд:
(Пр*Гр*Ст)+ (Пс*Гс*Ст)+(Пп*Гп*Ст)+(Пб/н *Гб/н*Ст) / 100,
де - річна сума фіксованого сільськогосподарського податку, грн;
Пр, Пс, Пп і Пб/н - площі відповідно ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень, га;
Гр, Гс, Гп і Гб/н - грошова оцінка 1 га відповідно ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень, грн.;
Ст – ставка податку (% до нормативної грошової оцінки земельної ділянки).
Ставки фіксованого сільськогосподарського податку з одного гектара сільськогосподарських угідь або земель водного фонду для сільськогосподарських товаровиробників залежать від категорії (типу) земель, їх розташування та встановлюються у відсотках до бази оподаткування (табл.)
Таблиця
Ставки фіксованого сільськогосподарського податку
Підприємства |
Ставка податку з 1 га, % |
||
|
рілля, сіножаті, пасовища |
багаторічні насадження |
землі водного фонду |
|
|
Сільгосппідприємства |
0,15 |
0,09 |
0 |
|
Рибні господарства |
- |
- |
0,45 |
|
Сільгосппідприємства, які здійснюють діяльність у гірських зонах та на поліських територіях |
0,09 |
0,03 |
- |
|
Сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди |
1,0 |
- |
- |
Так як, сільськогосподарське підприємство для ведення товарного сільгоспвиробництва в межах території одного органу місцевого самоврядування (за місцем своєї реєстрації) має у власності такі сільськогосподарські угіддя як : ріллю, багаторічні насадження та ще одну земельну ділянку під сіножатями на правах оренди за договором із органом місцевого самоврядування з 1 січня 2013 р.
Маємо:
(240,7000 * 1650,00 * 0,15)+ (42,0000 * 13927,00 * 0,09) + (215,0000 * 1842,00 * 0,15) / 100 = 1716,22 грн.
18 липня 2013р. платником податку самостійно виявлено помилку, що полягає у заниженні податкового зобов’язання. Тобто платник податку виявив помилку в декларації, яку подав за травень місяць, бо сплата фіксованого сільськогосподарського податку проводиться щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем базового звітного (податкового) місяця. Отже за травень місяць платник податку сплатив місячну суму податку до 30 червня.
Так як сплата податку проводиться у розмірі третини суми податку, визначеної на кожний квартал від річної суми податку, у таких розмірах:
- у I кварталі - 10 відсотків;
- у II кварталі - 10 відсотків;
- у III кварталі - 50 відсотків;
- у IV кварталі - 30 відсотків.
Маємо, що платник податку за 5 місяців сплатив: 1122,17 грн* 10% / 100% /3 * 5 міс = 187,03 грн,
а мав сплатити: 1716,22 грн* 10% / 100% /3 * 5 міс = 286,04 грн
Тобто кожен місяць (січень-травень включно) платник податку занижував своє податкове зобов’язання з даного податку на 19,8 грн ( (286,04 грн – 187,03 грн) /5= 99,00 грн / 5 = 19,8 грн).
Відповідно до п 50.1. Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:
а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;
б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.
Маємо, що наш платник податку сплатив штраф у розмірі:
Штраф = 99,00 грн * 3% /100% = 2,97 грн
Відповідь: платник податку повинен надіслати уточнюючий розрахунок (додаток), сплатити суму недоплати у розмірі 99,00грн (за 5 місяців) та штраф у розмірі 2,97 грн. Річна сума податку становитиме 1716,22 грн
Лабораторний практикум № 9
з теми «Адміністрування митних платежів»
У процесі виконання практикуму студенти повинні вміти:
Студенти повинні знати:
Логічно-тезовий виклад теоретичних питань, які є основою для виконання практичних завдань.
До митних платежів належать мито, ПДВ та акцизний податок, що справляються при переміщенні товарів через митний кордон. Правила оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон України, митом, крім особливих видів мита, встановлюються Митним Кодексом та міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України. Правила оподаткування особливими видами мита встановлюються законами України "Про захист національного товаровиробника від демпінгового імпорту", "Про захист національного товаровиробника від субсидованого імпорту", "Про застосування спеціальних заходів щодо імпорту в Україну". Правила оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон України, іншими (крім мита) митними платежами встановлюються Податковим кодексом України з урахуванням особливостей, що визначаються Митним Кодексом.
