Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Лекции по дисциплине «Теория бухгалтерского учета»
Тема 1. Сущность, цели и содержание хозяйственного учета современных условиях хозяйствования
Учет — это система наблюдения, измерения, регистрации фактов и явлений, связанных с какой-либо деятельностью.
Хозяйственный учет — это учет хозяйства или, другими словами, учет хозяйственной деятельности. Он занимает особое место в системе учета.
Потребность вести учет возникла на ранних этапах развития человеческого общества. Именно хозяйственные потребности человека способствовали развитию учета. Объектами учета сначала были несложные операции, связанные с земледелием, скотоводством и т. п. Становление учета в хозяйстве способствовало развитию письменности и математики, так как нельзя вести хозяйство без измерения, взвешивания и счета. С развитием общества развивался и хозяйственный учет. Из учета отдельного хозяйства он превратился в сложную систему, которая пронизывает всю экономику страны. Его роль возрастает по мере усложнения хозяйственной деятельности и увеличения масштабов производства.
Учет ведется ежедневно не только в масштабах государства, но и на каждом предприятии, в каждом его подразделении, даже в каждой семье. И если учет — это, прежде всего, регистрация фактов и событий, то оценка этих фактов подразумевает их количественное и качественное измерение. Для этого в хозяйственном учете используют несколько видов измерителей: натуральные, трудовые и денежные.
Натуральные измерители характеризуют объекты учета по массе, длине, площади, количеству. В качестве натуральных измерителей используются тонны, килограммы, метры, штуки и т.п. С их помощью ведется количественный учет выпускаемой продукции, поступивших товарно-материальных ценностей и т.д.
Натуральные измерители применяют, как правило, к однородным объектам.
Трудовые измерители позволяют вести учет затраченного труда и выражаются в единицах времени, например, рабочие дни, часы, минуты. Трудовые измерители используют для учета производительности труда, норм выработки, расчета заработной платы.
Денежные измерители являются универсальными и обобщающими. Посредством денежных измерителей представляются все хозяйственные процессы и объекты, которые были выражены в натуральных и трудовых измерителях. В Российской Федерации в качестве денежных измерителей используются национальные денежные единицы — рубли и копейки.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
1. формирование полной, достоверной информации о деятельности организа ции и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности (инвесторам, кредиторам и др.);
2. обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользова телей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законода тельства России при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответ ствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности ор ганизации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её фи нансовой деятельности.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 1998 г.№ 123-ФЗ), к ведению бухгалтерского учета предъявляются следующие требования:
Для учета кругооборота капитала организации применяют различные приемы и способы. Совокупность этих приемов и способов представляет собой метод бухгалтерского учета.
Каждый отдельный прием или способ является элементом метода бухгал терского учета. К ним относятся: бухгалтерский баланс, счета и двойная запись, документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, бухгалтерская отчет ность.
Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группировки хозяйствен ных средств организации (по видам и размещениям, источникам формирования и целевому назначению) в денежном измерителе на определенный момент време ни. Он содержит информацию об имущественном и финансовом положении организации.
Бухгалтерский счет — это специальный прием, который позволяет осуще ствлять экономическую группировку хозяйственных средств и текущий учет од нородных хозяйственных операций. Бухгалтерский счет открывается на каждый отдельный объект учета; вид хозяйственных средств или их источников или хо зяйственный процесс. Совокупность счетов представляет собой систему формиро вания и сохранения информации, необходимой для применения управленческих решений.
Система двойной записи на счетах основывается на принципе двойственности и состоит в том, что каждая хозяйственная операция должна быть зарегистри рована как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.
Документация — это способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления. На каждую хозяйственную операцию или группу однородных операций составляют оправдательный документ, кото рый является материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем для регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Инвентаризация — это проверки фактического наличия имущества и финансовых обязательств организации и сопоставление полученных данных о них с данными бухгалтерских счетов с целью установления достоверности учетных показателей а их уточнение в случае выявленных расхождений. Инвентаризация позволяет установить явления, по тем или иным причинам не зафиксированные на счетах бухгалтерского учета.
Оценка представляет собой способ денежного выражения имущества и обязательств организации путем суммирования затрат для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Калькуляция - это способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих нара стающим итогом имущественное и финансовое положение организации на отчетную» дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).
Она является завершающим этапом учетного процесса и включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также дополняется другими отчетными данными с пояснениями в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета.
Тема 2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет часто называют «языком» бизнеса и предпринимательства. Поэтому в основе организации и ведения бухгалтерского учета должны лежать общие правила, принимаемые и исполняемые всеми участниками хозяйственной деятельности. Эти правила регламентируются законодательными и нормативными актами на уровне государства. В нормативных документах определяется порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий и организаций, являющихся юридическими лицами.
Все правовые документы, касающиеся регулирования бухгалтерского учета, подразделяются на четыре уровня.
Первый уровень — законодательный, он представлен федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации. Основу системы документов такого уровня представляют Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и другие законодательные документы федерального уровня.
Второй уровень — нормативный, представленный положениями Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), т.е. стандартами по бухгалтерскому учету, в которых рассматриваются отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета. К таким документам относятся положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), например:
Законодательные основы бухгалтерской отчетности
|
Уровень регулирования |
Наименование акта |
|
Законодательный |
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и др. |
|
Нормативный |
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; ПБУ 6/01 «Учет основных средств; ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 9/99 «Доходы организации» ПБУ 10/99 «Расходы организации» ПБУ 11/2008 «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» |
|
Методический |
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению О формах бухгалтерской отчетности организаций (приказ Минфина России от 22.07.03 № 67н); Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и другие акты |
|
Организационный |
Учетная политика организации |
Третий уровень — методический, он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т. п. Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций.
Четвертый уровень — уровень хозяйствующего субъекта, представленный организационно-распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности. Это, прежде всего, документы, раскрывающие учетную политику предприятия, например, приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота и т. п.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета позволяет однозначно трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения, допущенные при ведении бухгалтерского учета.
Тема 3. Предмет и метод бухгалтерского учета
3.1. Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет осуществляется непосредственно в организациях (экономических субъектах) и является неотъемлемой частью хозяйственного механизма и системы управления хозяйсивенной деятельностью. Каждая организация для осуществления своей деятельности располагает определенным имуществом (хозяйственными средствами). Имущество (хозяйственные средства) организации в процессе производства постоянно изменяется, совершая кругооборот. Кругооборот имущества включает три процесса: процесс заготовления материальных ценностей; процесс производства продукции (работы, услуг); процесс реализации готовой продукции (работ, услуг). Все три процесса совершаются непрерывно и во взаимосвязи представляют собой кругооборот средств (имущества). Кругооборот средств подлежит отражению в бухгалтерском учете.
Каждый вид средств имеет свой источник формирования (образования) и целевого использования. Поэтому источники средств подлежат также отражению в бухгалтерском учете. Отсюда следует, что объектами бухгалтерского наблюдения и учета являются имущество (хозяйственные средства) организации, источники его формирования и хозяйственные процессы, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.
2. Классификация хозяйственных средств по составу и размещению
Для осуществления хозяйственной деятельности организации необходимы средства (имущество), которые подразделяют на внеоборотные и оборотные активы.
Внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения) включают виды средств, имеющих длительный период оборачиваемости. Они составляют основу производственной базы организации.
Основные средства – часть имущества предприятия, использующаяся в процессе производства, управления или для сдачи в пользование, сроком использования более 12 месяцев, переносящая свою стоимость на себестоимость готовой продукции по частям, по мере износа. Процесс переноса стоимости средств труда на себестоимость продукции (работ, услуг) по частям называют амортизацией. К таким объектам относят здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительную технику, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки и объекты природопользования и т.п.
Нематериальные активы – объекты, не имеющие материально-вещественной структуры, которые используются более одного года и способны приносить доход. К нематериальным активам относят исключительные права на объекты интеллектуальной (права на изобретения, полезные модели, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных и т.п.), средства индивидуализации юридического лица (права на товарные знаки и знаки обслуживания, наименования места происхождения товара). Их стоимость также по частям переносится на себестоимость продукции через амортизационные начисления.
Капитальные вложения – вложение средств в создание (строительство) и приобретение объектов внеоборотных активов до момента ввода их в эксплуатацию.
Прочие внеоборотные активы – включают иные объекты длительного пользования (например, расходы на научно-исследовательские и конструкторские разработки, долгосрочные финансовые вложения и др.).
Оборотные активы включают запасы и затраты, отвлеченные из оборота средства и деньги. Период их оборота не превышает 12 месяцев.
Материалы – часть имущества, которая используется в качестве предметов труда, целиком включается в себестоимость продукции и составляет материальную основу готовой продукции. В зависимости от технологического процесса материалы могут быть основными и вспомогательными, комплектующими изделиями и деталями. В зависимости от назначения материалы различаются на горюче-смазочные, строительные, запасные части, тарные материалы и т.п.
Незавершенное производство – продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Незавершенное производство – это уже не материалы, но еще и не готовая продукция.
Готовая продукция – изделия, соответствующие стандартам качества, предназначенные для продажи.
Товары – ценности, приобретенные с целью дальнейшей перепродажи.
Дебиторская задолженность – права требования или долги других организаций и лиц конкретному предприятию.
Финансовые вложения – инвестиции в ценные бумаги, банковские вклады, займы и др. с целью получения дополнительного дохода.
Денежные средства – остатки наличных денег в кассе и безналичных денег на счетах в банках.
3. Классификация хозяйственных средств по источникам образования
Все средства образованы за счет каких-либо источников. Классификация имущества по источникам образования показывает, откуда (от кого) получены средства. Источники образования подразделяют на собственные и заемные.
Собственный капитал представляет собой совокупность уставного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Уставный капитал – сумма вкладов учредителей в денежном выражении, зарегистрированная в уставе в момент образования юридического лица.
Резервный капитал – суммы средств, образованные за счет прибыли для покрытия чрезвычайных расходов. Это «страховой фонд» организации, который создается в соответствии с решением учредителей.
Добавочный капитал – прирост имущества при переоценке, эмиссионный доход и др. Добавочный капитал дополняет уставный, но не зарегистрирован в уставе и учредительных документах.
Прибыль – это разница между доходами и расходами, полученными при продаже продукции (работ, услуг) и иного имущества (основных средств, материалов и др.), а также превышение прочих доходов над соответствующими расходами за отчетный период. Убыток (превышение расходов над доходами) – величина, уменьшающая собственные источники образования средств.
Заемный капитал – это обязательства организации, погашение которых приведет к уменьшению имущества (кредиты и займы, кредиторская задолженность).
Кредиты банка – денежные средства, полученные от кредитных организаций (банков) на определенный срок на условиях платности, возвратности, обеспеченности.
Займы – денежные средства или вещи, определенные родовыми признаками, полученные от юридических и физических лиц на возвратной основе.
Кредиторская задолженность – обязательства (долги) конкретного предприятия перед другими организациями и лицами, например поставщиками, страховыми организациями, бюджетом и внебюджетными фондами и т.п.
Любое предприятие имеет столько средств, сколько источников их образования, так как это классификация одного и того же имущества, но по разным основаниям (признакам). Например, вид имущества – токарный станок, источник его образования – кредит банка и т.п.
