Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1. Суденая бухгалтерия: предмет и метод учебной дисциплины.
Предметом судебной бухгалтерии являются объективные закономерности, основанные на нормативных актах, включающие в себя предписания по применению бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых, арбитражных).
Метод СБ представляет собой совокупность приемов и способов, с помощью которых изучается экономическая информация специалистами в области БУ, ревизорами, аудиторами, экспертами. Метод СБ включает в себя специальные методы СБ, а также общенаучные.
К специальным относятся методы:
1)бухгалтерского анализа
2)экономического анализа
3)документального анализа
К общенаучным относятся:
1)анализ 2)синтез 3)сравнение 4)обобщение 5)индукция 6)дедукция
Специальный метод судебной бухгалтерии представляет собой совокупность способов и приемов, применяемых юристами, экспертами, ревизорами и специалистами в процессе ознакомления, изучения и исследования экономической информации.
Таким образом, к специальным методам судебной бухгалтерии относятся:
- метод бухгалтерского анализа,
- метод экономического анализа,
- метод документального анализа,
2. Пределы полномочий специалиста-бухгалтера в расследовании
и судебном рассмотрении дел.
Специалист-бухгалтер путем применения специальных познаний оказывает содействие лицу, собирающему доказательства в их обнаружении,закреплении и изъятии. Специалист-бухгалтер не проводит исследований, и ни с какими материалами дела не знакомится. Характер и объем деятельности специалиста-бухгалтера определяется органом, пригласившим его для участия в отдельном следственном (судебном) действии.
Участие специалиста-бухгалтера фиксируется следователем в соответствующем протоколе, который является источником доказательств. Специалист-бухгалтер имеет право делать подлежащие занесению в протокол заявления, относящиеся к обнаружению, закреплению и изъятию доказательств. Вся деятельность специалиста-бухгалтера осуществляется только в присутствии следователя
3. Междисиплинарные связи судебной бухгалтерии.
Связь судебной бухгалтерии с другими науками.
а) уголовное право, уголовно-процессуальное право, прокурорский надзор, криминалистику, криминологию;
б) юридическую психологию, судебную медицину и психиатрию, судебную статистику, юридическую логику, различные спецкурсы уголовно-правовой направленности.
Включение названных отраслей в единый уголовно-правовой комплекс объясняется следующим:
- общей социально-экономической обусловленностью;
- единой общеправовой и теоретико-исторической базой;
- общей политико-правовой основой (высокой социальной значимостью, взаимосвязанными и иерархически выстроенными целями, задачами и функциями, принципами, публичным характером и т.п.);
- одинаковой юридической природой и силой (сходством главенствующего предмета регулирования, единством методологии правового регулирования, родственностью законодательных источников и пределов их действия во времени и пространстве);
- достаточной степенью разработанности правовой регламентации отношений в сфере воздействия на преступность, причем на высшем юридическом, т.е. законодательном уровне;
- базовой ролью материального уголовного права в формировании других отраслей законодательства в сфере воздействия на преступность;
- необходимым взаимодействием и взаимозависимостью всех отраслей уголовно-правового (криминального) цикла, исходя из принципов дополнительности, а также единства формы и содержания;
- совпадающим кругом практических органов государства, применяющих рассматриваемые отрасли (и знания);
- необходимыми горизонтальными и вертикальными связями комплекса отраслей права в сфере борьбы с преступностью с другими комплексами отечественного права.
4. Сущность и организация хозяйственного контроля.
В Российской Федерации существуют различные виды хозяйственного контроля, изучаемые многими отраслями права, в том числе финансовым, административным и т.п. Все виды контроля взаимосвязаны. Комплексное использование различных его видов позволяет получать достоверные, объективные результаты.
В зависимости от времени осуществления различают три вида контроля: предварительный, текущий, последующий. Предварительный контроль проводится до производства хозяйственных операций с целью предупреждения незаконных и неправильных действий. Он осуществляется
путем проверки проектов, планов, смет и документов на поступление оборудования, машин, материалов и других материальных ценностей, а также их расходования. Предварительный контроль осуществляют: органы государственного управления, Минфина России при рассмотрении смет, штатов, ставок, фондов заработной платы и т.п.; банки; главные и старшие бухгалтеры.
Текущий контроль осуществляется в процессе хозяйственной деятельности. Его проводят работники учета и другие должностные лица, занимающиеся проверкой не только количества, но и качества работы.
Последующий контроль - это документальные ревизии, обследования, проверки, анализ бухгалтерских отчетов и балансов после окончания хозяйственных операций.
Его проводят вышестоящие организации и контрольно-ревизионные органы.
По методам проведения хозяйственный контроль делится на фактический и документальный. Фактический контроль состоит в проверке наличия материальных ценностей. Основным методом фактического контроля является рассмотренная ранее инвентаризация. К фактическому контролю относятся также лабораторные анализы (например, анализ выплавленной стали), производственно-технические экспертизы и другие методы. Документальный контроль заключается в проверке хозяйственной деятельности по данным первичных документов, учетных записей (регистров) и отчетности.
5. Значение судебной бухгалтерии.
Значение судебной бухгалтерии состоит в том, что бухгалтерский учет, лежащий в ее основе, есть одна из основных, объективных, обязательных и нормативно определенных функций государственного управления, один из видов социального контроля и способ повышения эффективности правообеспечительной и правоохранительной деятельности.
6. Документальная ревизия: задачи, организация, значение.
Документальная ревизия - это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершения в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.
Основными задачами документальной ревизии являются:
1) проверка законности хозяйственных операций, произведенных на проверяемом предприятии, в организации, учреждении;
2) проверка соблюдения финансовой дисциплины;
3) обнаружение случаев незаконного расходования и списания средств и материалов;
4) проверка правильности постановки бухгалтерского учета складского хозяйства и правильности представляемых отчетов.
7. Правовое регулирование бухучета и судебной бухгалтерии.
Правовая основа судебной бухгалтерии – это основная часть нормативного регулирования всех возникающих в ней общественных отношений, важнейшим элементом которой является нормативный акт.
Основные цели законодательства о бухгалтерском учете сформулированы в ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете». Нормативная база правовой бухгалтерии состоит из источников различной юридической силы:
1) актов непосредственно бухгалтерского учета;
2) норм права, регулирующих предмет различных отраслей права, взаимодействующих с бухгалтерским учетом.
В соответствии со ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете» правовую основу судебной бухгалтерии составляет многозвенная, иерархически выстроенная исходя из юридической силы система источников, распространяющая свое действие на все организации, находящиеся на территории России. Законодательство России о бухгалтерском учете состоит из ФЗ «О бухгалтерском учете», других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.
Цели законодательства о бухгалтерском учете:
1) обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
2) составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Нормативные акты о бухгалтерском учете – более широкое понятие, которое включает в себя акты федеральных органов государственного управления, исполнительной власти, акты исполнительных органов субъектов Российской Федерации. Помимо нормативных актов, существуют источники толкования права, к которым относятся разного рода разъяснения, методические рекомендации, ответы на вопросы, которые могут толковать и разъяснять правоприменителю отдельные законы и подзаконные акты, но не дополнять и уточнять их.
Статья 4 ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет, что законодательство о бухгалтерском учете распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами России.
8. Технология ревизионной деятельности.