Під час ввезення товарів на митну територію України суми ПДВ підлягають сплаті до державного бюджету платниками податку до/або на день подання митної декларації безпосередньо на єдиний казначейський рахунок, крім операцій, за якими надається звільнення (умовне звільнення) від оподаткування.
Операції із ввезення на митну територію України товарів у митному режимі імпорту оподатковуються податком за ставкою 17% (20% до 01.01.2014р.)
Операції із ввезення товарів у митному режимі реімпорту звільняються від оподаткування.
Операції з вивезення товарів у митному режимі експорту оподатковуються за ставкою 0%.
Операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту звільняються від оподаткування.
До операцій із ввезення товарів у митному режимі транзиту та у митному режимі тимчасового ввезення застосовується умовне повне звільнення від оподаткування за умови дотримання вимог та обмежень, встановлених Митним кодексом України.
Суми акцизного податку з товарів (продукції), які ввозяться на митну територію України, що підлягають сплаті, визначаються платниками податку самостійно, виходячи з об'єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку. Податок із підакцизних товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, обчислюється у національній валюті за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату подання контролюючому органу митної декларації до митного оформлення. У разі втрати товарів, що перебувають під митним контролем у митних режимах, в яких надано звільнення або умовне звільнення від оподаткування, нецільового використання цих товарів або в разі невиконання у строки, встановлені Митним кодексом України, заходів щодо завершення таких митних режимів суми податку, що підлягають сплаті, визначаються виходячи з об’єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку, що діяли на день подання митної декларації при розміщенні у відповідний митний режим. При цьому особа, відповідальна за дотримання митного режиму, зобов’язана сплатити таку суму та пеню, нараховану відповідно до ПКУ, розраховану з дня надання звільнення або умовного звільнення від оподаткування.
Митною вартістю товарів, які переміщуються через митний кордон України, є вартість товарів, що використовується для митних цілей, яка базується на ціні, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари.
Відомості про митну вартість товарів використовуються для:
1) нарахування митних платежів;
2) застосування інших заходів державного регулювання зовнішньоекономічної діяльності України;
3) ведення митної статистики;
4) розрахунку податкового зобов’язання, визначеного за результатами документальної перевірки.
Митна вартість товарів, що переміщуються через митний кордон України, визначається декларантом відповідно до норм Митного Кодексу України.
Метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів.
Митне оформлення здійснюється в місцях розташування відповідних підрозділів органів доходів і зборів протягом робочого часу, встановленого для цих органів.
Митному контролю підлягають усі товари, транспортні засоби комерційного призначення, які переміщуються через митний кордон України.
Митний контроль здійснюється виключно органами доходів і зборів відповідно до Митного Кодексу та інших законів України.
Митний контроль передбачає виконання органами доходів і зборів мінімуму митних формальностей, необхідних для забезпечення додержання законодавства України з питань державної митної справи.
Митний контроль товарів, транспортних засобів у пунктах пропуску через державний кордон України здійснюється відповідно до типових технологічних схем митного контролю, що затверджуються Кабінетом Міністрів України.
Товари, що переміщуються через митний кордон України, крім митного контролю, можуть підлягати державному санітарно-епідеміологічному, ветеринарно-санітарному, фітосанітарному, екологічному та радіологічному контролю. У пунктах пропуску через державний кордон України зазначені види державного контролю (крім радіологічного) здійснюються органами доходів і зборів у формі попереднього документального контролю на підставі інформації, отриманої від державних органів, уповноважених на здійснення цих видів контролю, з використанням засобів інформаційних технологій. Органи доходів і зборів взаємодіють з державними органами, уповноваженими на здійснення зазначених видів контролю, координують роботу з їх здійснення у пунктах пропуску через державний кордон і в зонах митного контролю на митній території України в порядку, встановленому Митним Кодексом та іншими законами України.