Метод бухгалтерского учета развивался с развитием производительных сил и производственных отношений. Если в прошлом учет отражал простые записи прихода и расхода отдельных ценностей, то в последующем он превратился в целостную систему приемов и способов отражения различных явлений хозяйственной жизни.
Общей научно-методической основой бухгалтерского учета, как и всех других экономических наук, является диалектический метод познания.
Научное содержание диалектического метода познания в бухгалтерском учете проявляется его общим подходом к явлениям хозяйственной жизни, к их познанию путем отражения и обобщения информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных процессах в их единстве, взаимосвязи и взаимозависимости.
Вместе с тем теория и практика доказывают, что каждая наука имеет свои особые приемы и способы подхода к исследованию и познанию своего предмета. Точно также имеет свой метод и бухгалтерский учет. Он располагает своими специфическими приемами и способами, обусловленными его предметом, задачами, стоящими перед ним, а также требованиями, предъявляемыми к нему.
Эти приемы и способы составляют методологическую основу практики организации и ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Они позволяют осуществлять бухгалтерскому учету его основные функции в системе управления деятельностью экономического субъекта: контрольную, инфор¬мационную, обратной связи, аналитическую и др.
Таким образом, метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность приемов и способов, обеспечивающих сплошное, не-прерывное и документальное отражение фактов хозяйственной жизни с целью познания их содержания (предмета бухгалтерского учета) и осуществления управления ими в процессе кругооборота средств.
Отдельные способы и приемы бухгалтерского учета составляют элементы его метода или основные методологические приемы и правила. К ним относятся: документация, инвентаризация, бухгалтерский баланс, система счетов и двойная запись, оценка, каль¬куляция и отчетность.
1. Документация — это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совер¬шения.
Обязательным условием отражения хозяйственных операций в системном бухгалтерском учете является оформление их первич¬ными документами, обладающими определенными характерис¬тиками и отвечающими соответствующим требованиям, предъяв¬ляемым к ним (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.). Документ — это оформление в установ¬ленном порядке свидетельства о совершении хозяйственной операции.
2. Инвентаризация — способ проверки соответствия фактичес¬кого наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета.
Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности
показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества орга¬низации. Инвентаризации подлежат основные средства, товарно-материальные ценности, незавершенное производство, незавер¬шенное строительство, денежные средства, расчеты и др.
Инвентаризация проводится в установленные сроки, при сме¬не материально ответственных лиц, по требованию следственных органов и т.п. Инвентаризация позволяет выявить недостачи, хи¬щения, неучтенные ценности и ошибки, допущенные в бухгал¬терском учете.
3. Бухгалтерский баланс — способ экономической группиров¬ки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату.
4. Система счетов и двойная запись. Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки, текущего учета и контроля на¬личия и движения хозяйственных средств и их источников. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.
Сумма хозяйственных операций в бухгалтерском учете записы¬вается (отражается) на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета, что называется двойной записью.
5. Оценка — это способ денежного (стоимостного) выражения средств (имущества) организации и ее источников. Реальность и правильность оценки имущества организации и ее источников имеет важное значение для построения всей системы бухгалтерс¬кого учета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.
6. Калькуляция — это способ группировки затрат и определе¬ния себестоимости единицы производимой продукции, выпол¬ненных работ (услуг), приобретаемых материальных ценностей.
7. Отчетность представляет собой систему показателей, ха-рактеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации за определенный период (месяц, квар¬тал и т.д.) времени. Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния организации, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений и др.
В формах отчетности представляются сведения о составе средств, источников средств, о структуре финансовых результатов, исполь¬зовании дохода (прибыли), движении фондов и др.
Тема 4. Бухгалтерский баланс
Балансовый метод отражения информации
Для того чтобы принимать управленческие решения руководство должно иметь обобщенные данные о своем имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается путем составления бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения и группировки средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату в денежном выражении.
Бухгалтерский баланс является основополагающим методом современного бухгалтерского учета, который состоит в сопоставлении видов средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату.
Слово «баланс» имеет латинское происхождение (bis – два, lans – чаша), и в этимологическом смысле обозначает двух чашечные весы. А. Чичирелли указывал, что слово «баланс» впервые было применено к бухгалтерским формам отчета в 1427г., И.А. Кошкин относил появление данного термина к V веку н.э.
Баланс является упрощенной моделью имущественного положения предприятия. Отчетная форма (бланк) баланса является практической реализацией модели, выведенной из множества хозяйственных операций, предварительно сгруппированных с помощью двойной записи на счетах бухгалтерского учета.
Баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть баланса отражает состав средств по видам и называется актив. В правой части отражаются источники образования этих средств, и она называется пассив.
Модель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный.
Вертикальный разрез баланса предполагает две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как совокупность ресурсов для осуществления деятельности, а пассив как источники их образования, состоящие из собственного и заемного капитала (статический баланс) или весь актив и пассив как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).
Взаимосвязь между элементами баланса описывается балансовыми уравнениями:
А = П (1),
где А – актив, П – пассив.
Если пассив представить как совокупность собственных и заемных источников образования средств предприятия, то уравнение (1) примет вид:
А = К+О (2),
где А – актив, К – капитал, О – обязательства.
В некоторых странах принято располагать элементы баланса в другой последовательности, что позволяет сделать акцент на величине капитала:
А – О = К (3),
где А – актив, К – капитал, О – обязательства.
Если в течение отчетного периода осуществлялись хозяйственные операции, то величина капитала будет увеличена на сумму доходов и уменьшена на сумму расходов:
А – О = К + Д – Р (4),
где А – актив, К – капитал, О – обязательства, Д - доходы, Р - расходы.
Путем элементарных математических преобразований можно получить структуру динамического баланса:
А + Р = К + Д + О (5),
где А – актив, К – капитал, О – обязательства, Д - доходы, Р - расходы.
И, наконец, разница между доходами и расходами, полученными за отчетный период, формирует финансовый результат деятельности организации. Если доходы превышают расходы – получена прибыль, которая увеличивает начальный капитал. Если расходы превышают доходы – получен убыток, который уменьшает величину начального капитала. Тогда балансовое уравнение (4) примет вид:
А – О = К + Пр (У) (6),
где А – актив, К – капитал, О – обязательства, Пр – прибыль, У - убыток.
Путем математических преобразований элементы уравнения (6) можно представить в виде положительных значений:
А + У = К + Пр + О (7),
где А – актив, К – капитал, О – обязательства, Пр – прибыль, У - убыток.
Любое из семи балансовых уравнений может быть взято за основу построения формы бухгалтерского баланса в конкретной практической ситуации.
Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе, и увязывает средства с источниками их образования. Например, внеобротным активам должен соответствовать собственный капитал и/или долгосрочные обязательства, оборотным активам – долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. Разница между величиной собственного капитала и стоимостью внеоборотных активов показывает наличие собственных оборотных средств. Данный показатель считают основой финансовой устойчивости организации, если его значение больше нуля.
Роль бухгалтерского баланса в оценке имущественного и финансового положения организаций трудно переоценить. Так, используя показатели баланса можно проанализировать структуру и динамику имеющихся средств и оценить обеспеченность производства теми или иными ресурсами. Анализ структуры и динамики обязательств позволит оценить финансовую независимость предприятия от внешних источников финансирования. Сопоставляя определенные виды активов и обязательств можно сделать вывод о платежеспособности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективе.
С помощью бухгалтерского баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и эффективности отношений с данным предприятием, оценить риски по своим вложениям.
Учет, как вид деятельности, известен с древних времен. В широком смысле слова учет означает регистрацию каких-либо фактов и явлений. Можно говорить об учете движения звезд (астрономия), учете изменений окружающей среды (экология) и т.д. В узком смысле слова учет ограничен рамками производственной деятельности человека.
Хозяйственный учет является основой управления хозяйственными процессами. Он необходим для того, чтобы получать сведения о снабжении, производстве, обмене и распределении для осуществления управленческих функций.
Хозяйственный учет – это количественное измерение и качественная характеристика хозяйственных явлений и процессов с целью контроля и управления ими.
В хозяйственном учете применяется три вида учетных измерителей:
Натуральные измерители необходимы для получения сведений об объектах учета в натуральном выражении. Измерители зависят от физических свойств объектов и выражаются в метрах, тоннах, килограммах, литрах, штуках и т.д.
Трудовые измерители используются для подсчета количества затраченного труда и выражаются в рабочих днях, часах, минутах и т.д.
Денежные измерители необходимы для учета объектов в едином однородном измерении – в рублях.
Система хозяйственного учета представляет собой совокупность статистического, налогового и бухгалтерского учета.
Статистический учет – это система сбора и обработки данных о массовых хозяйственных и общественных явлениях не только в рамках предприятия, но и в регионе, стране, мире. Статистический учет производственных процессов тесно связан с бухгалтерским учетом, так как имеет одну информационную основу. Его данные используются для экономического анализа и прогнозирования на перспективу.
Налоговый учет – это система обобщения информации для исчисления налоговой базы на основании первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ. Целью налогового учета является формирование налоговых показателей, своевременная и полная уплата налогов в бюджет Российской Федерации.
Бухгалтерский учет - это система непрерывного и взаимосвязанного наблюдения и контроля хозяйственной деятельности организации с целью получения текущих и обобщенных показателей. Бухгалтерский учет имеет свои особенности, которые отличают его от других видов учета:
В бухгалтерском учете используют все виды измерителей, однако, особое значение приобретает денежный измеритель. Бухгалтерский учет является информационной основой управления. Показатели, представленные в бухгалтерской отчетности, предназначены не только для внутренних, но и для внешних пользователей.
Тема 5. Система счетов и двойная запись.
1. Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах.
2. Двойная запись.
3. Синтетические и аналитические счета. Субсчета. Взаимосвязь между счетами и балансом.
4. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.
Баланс отражает движение средств организации по их видам (составу) и источникам образования в обобщенном денежном выражении на определенную дату. Поэтому при помощи баланса нельзя получить данных, которые могли бы характеризовать состояние и наличие отдельных объектов учета в любой момент времени. Для текущего учета используют счета.
Счета – это способ текущей группировки однородных по экономическому содержанию объектов бухгалтерского учета.
Счета представляют собой таблицы, в которых делают учетные записи по приходу и расходу определенных ценностей. Увеличение и уменьшение средств отражают раздельно, в связи с чем, таблица счета делится на две части. Левую часть счетов называют «дебет», а правую часть – «кредит». Остаток на счете называют сальдо, сумму операций по приходу или расходу без учета сальдо – оборот.
Для установления единых подходов к применению бухгалтерских счетов и отражению фактов хозяйственной жизни государственные органы разрабатывают и утверждают План счетов, который действует на всей территории России независимо от ведомственной подчиненности и отраслевой принадлежности, вида собственности и организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов. План счетов обеспечивает единую методологию учета средств и хозяйственных процессов.
План счетов – общепринятый перечень счетов, применяемых организациями для учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Министерством финансов РФ.
Действующий План счетов включает перечень синтетических счетов с субсчетами и Инструкцию по применению Плана счетов. В инструкции по применению Плана счетов приводятся краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, типовые схемы корреспонденции счета с другими синтетическими счетами.
Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов РФ вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды.