Ревизия – это система обязательных действий по проверке законности и обоснованности совершения операций, правильности их отражения. Перед началом ревизии следователь решает следующие вопросы:
Какие специалисты необходимы
Кто из материально ответственных лиц должен принять участие в ревизии
Какие методы проверки следует использовать
Этапы ревизии:
Подготовительный (изъятие документов, опечатывание мест хранения)
Неотложные действия ревизора
Проведение контрольных действий:
Общая проверка хозяйственной деятельности
Детальное исследование хозяйственных операций
9. Источники удебной бухгалтерии.
Источниками судебной бухгалтерии являются:
1) Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.);
2) федеральные законы;
3) подзаконные акты (постановления, указы, приказы, распоряжения);
4) международно-правовые акты.
5) методические рекомендации, руководящие разъяснения, толкования ведомственного, судебного (официального) характера;
Нормы Конституции РФ имеют приоритет над нормами законов и подзаконных нормативных актов. К законам относится федеральное законодательство, которое представлено следующими актами:
1) Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2) Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)»;
3) Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
4) Федеральным законом от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» и т. д.;
Подзаконные акты составляют основную массу нормативных правовых материалов, относящихся к бухгалтерскому учету и судебной бухгалтерии. К ним относятся:
1) акты законодательной и исполнительной власти (указы, распоряжения Президента и постановления Правительства РФ);
2) акты ведомственного и межведомственного характера (приказы, указания);
3) акты органов местного самоуправления.
Одним из видов подзаконных актов являются указы и распоряжения Президента РФ, к примеру, Указ Президента РФ от 13 октября 2004 г. № 1313 «Вопросы министерства юстиции Российской Федерации».
Следующим видом подзаконных актов являются акты Правительства РФ. Они характеризуются следующими признаками:
1) разделяются на постановления и на распоряжения;
2) имеют подзаконность;
3) обеспечивают обязательность исполнения на всей территории Федерации;
4) имеют межотраслевое значение.
К актам Правительства РФ относятся:
1) постановление Правительства РФ от 18 марта 2005 г. № 139 «Об утверждении Правил проведения ежегодного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений»;
2) постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации»;
3) постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
Свои полномочия Правительство РФ осуществляет через Министерство финансов Российской Федерации. В соответствии с Положением «О Министерстве финансов Российской Федерации»:
1) Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности;
2) Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении служб.
К основным нормативным актам данного министерства относятся:
1) приказ Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н «Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию»;
2) приказ Минфина РФ от 8 декабря 2003 № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора»;
3) приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
10. Виды финансового контроля.
Финансовый контроль — это совокупность действий и операций, осуществляемых специально уполномоченными органами, с целью контроля за соблюдением субъектами хозяйствования и органами государственной власти и местного самоуправления норм права в процессе образования, распределения и использования финансовых ресурсов для своевременного получения полной и достоверной информации о ходе реализации принятых управленческих финансовых решений.
Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям. В зависимости от времени проведения он может быть предварительным, текущим и последующим. Такие виды контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов.
Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов.
Текущий (оперативный) финансовый контроль — это контроль, осуществляемый в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов и т. д.).
Последующий финансовый контроль — это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета и т. п.). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.
Можно выделить обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный проводится:
в силу требований законодательства;
по решению компетентных государственных органов.
Возможны и другие основания классификации финансового контроля, в частности, в зависимости от органов (субъектов), осуществляющих его. В этом случае выделяется финансовый контроль:
представительных органов государственной власти и местного самоуправления;
президента;
исполнительных органов власти общей компетенции;
ведомственный и внутрихозяйственный;
общественный;
аудиторский.
11. Хозяйственный учет и его виды.
Хозяйственный учет представляет собой систему количественного отражения и качественной характеристики экономических явлений и процессов с целью контроля и более эффективного управления ими. Хозяйственный учет выполняет роль одной из функций управления организацией. Для успешного ведения хозяйственной деятельности необходимо осуществлять наблюдение, измерение и регистрацию всех совершаемых в организации хозяйственных операций.
Основной целью хозяйственного учета является формирование качественной (полной, достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения позиции организации на рынке, выявления положения предприятий – конкурентов и т.п.
Различают три вида хозяйственного учета:
оперативный;
бухгалтерский;
статистический.
Оперативный учет служит для отражения информации в ее направленности на управление конкретными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет предназначен для управления производственными коллективами, выявления резервов хозяйственной деятельности и контроля за ними. Главной особенностью бухгалтерского учета является то, что вся информация должна быть документально оформлена. Статистический учет отражает экономические, социальные, демографические и другие аспекты, необходимые для управления на региональном и общегосударственном уровне.
12. Основные задачи ревизии.
Основные задачи документальной ревизии:
Проверка соблюдения финансовой дисциплины,
Выявление злоупотреблений, условий их возникновения, выработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений,
Проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности действий управленческого персонала организации,
Исследование системы внутреннего контроля, повышение эффективности её функционирования.
Проверка правильности организации и постановки бухгалтерского учёта.
Проверка законности хозяйственных операций.
Контроль обеспечения сохранности имущества.
Выявление случаев незаконного расходования, списания средств (материальных и денежных).
Проверка доброкачественности первичных учётных документов и правильности бухгалтерских записей,
Проверка правильности определения прибыли и её распределения,
Проверка полноты и своевременности расчётов с персоналом,
Проверка полноты и своевременности расчётов с государственным бюджетом.
Задачи документальной ревизии в укрупнённом виде можно поставить в соответствие трём основным направлениям финансового контроля:
1.Контроль соответствия деятельности ревизуемого объекта нормативным актам (в том числе, локальным).
2.Контроль достоверности бухгалтерского учёта и отчётности.
3.Контроль эффективности использования ресурсов и управления капиталом.
13. Общая характеристика бухучета.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменений, формирующуюся путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
1) формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;
2) обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами;
3) своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;
4) выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование;
5) оценка фактического использования выявленных резервов.
14. Вводная и описательная часть ревизии.
I. Вводная часть:
1. Наименование темы ревизии.
2. Дата и место составления акта.
3. Кем и на каком основании проводилась ревизия.
4. Проверяемый период.
5. Сроки проведения ревизии.
6. Полное наименование и реквизиты организации, ведомственная принадлежность или сведения об учредителях.
7. Основные цели и виды деятельности организации, наличие лицензии на осуществление отдельных видов деятельности.
8. Перечень и реквизиты счетов организации в кредитных учреждениях.
9. Кто и когда в проверяемом периоде исполнял обязанности руководителя и главного бухгалтера (в том числе, временно).
10. Кем и когда проведена предыдущая ревизия, что сделано по устранению выявленных нарушений.
II. Описательная часть — состоит из разделов в соответствии с вопросами программы документальной ревизии.
1.Описание имеющихся данных по текущему вопросу, какие документы и каким образом были изучены.
2.Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии:
- в чём выразилось нарушение,
- в каких документах нарушение нашло своё отражение,
- какие именно требования каких нормативных актов нарушены,
- когда произошло нарушение,
- кем допущено нарушение,
- размер документально подтверждённого ущерба,
- другие последствия нарушения.
15. Историчекие аспекты возникновения и развития бухучета.
Бухгалтерский учет, появившийся одновременно с письменностью, стал фундаментальной потребностью хозяйственной деятельности. Становление и развитие всемирной торговли привело к формированию финансового учета, зарождению калькуляции и началу управленческого учета, способствовавших промышленной революции. Поэтому не случайно во второй половине XV века в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) впервые упоминается о бухгалтерском учете как о науке.
