Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
19.Сущность и содержание эксперимента по налогу на недвижимость.
Сущность
Введение налога на недвижимость предполагает преобразование налога на имущество физических лиц и земельного налога в единый налог на недвижимость.
Введение нового налога, заменяющего собой два существующих ныне, а также нового принципа налогообложения недвижимости на основе рыночной стоимости полностью соответствует целям налоговой политики государства, а именно: обеспечения справедливости и эффективности налоговой системы, упрощения системы налогов, снижения затрат на сбор налогов.
Говоря о причинах, способствующих введению в России единого налога на недвижимое имущество, также нужно отметить, что меры налоговой политики направлены на снижение других налогов (НДС, налога на прибыль, налога на доходы, акцизов), налог на недвижимость как имущественный налог более экономически нейтрален. Нужно учитывать и международную налоговую конкуренцию по другим налогам, к налогу на недвижимое имущество это не относится. Упрощение сбора и контроля не вызывает сомнений.
Объектом налогообложения по новому налогу является недвижимость жилого назначения (дома, квартиры и другие жилые помещения, дачи) и гаражи, а также земельные участки, на которых расположены данные объекты или которые предоставлены для их строительства. Плательщики налога -- физические и юридические лица, являющиеся собственниками недвижимого имущества. Для налогоплательщиков -- физических лиц устанавливается налоговый вычет, определяемый исходя из необлагаемой нормы и количества членов семьи, проживающих совместно с налогоплательщиком. Налоговая база устанавливается на основе оценки стоимости недвижимости для целей налогообложения с использованием понижающего коэффициента 0, 8. Ставка налога устанавливается органами местного самоуправления в пределах от 0, 1 до 1%. В пределах данной территории ставка едина для физических и юридических лиц.
Содержание
Введение налога на недвижимость проводилось с 1997 года в качестве эксперимента в городах Великом Новгороде и Твери. Подготовка к проведению эксперимента была осуществлена в 1995-1996 годах и состояла в подборе городов — кандидатов для участия в нем, выработке согласованной концепции введения налога на недвижимость и разработке нормативно-правовой базы реформы налогообложения недвижимого имущества. С этой целью распоряжением Правительства РФ от 23 декабря 1996 года № 1900-р «О проекте федерального закона «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери» (далее ФЗ «О проведении эксперимента») был вынесен на обсуждение. В пояснительной записке к проекту закона были определены основные направления совершенствования налогового законодательства в области имущественного налогообложения:
1) учреждение единого налога на недвижимое имущество с юридических и физических лиц вместо действующих в настоящее время налогов на имущество организаций, имущество физических лиц и земельного налога;
2) установление единого перечня объектов налогообложения, с учетом того, что к ним относятся любые земельные участки вместе с находящимися на них (в них) зданиями, сооружениями, строениями и помещениями;
3) определение рыночной цены недвижимости для целей налогообложения;
4) установление единой ставки налога на недвижимость для юридических и физических лиц (во избежание различного рода злоупотреблений, как правило, связанных с переоформлением прав собственности между ними);
5) закрепление этого налога как источника доходов органов местного самоуправления.
Эти положения полностью соответствовали концепции реформирования налоговой системы, предусматриваемой тогда ещё проектом Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, были определены цели, реализацию которых должно было обеспечить введение налога на недвижимость в городах — участниках эксперимента. Эти цели можно разделить на две группы:
1) тактические цели — разработка приемлемой для российских условий модели налогообложения и проверка её работоспособности для последующей модификации проекта НК РФ;
2) стратегические цели — обеспечение экономического роста, обусловленного взаимосвязью налоговой системы и задач развития федерализма и демократических институтов местных властей.
20 июля 1997 года был принят и вступил в силу Федеральный закон №110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери». Срок проведения эксперимента определялся Законом с 1997 по 1998 год. Впоследствии этот период был обозначен как первый этап эксперимента. На этом этапе планировалось проведение подготовительных работ, которые заключались в проведении сплошного переучета и создании комплексной базы данных — реестра недвижимости для налогообложения (путем совмещения информации из имеющихся источников и проведения полевых обследований), разработке методики оценки рыночной стоимости недвижимости и проведении массовой оценки учтенных объектов, анализе последствий введения налога — в целом для бюджетов и с точки зрения изменений налогового бремени по группам налогоплательщиков, при различных вариантах ставок налога и арендной платы.