Субсчета, предусмотренные Планом счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Предприятиям предоставлено право уточнять содержание субсчетов, а также вводить дополнительные, исключать или объединять отдельные субсчета.
В соответствии с Единым Планом счетов каждая организация разрабатывает рабочий план счетов с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности, отраслевой принадлежности и других особенностей.
В Плане счетов расположены в определенной экономически обоснованной последовательности и сгруппированы в разделы. В нем сначала размещены счета для учета финансовых ресурсов, затем – для учета хозяйственных процессов, долее – счета для учета финансовых отношений (расчетов), и, наконец – счета для учета финансовых источников.
Отдельно в плане счетов приведены забалансовые счета, которые обозначены трехзначным шифром (например, счет 001 «Арендованные основные средства»). Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (например, арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении или принятых в переработку и др.), условных прав и обязательств (например, обеспечения обязательств и платежей полученные или выданные), а также для контроля за отдельными операциями (например, бланки строгой отчетности, износ основных средств и т.п.). Забалансовые счета не корреспондируют между собой и не могут корреспондировать с балансовыми счетами. Операции отражаются на них с помощью простой записи: по дебету регистрируется возникновение соответствующего объекта, а по кредиту – его списание.
В процессе хозяйственной деятельности состав средств и источники их образования постоянно изменяются. Эти изменения отражаются в системе счетов способом двойной записи.
Двойная запись – это способ отражения хозяйственных операций во взаимосвязи на двух счетах в одинаковой сумме: по дебету одного и кредиту другого счета.
Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими. Указание дебетуемого и кредитуемого счета называется бухгалтерской записью (проводкой). Если в бухгалтерской записи указывается один счет по дебету и один по кредиту, такая запись называется простой проводкой, если в бухгалтерской записи указывается один счет по дебету, а несколько счетов по кредиту или наоборот – такие проводки называют сложными.
Тема 6. Классификация счетов
1.Классификация счетов по экономическому содержанию.
2. Классификация счетов по назначению и структуре.
Данные о хозяйственной деятельности предприятий должны обобщаться по отраслям, экономическим регионам и по всей стране в целом. Это требует единообразия отражения объектов бухгалтерского учета на всех российских предприятиях, что достигается использованием типового плана счетов.
План счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором используется классификация счетов по экономическому содержанию. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н утвержден действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который ориентирован на ведение бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, а также Инструкция по его применению. В разработке Плана счетов принимали участие эксперты Организации Объединенных Наций по применению международных стандартов по бухгалтерскому учету. Поэтому используемый сегодня План счетов приближен к мировым бухгалтерским стандартам.
В Плане счетов приведены названия и номера синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов 2-го порядка.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, являются типовыми, но предприятия по своему усмотрению и исходя из специфики своей деятельности могут изменять, исключать, а также вводить новые субсчета.
Бухгалтерские счета с 01 по 99 сгруппированы по экономическому содержанию в восемь разделов.
1. Внеоборотные активы — с 01 по 08.
2. Производственные запасы — с 10 по 19.
3. Затраты на производство — с 20 по 29.
4. Готовая продукция и товары — с 40 по 46.
5. Денежные средства — с 50 по 59.
6. Расчеты — с 60 по 79.
7. Капитал — с 80 по 86.
8. Финансовые результаты — с 90 по 99.
В конце перечня основных синтетических счетов приведен список забалансовых счетов с 001 по 011. На этих счетах ведется учет средств, которые временно находятся в распоряжении предприятия, но ему не принадлежат, например средства, взятые в аренду.
В Инструкции по применению Плана счетов приводится краткая характеристика каждого синтетического счета, его назначение и примеры возможных корреспонденции данного счета с другими счетами бухгалтерского учета.
Тема 7. Организация первичного наблюдения и документация
Все хозяйственные операции, которые осуществляются на предприятии, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичной учетной информацией, на основании которой ведется бухгалтерский учет.
Документ – это материальный носитель информации. Современные носители могут быть бумажными или электронными (машинными).
Документы играют важную роль в деятельности организаций:
Основные формы первичной учетной документации утверждаются Государственным комитетом РФ по статистике. Они изготавливаются типографским способом или вводятся в компьютерные программы. Формы документов различны и зависят от совершаемых хозяйственных операций.
Все документы, оформляемые предприятием, могут быть классифицированы по признакам.
- распорядительные – содержат распоряжение на совершение хозяйственной операции, но не удостоверяют ее совершение (приказы, доверенности, чек на получение денег с расчетного счета, платежное поручение банку и т.д.);
- оправдательные – служат оправданием совершенных бухгалтерских записей и свидетельствуют о получении, выдаче, расходовании материальных и денежных средств (акт приема-передачи основных средств, отчеты материально-ответственных лиц, приходные и расходные кассовые ордера и т д.);
- документы бухгалтерского оформления – необходимы для отражения данных на счетах бухгалтерского учета (ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, ведомости начисления амортизации, калькуляции фактической себестоимости продукции и т.д.);
- комбинированные – одновременно выполняют функции всех вышеперечисленных (авансовый отчет в первой части содержит распоряжение о выдаче денег под отчет, во второй – оправдание расхода денег по направлениям, в третьей – бухгалтерские расчеты и записи; накладная на отпуск материалов содержит распоряжение отпустить материалы, здесь же указывается фактический их отпуск и т.д.).
- первичные – составляются в момент совершения операции (приходные и расходные кассовые ордера, счета, платежные требования, требования на отпуск материалов, акты приемки-передачи основных средств и т.д.);
- сводные – составляются на основе первичных документов (выписки банка, авансовые отчеты, отчеты кассира, группировочные и накопительные ведомости и т.д.)
- разовые – документы, в которых оформляется одна операция или одновременно несколько операций (расчетно-платежные ведомости, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера и т.д.);
- накопительные – служат для отражения однородных операций за период, которые регистрируются в них по мере совершения (лимитно-заборные карты, месячные наряды и т.д.).
- внутренние – составляются внутри данного предприятия для внутреннего пользования (накладные, приходные и расходные кассовые ордера, наряды, расчетно-платежные ведомости и т.д.);
- внешние – входящие (поступают от других организаций в оформленном виде) и исходящие (составляются организацией и передаются другим лицам). Например, счета-фактуры, выписки банка, товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи и т.п.
- ручные документы – заполняются от руки;
- материальные – отражают наличие и движение средств и предметов труда (акты приемки-передачи основных средств, накладные на отпуск материалов, счета – фактуры и т.д.);
- денежные – показывают движение денежных средств (чеки, выписки банка, приходные и расходные кассовые ордера, квитанции о приеме денег и.т.д.);
расчетные – отражают расчеты предприятия с юридическими и физическими лицами (платежное поручение, расчетные чеки, платежные требования, расчетно-платежные ведомости и т.д.).
К оформлению документов предъявляются особые требования:
Если документ составлен с нарушением этих требований, то он не имеет юридической силы и не может служить доказательством совершения хозяйственной операции.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма первичного документа не предусмотрена, то эти документы должны содержать обязательные реквизиты.
Реквизиты – это сведения, которые приведены в документе.
Обязательные реквизиты документов установлены Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ (ст. 9) и включают следующую информацию:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, составившей документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственных операций (количество, цена, сумма);
- наименование должностей, ответственных за совершение операции, ее документальное оформление;
- подписи ответственных лиц, их расшифровки.
В необходимых случаях в первичном документе могут быть приведены дополнительные реквизиты: номер, название подразделения организации, основание для совершения операции, печать и т.п.
Поступившие в бухгалтерию документы подвергаются тщательной проверке, которая заключается в следующем:
После проверки документов, они записываются в учетные регистры. Документы, записи по которым произведены в учетные регистры, гасят штампами «получено», «оплачено» или «погашено». Это необходимо для предотвращения злоупотреблений или вторичного использования документов.
После окончания отчетного периода документы подшиваются в папки и передаются на хранение в архив. Перечень и сроки хранения типовых документов утверждены Главным архивным управлением. Хранятся документы в архиве не менее 5 лет с момента окончания отчетного периода, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности. Документы, связанные с оплатой труда (лицевые счета рабочих и служащих) (лицевые счета рабочих и служащих), должны храниться 75 лет.
Таким образом, в процессе хозяйственной деятельности документы проходят длительный и сложный путь от момента их выписки и до сдачи в архив. Движение документов с момента их оформления до сдачи в архив называют документооборотом. График документооборота каждое предприятие разрабатывает самостоятельно. Он может быть представлен в табличной форме, где указано кто (должность), кому (должность), какие документы (наименование) и когда (срок) передает.
Тема 8. Стоимостное измерение и учет хозяйственных процессов.
4.Учет процесса реализации (продажи)
Учет процесса снабжения
Процесс поставки является неотъемлемой составной кругооборота капитала предприятия и заключается в обеспечении предприятия необходимыми для его деятельности средствами - сырьем и материалами, топливом и запасными частями, другими материальными ценностями в соответствии с заключенными соглашениями и договоров относительно материально-технического обеспечения предприятия.
Предприятие покупает материальные ценности и оплачивает их стоимость. Кроме того, оно оплачивает стоимость расходов за доставку материальных ценностей на предприятии, расходы по страхованию, транспортировки, разгрузки и т.д. Таким образом, фактическая стоимость приобретенных материальных ценностей состоит из покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.
Основными задачами бухгалтерского учета приобретения материальных ценностей являются:
• правильное и своевременное установление объемов закупки.
• учет поступления материальных ценностей на предприятии.
• учет расчетов с поставщиками за приобретенные средства и подрядчиками за транспортно-заготовительные расходы.
• определение фактической себестоимости закупленных материальных ресурсов.
В результате выполнения этих задач средствами бухгалтерского учета формируются показатели, необходимые для управления предприятием, а именно:
• количество приобретенных материальных ресурсов по номенклатуре.
• объем и структура приобретенных материальных ресурсов.
• сумма транспортно-заготовительных и других расходов.
• оплата стоимости приобретения и транспортно-заготовительных расходов.
• общая стоимость (фактическая себестоимость) приобретенных ресурсов.
К производственных запасов с целью учета относят предметы труда, предназначенные для обработки, переработки, использования в производстве и для хозяйственных нужд в течение операционного цикла. К ним относятся: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, строительные материалы, запасные части, другие материалы.
К запасов также относят малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, товары и др.
Сущность хозяйственного процесса, учетные задачи, необходимые для его отображения определяют модель бухгалтерского учета процесса снабжения (приобретение) и необходимые счета бухгалтерского учета.
Для учета процесса поставок используют систему синтетических и аналитических счетов. Операции по приобретению материальных ценностей учитываются непосредственно на счетах учета запасов: 20 "Производственные запасы", 21 "Животные на выращивании и откорме", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 28 "Товары" и др.
Учет расчетов с поставщиками за полученные от них материальные ценности и другими организациями за предоставленные услуги (транспортно-экспедиторские, страхование и т.д.) осуществляют на счетах: 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Краткосрочные векселя выданные" и др.
6. Учет процесса производства
Важным в процессе кругооборота капитала есть процесс производства, который представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции, выполнение работ и оказание услуг. Он осуществляется в результате взаимодействия факторов производства: средств труда, предметов труда и живого труда.