Система учета по двойной записи, описанная Л. Пачоли, действует до настоящего времени во всех странах. Идея заключается в том, что Главная книга составляется по принципу "касса" и "капитал" относительно "дать" и "иметь". Другими словами, одна хозяйственная операция (одни и те же деньги) отражается на двух счетах. С одной стороны показывается, куда вложены (использованы) хозяйственные средства, с другой - откуда взяты (чьи) эти средства. Это основа системы отражения хозяйственных операций бухгалтерского учета по методу двойной записи.
Простая фиксация количественного состава имеющихся предметов через некоторое время перестала удовлетворять общество. Требовалось знать их поступление и расход. Появляется приходно-расходный учет. В нем сложились определенные правила записей. Так, в Месопотамии в XX в. до н. э. записи по приходу материальных ценностей содержали следующие сведения (17, 5):
· количество и вид поступивших предметов;
· имя лица, от которого они поступили;
· имя покупателя;
· дата поступления.
Эти принципы лежат в основе приходно-расходных документов современной бухгалтерии.
16. Особенности проведения ревизии по требованию правоохранительных органов.
В соответствии с действующим УПроцессуальным законодательством, следователь, суд в целях собирания доказательств могут потребовать проведения внеплановой ревизии по находящемуся в производстве уголовному делу. В государственных учреждениях такая внеплановая ревизия, как правило, проводится контрольно-ревизионными органами вышестоящих организаций (при необходимости — «через голову»). В этом случае следователь выносит постановление о назначении документальной ревизии, которое направляется соответствующему должностному лицу, полномочному назначить ревизию. В коммерческих организациях ревизии в рамках следствия по уголовным делам могут проводиться силами экспертно-криминалистических центров структуры министерства внутренних дел, либо возможно привлечение специалистов территориальных контрольно-ревизионных органов министерства финансов; документальным основанием будет также являться постановление следователя.
Отличительные особенности ревизии, назначенной по требованию
правоохранительных органов
|
Признак |
Ревизия как метод |
Ревизия по требованию |
|
Сущность |
Метод управления хозяйством |
Способ сбора доказательств |
|
Задачи |
Проверка законности и правильности хозяйственных операций, финансовой дисциплины |
Установление доказательств фактов хищений и злоупотреблений |
|
Основание |
График контрольно-ревизионной работы |
Наличие данных о признаках преступления |
|
Содержание плана ревизии |
Типовой; исходя из хозяйственной целесообразности |
Определяется интересами расследования |
|
Методика |
Определяется ревизором самостоятельно |
Может быть рекомендована следователем (без ущемления прав ревизора) |
|
Время начала |
На плановой основе — согласно графику (может быть секретным) |
Исходя из тактических соображений |
|
Длительность |
Как правило, не более 45 дней |
От нескольких дней до 1 года |
|
Оценка реальных перспектив |
Выявление несущественных нарушений (в большинстве случаев) |
Выявление конкретных данных, так как ревизия носит целенаправленный характер |
|
Ход ревизии |
Не контролируется, оценивается только результат (акт ревизии) |
Контролируется следователем, осуществляющим взаимодействие с ревизором при осуществлении следственных действий |
|
Оценка результатов и принятие решений |
Принимаются управленческие решения |
Результаты оцениваются критически, сравниваются с оперативными и следственными данными; принимаются юридически значимые решения |
17. Принципы бухучета.
В соответствии с первым международным учетным стандартом основополагающими бухгалтерскими принципами являются:
1) продолжение деятельности (предприятие рассматривается как имеющее постоянный производственный процесс, что оно будет продолжать функционировать и не намерено сокращать объем производства и ликвидироваться);
2) преемственность (постоянство) учетной политики (использование выбранных методов учета в течение отчетного периода, что обеспечивает сопоставимость финансовых результатов деятельности фирмы по отчетным периодам);
3) принцип начисления (накопления, прироста) означает, что хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете тогда, когда они возникают, и отражаются в отчетности тех периодов, к которым они относятся.
Наряду с основополагающими в отечественной практике используются
и другие учетные принципы:
1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
2. Основанием для записи в учетных регистрах являются данные первичных учетных документов, фиксирующих хозяйственные операции. Они должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты.
3. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов.
4. Полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций.
18.Отличие обычной ревизии от ревизии в связи с уголовным делом.
Формой использования специальных учетно-эко-номических знаний в определенном смысле является и ревизия, проводимая по требованию следователя. Она имеет большое сходство с бухгалтерской экспертизой, в связи с чем на практике возникают трудности в их разграничении. Обычная документальная ревизия проводится вне связи с уголовным или гражданским делом и потому не является одной из форм использования специальных знаний в уголовном или гражданском процессе.
Документальная ревизия, проводимая по требованию следователя, как и судебно-бухгалтерская экспертиза, является одной из форм использования специальных знаний в судопроизводстве. Однако, в отличие от судебно-бухгалтерской экспертизы, проведение документальной ревизии не регламентируется процессуальным законом и, следовательно, она представляет собой внепроцессуальную форму использования специальных знаний. Документальная ревизия, проводимая по требованию следователя, являясь способом собирания доказательств, остается по своей сущности формой последующего хозяйственного контроля. Судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к формам финансового контроля.
19. Требования, предъявляемые к бухгалтерской информации.
Чтобы бухгалтерская информация достаточно однозначно воспринималась и понималась теми, кто участвовал в ее подготовке на предприятии, и теми, кто использует ее вне предприятия, она должна удовлетворять определенным требованиям.
Во-первых, бухгалтерская информация должна удовлетворять требованиям сравнения и постоянства. Т.е., нельзя в течение учетного периода использовать разные формы и методы бухгалтерского учета. В этом случае пропадает возможность сравнения данных. Однако это не означает, что устаревший или неудачно выбранный метод бухгалтерского учета должен использоваться бесконечно долго. Для изменения используемой формы учета должны быть веские основания. Такие изменения могут происходить в том случае, если они совмещены с началом нового учетного периода (года).
Во-вторых, бухгалтерская информация должна быть существенной. Не следует терять время на учет незначительных факторов. Т.е., если усилия по учету сравнимы со стоимостью учитываемых средств, то учет необходимо упростить. Каждое предприятие выбирает свой уровень существенности учета. Так, в зависимости от того, какое значение придается объекту учета, в одном случае он может быть отнесен к основным средствам, а в другом – к материально-производственным запасам и сразу списан на затраты.
В-третьих, бухгалтерская информация должна быть консервативной. Т.к. отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете не всегда является однозначным, необходимо выбирать оценку, которая менее оптимистична. Это означает, что следует рассчитывать на отсутствие прибыли и учитывать возможные убытки. Данная особенность обеспечивает осторожность в оценке активов, имущества и в определении
величины прибыли.
В-четвертых, бухгалтерская информация должна быть полной, содержать максимум того, что необходимо пользователю.
20. Технология взаимодействия правоохранительных и ревизионных органов.
Деятельность контрольно-ревизионных органов регламентируется Положением о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации при назначении и проведении ревизий (проверок) (утв. приказом Минфина РФ, МВД РФ и ФСБ РФ от 7 декабря 1999 г. № 89н/1033/717).
Постоянное взаимодействие правоохранительных и контрольно-ревизионных органов осуществляется путем взаимного информирования по фактам выявленных нарушений в сфере экономики, осуществления рабочих контактов и оказания взаимопомощи по проводимым ревизиям (проверкам), а также путем создания в субъектах Федерации межведомственных рабочих групп на постоянной основе, главной задачей которых является оперативное рассмотрение всех вопросов совместных действий (п. 6 Положения).
По требованию должностного лица правоохранительного органа контрольно-ревизионный орган проводит проверку правомерности использования средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности (п. 7 Положения).