На первом этапе, согласно ст. 2 ФЗ «О проведении эксперимента», с момента введения налога на недвижимость юридические и физические лица, являющиеся плательщиками налога, поэтапно освобождались от уплаты действующих имущественных налогов.
Законом устанавливалось, что налог на недвижимость будет являться местным налогом. Средства от налога должны поступать в доход городов Великого Новгорода и Твери. Расчеты с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации на время проведения эксперимента по налогообложению недвижимости в этих городах изменяться не будут.
Законодателем были определены объекты налогообложения, к которым относились земельные участки (в том числе земельные участки лесного фонда), здания, сооружения и иное недвижимое имущество.
База налога на недвижимость исчислялась, исходя из оценки рыночной стоимости объектов недвижимости на 1 января того года, за который начисляются платежи. Расходы на проведение эксперимента, включая расходы на создание налогового реестра объектов недвижимости и определение их рыночной стоимости, производились за счет средств бюджетов городов участников эксперимента.
Налоговая база на недвижимость жилого назначения устанавливалась в размере не более 50% от рыночной стоимости квартир и жилых помещений.
В соответствии со ст. 7 Закона плательщиками налога на недвижимость являлись:
1) по недвижимости, находящейся в государственной и (или) муниципальной собственности, — юридические и физические лица, обладающие вещными правами на недвижимое имущество, находящееся в государственной и (или) муниципальной собственности;
2) по недвижимости, находящейся в частной и иных формах собственности, — собственники недвижимости.
Ставки налога на недвижимость устанавливались представительными органами местного самоуправления. Федеральным законом от 20 ноября 1999 года № 196-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери» редакция статьи была изменена и ставки налога на недвижимое имущество были определены в следующих пределах:
- по индивидуальным жилым домам, квартирам, жилым помещениям, дачам — не более 0,5% оценки рыночной стоимости;
- по гаражам на одно-два машино-места- не более 1% оценки рыночной стоимости;
- по объектам недвижимого имущества, используемым для целей промышленного производства, — не более 2% оценки их рыночной стоимости;
- по иным объектам — не более 5% оценки их рыночной стоимости.
Законодатель предусматривал создание налогового реестра объектов недвижимости в целях их учета. Порядок отнесения объектов незавершенного строительства к объектам недвижимости в целях налогообложения определялся администрациями городов.
На первом этапе эксперимента были предусмотрены достаточно сжатые сроки проведения – 1997-1998, а результаты планировалось получить быстро. Но задача перехода к налогу на недвижимость оказалась более сложной, и сроки были продлены док конца 2005 года.
Эксперимент в Великом Новгороде
Проанализировав отчет органов власти городов Новгород и Тверь, можно сделать вывод, что эксперимент в Новгороде прошел успешно. Однако результативность проведённого эксперимента скромна. Несмотря на то что изначальные сроки эксперимента были 1997-1999гг., налог был введен только в 2000 году. Кроме того, перейти к уплате налога на недвижимость могла только предприятия обладающие правом собственности одновременно и на объекты недвижимости, и на земельные участки, на которых эти объекты располагаются, что снизило масштабность эксперимента.
В рамках проведения эксперимента власти Новгорода смогли решить следующие основообразующие задачи:
- выработаны концепция введения налога на недвижимость и процедура его администрирования;
- создан фискальный кадастр – реестр объектов недвижимости для целей налогообложения, проведена его актуализация, создана методика массовой оценки недвижимости;
- проработана схема взаимодействия всех органов и подразделений, участвующих в администрировании налога на недвижимость;
- установлена фиксированная ставка по налогу, а изменения касались только рыночной стоимости объектов, которая в рамках эксперимента определялась по методике массовой оценки с использованием метода сравнительных продаж. Этот метод основывался на оценке стоимости недвижимости по средствам рассмотрения и анализа цен сделок и предложений по аналогичным объектам.
В ходе эксперимента были разработаны, утверждены и апробированы три модели массовой оценки недвижимости
- модель оценки объектов недвижимости жилого назначения в многоквартирных домах;
- модель оценки стоимости индивидуальных домов, вспомогательных строений и придомовых земельных участков;
- модель оценки объектов недвижимости коммерческого и промышленного назначения и относящихся к ним земельных участков.
В период с 2000 года дважды производилась актуализация рыночной стоимости объектов недвижимости Великого Новгорода. Хотелось бы отметить, что в силу динамически развивающегося рынка недвижимости в Российской Федерации переоценка недвижимости должна производится как минимум ежегодно и корректироваться на инфляционную составляющую.