Завдання 1
Підприємство «Полісся» (Україна) на підставі договору купівлі-продажу з підприємством «Shkoda» (Польща) ввозить в Україну транспортний засіб (ТЗ) вартістю Х євро. Об’єм циліндра двигуна внутрішнього згорання, запалювання від іскри з кривошатунним механізмом – 3500 куб.см. Інші витрати (транспортування, страхування та брокерська винагорода), понесені покупцем до митного кордону України (м. Чоп) становлять, відповідно, L, M, N євро, плата за технічне обслуговування транспортного засобу становить Y євро (Табл.1). Митна вартість товару, визначена із застосуванням основного методу (за ціною договору (контракту) щодо товарів, які імпортуються). Продавець і покупець не пов’язані між собою. Митні формальності здійснено 2 працівниками митниці в неробочий час, які працювали протягом 3 годин.
Вантаж надійшов до митниці призначення 01.02.2014 р. Декларант у цей же день надав вантаж до митного оформлення з поданням декларації митної вартості, митної декларації і документів, що підтверджують заявлену ним митну вартість S євро( Табл. 1). Сплата суми митних платежів (МП) була здійснена декларантом у термін V (Табл.1) на основі заявленої ним митної вартості.
Необхідно:
1)перевірити правильність розрахунку заявленої декларантом суми митної вартості товару і на підставі перевірених даних заповнити декларацію митної вартості;
2)визначити суму сплачених митних платежів декларантом на базі його заявленої митної вартості і у разі необхідності (митна вартість розрахована декларантом неправильно) розрахувати суму належних до сплати митних платежів;
4)визначити суму податкового боргу і нарахувати штрафні санкції (пеню);
3)визначити вартість автомобіля після розмитнення;
Вихідні дані: Курс НБУ на день оформлення МД становив 8,0 грн за 1$ США. Ставка акцизного податку – 0,8 євро за 1 куб. см. об’єму циліндрів двигуна. Ставка специфічного ввізного мита 0,15 євро за 1 куб.см. об’єму циліндрів двигуна. Курс євро: 10,0 грн. за 1 євро на день оформлення МД. Плата за виконання митних формальностей становить 40 дол. США за одну годину роботи співробітників митниці. Ставка НБУ, яка діяла на момент виникнення податкового боргу 25% річних, на момент погашення – 24% річних.
Таблиця 1
Вихідні дані для визначення митної вартості і митних платежів
|
Варіант |
Х, євро |
L, євро |
M, євро |
N, євро |
Y, євро |
S, євро |
V, дата |
|
0 |
5000 |
250 |
150 |
100 |
120 |
5280 |
10.02.2014 |
|
1 |
5450 |
200 |
210 |
80 |
90 |
5650 |
12.04.2014 |
|
2 |
6370 |
310 |
180 |
110 |
130 |
6540 |
16.04.2014 |
|
3 |
5980 |
180 |
200 |
130 |
140 |
6150 |
23.04.2014 |
|
4 |
5500 |
195 |
230 |
115 |
85 |
5650 |
28.04.2014 |
|
5 |
6150 |
150 |
185 |
90 |
115 |
6360 |
30.04.2014 |
|
6 |
6000 |
240 |
235 |
105 |
135 |
6240 |
15.04.2014 |
|
7 |
5550 |
300 |
100 |
235 |
175 |
5800 |
20.04.2014 |
|
8 |
6700 |
280 |
190 |
200 |
215 |
6900 |
27.04.2014 |
|
9 |
6270 |
325 |
140 |
125 |
270 |
6500 |
17.04.2012 |
|
10 |
7060 |
100 |
110 |
170 |
200 |
7240 |
26.04.2014 |
Лабораторний практикум № 10
з теми «Адміністрування єдиного соціального внеску»
У процесі виконання практикуму студенти повинні вміти:
Студенти повинні знати:
Логічно-тезовий виклад теоретичних питань, які є основою для виконання практичних завдань.
Мінімальний розмір внеску для підприємців з січня по листопад 2013 року = 1147 * 0,347 = 398,01 гривень, а в грудні = 1218 * 0,347 = 422,65 гривень.
