Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Защита прав налогоплательщика. 4
В широком смысле система защиты прав налогопла тельщиков и других участников налоговых отношений предполагает наличие четких правил налогового законо творчества, строгого надзора за деятельностью налоговых органов, простых и эффективных способов разрешения конфликтов. В узком понимании речь идет о возможности обратиться к стороннему лицу для рассмотрения законнос ти и обоснованности требований, предъявленных к налого плательщику налоговыми органами.
Если налогоплательщик лишен реальной возможности защитить свои права и интересы, налоговую систему нельзя назвать демократичной, поскольку принцип непри косновенности частной собственности, лежащий в основе правопорядка, не гарантирован. Система примирения ин тересов общества и конкретного лица при этом функцио нирует неполностью, что подрывает устои социального го сударства.
Можно выделить три способа защиты прав налогопла тельщика: административной, административно-судебный и судебный.
Суть административного способа состоит в том, что вся процедура решения споров происходит исключительно в налоговых органах без вынесения дела в судебные. Такой способ не обеспечивает полной защиты прав налогопла тельщика. Поскольку органы исполнительной власти зна чительно ограничены в возможностях налогового нормот-ворчества и потенциально стремятся эти ограничения пре одолеть, необходимо вынесение споров за пределы испол нительной власти, а именно — в судебные органы. Поэто му, как правило, рассмотрение споров налогоплательщиков и налоговых органов в вышестоящих налоговых инстанци ях является лишь первой стадией разрешения конфликта.
Основы налогового право
В ряде стран, например, в ФРГ, попытка досудебного по рядка урегулирования спора является обязательным усло вием принятия дела к судебному рассмотрению. В Россий ской Федерации налогоплательщик может обратиться в суд независимо от того, обжаловал он предварительно решение налоговой инспекции в административном порядке или нет.
Для рассмотрения споров в налоговых органах могут создаваться специальные подразделения. Например, в со ставе Службы внутренних доходов США, в Главном нало говом управлении Франции действуют соответствующие службы. На местном уровне споры разрешаются, как пра вило, руководителями налоговых органов. Однако в целях оперативности и упрощения процедуры необходимыми полномочиями могут быть наделены также иные должнос тные лица. Например, во Франции приказ о возврате из лишне взысканных сумм налога имеет право выдать со трудник соответствующего участка налогового органа.^
В структуре Госналогслужбы России нет подразделе ния, главной задачей которого было бы рассмотрение спо ров. Каждое функциональное звено рассматривает конк ретные ситуации, затрагивающие его сферу деятельности. Контрольное и юридическое управления, созданные в структуре федерального органа Госналогслужбы России в основном выполняют функцию методических центров, а не органов по рассмотрению споров.
В соответствии со статьей 14 закона РСФСР от 21 мар та 1991 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР» 2 налогоплательщик, не согласный с решением инспекции, имеет право в месячный срок с момента выне сения решения обратиться с жалобой в вышестоящий нало говый орган. Решение по жалобе принимается руководите лем вышестоящей налоговой инспекции (или его замести телем) в месячный срок со дня поступления жалобы. Оно может быть обжаловано вплоть до Госналогслужбы Рос-
^ Налоги в разеитых странах. / И.Г.Русокоеа, В.А-Кошин, И.А-Кравченко и др. Под ред. И.Г.Русаковой.— ЬЛ: Финансы и статистика, 1991.— С. 34. ^ Ведомостм Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 15, ст.492.
"^^^Ш^'^'.
сии. В случае несогласия с ее решением налогоплательщик имеет право обратиться в суд.
Налогоплательщик может обратиться в суд и не прибе гая к административной процедуре разрешения спора: со гласно статьям 13 и 16 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы* гражданина или юридического лица может быть признан судом недействительным. Убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу в результате незакон ных действий (бездействий) государственных органов или должностных лиц подлежат возмещению. Налоговые спо ры могут рассматриваться судами, разрешающими любые категории дел. Но поскольку эти споры достаточно специ фичны, в судах целесообразно создавать специальные под разделения. Так, Указом Президента Российской Федера ции от 21 июня 1995 г. № 746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Фе дерации^ предусмотрено учреждение в составе арбитраж ных судов коллегий по рассмотрению споров в сфере нало гообложения.
В ряде стран, например в США и ФРГ, созданы специ альные налоговые суды, которым подведомственны все споры в сфере налогообложения. Налоговые суды могут создаваться и для рассмотрения только определенной кате гории споров. Например, для рассмотрения споров, возни кающих в связи с налогом на добавленную стоимость в Ан глии создан независимый трибунал. Решения трибунала могут быть обжалованы в Высшем суде.з
В арбитражных судах России рассматриваются как иски налогоплательщиков к налоговым органам,так и иски на-
* Подробно о видах исков, о судебной процедуре см.: Геросимемко С.А. Защита прав напогоппсттепьщиков в арбитражном суде // Практикум акционирования. Вып. 5. — М.: АО «Центр деловой информа^И еженедельника «Экономика И жизнь», 1994.
^ Собрание законодательства Российской Фещврации, 1995, Na 30, ст.2906. ^ Налоги в развитых странах. / И.Г.Русакова, ВАКашин, ИАКравченко и др. Под ред. И.Г.Русаковой.— М.: Финансы и статистика, 1991.— с. 204.
Основыналогового^проВо
логовых органов к налогоплательщикам. В финансовых судах ФРГ разрешаются исключительно дела по искам на логоплательщиков. Эти суды являются особыми админист ративными судами, создание которых предусмотрено кон ституцией.' Они рассматривают иски об отмене или изме нении решения налогового органа, о принуждении налого вого органа к изданию необходимого налогоплательщику акта либо о совершении иного действия, об установлении фактов, о признании ничтожным акта налогового органа-2
Для рассмотрения дел, касающихся косвенных налогов и государственных регалий в судах созданы специальные коллегии (сенаты), что продиктовано спецификой споров. Деятельность финансовых судов способствует совершен ствованию налогового законодательства, уменьшению слу чаев уклонения от налогов, утверждению принципов соци альной справедливости.
Споры, связанные с налогообложением при осуществле нии внешнеэкономической деятельности, могут разрешать ся в специально созданных международных органах, на пример Европейском суде в Страсбурге.
' Румянцев А.Г. Финансовые суды в ФРГ.// Финансовые и бухгалтврспие консупьто-^и,1995. No 1.
2 Румянцев Д.Г. Финансовые суды в ФРГ.// Финансовые и бухгалтерские консупьта-1»<и, 1995. No 2.