Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
5.4. Порядок определения и группировка
расходов для целей обложения
налогом на прибыль
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных
ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового документооборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого
были произведены соответствующие расходы, и (или) документами,
косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления
и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются
на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные
расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями
могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов,
налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно
группе он отнесет такие затраты.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают
в себя следующие расходы:
1) связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением
и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание
основных средств и иного имущества, а также на поддержание
их в исправном (актуальном) состоянии;
3) на освоение природных ресурсов;
4) на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются
на:
1) материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
3) суммы начисленной амортизации (ст. 256—259 НК РФ);
4) прочие расходы (ст. 264 НК РФ). .
Статьи, устанавливающие перечень, порядок и момент признания
соответствующих видов расходов, одинаково регулируют эти вопросы
применительно к коммерческим и некоммерческим организациям,
поэтому данные вопросы в учебном пособии подробно не рассматриваются.
Обратим внимание только на особенности, возникающие:
■ при начислении амортизации имущества НКО;
■ определении ряда прочих расходов, непосредственно связанных
с деятельностью отдельных организационно-правовых форм
НКО;
■ определении доходов и расходов Н КО организационно-правовых
форм, деятельность которых имеет специфику.
Некоммерческая организация в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ
не начисляет амортизацию следующих видов амортизируемого имущества:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением приобретенного
в связи с предпринимательской деятельностью и используемого
для ее осуществления;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых
поступлений и используемое для некоммерческой деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных
средств целевого финансирования (за исключением имущества,
полученного налогоплательщиком при приватизации);
4) объекты внешнего благоустройства — лесного и дорожного хозяйства,
сооружение которых осуществлялось с привлечением источников
бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования,
специализированные судоходные сооружения и другие аналогичные
объекты;
5) приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.), произведения
искусства, так как их стоимость, за исключением произведений искусства,
включается в состав прочих расходов, связанных с производством
и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных
объектов;
6) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших:
■ в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК
РФ),
■ в виде имущества, безвозмездно полученного государственными
и муниципальными образовательными учреждениями, а также
негосударственными образовательными учреждениями, имеющими
лицензии на право ведения образовательной деятельности,
на ведение уставной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251
НК РФ),
■ в виде основных средств, полученных организациями, входящими
в структуру РОСТО (при передаче их между двумя и более организациями,
входящими в структуру РОСТО), использованных
на подготовку граждан по военно-учетным специальностям,
военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных,
технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии
с законодательством Российской Федерации (подп. 23
п. 1 ст. 251НК РФ),
■ в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями,
ведущими медицинскую деятельность в системе
обязательного медицинского страхования, от страховых организаций,
осуществляющих обязательное медицинское страхование,
за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий,
используемого в установленном порядке (подп. 30 п. 1
ст. 251 НК РФ),
■ в виде имущества, указанного в подп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ, —полученное
в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке,
установленном Законом о безвозмездной помощи РФ.
Из состава амортизируемого имущества в целях расчета налогооблагаемой
прибыли исключаются также основные средства, переданные
(полученные) по договорам в безвозмездное пользование. Таким
образом, законодатель не разрешает в целях уменьшения
налогооблагаемой прибыли начислять амортизацию имущества, приобретенного
не на собственные средства НКО, а на бюджетные средства;
переданного из внебюджетных фондов; полученного безвозмездно;
в рамках целевого финансирования или целевых поступлений;
безвозмездной помощи, по договорам в безвозмездное пользование.
Однако трактовка вышеперечисленных положений НК РФ остается
спорной. Так, если не подлежит амортизации только то амортизируемое
имущество НКО, которое, во-первых, получено в качестве целевых поступлений
или приобретено за счет них, а во-вторых, используется для
некоммерческой деятельности, то можно сделать вывод, что иное имущество
НКО, в том числе полученное в качестве целевых поступлений,
но используемое не для некоммерческой деятельности или используемое
для уставной деятельности, но полученное не в качестве целевых
поступлений, является амортизируемым в целях расчета налогооблагаемой
прибыли. Таким образом, НКО сможет уменьшить налогооблагаемую
прибыль на сумму амортизации, начисленной на имущество, получение
которого ранее не увеличило налоговую базу, так как являлось
целевым поступлением.
Преференцией является возможность начисления амортизации
по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты,
полученные по договору безвозмездного пользования основных
средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом
в соответствии со ст. 259 НК РФ. Начинается начисление у организации-
ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
это имущество было введено в эксплуатацию, у организации-
ссудополучателя —с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором оно было введено в эксплуатацию.
При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате
объектов амортизируемого имущества налогоплательщику амортизация
по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором произошел возврат, завершение реконструкции или
расконсервация объекта, а суммарный баланс соответствующей амортизационной
группы (подгруппы) увеличивается на их остаточную
стоимость с учетом положений п. 9 ст. 258 НК РФ.
С 1 января 2009 г. введена существенная преференция для организаций,
осуществляющих научно-техническую деятельность. Согласно
п. 2 ст. 259 НК РФ, им разрешено применять к основной норме амортизации
специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении
амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления
научно-технической деятельности.
Включают в состав расходов при определении налоговой базы
по налогу на прибыль и расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ), что имеет
важное значение для НКО, осуществляющих данные работы. К расходам
на НИОКР отнесены и расходы на формирование Российского
фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых
фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном
Законом о науке и научно-технической политике.
Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам НКО, связанным
с производством и реализацией, можно отнести следующие.
1. Взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые
НКО, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей
является условием для деятельности налогоплательщиков
(подп. 29).
2. Расходы налогоплательщиков —организаций, уставный (складочный)
капитал которых состоит полностью из вклада религиозных
организаций в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной
литературы и предметов религиозного назначения, при условии
их перечисления на осуществление уставной деятельности данных
организаций (подп. 39.1).
3. Расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением
эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии
с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах
(подп. 48.3).
4. Расходы, понесенные налогоплателыциком-организацией, использующей
труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели,
обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа
работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее
50%, а доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату
труда составляет не менее 25% (подп. 38)'.
5. Расходы налогоплательщиков —общественных организаций инвалидов,
а также налогоплательщиков —учреждений, единственными
собственниками имущества которых являются общественные организации
инвалидов, в виде средств для осуществления деятельности указанных
общественных организаций инвалидов и для целей социальной
защиты инвалидов (подп. 39).
Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности
общественной организации инвалидов и на цели социальной
защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют
в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом
использовании полученных средств. При нецелевом использовании
средств с момента, когда получатель фактически израсходовал
их не по целевому назначению, они признаются доходом у налогоплательщика,
их получившего.
Группы расходов 4) и 5) не могут быть включены в расходы, связанные
с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального
сырья, других полезных ископаемых и иных товаров
по перечню, определяемому Правительством РФ по согласованию
с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием
посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального
сырья и полезйых ископаемых;
6. Расходы на формирование в порядке, установленном ст. 267.1
НК РФ, резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты
1 Целями и средствами социальной защиты инвалидов в соответствии с законодательством
Российской Федерации о социальной защите инвалидов признаются: защита
прав и законных интересов инвалидов; улучшение условий и охраны труда инвалидов;
создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования,
в том числе организация труда рабочих-надомников); обучение, в том числе новым профессиям
и приемам труда, и трудоустройство инвалидов; изготовление и ремонт протезных
изделий; приобретение и обслуживание технических средств реабилитации, включая
приобретение собак-проводников; санаторно-курортное обслуживание инвалидов,
а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов; мероприятия
по интеграции инвалидов в общество, включая культурные, спортивные и иные подобные
мероприятия; обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей,
в том числе транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы
и детей-инвалидов; приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий
общественных организаций инвалидов; приобретение и распространение среди
инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом; взносы, направленные
указанными организациями общественным организациям инвалидов на их содержание.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников
не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим
договорам гражданско-правового характера.
инвалидов, которые понесены налогоплательщиком —общественной
организацией инвалидов, а также налогоплательщиком —организацией,
использующей труд инвалидов, если от общего числа работников
такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50%,
а доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда
составляет не менее 25% (подп. 39.2).
Согласно ст. 267.1 НК РФ, налогоплательщики —общественные
организации инвалидов и организации, использующие их труд (если
от общего числа работников инвалиды составляют не менее 50%,
а доля расходов на оплату их труда составляет не менее 25%), могут
создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие
социальную защиту инвалидов. Указанные резервы создаются
на срок не более пяти лет.
Размер создаваемого резерва определяется планируемыми расходами
(сметой) на реализацию утвержденных налогоплательщиком программ.
Сумма отчислений в этот резерв включается в состав внереализационных
расходов по состоянию на последнее число отчетного
(налогового) периода. При этом предельный размер отчислений в резерв
не может превышать 30% полученной в текущем периоде налогооблагаемой
прибыли, исчисленной без учета указанного резерва. Если
сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов
на проведение запланированных программ, то разница между
указанными суммами включается в состав внереализационных расходов.
Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком
в течение запланированного периода, подлежит включению в состав
внереализационных доходов налогоплательщика текущего
отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщики, формирующие резервы предстоящих расходов,
направляемых на цели социальной защиты инвалидов, обязаны
представлять отчет в налоговые органы о целевом использовании этих
средств по окончании налогового периода. При нецелевом использовании
они подлежат включению в налоговую базу соответствующего
налогового периода.
В статье 265 НК РФ содержится перечень внереализационных расходов,
состоящий из более 20 пунктов, который является открытым.
В НКО могут возникнуть практически все перечисленные расходы.
Деятельности только некоммерческой организации касается п. 19
ст. 65 НК РФ: расходы в виде отчислений организаций, входящих
в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения
средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения
подготовки граждан по военно-учетным специальностям,
военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных,
технических и военно-прикладных видов спорта.__