Максимальный розмір внеску для підприємців - не більше, ниж внесок, нарахований на17-разовий Прожитковий мінімум - 2013 на працездатну особу, тобто з січня по листопад = 1147 * 0,347 * 17 = 6766,15 гривень, а в грудні = 1218 * 0,347 = 7184,98 гривень.
Із зарплати робітників як і раніше утримуються 3,6% (тобто у разі нарахування мінімальної зарплати утримання складуть з січня по листопад 0,036 * 1147 = 41,29 гривень, в грудні 0,036 * 1218 = 43,85 гривень.
Нараховується ЄСВ на зарплату за ставками в залежності від класу ризику. Портрібну ставку ви можете знайти в нормативній базі.
Максимальна зарплата, на яку в 2013 році нараховується єдиний внесок складає 17 прожиткових мінімумов, тобто з січня по листопад 17 * 1147 = 19499 гривень, в грудні 17 * 1218 = 20706 гривень.
Cплата єдиного соціального внеску - 2013
Нарахування та утримання із зарплат працівників потрібно сплатити в день отримання авансу або зарплати. Якщо вони все ще не виплачені, то внесок сплачується не пізніше 20 числа наступного місяця. Перевірте, щоб 20 число не співпало з вихідним або святковим днем. Також, згідно трудового законодатвства, якщо строк виплати авансу чи зарплати припадає на вихідний чи святковий день, то зарплату треба виплатити в попередній робочий день.
Підприємці на загальній системі тепер сплачують єдиний внесок за попередній рік до 10 лютого 2013 року.
Підприємці на єдиному податку спачують внесок за кожний квартал до 20 числа наступного місяця, тобто до 20 січня за 4 квартал 2012 р та поквартально за 2013 рік : до 20 квітня, 20 липня, 20 жовтня та 20 січня 2014р відповідно.
Особи, що забезпечують себе самостійно працею, сплачують внесок до 01 квітня 2013 року за 2012 рік.
Звіт по єдиному соціальному внеску в 2013 році.
На внесок із зарплати найманих працівників строки звіту не змінились - по 20 число наступного місяця.
Річний звіт по внеску, нарахованому на себе підприємці повинні надати дo 10 лютого 2013 року зa попередній рік.
Завдання 1
Враховуючи нищезазначену умову розрахувати суму єдиного соціального внеску, яка буде утримана із доходів фізичних осіб.
Петраш О.Л. - фізична особа, яка не є суб’єктом підприємницької діяльності, виконувала роботи за цивільно-правовим договором і отримала винагороду у сумі А грн;
Андов П.О. – є державним службовцем, якій нараховано заробітну плату у розмірі Б грн;
Куценко І.В. – працівник відділу збуту, якому нараховано: заробітну плату —В грн; оплату за перші п’ять днів тимчасової непрацездатності за рахунок підприємства —Г грн; допомогу по тимчасовій непрацездатності за рахунок Фонду —Д грн;
Лубик І.В. нараховано заробітну плату Ж грн, та суму орендної плати за його автомобіль І грн.
Гурин К.І. нараховано заробітну плату К грн і суму лікарняних Л грн.
Андрошану О.О. нарахована заробітну плату в сумі М грн., лікарняні за дні хвороби – Н грн., та суму винагороди за цивільно-правим договором за надання послуг – П грн.