Контрольно-ревизионные органы по требованию правоохранительных органов участвуют в предварительном изучении изъятых документов проверяемой организации при подготовке решений о проведении ревизии (п. 9 Положения).
Контрольно-ревизионные органы рассматривают требования правоохранительных органов и проводят ревизии по этим обращениям в порядке очередности их поступления.
Правоохранительный орган оказывает содействие в получении объяснений от должностных и материально ответственных лиц.
Правоохранительный орган вправе обратиться в контрольно-ревизионный орган с просьбой о замене ревизоров, участвующих в проверке, при наличии достаточных оснований.
21. Организация бухучета и отчетноти в России.
В современной системе бухгалтерского учета выделяют собственно бухгалтерский и управленческий учет. Сегодня в России правила учета все более зависят от налогового законодательства, в то же время прикладной учет в различных сферах и отраслях хозяйственной деятельности регламентируется дополнительно соответствующими отраслевыми нормативными документами.
Организация учет на предприятиях в зависимости от объема работы может осуществляться:
1) посредством учреждения бухгалтерской службы как структурного подразделения организации,
2) возглавляемого главным бухгалтером;
3) введением в штат хозяйствующего субъекта должности бухгалтера;
4) передачей на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
5) путем ведения бухгалтерского учета руководителем организации лично.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несут персонально руководители экономических субъектов. Организация бухгалтерского учета на предприятии, как правило, возлагается на главного бухгалтера, который отвечает за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации.
22. Сущность, содержание и юридическое значение аудита.
Аудит- это независимая проверка бух.отчетности, в целях выражения достоверности такой отчетности. Аудит необходим для того, чтобы обеспечить уверенность в том, что рассматриваемая бух.отчетность не содержит искажений. Входе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках. Основная цель аудита – может дополнятся договором с клиентом, для выявления ресурсов лучшего использования финансовых ресурсов организации, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению работы, оптимизации доходов и расходов.
23. Организация конрольной службы государства.
В Российской Федерации существуют различные виды хозяйственного контроля, изучаемые многими отраслями права, в том числе финансовым, административным и т.п. Все виды контроля взаимосвязаны. Комплексное использование различных его видов позволяет получать достоверные, объективные результаты.
В зависимости от времени осуществления различают три вида контроля: предварительный, текущий, последующий. Предварительный контроль проводится до производства хозяйственных операций с целью предупреждения незаконных и неправильных действий. Он осуществляется
путем проверки проектов, планов, смет и документов на поступление оборудования, машин, материалов и других материальных ценностей, а также их расходования. Предварительный контроль осуществляют: органы государственного управления, Минфина России при рассмотрении смет, штатов, ставок, фондов заработной платы и т.п.; банки; главные и старшие бухгалтеры.
Текущий контроль осуществляется в процессе хозяйственной деятельности. Его проводят работники учета и другие должностные лица, занимающиеся проверкой не только количества, но и качества работы.
Последующий контроль - это документальные ревизии, обследования, проверки, анализ бухгалтерских отчетов и балансов после окончания хозяйственных операций.
Его проводят вышестоящие организации и контрольно-ревизионные органы.
24. Правовые основы аудиторской деятельности.
Правовая основа аудиторской деятельности – это функциональная часть всех правоотношений, возникающих при ее осуществлении. Конституция РФ, ФЗ «Об аудиторской деятельности», ФЗ «О бух.учете». УПК РФ, ГК РФ, ГПК РФ, КоАП РФ, Федеральный стандарт аудиторской деятельности.
25. Предмет и метод бухучета.
Предмет бух.учета – это объективное состояние и реальное использование 3-ех показателей, которые характеризуют все эконом.процессы: хоз.средства, источники их получения и движения в процессе производства. Метод бух.учета – совокупность приемов и способов с помощью которых осуществляется учет хоз.деятельности. Каждый прием и способ – элемент метода бух.учета. всего таких элементов 8:
Бух.баланс
Система бух.счетов
Двойная запись на бух.счетах
Оценка имущества организации
Калькуляция
Инвентаризация
Документирование хоз.операций
Отчетность
26. Характеристика аудита.
Аудит- это независимая проверка бух.отчетности, в целях выражения достоверности такой отчетности. Аудит необходим для того, чтобы обеспечить уверенность в том, что рассматриваемая бух.отчетность не содержит искажений. Входе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках. Основная цель аудита – может дополнятся договором с клиентом, для выявления ресурсов лучшего использования финансовых ресурсов организации, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению работы, оптимизации доходов и расходов. Правовая основа аудиторской деятельности – это функциональная часть всех правоотношений, возникающих при ее осуществлении. Конституция РФ, ФЗ «Об аудиторской деятельности», ФЗ «О бух.учете». УПК РФ, ГК РФ, ГПК РФ, КоАП РФ, Федеральный стандарт аудиторской деятельности.
27. Бухгалтерский баланс в хозяйственной деятельности и его значение
в юридической практике.
Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух колонок: левая называется активом, а правая - пассивом. Актив отражает средства, которыми владеет предприятие с указанием, где они хранятся, а пассив — источники формирования этих средств с указанием, откуда они получены.
Основное правило баланса состоит в том, что итоговая сумма актива равна итоговой сумме пассива: это и критерий его безошибочности. Нельзя потратить то, чего не было, и нельзя не показать в отчетности те средства, которые остались неистраченными.
Следовательно, если учет ведется правильно и в хозяйстве нет хищений и злоупотреблений, то сумма средств в активе должна быть равна сумме средств в пассиве. Бухгалтерский баланс должен реально отражать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (в активе) и их источниках (в пассиве)
28. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
при проведении аудиторской проверки.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право:
а) самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с аудируемым лицом;
б) проверять у аудируемого лица в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать устные и письменные разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;
в) получать по письменному запросу аудируемых лиц необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц;
г) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке индивидуальных аудиторов, аудиторские организации, а также иных специалистов, за исключением лиц, указанных в статье"Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов" проекта данного федерального закона;
д) отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемым аудируемым лицом всей необходимой информации.
2. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
а) неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства РФ;
б) немедленно сообщать лицу, с которым заключен договор, о проведении аудиторской проверки: о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного лица вследствие обстоятельств, предусмотренных настоящим федеральным законом и исключающих возможность проведения аудита; о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;
в) квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги;
г) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ;
д) предоставлять аудируемому лицу по запросу информацию о требованиях нормативных актов и общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности относительно проведения аудиторской проверки.
29. Понятие и виды бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.
Согласно указанному Закону бухгалтерская отчетность включает:
годовую отчетность;
годовую отчетность некоммерческой организации;
промежуточную бухгалтерскую отчетность;
внутреннюю отчетность.
Бухгалтерская годовая отчетность предприятий в РФ включает: Баланс, Отчет о финансовых результатах, приложения к ним.
30. Аудиторское заключение.
Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. К аудиторскому заключению в обязательном порядке прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской отчетности.
31. счета бух.учета: понятие и виды
Для отражения изменений в составе имущества, собственного капитала и обязательств используются счета бухгалтерского учета. В каждом счете на основании первичных документов отражаются лишь однородные хозяйственные операции, для которых этот счет предназначен. При этом эти операции увеличивают или уменьшают величину учитываемого показателя. Счета бухгалтерского учета отдельно отражают увеличение и уменьшение соответствующего показателя. Таким образом, счета имеют двусторонюю форму - имеют две части дебет и кредит. При открытии счета на конкретный временной период (месяц, квартал, год) в него сначала записывается остаток (сальдо) на начало этого периода.