Это предопределяет соответствующие расходы предприятия на производство продукции: затраты сырья и материалов на изготовление продукта, амортизации средств труда занятых в производстве, заработной платы, начисленной работникам, и другие расходы, связанные с организацией и управлением процессом производства. Все расходы, связанные с производством, в совокупности составляют производственную себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Итак, процесс производства - это процесс реализации затрат, результатом которого является продукция (работы, услуги).
Бухгалтерский учет имеет целью: осуществления учета затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство продукции. определения объемов (количества) полученной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). расчет затрат на продукцию, производство которой не завершено (незавершенное, производство). расчет стоимости (себестоимости) готовой продукции и калькулирования себестоимости единицы продукции.
В этом разделе рассматриваются в общем виде порядок учета затрат на производство, выпуск продукции и расчет ее себестоимости.
Согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Расходы" расходами признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены. Для определения финансовых результатов отчетного периода необходимо сравнивать доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов, что соответствует основному принципу бухгалтерского учета - начисления и соответствия доходов и расходов.
Издержки производства - это выраженные в денежной форме текущие затраты материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов на производство продукции. Расходы осуществляются путем выплат денежных средств или уменьшение неденежных активов. возникновения задолженности по принятым к оплате и акцептованным счетами, векселями выданными, обязательств по начисленной оплатой труда. обмена (встречной продажи) другого актива. Эти текущие расходы учитываются и планируются как себестоимость продукции.
Для правильного определения себестоимости продукции в планировании и учете производственные затраты принято группировать по определенным признакам: по целевому назначению, по способу отнесения затрат, видам продукции, процессами, стадиями производства, центрам ответственности (центрами затрат и центрами прибыли).
Так, по целевому назначению расходы делятся на основные и накладные. К основным относят расходы, непосредственно связанные с производством продукции и становлятььии материальную основу (сырье, материалы, заработная плата и др.). К накладным относят расходы, связанные с организацией производства и его управлением (общепроизводственные расходы).
По способу отнесения затрат на конкретные объекты (виды продукции, процессы, стадии и т.д.) их разделяют на прямые и косвенные. Прямые - это затраты, которые связаны с производством определенного вида продукта. в момент совершения их относят на себестоимость этого продукта и отражают непосредственно (прямо) в составе расходов по его производству (материалы, комплектующие, топливо, заработная плата рабочих).
Косвенные расходы, как правило, связаны с производством нескольких видов продукции, а потому прямо к себестоимости той или иной продукции они не могут быть отнесены. Они включаются в себестоимость отдельных видов продукции по определенным условным признаком, который позволяет определить, какая доля косвенных расходов должна быть отнесена на себестоимость той или иной продукции (например, пропорционально прямым затратам, расходам по оплате труда, использованных мощностей, объема деятельности и т.д.). Косвенные расходы (общепроизводственные) по степени влияния на них объема производства делятся на постоянные и переменные.
К переменным относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема деятельности.
К ним относятся расходы на управление производством, амортизация необоротных активов, расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт основных средств, затраты на усовершенствование технологии и организации производства и другие расходы. К постоянным общепроизводственных расходов относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. К ним относятся расходы на отопление, освещение и другое содержание помещений, оплата труда общепроизводственного персонала, расходы на охрану труда и т.д.
Синтетический учет процесса производства осуществляют на таких счетах: 23 "Производство", 24 "Брак в производстве", 25 "Полуфабрикаты", 26 "Готовая продукция", 27 "Продукция сельскохозяйственного производства", 15 "Капитальные инвестиции", 39 "Расходы будущих периодов ", счета класса 9" Расходы деятельности ".
Аналитический учет ведут в разрезе синтетических счетов по конкретным видам продукции, выполненных работ, оказанных услуг и статьям расходов, перечень и состав которых устанавливается предприятием.
Суть процесса производства, учетные задачи, необходимые для его отображения определяют модель бухгалтерского учета процесса производства и необходимую систему счетов бухгалтерского учета. Схематически это изображено на рис. 8.4 (с. 192).
Учет процесса производства на указанной схеме и счетах ведется с целью осуществления контроля выполнения задания по выпуску каждого вида продукции и определения ее фактической себестоимости.
Для учета производственных затрат и определения себестоимости изготовленной продукции предназначен активный счет 23 "Производство", основной задачей которого является накопление производственных затрат и определения фактической себестоимости единицы продукции путем калькуляции.
7. Учет процесса реализации
Важным в процессе кругооборота капитала есть процесс производства, который представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции, выполнение работ и оказание услуг. Он осуществляется в результате взаимодействия факторов производства: средств труда, предметов труда и живого труда.
Это предопределяет соответствующие расходы предприятия на производство продукции: затраты сырья и материалов на изготовление продукта, амортизации средств труда занятых в производстве, заработной платы, начисленной работникам, и другие расходы, связанные с организацией и управлением процессом производства. Все расходы, связанные с производством, в совокупности составляют производственную себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Итак, процесс производства - это процесс реализации затрат, результатом которого является продукция (работы, услуги).
Бухгалтерский учет имеет целью: осуществления учета затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство продукции. определения объемов (количества) полученной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). расчет затрат на продукцию, производство которой не завершено (незавершенное, производство). расчет стоимости (себестоимости) готовой продукции и калькулирования себестоимости единицы продукции.
В этом разделе рассматриваются в общем виде порядок учета затрат на производство, выпуск продукции и расчет ее себестоимости.
Согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Расходы" расходами признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены. Для определения финансовых результатов отчетного периода необходимо сравнивать доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов, что соответствует основному принципу бухгалтерского учета - начисления и соответствия доходов и расходов.
Издержки производства - это выраженные в денежной форме текущие затраты материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов на производство продукции. Расходы осуществляются путем выплат денежных средств или уменьшение неденежных активов. возникновения задолженности по принятым к оплате и акцептованным счетами, векселями выданными, обязательств по начисленной оплатой труда. обмена (встречной продажи) другого актива. Эти текущие расходы учитываются и планируются как себестоимость продукции.
Для правильного определения себестоимости продукции в планировании и учете производственные затраты принято группировать по определенным признакам: по целевому назначению, по способу отнесения затрат, видам продукции, процессами, стадиями производства, центрам ответственности (центрами затрат и центрами прибыли).
дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком.
На синтетическом счете 90 "Себестоимость реализации" обобщается информация о фактической себестоимости реализованной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг. По дебету этого счета отражают производственную себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг, фактическую себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), по кредиту - списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты".
При отгрузке готовой продукции покупателю и передачи выполненных работ и оказанных услуг заказчику дебетуют счет 90 "Себестоимость реализации" и кредитуют счета 26 "Готовая продукция", 25 "Полуфабрикаты", 28 "Товары" и др. Операции отражаются на основе таких первичных документов: накладные, ордера, акты приема-передачи, товарно-транспортные накладные, счета, счета-фактуры, доверенности и др.
Административные расходы, затраты на сбыт и прочие операционные расходы не включаются в состав производственной себестоимости готовой и реализованной продукции, а поэтому информация о таких расходы обобщается на счетах учета расходов - 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности ". В конце месяца сумма дебетового оборота по счету 90 "Себестоимость реализации" списывается с кредита на дебет счета 79 "Финансовые результаты".
На дебет счета 79 "Финансовые результаты" также списывают с кредита соответствующих счетов административные расходы, затраты на сбыт и прочие операционные расходы.
Следовательно, счет 90 "Себестоимость реализации" является номинальным, обороты по дебету и кредиту которого характеризуют фактическую себестоимость реализации, которая является составной валовых расходов для налогового учета и формирует расходную (дебетовую) сторону счета 79 "Финансовые результаты" является необходимой базой для составления финансовой отчетности и налоговой декларации.
После отгрузки готовой продукции, товаров покупателю, передачи выполненных работ и услуг заказчику процесс реализации перемещается в сферу расчетов. В момент реализации продавец передает покупателю необходимую сопроводительную документацию и расчетные документы. В счетах, счетах-фактурах, выставляемых покупателям и заказчикам наряду с суммой за товар указывают отдельной строкой налог (акцизный сбор, налог на добавленную стоимость и тп ) или скидку.
Момент предъявления расчетных документов или их оплаты является признанием дохода от реализационной операции. При этом дебетуют счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 30 "Касса", 31 "Счета в банках" и др. и кредитуют счета 70 "Доходы от реализации", 71 "Прочий операционный доход", 74 "Прочие доходы" и др. Полученная продавцом от покупателя стоимость продукции, товаров по их реализационными ценам называется доходом или выручкой от реализации. Одновременно на сумму подлежащих уплате налогов и сборов по реализации дебетуют счета доходов от реализации (70, 71) и кредитуют счет 64 "Расчеты по налогам и платежам".
Итак, на счете 70 "Доходы от реализации" обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям, и о других вычеты из дохода (косвенных налогов, сборов). По кредиту этого счета в течение месяца отражают сумму общего дохода (выручки) вместе с суммой косвенных налогов и сборов, включенных в цену продажи, а по дебету - ежемесячное отображение надлежащей суммы косвенных налогов и сборов, подлежащих перечислению их получателям (как правило, бюджета ), ежемесячное отнесение суммы чистого дохода на счет 79 "Финансовые результаты".
Следовательно, счет 70 "Доходы от реализации" является номинальным и формирует данные о валовых и чистые доходы (выручку) от реализации продукции для нужд составления финансовой отчетности и налоговой декларации.
Как видим, на счетах доходов и расходов накапливается информация в разрезе видов и групп продукции. В конце месяца (отчетного периода) счета доходов и расходов закрываются списанием их данных на финансовые результаты. При этом на сумму полученных чистых доходов дебетуют счет 70 "Доходы от реализации" и кредитуют счет 79 "Финансовые результаты", а на сумму понесенных расходов дебетуют счет 79 "Финансовые результаты" и кредитуют рахунок90 "Себестоимость реализации". Следовательно, счет 79 "Финансовые результаты" является номинальным, по кредиту которого отражается сумма чистых доходов от реализации продукции, а по дебету - фактическую себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг и административные расходы, затраты на сбыт, другие расходы операционной деятельности.
Сравнивая полученные доходы и понесенные расходы определяют финансовый результат: превышение суммы полученных чистых доходов над валовыми расходами показывает прибыль, а превышение валовых расходов над чистыми доходами показывает убыток. В конце отчетного периода (месяца, квартала) сальдо счета 79 "Финансовые результаты" переносят на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" и счет 79 "Финансовые результаты" при этом закрывают.
Рассмотрим порядок учета процесса реализации использовав данные предыдущего примера. Откроем по видам продукции "А", "Б" аналитические счета к синтетического счета 79 "Финансовые результаты".
Тема 9. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
После обработки первичных документов их данные записывают в учетные регистры с указанием корреспонденции счетов.
Учетные регистры – это таблицы специальной формы, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Грамотно построенная система учетных регистров позволяет:
Последнее условие особенно важно в условиях ручной обработки информации, что характерно для организаций малого бизнеса.
Записи в учетные регистры могут производиться ручным способом или с помощью персональных компьютеров (ЭВМ). Правильность отражения хозяйственных операций в учетных регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна быть обеспечена защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в учетном регистре должно быть санкционировано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
По внешнему виду учетные регистры подразделяются на бухгалтерские книги, карточки, свободные листы.