Наворот Л.І. є інвалідом та працює в Українському товаристві глухих, якій нарахована заробітна плата в сумі Р грн
|
А |
Б |
В |
Г |
Д |
Ж |
І |
К |
Л |
М |
Н |
П |
Р |
|
|
0 |
4000 |
3600 |
2000 |
1500 |
900 |
5000 |
4000 |
6000 |
3000 |
12000 |
2000 |
4000 |
2500 |
|
1 |
5000 |
3800 |
2300 |
1700 |
700 |
5200 |
4300 |
6200 |
3200 |
22000 |
2200 |
5000 |
2700 |
|
2 |
6000 |
3900 |
2500 |
1900 |
760 |
5400 |
4200 |
6300 |
3600 |
18000 |
3000 |
5200 |
2800 |
|
3 |
7000 |
4000 |
2800 |
2100 |
750 |
5500 |
3900 |
6500 |
3500 |
19000 |
3200 |
5300 |
3200 |
|
4 |
4500 |
4100 |
3200 |
2200 |
850 |
5800 |
3500 |
6800 |
3400 |
20000 |
3500 |
5800 |
3600 |
|
5 |
4700 |
4200 |
3600 |
2300 |
840 |
6200 |
4800 |
6900 |
3100 |
25000 |
3600 |
6200 |
3800 |
|
6 |
5800 |
6300 |
3900 |
2500 |
860 |
6300 |
4600 |
7200 |
4100 |
26000 |
3800 |
2900 |
3400 |
|
7 |
5300 |
6200 |
4100 |
2900 |
830 |
4300 |
4200 |
7300 |
4600 |
28000 |
2600 |
2400 |
2800 |
|
8 |
6000 |
5500 |
4500 |
3100 |
720 |
4200 |
4800 |
5800 |
4700 |
23000 |
2800 |
3600 |
2900 |
|
9 |
7300 |
5700 |
4800 |
1800 |
910 |
4700 |
3600 |
5700 |
4500 |
26000 |
2200 |
5800 |
3400 |
|
10 |
4600 |
5600 |
5100 |
1600 |
920 |
4900 |
3500 |
5600 |
4000 |
21000 |
2400 |
5200 |
2900 |
Методичні вказівки до розв’язання
При розрахунку сум єдиного соціального внеску будемо користуватись такими нормативно-правовими актами:
Законом України «Про оплату праці» від 24.03.1995 р. № 108/95-ВР,
Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі Закон № 2464),
Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, , затверджена постановою Правління ПФУ від 27.09.2010 р. № 21-5 (далі Інструкція № 21-5);
Лист Пенсійного фонду України «Щодо нарахування ЄСВ на роялті та орендну плату» від 10.08.2011 №16534/03-20 (далі Лист ПФУ).
Відповідно до п. 4 статті 1 Закону № 2464 максимальна величина бази нарахування єдиного внеску - максимальна сума доходу застрахованої особи, що дорівнює сімнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується єдиний внесок. Отже, максимальна величина бази нарахування ЄСВ станом на 2013 рік становить:
з 1 січня — 30 листопада (17 * 1147 грн = 19 499 грн) 19 499грн;
з 1 грудня — по 31 грудня (17 * 1218 грн = 20 706 грн) 20706 грн
Розрахуємо суму єдиного соціального внеску окремо для кожної фізичної особи.
Петраш О.Л. - фізична особа, яка не є суб’єктом підприємницької діяльності, виконувала роботи за цивільно-правовим договором і отримала винагороду у сумі 2000 грн.
Згідно п. 8 статті 8 Закону № 2464 фізична особа сплачує за себе ЄСВ в розмірі 2,6% винагороди за цивільно-правовим договором. Маємо ЄСВ становить 52,00 грн (2000 * 2,6%/100% = 52,00 грн).
Андов П.О. – є державним службовцем, якій нараховано заробітну плату у розмірі 3600 грн
Відповідно до до п. 3.8. Інструкції № 21-5 із нарахованої заробітної плати необхідно утримати ЄСВ у розмірі 6,1 % від суми нарахованої заробітної плати. Маємо ЄСВ становить 3600,00* 6,1% /100% = 219,6 грн.
Куценко І.В. – працівник відділу збуту, якому нараховано: заробітну плату —2000 грн; оплату за перші п’ять днів тимчасової непрацездатності за рахунок підприємства —1500 грн; допомогу по тимчасовій непрацездатності за рахунок Фонду —900 грн..