Хотелось бы отметить, что в эксперименте не участвовали физические лица, а на начало эксперимента в нем участвовали только 10 организаций – полных собственников земли и находящихся на ней улучшений. Однако к концу эксперимента количество организаций-участников возросло до 44.
В ходе эксперимента была выявлена значительная проблема - произошло снижение поступлений в местный бюджет от налога на недвижимость по сравнению с заменяемыми налогами.
В 2001 был получен даже некоторый, пусть и незначительный, выигрыш от налогообложения недвижимости. Прогнозировалось, что в следующие году значения выигрыша не уменьшаться, однако повышение ставок земельного налога усугубило ситуацию – за счет введения налога на недвижимость бюджет потерял 14562 тыс. руб.
В то же время указанные потери были компенсированы за счет роста поступлений от налога на прибыль и НДФЛ. Существенным источником дополнительных доходов бюджета стали платежи предприятий от выкупа земельных участков, который являлся необходимым условием при переходе к налогу на недвижимость. В 2001 году город дополнительно получил 5300 тыс. руб. за счет этого источника.
Эксперимент в Твери
В отличие от Новгорода, в Твери налог на недвижимость так и не был введен, хотя исходные предпосылки на момент начала эксперимента были лучше.
Еще в начале становления Российской Федерации в Твери начали формировать автоматизированную информационную систему, которая объединила в себе информационные ресурсы земельного комитета, регистрационной палаты, бюро технической инвентаризации, администрации города по юридическим лицам, а также справочную информацию по физическим лицам. Поэтому инфраструктура в Твери была создана более совершенная, чем в Новгороде. Еще одним положительным моментом в Твери было то, что вопрос с обученными кадрами для введения реестра недвижимости был уже решен.
Количество объектов недвижимости, включенных в реестр на момент начала эксперимента достигло 200 тысяч и продолжало расти. Однако на период эксперимента функции по регистрации недвижимости юр лиц были переданы с муниципального уровня на уровень субъекта РФ, что привело, при отсутствии поддержки со стороны областной администрации, к невозможности обеспечивать взаимодействие административных структур, необходимое для актуализации информации в соответствующем реестре.
В период эксперимента на территории города Тверь были предложены несколько вариантов введения налога на недвижимость и способов его администрирования. Одной из основных форм отличия налога на недвижимость стала более высокая ставка 3-4%, что привело к значительным потерям городского бюджета.
Дополнительной проблемой стало отсутствие актуализированной стоимостной базы объектов недвижимости, поскольку существующая содержала данные на период 1996-1997гг.
К сожалению, в Твери провести эксперимент не удалось, что связано в основном с проблемами административного характера.
В Твери к идее единовременного перехода к налогу на недвижимость подошли весьма скептически. Органы государственной власти пытались избежать дискриминации в налогообложении различные групп населения, а также не допустить снижение поступлений в бюджет. Это был самый безопасный политический ход, который делал невозможным преодоление подобного барьера экономическими рычагами. В результате найти приемлемый вариант введения налога на недвижимость стало невозможно.
Последствия введения налога на недвижимость
Теперь, когда мы поняли, что же из себя представляет налог на недвижимость, посмотрели на опыт его введения в городе Великий Новгород, необходимо осознать, какими же будет преимущества данного налога, выяснить, что необходимо сделать перед введением его.
Среди преимуществ налога на недвижимость следует выделить следующие:
Среди недостатков налога на недвижимость выделяют:
кадастровая стоимость – та стоимость, которая будет являться налоговой базой для исчисления налога на недвижимость – величина, которая часто отличается от инвентаризационной стоимости – той, что является текущей налоговой базой по имущественным налогам – в разы, а порой десятки раз. Поэтому, даже при уменьшении налоговой ставки в несколько раз, величина налога на недвижимость будет значительно больше, чем величина, скажем, налога на имущество физических лиц. В Российской Федерации довольно много малообеспеченных граждан, которые проживают в больших квартирах, которые они приватизировали. Поэтому вопрос социальной справедливости довольно остро строит в обществе. Многие граждане выступают против налога на недвижимость, даже начат сбор подписей. Законодателям необходимо особенно четко продумать систему налоговых льгот.
Таким образом, перед введением нового налога необходимо выполнить комплект мероприятий, а именно: