Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Таблица 1.
Порядок расчета сумм амортизации в налоговом учете
|
Метод |
Возможность применения метода |
Расчет суммы амортизации за один месяц |
Норма амортизации, К |
||||||||||||||||||||||
|
Линейный |
Выбирается налогоплательщиком самостоятельно и применяется ко всем объектам амортизируемого имущества, устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Согласно п.3 ст. 259 НК РФ применяется в обязательном порядке в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и НМА, входящих в 8-10 амортизационные группы (см. ст. 258 НК РФ) |
Амортизация по каждому объекту равна произведению первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации |
Норма амортизации определяется по каждому объекту: , где n – срок полезного использования объекта в месяцах |
||||||||||||||||||||||
|
Нелинейный |
Выбирается налогоплательщиком самостоятельно и применяется ко всем объектам амортизируемого имущества, устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Вне зависимости от установленного в учетной политике метода, согласно п.3 ст. 259 НК РФ в обязательном порядке применяется линейный метод в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и НМА, входящих в 8-10 амортизационные группы (см. ст. 258 НК РФ) |
Амортизация А по всем объектам каждой амортизационной группы равна произведению суммарного баланса В этой группы и нормы амортизации для этой группы k: Суммарный баланс – суть сумма остаточных стоимостей всех объектов, входящих в группу, на 1 число месяца, для которого определяется величина амортизации (без учета объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом в соответствии с п.3 ст. 259 НК РФ) |
Нормы амортизации k установлены п.5 ст. 259.2 для каждой амортизационной группы:
|
Таблица 2.
Дата признания некоторых доходов для определения налогооблагаемой прибыли по методу начисления
|
Вид дохода |
Дата признания дохода для целей налогообложения |
Основание |
|
Все доходы от реализации, за исключением приведенных ниже |
Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. |
п.3 ст. 271 НК РФ |
|
Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем |
Такие доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. |
п. 2 ст. 271 НК РФ |
|
Доход по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) |
Такой доход распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам) |
п. 2 ст. 271 НК РФ |
|
Внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) |
Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) |
п. 4 ст. 271 НК РФ |
|
Внереализационные доходы: - в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; - в виде безвозмездно полученных денежных средств; |
Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика |
п. 4 ст. 271 НК РФ |
|
Внереализационные доходы: - от сдачи имущества в аренду; - в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности |
Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода |
п. 4 ст. 271 НК РФ |
|
Внереализационные доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) |
Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда |
п. 4 ст. 271 НК РФ |
|
Внереализационные доходы: - в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам; - в виде распределенного дохода в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе; - по доходам от доверительного управления имуществом; |
Последний день отчетного (налогового) периода |
п. 4 ст. 271 НК РФ |
|
Внереализационные доходы в виде доходов прошлых лет |
Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) |
п. 4 ст. 271 НК РФ |
|
Внереализационные доходы: - в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте; - в виде положительной переоценки стоимости драгоценных металлов |
Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца |
п. 4 ст. 271 НК РФ |
|
Внереализационные доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества |
Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета |
п. 4 ст. 271 НК РФ |
|
Внереализационные доходы в виде доходов от продажи (покупки) иностранной валюты |
Дата перехода права собственности на иностранную валюту |
п. 4 ст. 271 НК РФ |
|
Доходы по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период |
Доход признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). |
п. 6 ст. 271 НК РФ |
|
Доходы, выраженные в иностранной валюте |
Для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. |
п. 8 ст. 271 НК РФ |
|
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей |
Пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. |
п. 8 ст. 271 НК РФ |
Таблица 3.
Дата осуществления некоторых расходов по методу начисления
|
Вид расхода |
Дата осуществления расхода для целей налогообложения |
Основание |
|
Все расходы |
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. |
п.1 ст. 272 НК РФ |
|
Расходы по договорам, по которым предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг) |
Расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов |
п. 1 ст. 272 НК РФ |
|
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности |
Расходы распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика |
п. 1 ст. 272 НК РФ |
|
Материальные расходы в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) |
Дата передачи в производство сырья и материалов |
п. 2 ст. 272 НК РФ |
|
Расходы на услуги (работы) производственного характера |
Дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) |
п. 2 ст. 272 НК РФ |
|
Амортизация |
Признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2, 322 НКРФ |
п. 3 ст. 272 НК РФ |
|
Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ (амортизационная премия по капитальным вложениям) |
Признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения |
п. 3 ст. 272 НК РФ |
|
Расходы на оплату труда |
Признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда |
п. 4 ст. 272 НК РФ |
|
Расходы на ремонт основных средств |
Признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 НК РФ |
п. 5 ст. 272 НК РФ |
|
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) |
Признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде |
п. 6 ст. 272 НК РФ |
|
Расходы в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей |
Дата начисления налогов (сборов) |
п. 7 ст. 272 НК РФ |
|
- Суммы комиссионных сборов; - Расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги); - Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; - иные подобные расходы |
Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода |
п. 7 ст. 272 НК РФ |
|
- Сумма выплаченных подъемных; - Компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов; |
Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика |
п. 7 ст. 272 НК РФ |
|
Расходы на - командировки; - на содержание служебного транспорта; - на представительские расходы; - на иные подобные расходы |
Дата утверждения авансового отчета |
п. 7 ст. 272 НК РФ |
|
Расходы в виде: - отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте; |
Дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последнее число текущего месяца |
п. 7 ст. 272 НК РФ |
|
Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость |
Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг |
п. 7 ст. 272 НК РФ |
|
Расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) |
Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда |
п. 7 ст. 272 НК РФ |
|
Расходы от продажи (покупки) иностранной валюты |
Дата перехода права собственности на иностранную валюту |
п. 7 ст. 272 НК РФ |
|
Расходы по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период |
Расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). |
п. 8 ст. 272 НК РФ |
|
Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ |
Признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей. |
п. 8.1 ст. 272 НК РФ |
|
Расходы, выраженные в иностранной валюте |
Пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. |
п. 10 ст. 272 НК РФ |
|
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей |
Пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. |
п. 10 ст. 272 НК РФ |
Схема определения налогооблагаемой прибыли при использовании метода начисления
|
Доходы, признанные по правилам гл. 25 НК РФ |
Расходы, признанные по правилам гл. 25 НК РФ |
||||||||||
|
Расходы, связанные с производством и реализацией |
Внереализа-ционные расходы |
||||||||||
|
Прямые расходы |
Косвенные расходы |
||||||||||
|
Налогооблага-емая прибыль |
= |
Доходы от реализации, относящиеся к отчетному периоду (ст. 271 НК РФ) |
+ |
Внереализа-ционные доходы, относящиеся к отчетному периоду (ст. 271 НК РФ) |
- |
Прямые расходы, относящиеся к реализованной в данном отчетном периоде продукции (ст. 318-320 НК РФ) |
- |
Косвенные расходы, относящиеся к отчетному периоду (ст. 318-320 НК РФ) |
- |
Внереали-зационные расходы, относящиеся к отчетному периоду (ст. 272 НК РФ) |
Таблица 4.
Дата признания расходов при определении налогооблагаемой прибыли по кассовому методу
|
Вид расхода |
Дата признания расхода для целей налогообложения |
Основание |
|
Материальные расходы, а также расходы на оплату труда |
Учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. |
п. 3 ст. 273 НК РФ |
|
Оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) |
Учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. |
п. 3 ст. 273 НК РФ |
|
Оплате услуг третьих лиц |
Учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. |
п. 3 ст. 273 НК РФ |
|
Амортизация |
Учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. |
п. 3 ст. 273 НК РФ |
|
Расходы на уплату налогов и сборов |
Учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность. |
п. 3 ст. 273 НК РФ |
Пример 1: Исчисление квартального авансового платежа по налогу на прибыль. За первый квартал 2011 года организация получила налогооблагаемую прибыль 1000 руб., а за полугодие – 3000 руб.
Сумма налога на прибыль составит:
- за первый квартал 2011 г. – 200 руб. (1000 руб. 20%);
- за полугодие 2011 г. – 600 руб. (3000 руб. 20%).
Сумма авансовых платежей, которую необходимо перечислить в бюджет по итогам каждого отчетного периода будет равна:
- за первый квартал 2011 г. – 200 руб.;
- за полугодие 2011 г. – 400 руб. (600 руб. – 200 руб.).
Пример 2: Исчисление ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организации. За полугодие 2010 г. организация получила налогооблагаемую прибыль 4000 руб. За 9 месяцев 2010 года организация получила прибыль 4000 руб. За первый квартал 2011 г. налогооблагаемая прибыль составила 1200 руб., за полугодие 2011 г. – 4200 руб.
За третий квартал 2010 г. организация не получила прибыль (4000 руб. за 9 месяцев – 4000 руб. за полгода), следовательно в четвертом квартале 2010 г. величина ежемесячного авансового платежа равна 0 руб. ((4000 руб. – 4000 руб.)/3=0 руб.) Поскольку ежемесячный авансовый платеж первого квартала равен ежемесячному авансовому платежу четвертого квартала предыдущего года, то величина ежемесячного авансового платежа первого квартала 2011 г. равна 0 руб.
Сумма авансового платежа за первый квартал 2011 г. составит 240 руб. (1200 руб. 20%).
Размер ежемесячного авансового платежа во втором квартале 2011 года составит 80 руб. (240 руб. : 3).
Сумма авансового платежа за полугодие 2011 г. составит 840 руб. (4200 руб. 20%). По итогам полугодия в бюджет необходимо перечислить руб. (840 руб. – 240 руб. – 80 руб. – 80 руб. – 80 руб.) = 360 руб.
Размер ежемесячного авансового платежа в третьем квартале равен 200 руб. ((840 руб. – 240 руб.):3).
|
Налог на прибыль с налогооблагаемой прибыли [1] – это реальная сумма налога на прибыль, которую следует уплатить в бюджет |
= |
Налог на прибыль с бухгалтерской прибыли [2] |
+ _ |
Налог с постоянных разниц |
+ _ |
Налог с временных разниц |
|||
|
[3] Сумма налога, которую надо заплатить сверх налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли |
[4] Сумма, на которую следует уменьшить налог, исчисленный с бухгалтерской прибыли |
[5] Сумма налога, которую организация сейчас должна заплатить сверх налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли, но потом в других отчетных периодах на эту же сумму нужно будет уменьшить величину налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли |
[6] Часть суммы налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли, которую в этом отчетном периоде платить не надо, но потом в других отчетных периодах на эту же сумму нужно будет увеличить налог, исчисленный с бухгалтерской прибыли |
||||||
|
Д99 К68 |
Д99 К68 |
||||||||
|
Д68 К99 |
|||||||||
|
Д Сч.68 К |
Д09 К68 |
||||||||
|
[2] |
Д68 К77 |
||||||||
|
[4] |
[3] |
||||||||
|
[6] |
[5] |
||||||||
|
Положительные постоянные разницы, возникшие в данном отчетном периоде |
Ставка налога на прибыль |
= |
Постоянное налоговое обязательство данного отчетного периода |
|
Отрицательные постоянные разницы, возникшие в данном отчетном периоде |
Ставка налога на прибыль |
= |
Постоянный налоговый актив данного отчетного периода |
Пример 1: Сумма представительских расходов, признанных в отчетном периоде составила 60 000 руб. Расходы на оплату труда, признанные за этот же период, составили 500 000 руб. В налоговом учете норма представительских расходов – 4% от расходов на оплату труда. В бухгалтерском учете будут признаны расходами все 60 000 руб. представительских расходов, а в налоговом учете – в сумме, не превышающей 500 000 руб. 4% = 20 000 руб., то есть всего лишь 20 000 руб. Постоянная положительная разница равна 60 000 руб. – 20 000 руб. = 40 000 руб. В бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое обязательство в сумме 40 000 руб. 20% = 8 000 руб. проводкой Д 99 – «ПНО» К 68 «Расчеты по налогу на прибыль».