32. требования, предъявляемые к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора
Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение (далее - претендент):
а) сдало квалификационный экзамен;
б) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.
2. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.
3. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом.
33. обобщение данных бух.учета. Двойная запись
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимы счета (своего рода ячейки-накопители), на которых информация представлена с разной степенью детализации. В связи с этим различают синтетические и аналитические бухгалтерские счета, которые представляют соответственно синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет - обобщение данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам. Он ведется на синтетических счетах. Синтетические счета являются главными (счетами первого порядка).
Сущность использования двойной записи, или проводки, состоит в том, что каждая учитываемая хозяйственная операция отражается в одинаковой (равной) суммы дважды - по дебету одного и кредиту другого счета, взаимодействующих (корреспондирующих) между собой. Сумма операции как бы проводится от одного счета к другому, ее прохождение именуется оборотом. Это имеет большое контрольное значение. В случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка.
Аналитический учет - ведется на лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную (конкретную) информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. В отличие от синтетического учета, который всегда ведется в денежном выражении и на основе аналитических данных, аналитический учет использует и натуральные измерители.
34. права аккредитованных профессиональных аудиторских учреждений
Аудиторские организации имеют право устанавливать свои правила аудиторской деятельности при условии, что такие правила не могут вступать в противоречие или быть ниже требований общероссийских правил ( стандартов) аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются. Каждый индивидуальный аудитор может являться членом аккредитованного профессионального аудиторского объединения, уставные документы которого предусматривают индивидуальное членство. Каждая аудиторская организация является членом хотя бы одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения, уставные документы которого предусматривают членство аудиторских организаций. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами, по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и обращаться в Федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц, устанавливать исключительно для своих членов обязательные правила осуществления ими аудиторской деятельности при условии, что такие правила не могут вступать в противоречие или быть ниже требований общероссийских правил ( стандартов) аудиторской деятельности.
35. синтетический и аналитический учет.
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимы счета (своего рода ячейки-накопители), на которых информация представлена с разной степенью детализации. В связи с этим различают синтетические и аналитические бухгалтерские счета, которые представляют соответственно синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет - обобщение данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам. Он ведется на синтетических счетах. Синтетические счета являются главными (счетами первого порядка).
Аналитический учет - ведется на лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную (конкретную) информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. В отличие от синтетического учета, который всегда ведется в денежном выражении и на основе аналитических данных, аналитический учет использует и натуральные измерители.
36. обобщение положений о судебной экспертизе
«Судебная экспертиза — процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла, и которые поставлены перед экспертом судом, судьёй, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем [или прокурором], в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу». Виды судебных экспертиз:
первичная
повторная
дополнительная
комплексная
комиссионная
37. документы в бух.учете: их виды и значение
Документация - основная отличительная особенность бухгалтерского учета. Основные правила документирования и документооборота в силу их важности и обязательности определены нормативно. В документоведении и делопроизводстве документ определяется как зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющая ее идентифицировать
Многочисленные бухгалтерские документы классифицируются по различным основаниям:
а) по назначению:
распорядительные - содержащие задания на выполнение определенных хозяйственных операций (например, наряд на работу, чек банку и т. д.);
исполнительные - в них отражаются совершенные хозяйственные операции (например, накладные, раздаточно-сдаточные ведомости, акты, квитанции и т.д.);
комбинированные - в них содержатся задание и данные об исполнении;
документы учетного оформления- распределительные и группировочные ведомости, справки, мемориальные ордера; они составляются в бухгалтерии на основании первичных
документов для подготовки и упрощения учетных записей в регистрах;
документы вспомогательного характера - сводные ведомости, доверенности, сопроводительные и упаковочные листы, раскладки, ярлыки, описи материальных средств,извещения, донесения и т.д.;
б) по месту возникновения:
внутренние (составленные на данном предприятии, учреждении);
внешние (поступившие из других организаций);
в) по объему содержания:
первичные (непосредственно отражающие совершенную операцию)
вторичные сводные - объединяющие несколько операций, отраженных внескольких первичных документах (например, авансовый отчет, отчет кассира, завскладом и т. д.);
г) по способу использования:
разовые - в них одним рабочим приемом оформляется один или несколько хозяйственных процессов - это накладная, фактура, раздаточная ведомость;
накопительные - документы, в которых совершенные хозяйственные операции оформляются в несколько приемов, постепенно (например, лимитная карта на отпуск материальных средств и т.д.);
д) по качеству: полноценные (доброкачественные) и неполноценные (недоброкачественные).
Полноценные документы должны полностью отвечать требованиям, изложенным выше (реквизитам). Документы, в которых отсутствует хотя бы одно из предъявляемых требований, признаются неполноценными. Правоохранительным органам и судам следует обращать на них особое внимание.
38. основы судебно-экспертной деятельности в России
Государственная судебно-экспертная деятельность осуществляется в процессе судопроизводства государственными судебно-экспертными учреждениями и государственными судебными экспертами (далее также - эксперт), состоит в организации и производстве судебной экспертизы. Задачей государственной судебно-экспертной деятельности является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла. Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются Конституция Российской Федерации, настоящий Федеральный закон, Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации, Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, законодательство Российской Федерации о таможенном деле, Налоговый кодекс Российской Федерации, законодательство Российской Федерации о здравоохранении, другие федеральные законы, а также нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы. Государственная судебно-экспертная деятельность основывается на принципах законности, соблюдения прав и свобод человека и гражданина, прав юридического лица, а также независимости эксперта, объективности, всесторонности и полноты исследований, проводимых с использованием современных достижений науки и техники.
39. классификация бух.документов
Бухгалтерские документы можно классифицировать по семи основаниям.
По назначению:
1) распорядительные (доверенность, платежное поручение);
2) оправдательные (накладные, платежные требования);
3) бухгалтерского оформления (ведомости, справки, расчеты);
4) комбинированные (кассовые ордера, авансовые отчеты);
По содержанию операции:
1) материальные (приходный ордер);
2) денежные (платежное поручение);
3) расчетные (счет-фактура).
По порядку отражения операции:
1) первичные (чек, кассовый ордер);
2) сводные (кассовый отчет);
3) разовые (чеки, платежные требования).
По способу охвата операции:
1) разовые (чеки, платежные требования);
2) накопительные (лимитно-заборная карта и др.).
По количеству учитываемых позиций:
1) однострочные (документы, имеющие одну учетную позицию);
2) многострочные (расчетно-платежная ведомость).
По месту составления:
1) внешние (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные);
2) внутренние (накладные, кассовые ордера);
По степени использования средств механизации:
1) заполняемые на машинах полностью или частично (машинно-считываемые документы, дуэаль-карты);
2) заполняемые ручным способом (накладная, чек и др.).
40. правовой статус эксперта
В настоящее время эксперт выступает в качестве самостоятельного субъекта уголовного процесса, обладающего собственными процессуальными обязанностями и правами, которые отличают его от иных субъектов. Самостоятельность положения эксперта среди других субъектов процесса, содействующих осуществлению правосудия, обеспечивается его функцией предоставления доказательства в виде заключения эксперта, а также особой процессуальной формой реализации этой функции.
В целом правовое положение эксперта как участника уголовного судопроизводства закреплено в ст. 57 УПК РФ, согласно которой экспертом является лицо, обладающее специальными знаниями и назначенное в порядке, установленном Кодексом, для производства судебной экспертизы и дачи заключения. Как указано в ч. 2 ст. 195 УПК, судебная экспертиза производится государственными судебными экспертами и иными экспертами из числа лиц, обладающих специальными знаниями. В УПК РФ разъяснения относительно понятия государственного судебного эксперта отсутствует, однако оно содержится в Федеральном законе от 31.05.2001г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон).