Бухгалтерские книги изготовлены типографским способом и переплетены. Страницы в книге нумеруются, их общее количество записывается на последнем листе (или на обороте титульного листа) и заверяется подписями главного бухгалтера и руководителя. Например, кассовая книга, книга кассира-операциониста, книга покупок, книга продаж и др.
Карточки представляют собой отдельные листы плотной бумаги, изготавливаются типографским способом. Они не сшиваются, а хранятся отдельно в специальных картотеках (ящиках). Примером могут служить карточки складского учета материалов, инвентарные карточки учета основных средств и т.д.
Свободные листы – это разновидность карточных учетных регистров, но большего формата. Свободные листы хранятся в специальных папках. Информация регистрируется в свободных листах в течение отчетного периода. Примером таких регистров могут быть различные ведомости, журналы-ордера и т.п.
По объему информации учетные регистры делятся на синтетические и аналитические. Регистры синтетического учета открываются для ведения записей по синтетическим счетам. Операции в них указываются в обобщенном денежном показателе. К регистрам синтетического учета относится Главная книга, мемориальные ордера, журналы-ордера и др. Регистры аналитического учета предназначены для ведения записей по аналитическим счетам не только в денежном, но и в натуральном выражении.
По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.
В хронологических регистрах хозяйственные операции записываются по датам их совершения, в порядке поступления документов. Эти записи производятся в регистрационных журналах и необходимы для обеспечения контроля сохранности поступающих документов (журнал регистрации приходных или расходных кассовых ордеров, журнал учета поступающих грузов, опись инвентарных карточек и т.д.).
Систематические регистры необходимы для группировки совершенных хозяйственных операций, однородных по экономическому содержанию.
Комбинированные регистры совмещают систематическую и хронологическую запись (журналы-ордера, ведомости).
2.Исправление ошибок в учетных записях
Первичные документы и учетные регистры необходимо вести аккуратно, без помарок и подчисток. При обнаружении ошибок в записях они исправляются в том отчетном периоде, в котором была обнаружена ошибка. Существует несколько способов исправления ошибок в учетных записях.
Отражение в учете исправительных записей зависит от того, когда и за какой период выявлена ошибка.
Если в отчетном году обнаружена ошибка текущего отчетного периода, то исправление вносится в том месяце отчетного периода, в котором она обнаружена.
Если ошибка обнаружена после окончания отчетного года, то ее исправление зависит от того, до или после утверждения бухгалтерской отчетности она выявлена. Ошибки прошлого отчетного периода, выявленные до утверждения годовой отчетности, исправляются последними записями декабря года, за который составляется отчетность. Исправление ошибки прошлых лет, выявленной после утверждения годовой отчетности, отражается в отчетности текущего года как прочие доходы или расходы, независимо от характера исправления (как прибыли/убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
3.Формы бухгалтерского учета
Под формой бухгалтерского учета понимается определенная система использования учетных регистров, которая устанавливает формы, последовательность и способы учетных записей.
Назначение всех форм ведения бухгалтерского учета одинаково, они предназначены для регистрации хозяйственных операций, группировки однородных данных и отражения их на счетах синтетического и аналитического учета, подсчета оборотов и сальдо на счетах, обобщения расчетов в балансе и отчетности. Поэтому признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются: содержание и форма применяемых регистров, взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета, последовательность и способы записей в учетные регистры. Форму ведения бухгалтерского учета предприятие выбирает самостоятельно.
Основными формами ведения бухгалтерского учета являются:
Журнально-ордерная форма ведения учета
Журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета в настоящее время является наиболее прогрессивной и распространенной. Именно она, как правило, используется в программах автоматизации бухгалтерского учета.
Журнально-ордерная форма сочетает хронологические и систематические, аналитические и синтетические учетные регистры. Журналы-ордера ведутся на основании первичных документов.
Последовательность заполнения учетных регистров при журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета можно представить в виде схемы.
1. На основании первичных документов хозяйственные операции записываются в накопительных ведомостях, т. е. регистрируются в журнале хозяйственных операций.
2. Затем данные хозяйственные операции записываются в журналы-ордера и дополнительные ведомости.
Достоинствами журнально-ордерной формы ведения учета являются удачное сочетание аналитического и синтетического учета и более удобные формы для составления отчетности, а в качестве недостатка следует отметить сложность построения основных регистров.
Мемориально-ордерная форма ведения учета
Последовательность заполнения учетных регистров при мемориально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета можно представить в виде схемы.
Мемориальные ордера имеют определенные номера, например, мемориальный ордер № 1 ведется — по счету 50 «Касса» (табл. 6.7), мемориальный ордер № 2 — по счету 51 «Расчетные счета» (табл. 6.8), мемориальный ордер № 3 — по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», мемориальный ордер № 4 — по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», мемориальный ордер № 5 — по счету 20 «Основное производство» и т.д.
К достоинствам мемориально-ордерной формы ведения учета можно отнести простоту заполнения учетных регистров, легкость проверки правильности отражения операций, возможность исправления ошибок при сверке данных. Недостатками можно считать многократность записи одной и той же суммы в разных регистрах, что приводит к усложнению работы и увеличению вероятности ошибок, а также отставание аналитического учета от синтетического и сложность составления отчетности.
Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета
Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета применяется на небольших предприятиях с незначительным числом хозяйственных операций.
При упрощенной форме ведения бухгалтерского учета на основе первичных документов ведется Книга учета хозяйственных операций, в которой отражаются остатки по счетам на начало года. В течение года в книге регистрируются все хозяйственные операции, которые одновременно отражаются на счетах бухгалтерского учета.
В книге учета содержатся все используемые малым предприятием бухгалтерские счета, что позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.
Книга учета является комбинированным регистром и совмещает хронологическую и систематическую регистрацию операций. В конце отчетного периода подсчитывают дебетовые и кредитовые остатки по всем счетам, которые служат данными для составления баланса.
Автоматизированные формы ведения учета
В настоящее время разработаны десятки программ, позволяющих автоматизировать бухгалтерский учет на предприятиях с помощью персональных компьютеров.
Все программы предлагают стандартный набор инструментов, позволяющих облегчить и автоматизировать работу бухгалтера. Большинство программ универсальны и дают возможность автоматизировать бухгалтерский учет любого вида сложности.
К наиболее популярным программам ведения автоматизированного бухгалтерского учета относятся: 1C: Бухгалтерия, Инфо-Бухгалтер, Турбо-Бухгалтер, Парус и т.д.
Основной источник информации в программах автоматизации бухгалтерского учета — журнал хозяйственных операций. Данные вводятся в журнал в виде первичных документов, проводок или типовых операций, перечень которых можно изменить и дополнить. Обрабатывая этот журнал, программы делают разноску операций по счетам, определяют обороты и сальдо, составляют оборотную ведомость, готовят итоговый баланс и другие отчеты. Программы позволяют вести различные виды учета: синтетический и аналитический, суммовой и количественный, валютный учет, проводить расчет заработной платы и действующих налогов.
В комплект поставки программ входит стандартный набор бланков первичных документов и отчетности, а также других документов, соответствующих текущему законодательству. В программах имеется возможность оперативно корректировать план счетов, ставки налогов, добавлять новые отчетные формы в соответствии с любыми изменениями в законодательстве.
Бухгалте́рия — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Основной задачей бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации и её имущественном положении, на основании которой становится возможным:
Внутренние пользователи бухгалтерской отчётности — руководители, учредители, участники и собственники имущества организации.
Внешние пользователи бухгалтерской отчётности — инвесторы, кредиторы, государство.
Бухгалтерский учёт тесно связан с налоговым и управленческим учётом
Для осуществления хозяйственной деятельности организации необходимы средства (имущество), которые подразделяют на внеоборотные и оборотные активы.
Внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения) включают виды средств, имеющих длительный период оборачиваемости. Они составляют основу производственной базы организации.
Основные средства – часть имущества предприятия, использующаяся в процессе производства, управления или для сдачи в пользование, сроком использования более 12 месяцев, переносящая свою стоимость на себестоимость готовой продукции по частям, по мере износа. Процесс переноса стоимости средств труда на себестоимость продукции (работ, услуг) по частям называют амортизацией. К таким объектам относят здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительную технику, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки и объекты природопользования и т.п.
Нематериальные активы – объекты, не имеющие материально-вещественной структуры, которые используются более одного года и способны приносить доход. К нематериальным активам относят исключительные права на объекты интеллектуальной (права на изобретения, полезные модели, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных и т.п.), средства индивидуализации юридического лица (права на товарные знаки и знаки обслуживания, наименования места происхождения товара). Их стоимость также по частям переносится на себестоимость продукции через амортизационные начисления.
Капитальные вложения – вложение средств в создание (строительство) и приобретение объектов внеоборотных активов до момента ввода их в эксплуатацию.
Прочие внеоборотные активы – включают иные объекты длительного пользования (например, расходы на научно-исследовательские и конструкторские разработки, долгосрочные финансовые вложения и др.).
Оборотные активы включают запасы и затраты, отвлеченные из оборота средства и деньги. Период их оборота не превышает 12 месяцев.
Материалы – часть имущества, которая используется в качестве предметов труда, целиком включается в себестоимость продукции и составляет материальную основу готовой продукции. В зависимости от технологического процесса материалы могут быть основными и вспомогательными, комплектующими изделиями и деталями. В зависимости от назначения материалы различаются на горюче-смазочные, строительные, запасные части, тарные материалы и т.п.
Незавершенное производство – продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Незавершенное производство – это уже не материалы, но еще и не готовая продукция.
Готовая продукция – изделия, соответствующие стандартам качества, предназначенные для продажи.
Товары – ценности, приобретенные с целью дальнейшей перепродажи.
Дебиторская задолженность – права требования или долги других организаций и лиц конкретному предприятию.
Финансовые вложения – инвестиции в ценные бумаги, банковские вклады, займы и др. с целью получения дополнительного дохода.
Денежные средства – остатки наличных денег в кассе и безналичных денег на счетах в банках.
Все средства образованы за счет каких-либо источников. Классификация имущества по источникам образования показывает, откуда (от кого) получены средства. Источники образования подразделяют на собственные и заемные.
Собственный капитал представляет собой совокупность уставного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Уставный капитал – сумма вкладов учредителей в денежном выражении, зарегистрированная в уставе в момент образования юридического лица.
Резервный капитал – суммы средств, образованные за счет прибыли для покрытия чрезвычайных расходов. Это «страховой фонд» организации, который создается в соответствии с решением учредителей.
Добавочный капитал – прирост имущества при переоценке, эмиссионный доход и др. Добавочный капитал дополняет уставный, но не зарегистрирован в уставе и учредительных документах.
Прибыль – это разница между доходами и расходами, полученными при продаже продукции (работ, услуг) и иного имущества (основных средств, материалов и др.), а также превышение прочих доходов над соответствующими расходами за отчетный период. Убыток (превышение расходов над доходами) – величина, уменьшающая собственные источники образования средств.
Заемный капитал – это обязательства организации, погашение которых приведет к уменьшению имущества (кредиты и займы, кредиторская задолженность).
Кредиты банка – денежные средства, полученные от кредитных организаций (банков) на определенный срок на условиях платности, возвратности, обеспеченности.
Займы – денежные средства или вещи, определенные родовыми признаками, полученные от юридических и физических лиц на возвратной основе.
Кредиторская задолженность – обязательства (долги) конкретного предприятия перед другими организациями и лицами, например поставщиками, страховыми организациями, бюджетом и внебюджетными фондами и т.п.
Любое предприятие имеет столько средств, сколько источников их образования, так как это классификация одного и того же имущества, но по разным основаниям (признакам). Например, вид имущества – токарный станок, источник его образования – кредит банка и т.п.
В соответствии с данным ПБУ в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны отражаться в зависимости от срока обращения как кратко- и долгосрочные. Краткосрочными являются активы и обязательства, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
В соответствии с ПБУ 4/99 активы должны быть сгруппированы в балансе в два раздела:
внеоборотные активы;
оборотные активы.
По каждому из этих разделов выделены группы статей и отдельные статьи актива.
По внеоборотным активам выделены следующие группы статей и статьи баланса:
1. Нематериальные активы:
права на объекты интеллектуальной собственности;
патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы;
организационные расходы;
деловая репутация организации;
2. Основные средства:
земельные участки и объекты природопользования;
здания, машины, оборудование и другие основные средства;
незавершенное строительство;
3. Доходные вложения в материальные ценности:
имущество для передачи в лизинг;
имущество, предоставляемое по договору проката;
4. Финансовые вложения:
инвестиции:
в дочерние общества;
в зависимые общества;
в другие организации;
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев;
прочие финансовые вложения.
В разделе оборотные активы выделены следующие группы статей и статей баланса:
запасы (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные, расходы будущих периодов);
налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
дебиторская задолженность (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, участников по вкладам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы);
финансовые вложения (займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие финансовые вложения);
денежные средства (расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства).
В пассиве баланса обязательства организации сгруппированы в три раздела:
1) капитал и резервы;
2) долгосрочные обязательства;
3) краткосрочные обязательства.
По разделу капитал и резервы выделены следующие группы статей и статьи баланса:
уставный капитал;
добавочный капитал;
резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами);
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
По разделу долгосрочные обязательства выделены:
заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты);
прочие обязательства.
В составе раздела краткосрочные обязательства выделены следующие группы статей и статьи баланса:
заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);
кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, бюджетом и государственными внебюджетными фондами, участникам (учредителям) по выплате доходов, векселя к уплате, авансы полученные, прочие кредиторы);
доходы будущих периодов;
резервы предстоящих расходов и платежей.
При обобщении содержания актива и пассива отчетного баланса можно сделать следующие выводы. В активе баланса отражено имущество организации и ее овеществленные и неовеществленные права. Овеществленные права связаны с владением ценными бумагами (акциями, облигациями и др.), а неовеществленные - с долговыми требованиями в виде дебиторской задолженности, исключительными правами (патент, право на фирменный знак и др.), с правами, возникающими из незаконченных хозяйственных операций. В активе имущество организации отражено в порядке возрастающей ликвидности.
В пассиве баланса размещены обязательства организации перед собственником (собственный капитал) и перед третьими лицами (долго- и краткосрочные).
Сопоставление стоимости имущества организации и ее прав с ее обязательствами позволяет определить финансовый результат деятельности организации.
Тема 10. Инвентаризация имуществ и обязательств
1. Инвентаризация: понятие, функции и цели
Методологическую базу проведения инвентаризации составляют следующие нормативные документы:
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г. N 123-ФЗ);
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н;
3. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению";
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49;
5. Постановление Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" от 18 августа 1998 г. N 88;
6. Постановление Госкомстата России "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией" от 27 марта 2000 г. N 26 (вводится в действие с 1 января 2001 г.).
Инвентаризация - это проверка фактического наличия и состояния имущества организации, ее финансовых обязательств на определенную дату и последующее сопоставление полученных данных с данными бухгалтерского учета.
Имущество организации включает ее основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовую продукцию, товары, прочие запасы, денежные средства и иные финансовые активы; финансовые обязательства включают кредиторскую задолженность, кредиты банков, займы и резервы.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.
Кроме того, инвентаризации подлежит имущество, не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах (находящееся на ответственном хранении, арендованное, полученное для переработки и т. п.), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.
Инвентаризация выполняет две основные функции:
- Учетная функция проявляется в том, что инвентаризация является элементом метода бухгалтерского учета. При проведении инвентаризации можно в натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных операций.
- Контрольная функция инвентаризации заключается в том, что она является методом фактического контроля за деятельностью материально-ответственного лица, и ее проведение необходимо для проверки сохранности товарно-материальных ценностей, качественного состояния сырья, материалов, готовой продукции, правильного ведения складского хозяйства и текущего учета. В ходе ее проведения выявляются изменения в составе средств, которые получают затем отражение в записях бухгалтерского учета. Качественное проведение инвентаризации оказывает предупредительное воздействие на лиц, склонных к нарушению и запутыванию учета, а также совершающих подготовительные действия для последующего расхищения или растраты материальных ценностей.
Основными целями инвентаризации являются:
- выявление в натуре фактического наличия имущества;
- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
- проверка полноты отражения в учете обязательств;
- проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния.
Примечание: В Законе о бухгалтерском учете подчеркивается необходимость подтверждения правильности и достоверности оценки имущества и обязательств, а не возможность для руководителя организации устанавливать по результатам инвентаризации оценку учитываемого объекта, которую он считает правильной и достоверной.
- проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств;
- определение виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков, порчи материальных ресурсов.
2. Виды инвентаризации
По характеру проведения различают плановые и внеплановые инвентаризации.
Плановые инвентаризации - это инвентаризации проводимые на предприятии в определенные сроки в течение года по плану-графику, утвержденному руководителем организации.
Примечание: Графики проведения инвентаризаций хранятся как документы, неподлежащие оглашению, и составляют служебную тайну, так как осведомленность материально-ответственных лиц о дате проведения инвентаризации может значительно снизить эффективность либо привести к ее полной безрезультативности (при наличии сведений о возможных злоупотреблениях).
Внеплановая инвентаризация - это инвентаризации, проводимые вне графика, по распоряжению руководителя организации или вышестоящих организаций, следственных, правоохранительных и других контрольных органов..
В зависимости от объема охватываемых проверкой видов ценностей различают полные и неполные (частичные) инвентаризации.
Полная инвентаризация - это инвентаризация, предполагающая охват всех видов хозяйственных средств организации и их источников.
Цель полной инвентаризации обеспечить реальность бухгалтерского баланса на конец года и тем самым реальность показанных в них финансовых результатов.
Неполная (частичная) инвентаризация - это инвентаризация, предполагающая охват отдельных видов хозяйственных средств организации и их источников (например, инвентаризация денежных средств в кассе и т.д.).
По виду охватываемых средств различают:
- Инвентаризацию основных средств
- Инвентаризацию нематериальных активов
- Инвентаризацию финансовых вложений
- Инвентаризацию товарно-материальных ценностей
- Инвентаризацию денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности
- Инвентаризацию расчетов и т.п.
3. Случаи обязательного проведения инвентаризации
Согласно пункту 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года, т.е. если после 1 октября отчетного года проводилась инвентаризация какого-либо имущества, это имущество не включается в перечень имущества, проверяемого при инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, и для составления годовой отчетности используются результаты уже проведенной инвентаризации этого имущества.).
Примечание: Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
- при смене материально ответственных лиц;
Примечание: При смене материально ответственного лица инвентаризация, как правило, проводится по имуществу, закрепленному за данным лицом.
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1.6 Методических указаний по инвентаризации при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации обязательна также в следующих случаях:
- при смене руководителя коллектива (бригадира)
- при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов
- по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
Примечание: В соответствии со ст. 245 ТК РФ установлено, что коллективная материальная ответственность может вводиться при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей. И только в том случае, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере.
Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады). По указанному договору ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.
Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, утвержден постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002г. № 85.
Для организаций общественного питания рекомендации по проведению инвентаризации изложены в отдельном отраслевом документе - Методике учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности, утвержденная Роскомторгом 12.08.1994 N 1-1098/32-2. Методикой предприятиям предложено проверять наличие и состояние продуктов (сырья) и готовых изделий:
- в кладовых - не реже одного раза в квартал;
- на кухнях и производственных цехах - не реже одного раза в месяц;
- в буфетах - не реже двух раз в квартал.
2. Этапы и отражение результатов в бухгалтерском учете
Любая инвентаризация проводится в три этапа: подготовительный, основной, заключительный.
2.1. Подготовительный этап
На данном этапе для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
Примечание: При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает приказом руководитель организации в начале отчетного года.
Если затруднительно обеспечить работу постоянно действующей инвентаризационной комиссии, при проведении каждой конкретной инвентаризации может определяться отдельный состав комиссии.
В любом случае перед проведением конкретной инвентаризации персональный состав комиссии указывается в приказе о проведении инвентаризации, оформляемом по форме № ИНВ-22
Каждый из таких приказов регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации, который ведется по форме № ИНВ-23.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).
Также в состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Примечание: Необходимо отметить специфический состав комиссии при проведении инвентаризации на предприятиях и учреждениях, где предметом инвентаризации являются изделия и документы, отнесенные к сведениям, составляющим государственную тайну.
В таком случае включение в комиссию лица, не допущенного к государственной тайне по соответствующей форме, приведет не только к признанию результатов инвентаризации недействительными, но и к целому ряду негативных последствий вплоть до лишения специальной лицензии предприятия ил уголовной ответственности согласно действующему УК РФ.
Проверка фактического наличия имущества и обязательств проводится инвентаризационной комиссией коллегиально. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Обязательным условием объективности инвентаризации при проверке фактического наличия имущества является также участие в ней материально ответственных лиц.
Примечание: Согласно Закону о бухгалтерском учете, если на предприятии отсутствует материально ответственное лицо, то им является руководитель предприятия.
При коллективной материальной ответственности в инвентаризации могут участвовать одно или несколько лиц по поручению коллектива.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "__________" (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Типовая форма расписки имеется на бланках инвентаризационных описей.
Образец
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно- материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Материально ответственное (ые) лицо (а): ____________________ ________________
(должность) (подпись)
____________________ ________________
(должность) (подпись)
Перед началом инвентаризации фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия должна проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков клеймения.
Примечание: В случае сомнения в исправности приборов необходимо проверить их, пригласив работников Комитета стандартов, мер и измерительных приборов РФ. Если приборы оказались неисправными, то следует составить акт за подписью контролера-ревизора, указанных представителей и материально ответственного лица. В акте нужно указать точное отклонение весоизмерительного прибора и продолжительность пользования им.
До проведения инвентаризации важно убедиться, что в организации четко организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система. Для этого инвентаризационной комиссии рекомендуется проверить следующие факты:
1) осуществляется ли охрана территории организации, оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализации;
2) заключены ли фактически и правильно ли оформлены договоры о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности для сохранения и использования;
3) соответствуют ли должности материально ответственных лиц утвержденному перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности;
4) созданы ли материально ответственными лицами условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые складские помещения, сейфы, емкости для хранения ценностей;
5) оснащены ли места хранения материальных ценностей необходимыми измерительными приборами;
6) существует ли контроль над порядком вывоза ценностей из организации и выдачей доверенностей на их получение;
7) назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности материальных ценностей.