Пример 2: Организация получила от учредителя организации, вклад которого в уставный капитал составляет 60%, безвозмездно 100 000 руб. В бухгалтерском учете 100 000 руб. включают в состав прочих доходов в полном объеме, а в налоговом учете данная сумма не признается доходом. Отсюда возникает постоянная отрицательная разница 100 000 руб. и постоянный налоговый актив, равный 100 000 руб. 20 % = 20 000 руб., который отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д 68 – «Расчеты по налогу на прибыль» К 99 «ПНА».
|
Вычитаемые временные разницы, возникшие в данном отчетном периоде |
Ставка налога на прибыль |
= |
Отложенный налоговый актив |
Структура счета 09 «Отложенные налоговые активы»
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Сн = остаток на начало месяца не погашенных отложенных налоговых активов |
|||
|
В корреспонденции с кредитом сч. 68 отражается отложенный налоговый актив, корректирующий в данном отчетном периоде величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в сторону увеличения |
В корреспонденции с дебетом сч. 68 отражается погашение отложенного налогового актива. Погашенной называется та часть отложенного налогового актива, отраженного по дебету сч. 09 в прошлые периоды, которая в данном отчетном периоде корректирует величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в сторону уменьшения |
||
|
ОбД |
ОбК |
||
|
Ск = остаток на конец месяца не погашенных отложенных налоговых активов |
Пример 3. Организация продала основное средство, до конца срока полезного использования которого осталось 20 месяцев. Основное средство продано с убытком 180 000 руб. В бухгалтерском учете сумма убытка полностью включается в финансовый результат отчетного периода. В налоговом учете согласно п. 3 ст. 268 НК РФ сумма убытка включается в прочие расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (20 месяцев). В момент продажи основного средства возникает вычитаемая временная разница 180 000 руб. (в бухгалтерском учете есть расход отчетного периода 180 000 руб., а в налоговом учете расход 180 000 руб. есть, но признается он не в данном периоде, а в следующих периодах). Отложенный налоговый актив равен 180 000 руб. 20% = 36 000 руб. В бухгалтерском учете признание отложенного налогового актива отразится записью Д 09 К 68 – 36 000 руб. В следующем месяце в налоговом учете будет признана 1/20 часть убытка от реализации основного средства, то есть 180 000 руб. : 20 = 9 000 руб. – на данную величину погасится вычитаемая временная разница, и, следовательно, на величину 9 000 руб. 20% = 1800 руб. будет погашен отложенный налоговый актив. Погашение отложенного налогового актива следует отразить проводкой Д 68 К 09 – 1800 руб. Через 20 месяцев сумма отложенного налогового актива погасится полностью (см. таблицу):
Возникновение и погашение сумм отложенного налогового актива в примере 3 (руб.)
|
Месяц |
Возникновение вычитаемой временной разницы (то есть расхода, учитываемого для целей бух. учета в данном периоде, а для целей налогообложения только в последующих периодах) |
Возникновение отложенного налогового актива (гр. 2 20%) Д 09 К 68 (та сумма на которую следует увеличить условный расход по налогу на прибыль в данном отчетном периоде) |
Погашение вычитаемой временной разницы (то есть признание в налоговом учете расходов, указанных в гр.2) |
Погашение отложенного налогового актива (гр. 4 20%) Д 68 К 09 (то есть суммы, на которые следует уменьшение условный расход по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
0 |
180 000 |
36 000 |
- |
- |
|
1 |
9 000 |
1 800 |
||
|
2 |
9 000 |
1 800 |
||
|
3 |
9 000 |
1 800 |
||
|
4 |
9 000 |
1 800 |
||
|
5 |
9 000 |
1 800 |
||
|
6 |
9 000 |
1 800 |
||
|
7 |
9 000 |
1 800 |
||
|
8 |
9 000 |
1 800 |
||
|
9 |
9 000 |
1 800 |
||
|
10 |
9 000 |
1 800 |
||
|
11 |
9 000 |
1 800 |
||
|
12 |
9 000 |
1 800 |
||
|
13 |
9 000 |
1 800 |
||
|
14 |
9 000 |
1 800 |
||
|
15 |
9 000 |
1 800 |
||
|
16 |
9 000 |
1 800 |
||
|
17 |
9 000 |
1 800 |
||
|
18 |
9 000 |
1 800 |
||
|
19 |
9 000 |
1 800 |
||
|
20 |
9 000 |
1 800 |
||
|
ИТОГО |
180 000 |
36 000 |
180 000 |
36 000 |
|
Налогооблагаемые временные разницы, возникшие в данном отчетном периоде |
Ставка налога на прибыль |
= |
Отложенное налоговое обязательство |
Структура счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Сн = остаток на начало месяца не погашенных отложенных налоговых обязательств |
|||
|
В корреспонденции с кредитом сч. 68 отражается погашение отложенного налогового обязательства. Погашенной называется та часть отложенного налогового обязательства, отраженного по кредиту сч. 77 в прошлые периоды, которая в данном отчетном периоде корректирует величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в сторону увеличения |
В корреспонденции с кредитом сч. 68 отражается отложенное налоговое обязательство, корректирующее в данном отчетном периоде величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в сторону уменьшения |
||
|
ОбД |
ОбК |
||
|
Ск = остаток на конец месяца не погашенных отложенных налоговых обязательств |
|
[1] Текущий налог на прибыль (ТНП) |
= |
[2] Условный расход (+) или доход (-) по налогу на прибыль (УР) |
+ |
[3] Постоянное налоговое обязательство (ПНО) |
- |
[4] Постоянный налоговый актив (ПНА) |
+ |
[5] Отложенный налоговый актив (ОНА) |
- |
[5.1] Погашение ранее начисленного ОНА |
- |
[6] Отложенное налоговое обязательство (ОНО) |
+ |
[6.1] Погашение ранее начисленного ОНО |
|
|
Это реальная сумма налога на прибыль, которую следует уплатить в бюджет |
Бухгалтерская прибыль 20% |
Постоянная положительная разница 20% |
Постоянная отрицательная разница 20% |
Временная вычитаемая разница 20% |
Временная вычитаемая разница к погашению 20% |
Временная налогооблагаемая разница 20% |
Временная налогооблагаемая разница к погашению 20% |
||||||||
|
Д 99 К 68 или Д 68 К 99 |
Д 99 К 68 |
Д 68 К 99 |
Д 09 К 68 |
Д 68 К 09 |
Д 68 К 77 |
Д 77 К 68 |
|||||||||
|
Д Сч.68 К |
|||||||||||||||
|
[2] |
[2] |
||||||||||||||
|
[3] |
|||||||||||||||
|
[4] |
|||||||||||||||
|
[5] |
|||||||||||||||
|
[5.1] |
|||||||||||||||
|
[6] |
|||||||||||||||
|
[6.1] |
Схема 2. Формирование текущего налога на прибыль на счете 68
|
Д 68. «Расчеты по К налогу на прибыль» |
Д 99 «Прибыли К и убытки |
|||||
|
ПДН |
||||||
|
ПНА |
УР |
[2] |
УР |
ПНА |
||
|
ПНО |
[3] |
ПНО |
||||
|
[4] |
ЧП = СК99 = ПДН – УР – ПНО + ПНА
Схема 3. Формирование чистой прибыли на счете 99
Таким образом,
Стр. 2400 = ЧП = ПДН – УР – ПНО + ПНА = ПДН – (УР + ПНО – ПНА). (*)
С другой стороны, из схемы 2:
ТНП = УР + ПНО – ПНА + ОНАначисл – ОНАпогаш – ОНОначисл + ОНОпогаш .
Из этой формулы выразим (УР + ПНО – ПНА):
УР + ПНО – ПНА = ТНП – ОНАначисл + ОНАпогаш + ОНОначисл – ОНОпогаш .
Подставим полученное выражение для (УР + ПНО – ПНА) в формулу (*):
Стр. 2400 = ЧП = ПДН – УР – ПНО + ПНА = ПДН – (УР + ПНО – ПНА) =
= ПДН – (ТНП – ОНАначисл + ОНАпогаш + ОНОначисл – ОНОпогаш) =
= ПДН – ТНП + ОНАначисл – ОНАпогаш – ОНОначисл + ОНОпогаш =
= ПДН – ТНП + (ОНАначисл – ОНАпогаш) – (ОНОначисл – ОНОпогаш) =
= ПДН – ТНП – (ОНОначисл – ОНОпогаш) + (ОНАначисл – ОНАпогаш) =
= Стр. 2300 – Стр. 2410 – Стр. 2430 + Стр. 2450