В соответствии со ст. 12 данного Закона государственным судебным экспертом является аттестованный работник государственного судебно-экспертного учреждения, производящий судебную экспертизу в порядке исполнения своих должностных обязанностей. Статья 13 Закона устанавливает, что должность эксперта в указанных учреждениях может занимать гражданин РФ, имеющий высшее профессиональное образование и прошедший последующую подготовку по конкретной экспертной специальности в порядке, установленном нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти.
41. порядок изъятия бух.документов
Изъятие - это принудительное лишение организаций, предприятий и учреждений независимо от формы собственности возможности пользоваться и распоряжаться бухгалтерскими документами.
Когда первичный документ является письменным свидетельством, доказательством какого-либо действия в процессе учета, то его изъятие может отрицательно сказаться на деятельности хозяйствующего субъекта, а несвоевременное изъятие может привести к уничтожению документов.
Процесс по организации подготовки изъятия бухгалтерских документов можно разделить на три этапа:
1) подготовительный этап - определение перечня бухгалтерских документов, подлежащих изъятию, их местонахождения и хранения; оформление документа, подтверждающего основание изъятия (постановление);
2) основной этап - осмотр документов, подлежащих изъятию; оформление процесса изъятия; снятие главным бухгалтером копий с изымаемых документов;
3) заключительный этап - организация доставки и хранения изъятых документов.
Документы, которые могут быть изъяты: первичные документы, денежные документы, планы, сметы, справочные материалы и расчеты, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну.
Бухгалтерских документов могут быть изъяты правоохранительными и контролирующими органами:
1) до возбуждения уголовного дела;
2) после возбуждения уголовного дела.
Большую сложность представляют изъятие документов и получение необходимых сведений из банковских учреждений. Законодательство предусматривает, кроме изъятия, такой способ получения документов для ознакомления с ними, как истребование документов. Истребование оформляется письменным запросом.
42. заключение эксперта
Заключение эксперта, как известно, является важным доказательством по делу, поэтому к нему законодательством предъявляется ряд требований, соблюдение которых экспертом обязательно.
Во-первых, стоит отметить, что согласно ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее по тексту – ФЗ «О ГСЭД»), заключением эксперта является письменный документ, в котором отражены ход проведенного экспертом исследования и полученные результаты.
Во-вторых, в заключении принято указывать род или вид экспертизы, а также указывается характер проведенной экспертизы (комиссионная или комплексная, в случае назначения ее проведения нескольким экспертам, дополнительная, при неполноте выводов основной экспертизы, и повторная, при возникновении сомнений в первичной экспертизе) и отражается, кем и когда были проведены предшествующие судебные экспертизы, какие выводы были в результате этого получены. Отсутствие в заключении наименования рода или вида проводимой экспертизы может быть расценено как незнание экспертом таких сведений.
Заключение эксперта для наглядности и легкости восприятия может быть дополнено иллюстрациями, фотографиями, схемами, таблицами, диаграммами, которые могут содержаться как в тексте исследования в порядке их применения, так и в приложениях к заключению, ссылка на которые указывается в исследовании.
43. понятие и значение судебной бухгалтерии.
Судебная бухгалтерия, правовая бухгалтерия - экономико-правовая прикладная наука, изучающая бухгалтерскую и прочую финансово-отчётную деятельность применительно к определённым вопросам юридической практики. Значение судебной бухгалтерии заключается в том, что лежащий в ее основе бухгалтерский учет является одной из основных, объективных, обязательных и нормативно определенных функций государственного управления, разновидностью социального контроля, а также способом повышения эффективности правообеспечительной и правоохранительной деятельности.
44. формы и этапы учетной документации
45. значение бух.документов по уголовным делам
Бухгалтерские документы занимают значительное место в процессе расследования и судебного рассмотрения отдельных категорий уголовных дел, прежде всего - в отношении преступлений в сфере экономики (раздел VIII УК РФ). Их роль весьма многообразна.
Во-первых, указанные документы всех категорий (первичные, регистры, отчетность) являются предметом исследования судебно-бухгалтерских и некоторых других экспертиз, например, товароведческой (ст. 195-207 УПК РФ от 18.12.2001 г. ? 174-ФЗ), а равно аудиторской проверки, проводимой аудитором (аудиторской организацией) по поручению органа дознания (следователя).
Во-вторых, бухгалтерская документация может составлять предмет изучения в ходе документальной ревизии, назначаемой по делу.
В-третьих, с помощью бухгалтерских данных может быть установлена истина по уголовному либо гражданскому делу, хозяйственному спору и выяснены обстоятельства, имеющие существенное значение.
46. предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы
Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:
1) они связаны с хозяйственной деятельностью;
2) они нашли отражение в бухгалтерском учете;
3) их пределы определяются вопросами, поставленными следователем;
4) заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.
Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы - хозяйственные операции, отраженные в первичных документах и учетных регистрах, ставшие объектом исследования предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным следователем, прокурором или судом.
Метод судебно-бухгалтерской экспертизы - совокупность средств, применяемых экспертом-бухгалтером при изучении им документов, записей в счетных регистрах и других материалов дела.
Эти приемы можно разделить на:
1) приемы общей методики — используются при изучении материалов различных дел независимо от особенностей расследуемого преступления, отрасли экономики и специфики того предприятия, в котором совершено преступление;
2) приемы частной методики — применяются для выявления правонарушений в конкретной отрасли.
47. Способы применения специальных бухгалтерсквих познаний в юридической практике.
Легитимные способы (формы) применения специальных бухгалтер-ских познаний в юриспруденции различны и зависят от обстоятельств конкретного дела.
Формы эти различны по организации и сложности действий, трудо-вым и временным затратам, по доказательственной силе получаемых данных, а потому применяются избирательно и индивидуально, в том числе с учетом таких научных принципов организации юридической деятельности, как экономичность и эффективность, законность и целе-сообразность, документальность и др.
Наиболее простой в процессуальном и содержательном аспектах, скорой и доступной формой является применение положений теории бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности непосредственно правоприменителем при производстве юридически значимых действий по уголовным, гражданским, арбитражным, административным делам.
Применение бухгалтерских знаний в следственных и судебных дей-ствиях целесообразно для выявления, собирания, осмотра бухгалтер-ских документов и других материалов, а также при подготовке судеб-но-бухгалтерских экспертиз.
При производстве непроцессуальных и процессуальных (досудеб-ных, следственных и судебных) действий широко применяются многие приемы анализа бухгалтерских документов, традиционно используе-мые в области бухгалтерского учета ревизорами, аудиторами, экспер-тами-бухгалтерами. В результате ими непосредственно может быть выделена и оценена доказательственная информация.
Наиболее характерно применение таких приемов на стадии, предше-ствующей назначению документальной ревизии, что во многом предо-пределяет успех всей практической деятельности по раскрытию и до-казыванию экономических нарушений и преступлений.
Круг юристов-практиков, которые в своей деятельности самостоя-тельно применяют основные положения судебной бухгалтерии, доста-точно широк. В первую очередь это оперативные работники различных ведомств, специализирующиеся на борьбе с нарушениями и преступлениями в сфере экономики. Оперативные работники, как правило, первыми встречаются с информацией о готовящихся или уже совершенных эко-номических нарушениях. Поэтому они должны грамотно определить объем информации (включая бухгалтерскую), в которой можно найти отражение следов приготовления к преступлению, покушению или сведения об уже совершенном деянии; умело оценить криминалисти-ческую значимость этой информации; принять решение о необходимо-сти привлечения специалиста-бухгалтера, ревизора или аудитора.
48. основные задачи судебно-бухгалтерской экспертизы
Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы:
1) проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи;
2) проверка и определение размера материального ущерба, причиненного должностными и иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений;
3) исследование документов, содержащих обоснование списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров;
4) определение случаев нарушения финансовой дисциплины;
5) проверка и определение факта совершения хозяйственной операции, не получившей должного отражения в данных бухгалтерского учета;
6) определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности.
Также эта экспертиза решает, правильно ли была применена методика проведения документальной ревизии, и выявляет недостатки при осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля.
49. формы использования бух.познаний в юридической практике
Самостоятельное использование специальных бухгалтерских знаний сотрудниками правоохранительных органов
Привлечение специалиста-бухгалтера для дачи им консультаций и справок
Участие специалиста- бухгалтера в производстве следственных действий и оперативно-разыскных мероприятий
Участие специалиста- бухгалтера в производстве ревизий и документальных проверок
Судебно-бухгалтерская экспертиза
50. организация судебно-бухгалтерской экспертизы
Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться на предварительном расследовании дел и при рассмотрении их в суде (ст. 195, 283 УПК РФ). Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы не является обязательным и должно вытекать из конкретных обстоятельств дела, материалов ревизии, бухгалтерских и иных документов.
Основаниями для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы являются:
1) противоречия между заключением ревизии и материалами дела;
2) расхождения между заключением первоначальной и повторной ревизией;
3) непринятие ревизором документов, предоставленных должностными и материально-ответственными лицами для проведения учета;
4) отсутствие подтверждения выводов ревизора в документальной форме о недостаче, которая не дифференцирована по материально-ответственным лицам;
5) проведение ревизии без привлечения должностных и материально-ответственных лиц;
6) сомнения в достоверности исчисления размера ущерба;
7) сомнения в методах, применяемых ревизором при определении ущерба;
8) наличие мотивированного ходатайства обвиняемого, оспаривающего выводы ревизии;
9) заключение эксперта другой специальности.
осуществляется выполнение экспертных процедур с помощью исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. На этом этапе происходит описание процесса исследования и его результатов, дается научное объяснение установленным фактам.
Третий этап (заключительный) - группировка и систематизация результатов исследования, обобщение результатов и составление итогового документа заключения.
Во время проведения судебно-бухгалтерской экспертизы инициатор ее проведения (следователь, судья) устанавливает тесный контакт и постоянный обмен информацией с экспертом о появляющихся новых обстоятельствах дела.
51. использование возможностей бух.учета правоприменителем
К юристам, которые в своей деятельности самостоятельно применяют свои познания в области судебной бухгалтерии и бухгалтерского учета, прежде всего относятся дознаватели, следователи, прокуроры и судьи. Но чаще всего эти познания используют оперативные работники, специализирующиеся на борьбе с преступлениями в сфере экономики.
Необходимость их применения обусловлена такими факторами, как:
1) более полное представление стоящих перед ним задач в результате использования оперативных и следственных возможностей;
2) использование полученных данных в решении оперативно-розыскных и следственных задач.
Используя свои познания в бухгалтерском учете, оперативные работники могут оценить полноту информации, характер нарушений с целью обнаружения признаков преступления, определить интересующие бухгалтерские документы и их отношение к рассматриваемому событию. На основе собственных познаний сотрудник правоохранительного органа быстро уяснит содержание отраженных операций, оценит их соответствие данным, отраженным в других бухгалтерских документах, определит методы проверки документальных сведений. При принятии решения об использовании данных документальной ревизии или аудиторской проверки он сможет своевременно определить момент их использования и установить задание ревизору или аудитору. Зная возможности использования специальных бухгалтерских познаний, сотрудник оперативного подразделения сможет правильно определить последовательность проведения оперативно-розыскных мероприятий, а также тактические приемы их реализации.
52. обязанности и права эксперта-бухгалтера при проведении экспертизы
В процессе производства экспертизы эксперт согласно ст. 57 УПК РФ имеет право:
1) знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы;
2) ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, если имеющиеся материалы недостаточны для дачи заключения, или привлечении к производству экспертизы других экспертов;
3) участвовать с разрешения следователя при производстве допросов и других следственных действий и задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы;
4) давать заключения в пределах своей компетенции, в том числе по вопросам, хотя и не поставленным в постановлении о назначении экспертизы, но имеющим отношение к предмету экспертного исследования;
5) обжаловать в установленном законом порядке действия и решения следователя, прокурора, суда, ограничивающие его права;
6) отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы его специальных познаний или если предоставленные материалы недостаточны для дачи заключения.
ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» обязывает эксперта:
1) принять к производству порученную ему руководителем соответствующего государственного судебно-экспертного учреждения судебную экспертизу;
2) провести полное исследование представленных ему объектов и материалов дела, дать обоснованное и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам;
3) составить мотивированное письменное сообщение о невозможности дать заключение и направить данное сообщение в орган или лицу, которое назначило экспертизу, если:
а) поставленные вопросы выходят за пределы специальных знаний эксперта;
б) объекты исследований и материалы дела непригодны или недостаточны для проведения исследований и дачи заключения и эксперту отказано в их дополнении;
в) современный уровень развития науки не позволяет ответить на поставленные вопросы;
4) не разглашать сведения, ставшие ему известными в связи с производством судебной экспертизы, в том числе сведения, которые могут ограничить конституционные права граждан, а также сведения, составляющие государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну;
5) обеспечить сохранность представленных объектов исследования и материалов дела.
В соответствии с ч. 4 ст. 57 УПК РФ эксперт-бухгалтер не вправе:
1) без ведома следователя вести переговоры с участниками уголовного судопроизводства по вопросам, связанным с производством экспертизы;
2) самостоятельно собирать материалы для экспертного исследования;
3) проводить без разрешения следователя исследования, могущие повлечь полное или частичное уничтожение объектов либо изменение их внешнего вида или основных свойств;
4) давать ложные заключения;
5) разглашать данные предварительного расследования, ставшие известными ему в связи с участием в уголовном деле в качестве эксперта;
6) уклоняться от явки по вызовам дознавателя, следователя, прокурора или в суд.
53. инвентаризация как универсальный метод использования бухгалтерских познаний
Инвентаризация - это проверка фактического наличия имущества и обязательств предприятия и сопоставление полученных данных о них с данными бухгалтерского учета с целью установления достоверности учетных показателей и устранения возможных расхождений.
Порядок проведения инвентаризации (количество проверок в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда инвентаризация проводится в обязательном порядке, а именно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
Инвентаризация имущества и обязательств как комплексный метод бухгалтерского учета выполняет защитную функцию и потому имеет важное юридическое значение.
54. объекты судебно-бухгалтерской экспертизы и вопросы решаемые экспертом
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются бухгалтерские документы, связанные с интересующими следствие (суд) событиями, например, документы с неправильными бухгалтерскими записями, служившими средством создания резервов для хищения или сокрытия образовавшейся в результате хищения недостачи. Эксперты во время проведения судебно бухгалтерской экспертизы разрешают следующие вопросы:
- верно, ли оформлены и проведены операции с товарными и материальными ценностями?
- присутствуют ли нарушения требований современных правил учета и контроля в связи с существованием определенных проводок?
- верно, ли начисляется заработная плата служащим, рабочим и подрядным рабочим, которые работают на исследуемом предприятии?
- правильно ли были списаны те или иные материальные ценности?
- был ли факт искажения производственных расходов?
- правильно ли бухгалтером внесены данные показывающие приход или расход денежных средств в соответствующих отчетах?
- присутствуют ли дописки или искажения бухгалтерских документов?
- правильно ли указана и использована норма естественного убытка
- что является причиной расхождения в исследуемых бухгалтерских документах?
55. формы (способы) использования специальных бухгалтерских познаний при раскрытии преступлений
В зависимости от сферы применения выделяются две формы использования специальных бухгалтерских знаний:
непроцессуальная - до возбуждения уголовного дела;
процессуальная - после возбуждения уголовного дела.
Самостоятельное использование специальных бухгалтерских знаний сотрудниками правоохранительных органов
Привлечение специалиста-бухгалтера для дачи им консультаций и справок
Участие специалиста- бухгалтера в производстве следственных действий и оперативно-разыскных мероприятий
Участие специалиста- бухгалтера в производстве ревизий и документальных проверок
Судебно-бухгалтерская экспертиза
56. Роль следователя при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы
Следователь активно применяет свои знания в области бухгалтерского учета при производстве различных следственных действий — допросов обвиняемых, свидетелей и др. B частности, осматривая приобщенные к делу бухгалтерские документы, он устанавливает новые факты, вытекающие из осматриваемых им материалов. Но при этом следователь не может подменять эксперта- бухгалтера.
Материалы, предъявляемые эксперту, предварительно изучает сам следователь. Он рассматривает их, потому что до назначения экспертизы должен стремиться сам решить возникшие вопросы без помощи эксперта, и для того, чтобы среди этих материалов не оказалось подложных или фальсифицированных документов. Следователь изучает документы с этих позиций как криминалист; к тому же он обладает такими возможностями, которые недоступны эксперту-бухгалтеру.
Без заключения эксперта-бухгалтера следователь вправе разрешать лишь такие, возникающие по делу вопросы, для выяснения которых достаточны общеизвестные познания в области бухгалтерского учета. Так, если по делу требуется произвести несложные расчеты, связанные с установлением размера материального ущерба, недостачи у кассира и т. п. бухгалтерская экспертиза не назначается. Практически такие расчеты производит сам следователь или по его поручению ревизор, бухгалтер данной организации.
57. привлечение бухгалтера в качестве специалиста к процессуальным действиям
Действующее законодательство предусматривает различные формы применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике.
Участие лица, имеющего познания в области бухгалтерского учета, в судопроизводстве по общему правилу не является обязательным.
При необходимости оно привлекается правоприменителем к юридически значимым процессуальным действиям в различных качествах (ролях) в зависимости от степени сложности действий, их доказательственной силы и иных значимых критериев.
Достаточно простой, экономичной, а потому весьма распространенной формой применения бухгалтерских познаний является привлечение специалиста-бухгалтера как незаинтересованного участника судопроизводства, призванного оказать содействие правосудию по вопросам, входящим в его профессиональную компетенцию.
Возможности применения такого незаинтересованного в исходе дела лица, обладающего познаниями в области бухгалтерского учета, в качестве консультанта или технического помощника правоприменителя предусмотрены во всех процессуальных отраслях права: уголовном, гражданском, арбитражном, административном процессах, исполнительном производстве и др.
58. соотношение ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы
Общее в документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизе проявляется в следующем:
а) проводятся специалистами в области бухгалтерского учета;
б) эксперт-бухгалтер исследует, как правило, те же документы, что были изучены бухгалтером-ревизором;
в) одинаковая методику исследования документов;
г) объем работы эксперта и ревизора определяет правоприменитель (следователь, суд), устанавливая перечень вопросов.
Различия между бухгалтерской экспертизой и документальной ревизией
а) экспертиза назначается постановлением следователя, назначение ревизии производится приказом или распоряжением руководителя соответствующего ведомства, предприятия, организации по требованию следователя;
б) эксперт при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы исследует только те документы и материалы, которые ему предъявлены следователем. Ревизор, как правило, сам определяет, какие документы ему необходимо исследовать и сам требует и получает (изымает) эти документы; он имеет право проводить инвентаризацию и получать объяснения от соответствующих лиц;
в) несогласие следователя с заключением эксперта должно быть мотивировано; его несогласие с актом ревизии мотивировки не требует;
е) эксперт может сопоставлять данные бухгалтерского учета с показаниями свидетелей, обвиняемых, не входя в оценку достоверности последних, а ревизор такой компетенции не имеет;
ж) эксперт не имеет права привлекать для проведения экспертизы представителей общественности - ревизор к такой помощи прибегнуть может;
59. полномочия специалиста бухгалтера и его роль при производстве следственных действий.
При осмотрах, обысках, выемках и других и процессуальных (досудебных и судебных) и не процессуальных действиях специалист-бухгалтер помогает правоприменителю решить следующие конкретные вопросы:
а) какие именно бухгалтерские документы и счетные регистры могут содержать сведения, проливающие свет на интересующие хозяйственные операции;
б) где можно обнаружить подлинники этих документов, их вторые экземпляры, копии и т.д.;
в) какие документы вызывают сомнения в их доброкачественности (по форме, содержанию), какая часть документа может иметь значение для дела;
г) что следует выяснять у подозреваемого, обвиняемого и свидетелей при их допросах по проблемам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
д) какие вопросы необходимо (и целесообразно) поставить перед ревизорами, экспертом-бухгалтером.
Кроме того, специалист-бухгалтер предостерегает следователя от ошибок в употреблении (устно и письменно) специальной терминологии, от недочетов при составлении специальных процессуальных документов и др.
Специалист-бухгалтер - важный участник судопроизводства, существенно расширяющий возможности правоприменителя по осуществлению своих профессиональных обязанностей.
В целях реализации своих социально значимых функций специалист имеет законодательно определенный статус, который требуется соблюдать.
60. назначение судебно-бухгалтерской экспертизы в гражданском и арбитражном процессах
Процедура назначения судебно-бухгалтерской экспертизы по гражданским и арбитражным делам в целом совпадает и несколько отличается от практики уголовного производства.
Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается судом как в порядке подготовки дела к судебному разбирательству (ст. 150 ГПК, ст. 135 АПК), так и при рассмотрении дела по существу (ст. 79 ГПК, ст. 82 АПК).
Суды (федеральные суды общей юрисдикции и мировые судьи) назначают экспертизу при возникновении в процессе рассмотрения дела вопросов, требующих специальных познаний в областях науки, техники, искусства и ремесла (ч.1 ст.79 ГПК РФ).
В рамках арбитражного процесса для разъяснения вопросов, требующих специальных познаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле (стороны - истца или ответчика; заявителей и заинтересованных лиц, третьих лиц; прокурора, государственных органов, органов местного управления и иных органов), или с их согласия. Новеллой нового АПК стало указание на то, что, в случае, если назначение экспертизы предписано законом или предусмотрено договором либо необходимо для проверки заявления о фальсификации представленного доказательства, либо если необходимо проведение дополнительной или повторной экспертизы, арбитражный суд может назначить экспертизу по своей инициативе.
Судебно-бухгалтерская экспертиза в гражданском и арбитражном процессе (как и по уголовным делам) может быть поручена и аудиторам аудиторских организаций, при соблюдении законодательства.
индивидуальным аудиторам, при соблюдении условий, предусмотренных процессуальным законодательства