Згідно з абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464, ЄСВ нараховується на суму оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, і допомоги по тимчасовій непрацездатності. На ці суми ЄСВ утримується— за ставкою 2% (п.п. 6 і 12 ст. 8 Закону № 2464, п. 3.11 Інструкції № 21–5). Тому маємо утримано ЄСВ: із заробітної плати у розмірі 3,6% від суми 2000,00 становить 72,00 грн (2000,00 * 3,6%/100% = 72,00 грн), з оплати перших п’яти днів непрацездатності у розмірі 2% від суми 1500,00 грн становить 30,00 грн (1500,00 * 2%/100% = 30,00 грн)та з лікарняних за рахунок Фонду оплати праці у розмірі 2% від суми 900,00 становить 18,00 грн (900,00 * 2%/100% = 18,00 грн).
Лубик І.В. нараховано заробітну плату 5000 грн, та суму орендної плати за його автомобіль 4000 грн.
Відповідно до до п. 3.8. Інструкції № 21-5 із нарахованої заробітної плати необхідно утримати ЄСВ у розмірі 3,6 % від суми нарахованої заробітної плати.
Якщо ж керуватися нормами цивільного законодавства, то оренда, не є послугами. Враховуючи п. 6 Листа ПФУ, в якому стверджується, що відносини за договором найму (оренди) не мають ознак правовідносин, які регулюють виконання робіт або надання послуг, то на суму орендної плати, яка сплачується згідно з таким договором на користь фізичної особи, ЄСВ не нараховується. Таким чином з суми орендної плати ЄСВ не утримується і на неї не нараховується.
Маємо ЄСВ становить 5000,00 * 3,6% /100% = 180,00 грн.
Гурин К.І. нараховано заробітну плату 8000,00 грн і суму лікарняних 3000,00грн.
Відповідно до до п. 3.8. Інструкції № 21-5 із нарахованої заробітної плати необхідно утримати ЄСВ у розмірі 3,6 % від суми нарахованої заробітної плати.
Згідно п. 8 статті 8 Закону № 2464 фізична особа сплачує за себе ЄСВ в розмірі 2,6% винагороди за цивільно-правовим договором.
Маємо єдиний соціальний внесок від заробітної плати у сумі 8000 грн становить 288,00 (8000,00*3,6%/100% = 288,00)грн., а з суми лікарняних 3000 грн ЄСВ становить — 60,00 (3000,00*2,0%/100% = 60,00) грн..
Андрошану О.О. нарахована заробітну плату в сумі 12000 грн., лікарняні за дні хвороби – 2000 грн., та суму винагороди за цивільно-правим договором за надання послуг – 4000 грн.
Відповідно до до п. 3.8. Інструкції № 21-5 із нарахованої заробітної плати необхідно утримати ЄСВ у розмірі 3,6 % від суми нарахованої заробітної плати.
Відповідно до до п. 3.10. Інструкції № 21-5 із нарахованої заробітної плати необхідно утримати ЄСВ у розмірі 2,0 % від суми допомоги по тимчасовій непрацездатності.
Згідно п. 8 статті 8 Закону № 2464 фізична особа сплачує за себе ЄСВ в розмірі 2,6% винагороди за цивільно-правовим договором.
Маємо єдиний соціальний внесок становить: із заробітної плати 432,00 грн (12000*3,6%/100% =432,00), з допомоги по тимчасовій непрацездатності 40 грн (2000*2%/100% =40,00) та з суму винагороди за цивільно-правим договором 104,00 грн (4000*2,6%/100% =104,00)
Наворот Л.І. є інвалідом та працює в Українському товаристві глухих, якій нарахована заробітна плата в сумі 2500 грн.
Відповідно до п. 3.6. Інструкції № 21-5 із нарахованої заробітної плати необхідно утримати ЄСВ у розмірі 2,85% від суми нарахованої заробітної плати.
Отже, Наворот Л.І. сплатить ЄСВ у розмірі 2500 * 2,85%/ 100% = 71,25 грн.
Рекомендована література
Базова:
Допоміжна:
Інформаційні ресурси:
2 Згідно Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, затвердженим постановою від 27.12.2010 №1251, розміри плати за одну марку акцизного податку для алкогольних напоїв – 0,27 грн., для тютюнових виробів – 0,142 грн.
3 Згідно Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, затвердженим постановою від 27.12.2010 №1251, розміри плати за одну марку акцизного податку для алкогольних напоїв – 0,27 грн., для тютюнових виробів – 0,142 грн.