Снятие натуральных остатков материальных ценностей на складах и других местах хранения нужно проводить в такой последовательности, чтобы исключались какие-либо ошибки, повторные включения в инвентаризационные описи одних и тех же ценностей. Для этого перед инвентризацией материальные ценности рассортировываются и укладываются по наименованиям, артикулам, размерам и т.д., готовится место для проинвентаризованных ценностей.
Для обеспечения непрерывности производственного процесса перед налом инвентаризации целесообразно создание специальных кладовых, где хранятся материальные ценности, расходуемые в период ее проведения. Поскольку при инвентаризации фактических остатков предусматривается прекращение операций по приему или отпуску ценностей, наиболее подходящим моментом для проведения внезапных инвентаризаций является окончание рабочего дня или предвыходной (выходной) день.
4.2. Основной этап
Основной этап инвентаризации заключается в непосредственном установлении фактического наличия материальных ценностей в натуре (снятие остатков).
Проводится путем взвешивания, обмера, таксировки, подсчета.
Проверка проводится сплошным методом, упрощенные способы инвентаризации разрешено применять лишь в немногих случаях (например, если товар хранится в неповрежденной упаковке).
Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).
Во время инвентаризации все операции по приему и отпуску материальных ценностей должны быть прекращены.
Ценности, фактически поступившие после начала инвентаризации, должны быть оприходованы только после инвентаризации. В инвентаризационные описи эти ценности не включаются. После проведения инвентаризации такие ценности принимаются к учету материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
В исключительных случаях при длительном проведении инвентаризации и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации допускается отпускать материальные ценности материально ответственными лицами в присутствии членов комиссии. На такие ценности составляются отдельные описи под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации" и "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". На приходных и расходных документах председателем комиссии производится отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую они записываются.
Примечание: В тех случаях, когда в период инвентаризации прием и отпуск со склада материальных ценностей не прекращается, их фактическое наличие на день инвентаризации определяется расчетным путем. К количеству фактического наличия проинвентаризованных материальных ценностей прибавляется количество отпущенных и вычитаются поступившие материальные ценности за период инвентаризации.
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей.
Определение веса (или объема) навалочных материалов (наливных продуктов) допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. Акты обмеров, технические расчеты и другие документы, послужившие основанием для установления фактического наличия имущества, прикладываются к инвентаризационным описям, которыми оформляются результаты проверки.
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.
Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.
Данные проверки фактического наличия материальных ценностей заносятся в акты инвентаризации и инвентаризационные описи. Причем основной формой первичной документации для учета результатов вещественной инвентаризации является инвентаризационная опись, а для учета документальной инвентаризации - акт инвентаризации. Формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. N 88:
- Инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1);
- Инвентаризационная опись нематериальных активов (форма N ИНВ-1а);
- Инвентаризационный ярлык (форма N ИНВ-2);
- Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3);
- Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4);
- Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма N ИНВ-5);
- Акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (форма N ИНВ-6);
- Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них (форма N ИНВ-8);
- Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях (форма N ИНВ-8а);
- Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них (форма N ИНВ-9);
- Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма N ИНВ-10);
- Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма N ИНВ-11);
- Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15);
- Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма N ИНВ-16);
- Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17);
- Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме N ИНВ-17).
Указанные инвентаризационные описи и акты инвентаризации, составленные по соответствующим типовым унифицированным формам, являются первичными учетными документами. Данные формы обязательны для применения всеми организациями в силу требований ст.6 Закона "О бухгалтерском учете".
Примечание: Поскольку в настоящее время в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденном вышеназванным постановлением Госкомстата России, отсутствуют типовые формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации финансовых вложений, безналичных денежных средств, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов и ряда других объектов, то организации должны разработать их самостоятельно, соблюдая требования п.2 ст.9 Закона о бухгалтерском учете, и утвердить их в приложении к приказу по учетной политике организации на соответствующий год.
Инвентаризационные описи и акты могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.
Описи и акты заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй остается у материально ответственного лица.
Примечание: В случае передачи ценностей от одного материально ответственного лица другому, а также при проведении инвентаризации по инициативе правоохранительных органов число экземпляров может быть увеличено.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете, и в том порядке, в котором производилось снятие остатков (например, если инвентаризация проводилась во всем магазине, то не могут составляться отдельные инвентаризационные описи на каждый отдел или склад).
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.
Чтобы исключить возможность подлогов в описи в конце каждой ее страницы подсчитывается и проставляется прописью количество заполненных строк.
При заполнении соответствующих граф инвентаризационных описей и актов инвентаризации указывается денежная оценка инвентаризируемого вида имущества и обязательств по данным первичных документов и регистров бухгалтерского учета.
Ошибки исправляются во всех экземплярах описей и актов: неправильные записи зачеркиваются и над ними проставляются правильные цифры. Исправления должны быть согласованы со всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами и подписываются ими.
В описях и актах не допускается оставлять незаполненные строки, они должны быть перечеркнуты.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
Все экземпляры описи и акта считаются подлинниками, каждая страница всех экземпляров сверяется и затем подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии, а также материально ответственными лицами. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.
На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются Актом о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (форма № ИНВ-24) и регистрируются в Журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (форма № МНВ-25).
Если проводится инвентаризация:
- материальных ценностей, находящихся в собственности организации (учитываемых на балансе), но за сохранность которых работники организации не отвечают (к таким ценностям относятся материальные ценности: находящиеся в пути, отгруженные, переданные на хранение другим организациям, переданные в переработку, в аренду, в управление);
- всех видов расчетов (с дебиторами, кредиторами, заемщиками и займодавцами);
- нематериальных объектов (например, нематериальных активов, финансовых вложений в бездокументарной форме, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов и платежей и т.п.), - то такая инвентаризация проводится на основании первичных документов (товарно-транспортных, счетов-фактур, актов, выписок и т.п.) и оформляется не инвентаризационной описью, а актом инвентаризации.
В качестве первичных документов возможно использование документов сторонних организаций, составленных ими в процессе инвентаризации имущества организации. К таким документам, в частности, относятся:
- инвентаризационная опись, составленная организацией-арендатором по форме N ИНВ-1 по арендованному имуществу;
- сохранные расписки, переоформленные на дату, близкую к дате инвентаризации;
- оборотные ведомости по ответственному хранению, предоставленные на дату, предшествующую дате инвентаризации.
При проведении инвентаризации на основании документов сличению подлежат не фактические данные и данные бухгалтерского учета, а данные по документам и данные бухгалтерского учета.
При инвентаризации незавершенных капитальных вложений в форме приобретения отдельных объектов основных средств, нематериальных активов, капитального строительства инвентаризация проводится как в натуре, так и по документам.
Данные, выявленные комиссией, подлежат сличению с данными бухгалтерского учета и плановыми показателями (сметами, инвестиционными программами). Выявленный перерасход по отношению к сметным (плановым) показаниям должен рассматриваться особо.
4.3. Заключительный этап
Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии.
Комиссией выявляются расхождения между данными инвентаризационных описей, в которых зафиксированы фактические остатки, с данными бухгалтерского учета (книжные остатки). Расхождения между показателями отражают в сличительных ведомостях (при количественно-сортовом учете) и в актах результатов инвентаризации (при суммовом учете).
***
Сличительные ведомости составляются по формам ИНВ-18 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" и ИНВ-19 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно - материальных ценностей", которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.
В сличительных ведомостях отражаются выявленные расхождения в количественном измерении и в денежной оценке (как излишки, так и недостачи).
Суммы излишков и недостач товарно - материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.
Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.
Итоговые данные по всем видам имущества и обязательств заносятся в ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26). Данная ведомость утверждена Постановлением Госкомстата от 27.03.2000 N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".
Данная ведомость прилагается к пояснительной записке к годовому отчету в качестве обязательной расшифровки раздела "Инвентаризация".
Необходимо отметить, что данный документ не является основанием для внесения в учет соответствующих изменений, так как окончательное решение по результатам инвентаризации принимает руководитель (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации). Поэтому бухгалтер вправе внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет только после того, как будет издан приказ руководителя по результатам инвентаризации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете (т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года).
Налоговый аспект: В Налоговом кодексе не установлено какой-либо отдельной даты для признания доходов, выявленных в результате инвентаризации. Поэтому налогоплательщик вправе признать их в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, то есть в месяце проведения инвентаризации (Постановление ФАС МО от 20.11.2007 N КА-А40/11809-07).
Результаты инвентаризации могут показать:
- Совпадение фактических и книжных остатков, т.е положительный результат инвентаризации
- Превышение книжных остатков над фактическими, т.е. недостачу
- Превышение фактических остатков над книжными, т.е. излишки
По всем недостачам и излишкам инвентаризационная комиссия получает письменные объяснения от соответствующих работников.
Недостачи и излишки могут быть в равной степени как следствием злоупотреблений материально-ответственных лиц (обман покупателей, завоз неучтенного товара, присвоение), так и ошибок в бухгалтерском учете либо при проведении инвентаризации, а также в результате пересортицы.
О выявленных при проведении инвентаризации расхождениях председатель инвентаризационной комиссии докладывает руководителю организации. По результатам рассмотрения представленных материалов руководитель организации должен принять одно из следующих решений:
- о взаимном зачете излишков и недостач (пересортица);
- о списании выявленных недостач в пределах норм естественной убыли.
Примечание: Данное решение принимается, после зачета недостач ценностей излишками по пересортице;
- о привлечении виновных лиц к ответственности за недостачи ценностей сверх норм естественной убыли (в том числе с передачей дел в следственные или судебные органы).
Примечание: В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.
При выявлении значительных расхождений между данными инвентаризационной описи и данными контрольной проверки назначается повторная сплошная инвентаризация с новым составом инвентаризационной комиссии.
Деятельность рабочей инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором отражаются результаты инвентаризации и инвентаризации проверок состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности ценностей. В протоколе комиссия высказывает предложения по устранению выявленных недостатков, зачету недостач и излишков, списанию недостач в пределах норм естественной убыли. По окончанию инвентаризации все материалы и протокол рабочей комиссии передаются постоянно действующей инвентаризационной комиссии.
ТЕМА 11. Учетная политика организации
Тема 12. Основы организации бухгалтерской отчетности.
Тема 11. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
1. Понятие учетной политики организации
для целей бухгалтерского учета
Постепенный переход на Международные стандарты финансовой отчетности к 2010 году предполагает отмену обязательного ведения учета для предприятий, кроме тех, акции которых котируются на фондовых биржах. Большинство малых предприятий будет переведено на упрощенную систему учета и налогообложения. Остальные предприятия будут разрабатывать собственные стандарты ведения бухгалтерского учета на основе МСФО и российских стандартов, которые будут носить рекомендательный характер.
В этих условиях будет происходить повышение значения внутрифирменного приказа по учетной политике, который станет основным документом, регулирующим порядок ведения учета предприятием.
Основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008).
ПБУ 1/2008 распространяется:
- в части формирования учетной политики - на организации, независимо от организационно - правовых форм;
- в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.
Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.
Примечание: Действия ПБУ 1/2008 не распространяется на кредитные организации и бюджетные учреждения.
Учетная политика бюджетных учреждений в настоящее время устанавливается, централизовано и регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999г. № 107н.
Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, которыми и предусматривается порядок формирования и раскрытия учетной политики в этих организациях, утверждены Положением Банка России от 05.12.2002г. № 205-П.
Согласно ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
Примечание: Следует обратить внимание на то, что перечень способов ведения бухгалтерского учета является исчерпывающим.
Роль учетной политики в организации учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что в нормативных документах по бухгалтерскому учету нередко установлены различные методы учета активов и обязательств. Из нескольких методов учета, предусмотренных законодательством, организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике.
Пример: Согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" существует три варианта оценки стоимости материальных ресурсов, списываемых в производство - по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Организация должна выбрать один из указанных способ и закрепить его в учетной политике.
Если по конкретному вопросу в нормативных документах по бухгалтерскому учету не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.
Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организация также может исходить из Международных стандартов финансовой отчетности (пункт 7 ПБУ 1/2008).
В этой связи учетная политика организации выполняет сразу несколько функций:
- во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании - правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета;
- во-вторых, грамотно сформированная учетная политика - это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения;
- в-третьих, учетная политика - это нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п.
Пример: Применение одинакового способа начисления амортизации по основным средствам позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет одновременно и в то же время избежать необходимости применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", потенциально несущей повышенный риск совершения ошибок.
Учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей. Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.
Внутренние пользователи используют учетную политику организации в следующих целях:
- бухгалтерские службы организации - в целях обеспечения типовых процедур ведения учета, стандартизации учетных процессов, обеспечения достоверности отчетности за счет совершенствования технологии ее производства и как элемент контрольной среды;
- контрольные подразделения организации (ревизоры, внутренние аудиторы) - в целях осуществления контроля учетных процессов и их субъектов - работников учетной службы, подтверждения показателей отчетности и как элемент контрольной среды;
- методологи организации - как инструмент соблюдения организацией норм бухгалтерского учета;
- менеджмент компании - в целях обеспечения соответствия деятельности стандартам качества, стандартизации учетных процессов, принятия корректных управленческих решений, т.е. в целях повышения эффективности управленческой деятельности компании.
Внешние пользователи используют учетную политику организации в следующих целях:
- аудиторы - в целях подтверждения достоверности отчетности;
- прочие пользователи отчетности - в целях понимания отчетности, оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики).
На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:
- организационно-правовая форма организации;
- отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);
- масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);
- управленческая структура организации и структура бухгалтерии;
- финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество, или наоборот, увеличение показателей прибыли и рентабельности);
- материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);
- уровень квалификации бухгалтерских кадров;
- др.
Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов, показателей финансового состояния организации.
Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.
2. Допущения и требования учетной политики организации
для целей бухгалтерского учета
При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо исходить из определенных допущений. К таковым относятся:
1) допущение имущественной обособленности. Указанное допущение предполагает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций, т.е. на балансе организации должно находиться имущество, принадлежащее ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Стоимость имущества, принадлежащее организации на праве собственности, отражается на забалансовых синтетических счетах, а стоимость имущества, находящееся во владении организации, но не принадлежащее ей на праве собственности, учитывается на забалансовых счетах;
2) допущение непрерывности деятельности организации. Данное допущение означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении ее деятельности;
3) допущение последовательности применения учетной политики. Указанное допущение означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности (более подробно об изменении учетной политики см. в пункте 5 темы 17 настоящего пособия);
4) допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности. Указанное допущение означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации заработная плата относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.
Согласно п. 6 ПБУ 1/2008 формируемая организацией учетная политика для целей бухгалтерского учета должна соответствовать следующим требованиям:
1) требование полноты. Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
2) требование своевременности. Требование своевременности означает необходимость своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
3) требование осмотрительности. Требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
4) требование приоритета содержания перед формой. Требование приоритета содержания перед формой означает необходимость отражения, в бухгалтерском учете, факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной заработной платы из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.
5) требование непротиворечивости. Требование непротиворечивости означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
6) требование рациональности. Требование рациональности означает необходимость рационального ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
3. Документы, содержащие информацию об учетной
политике организации для целей бухгалтерского учета
Принятая организацией учетная политика для целей бухгалтерского подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации (п.8 ПБУ 1/2008). Форма приказа (распоряжения) нормативными документами не регламентируется.
Обязанность по утверждению приказа (распоряжения) об учетной политике возложена на руководителя организации.
Приказ об утверждении учетной политики смотри в Приложении № 6.
Право формирования учетной политики может быть предоставлено главному бухгалтеру, руководителю организации, если на него по приказу возложено ведение бухгалтерского учета, или представителю организации, которая на основе договора об оказании бухгалтерских услуг осуществляет ведение бухгалтерского учета (п. 2 ст. 6 Федерального закона 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Учетная политика для целей бухгалтерского учета применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.
При этом она применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация, организация возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.
Помимо приказа информацию об учетной политике должна содержать пояснительная записка к бухгалтерской отчетности.
Основное их отличие заключается в том, что приказ - документ внутренний и предназначен для использования в организации. В нем содержаться предписания персоналу организации о том, как следует вести бухгалтерский учет в течение предстоящего финансового года.
Пояснительная записка предназначена для информирования всех заинтересованных пользователей об учетной политике, которой организация придерживалась при составлении финансовой отчетности за истекший финансовый год.
В пояснительной записке, в разделе, посвященном учетной политики, описываются:
- допущения, применяемые организацией,
- основные положения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям,
- произошедшие изменения учетной политики,
- планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики.
4. Элементы учетной политики организации для целей
бухгалтерского учета
Учетная политика состоит из методической и организационно-технической части.
Организационно-техническая часть определяет формы ведения и организации бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом. В отличие от методического аспекта, организационный аспект не влияет на информацию, формируемую на счетах бухгалтерского учета и представляемую в бухгалтерской отчетности, т.е. какими бы ни были применяемые технические средства и организационные процедуры, результат во всех случаях будет один.
Согласно п.4 ПБУ 1/2008 в составе организационно-технической части учетной политики организации утверждаются:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
2) формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
4) методы оценки активов и обязательств.
5) правила документооборота.
6) технология обработки учетной информации.
7) порядок контроля за хозяйственными операциями;
8) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета
законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Это отражается в возможности отражения одних и тех же фактов хозяйственной жизни неодинаковыми бухгалтерскими проводками и в различных оценках, что в конечном итоге позволяет получить разные варианты отчетности.
Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/2008 или иных ПБУ, а аткже Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные ПБУ применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Согласно п. 18 ПБУ 1/2008 к существенным способам ведения бухгалтерского учета относятся:
- способы амортизации основных средств;
- способы амортизации нематериальных и иных активов;
- способы оценки материально-производственных запасов;
- способы оценки товаров;
- способы оценки незавершенного производства и готовой продукции;
- порядок признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
- другие существенные способы.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователи бухгалтерской отчетности не имеют возможности достоверно оценить финансовое положение организации (п. 17 ПБУ 1/2008).
Помимо способов, указанных в п. 18 ПБУ 1/2008, организация вправе предусмотреть в учетной политике и другие аспекты бухгалтерского учета.
Закрепленные в учетной политике существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный год (п. 24 ПБУ 1/2008). Промежуточная бухгалтерская отчетность (то есть отчетность за I квартал, полугодие или 9 месяцев) может не содержать информации об учетной политике, если в нее не вносились изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год.
5. Изменение учетной политики для целей
бухгалтерского учета
Согласно действующим нормам учетная политика должна применяться организацией последовательно из года в год. Внесение изменений допускается только в следующих случаях:
- при изменении законодательства РФ или нормативных актов Минфина России;
- при разработке организацией новых способов ведения учета, позволяющих уменьшить трудоемкость учетного процесса или более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности в учете и отчетности;
- при существенном изменении условий деятельности организации.
Во всех перечисленных случаях изменения в учетной политике связаны с реорганизацией предприятия (компании). Однако смена собственника или изменение способа ведения бухгалтерского учета по операциям, которые впервые возникли в деятельности организации, не являются изменением учетной политики.
Вместе с тем изменения учетной политики могут оказывать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств, финансовые результаты деятельности организации, а потому должны быть оценены в денежном выражении.
Именно поэтому в новой редакции ПБУ 1/2008 использовано понятие "ретроспективное отражение" последствий учетной политики, которое полностью соответствует международной практике, в частности МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки", где дано следующее определение ретроспективному применению - это такое применение новой учетной политики, как если бы она применялась всегда, а не только с момента включения в учетную политику.
В пункте 16 ПБУ 1/2008 определен порядок корректировки данных бухгалтерской отчетности при ретроспективном отражении в отчетности последствий изменения учетной политики. Организация должна изменить, в частности:
- входящий остаток по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний период, представленный в бухгалтерской отчетности. Именно поэтому данные графы бухгалтерской отчетности "За соответствующие периоды прошлых лет" должны соответствовать изменениям, которые произошли в учетной политике с начала отчетного года. Такая корректировка необходима для соблюдения принципа сопоставимости отчетных данных текущего и прошлых периодов. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не следует;
- значения связанных статей бухгалтерской отчетности.
Следует иметь в виду, что последствия учетной политики, которые не могут быть оценены с достаточной надежностью в денежном выражении, в бухгалтерской отчетности не отражаются.
Изменение учетной политики производится с начала отчетного года (с 1 января по 31 декабря включительно, а для вновь созданных организаций-с даты их государственной регистрации по 31 декабря).
Для организаций, созданных после 1 октября, отчетным годом является 31 декабря следующего года, т.е. они могут изменять учетную политику только по окончании первого отчетного года.
В соответствии с ПБУ 1/2008 организации должны раскрывать в учетной политике существенные способы ведения бухгалтерского учета, например, способы амортизации основных средств и нематериальных активов, способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы, без знания о применении которых невозможна оценка финансового положения организации.
Все перечисленные способы ведения бухгалтерского учета должны быть отражены в пояснительной записке, в которой раскрывается не только причина изменения учетной политики, но и содержание изменения, а именно:
- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
- суммы корректировок в связи с изменением учетной политики по каждой статье отчетности за каждый отчетный период;
- суммы корректировок за предшествующие отчетные периоды.
В новой редакции п. 24 ПБУ 1/2008 установлен порядок раскрытия информации в случае принятия новых законодательных актов.
Например, если законодательный акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но не вступил в силу, то в пояснительной записке необходимо дать оценку влияния этого акта на показатели бухгалтерской отчетности с момента его применения (п. 24 ПБУ 1/2008). В пояснительной записке необходимо также отразить те изменения учетной политики, которые будут применяться в следующем за отчетным годом (п. 25 ПБУ 1/2008).
Разработка нового Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" позволяет отразить изменения в организации бухгалтерского учета за последнее десятилетие в направлении расширения хозяйственной самостоятельности организаций, но при соблюдении законодательных и нормативных актов.
Тема 12. Основы организации бухгалтерской отчетности.
1. Организация бухгалтерского учета. Права и обязанности главного бухгалтера.
2. Понятие, состав, требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности.
3. Принципы составления сводной отчетности