Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ФОРМИРОВАНИЕ БЮДЖЕТА МАЛОГО
СТРОИТЕЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
1. Исходные данные для формирования бюджета малого строительного предприятия.
Рассмотрим процесс формирования годового бюдже та с поквартальной разбивкой на примере малого строи тельного предприятия, специализирующегося на выпол нении облицовочных работ керамической плиткой.
На начало планируемого периода предприятие имеет следующие остатки:
Основные средства (01) — 180 ООО руб.;
Амортизация основных средств (02) — 45 ООО руб.;
Материалы (10) — 12 636 руб.;
—: Налог на добавленную стоимость по приобретен ным ценностям (19) — 12 139 руб;
— Денежные средства (50, 51) — 300 000 руб.;
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60) — 79 500 руб.;
Расчеты с покупателями и заказчиками (62) — 67 400 руб.;
Расчеты по налогам и сборам (68 субсчет «Налог на прибыль») — 10 000 руб.;
Расчеты по социальному страхованию и обеспече нию (69) — 14 200 руб;
Уставный капитал (80) — 100 ООО руб.;
Нераспределенная прибыль (84) — 323 475 руб.
В скобках указаны номера соответствующих бухгал терских счетов.
Для разработки бюджета на предстоящий период име ется информация по шести блокам: продажи, производ ство, управление, финансы, налоги, инвестиции.
«Продажи». Договорная цена за 1 кв. м облицовочных работ — 550 руб. (без налога на добавленную стоимость). Ожидается, что за выполненные работы 50 % выручки по ступит в тот же квартал, когда были осуществлены рабо ты, 50 % — в следующем квартале. Имеющаяся дебитор ская задолженность на начало бюджетного периода будет полностью погашена в I квартале. По существующим на предприятии нормам дневная выработка на одного рабо чего составляет 2,0 кв. м. Число рабочих в бригаде — 6 че ловек. Всего работает 5 бригад. Количество рабочих дней в планируемом периоде: I квартал — 59 дней, II квартал — 61 день, III квартал — 66 дней, IV квартал — 63 дня. Объе мы работ планируются исходя из производственной мощ ности бригады отделочников.
Расходы на рекламу (коммерческие расходы) заплани рованы в размере 10 000 руб. в квартал без учета налога на добавленную стоимость.
«Производство». Незавершенное производство ни на начало, ни на конец каждого периода не запланировано. Для выполнения работ потребуются следующие матери алы: керамическая плитка, мастика, затирка, раствор. На начало года имеются следующие остатки материалов на складе:
керамическая плитка — 70,8 кв. м;
мастика — 150 кг;
затирка — 36 кг.
В соответствии с договорами поставки цена за еди ницу материального ресурса на предстоящий период со ставляет:
керамическая плитка — 100 руб. за 1 кв. м;
мастика — 32 руб. за 1 кг;
затирка — 21 руб. за 1 кг;
раствор — 800 руб. за 1 куб. м. Цена указана без учета НДС.
Норма расхода на 1 кв. м работ составляет:
керамическая плитка — 1,2 кв. м.;
мастика — 2,0 кг;
затирка — 0,5 кг;
раствор — 0,05 куб. м.
Планируемый уровень запасов материалов на конец каждого квартала должен быть равен 10 % от потребнос ти данного вида материала в следующем квартале. Пла нируемый уровень запасов материалов на конец года дол жен составлять:
керамическая плитка — 400 кв. м;
мастика — 700 кг;
затирка — 180 кг.
В соответствии с условиями договоров поставки оп лата поставщикам осуществляется следующим образом:
70 % оплачивается в тот же квартал, в котором была по лучена продукция, 30 % — в следующем квартале. Кре диторская задолженность, имеющаяся на начало года, дол жна быть полностью погашена в I квартале.
Норма затрат труда по облицовочным работам состав ляет 1,3 часа на 1 кв. м. Часовая заработная плата рабо чих запланирована в размере 42,5 руб. Заработная плата выплачивается в том же периоде, в котором начислена.
Норма переменных общепроизводственных расходов (ОПР) на рассматриваемом предприятии зависит от про должительности производства и составляет 8 руб. за 1 час работ. В состав постоянных ОДР входят:
заработная плата производственного персонала в размере 12 000 руб. в квартал;
амортизационные отчисления основных средств — 2 500 руб. в квартал;
—прочие ОПР — 6 000 руб. в квартал. Общепроизводственные расходы оплачиваются в том же периоде, в котором они осуществлены.
«Управление». Расходы по аренде офисного помеще ния составляют 20 000 руб. (без НДС) ежеквартально; оп лачиваются в том же периоде. Заработная плата админист ративно-управленческого персонала (АУП) — 55 000 руб. в квартал. Заработная плата АУП выплачивается в том же периоде, в котором начислена.
«Финансы». Согласно решению руководства фирмы необходимо сохранять остаток денежных средств на ко нец каждого квартала не менее 50 000 руб. Имеется воз можность получить краткосрочный кредит под 15 % го довых. Проценты по кредиту начисляются и выплачива ются ежеквартально; относятся на финансовый резуль тат (за счет чистой прибыли).
«Налоги». Бюджет малого строительного предприя тия формируется в соответствии с существующим нало говым законодательством Российской Федерации. В про цессе разработки бюджета следует учесть основные на логи: налог на добавленную стоимость (ставка НДС — 18 %), налог на имущество (ставка — 2,2 %), налог на при быль (ставка — 24 %), единый социальный налог (став ка — 26 %). С 1 января 2006 г. НДС начисляется по пер вой из двух дат: даты отгрузки или даты оплаты.
На начало года имеется кредиторская задолженность в бюджет по налогу на прибыль в размере 10 000 руб., пога сить которую необходимо в I квартале, и кредиторская за долженность во внебюджетные фонды (ЕСН) — 14 200 руб., погашение запланировано так же в I квартале.
«Инвестиции». В феврале предприятие приобретает оборудование стоимостью 230 400 руб. (без учета НДС). Срок оплаты I квартал. Оборудование введено в эксплуа тацию в марте. Способ начисления амортизационных от числений — линейный, 10 % в год.
2. Бюджет продаж.
«Выходной» формой данного этапа бюджетного про цесса является прогнозный отчет по реализации (бюджет продаж). Сформируем бюджет продаж для нашего мало го строительного предприятия.
Для расчета выручки от реализации работ потребуют ся следующие показатели: дневная выработка на одного рабочего, количество человек, занятых выполнением дан ного вида работ, количество рабочих дней в планируемом периоде и планируемая цена за 1 кв. м. работ.
Исходные данные для разработки бюджета продаж:
I квартал — 59 дней;
II квартал — 61 день;
III квартал — 66 дней;
IV квартал — 63 дня.
4) Договорная цена за 1 кв. м. — 550 руб.
Результаты расчетов представлены в табл. 1.
Таблица 1.
Рассмотрим заполнение таблицы на примере I квар тала. На первом этапе необходимо рассчитать плани руемый объем продаж (выполненных работ) в натураль ных единицах измерения. Для этого надо умножить дневную выработку на одного рабочего на количество человек, занятых выполнением данного вида работ, и умножить на количество рабочих дней в планируемом периоде:
2 кв. м. х 30 чел. х 59 дн. = 3540,0 кв. м.
На втором этапе рассчитывается выручка от реализа ции работ путем умножения объема продаж на цену за единицу выполненных работ:
3540,0 кв. м. х 550 руб. = 1 947 000 руб.
На третьем этапе начисляется налог на добавленную стоимость (ставка налога — 18 %):
1 947 000 руб. х 0,18 = 350 460 руб.
Завершающим этапом составления бюджета продаж яв ляется расчет выручки от реализации работ с учетом НДС:
1 947 000 руб. + 350 460 руб. = 2 297 460 руб.
Бюджет продаж включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета движения денежных средств.
Для прогноза денежных поступлений от продаж необ ходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц (месяц отгрузки), во второй и т. д. с учетом безнадежных долгов.
В рассматриваемом примере 50 % от выручки за вы полненные работы поступит в тот же квартал, когда были осуществлены работы, 50 % — в следующем квартале, безнадежные долги не предусматриваются. Результаты расчетов погашения дебиторской задолженности (ДЗ) приведены в табл.2.
Таблица 2.
Бюджет погашения дебиторской задолженности (руб.)
При расчете погашения дебиторской задолженности в первую очередь необходимо запланировать погашение ДЗ за предыдущий период, величина которой определяется из баланса на начало отчетного периода. В нашем приме ре эта величина составляет 67 400 руб. При планирова нии погашения задолженности покупателей, как мы уже говорили раньше, необходимо учитывать коэффициенты инкассации. Согласно условию, 50 % от планируемой вы ручки предприятие получит в тот же квартал, в котором осуществило работы, а 50 % — в следующем квартале. В расчет необходимо включать выручку от реализации ра бот с учетом налога на добавленную стоимость. Величи на выручки от выполнения работ в I квартале распреде лится следующим образом:
в I квартале покупатели оплатят:
2 297 460 руб. х 0,5 = 1 148 730 руб.;
во II квартале та же сумма:
2 297 460 руб. х 0,5 = 1 148 730 руб.
Таким образом, по горизонтали показывается распре деление сумм погашения дебиторской задолженности (по квартально) за работы, выполненные в I квартале, а по вертикали денежные поступления за выполненные рабо ты, которые будут получены в I квартале и впоследствии найдут отражение в бюджете движения денежных средств. Аналогично производятся расчеты для последующих пе риодов.
3. Бюджет производства.
Для предприятий, работающих на заказ (к ним отно сятся и строительные предприятия), сформированный пакет заказов (т. е. бюджет продаж) непосредственно оп ределяет производственную программу, которая, таким образом, является расчетным параметром, а исходными параметрами будут целевой объем, структура продаж и целевой уровень товарных остатков.
Бюджет производства — это план выпуска продукции (работ, услуг) в натуральных показателях.
Бюджет производства с поквартальной разбивкой пред ставлен в табл.3.
Готовой продукцией предприятия являются работы по облицовке поверхностей керамической плиткой. Незавер шенного производства (НП) ни на начало, ни на конец планируемого периода нет, поэтому в данном случае объем продаж и объем производства совпадают.
Бюджет производства является базовым для разработ ки последующих производственных бюджетов: бюджета прямых материальных затрат, бюджета прямых трудовых затрат и бюджета общепроизводственных (накладных) расходов.
Таблица 3.
Бюджет производства (кв. м)
4. Бюджет прямых материальных затрат.
Строительные предприятия при расчете норм расхода материалов пользуются сметными нормативами.
Для выполнения отделочных работ нам потребуются следующие материалы: керамическая плитка, мастика, затирка и раствор. При этом известно, что норма расхода на 1 кв. м работ составляет:
плитка — 1,2 кв. м;
мастика — 2,0 кг;
затирка — 0,5 кг;
раствор — 0,05 куб. м.
Планируемый уровень запасов материалов на конец каждого квартала должен быть равен 10 % от потребнос ти данного вида материала в следующем квартале, пла нируемый уровень запасов материалов на конец года дол жен составлять:
плитка — 400 кв. м;
мастика — 700 кг;
затирка — 180 кг.
На планируемый период установлена цена за единицу материального ресурса:
плитка — 100 руб. за 1 кв. м;
мастика — 32 руб. за 1 кг;
затирка — 21 руб. за 1 кг;
раствор — 800 руб. за 1 куб. м.
Расчет необходимого объема закупок материалов у поставщиков с учетом запланированных запасов представ лен в табл. 4.
На первом этапе разработки бюджета прямых матери альных затрат определяем потребность в материалах, для этого объем производства умножаем на норму расхода материала на 1 кв. м. Расчет ведется отдельно для каж дой номенклатурной позиции.
На втором этапе рассчитываем остатки материалов на конец планируемого периода. Планируемый уровень за пасов материалов на конец каждого квартала должен быть равен 10 % от потребности данного вида материала в сле дующем квартале.
Рассмотрим последовательность расчета по кварталам на примере керамической плитки. На конец I квартала на складе должно остаться:
4392,0 кв. м х 0,1 = 439,2 кв. м.;
на конец II квартала:
4752,0 кв. м х 0,1 = 475,2 кв. м;
на конец III квартала:
4536,0 кв. м х 0,1 = 453,6 кв. м;
на конец IV квартала (конец года):
400,0 кв. м (по условию).
На третьем этапе учитываем остаток материалов на на чало планируемого периода. Остаток материальных ре сурсов на начало первого квартала берется исходя из ре зультатов инвентаризации на начало года (в рассматрива емом примере 70,8 кв. м — по условию). Остаток мате риалов на начало следующего квартала — это остаток на конец предыдущего Потребность в материалах с учетом запасов рассчи тывается по каждой номенклатурной позиции по следу ющей формуле:
Потребность в материалах с учетом запасов =
Потребность в материалах + Запасы материалов
на конец периода - Запасы материалов на начало периода.
Объем закупок материалов у поставщиков для каждой номенклатурной позиции рассчитывается путем умноже ния потребности в материалах с учетом запасов на цену за единицу материального ресурса. Определяем общий объем закупок материалов поквартально и в целом на год.
Таблица 4.
Бюджет прямых материальных затрат
На следующем этапе необходимо рассчитать объем за купок материалов с учетом налога на добавленную сто имость (18 %).
Бюджет прямых затрат на материалы, как правило, со ставляется с учетом сроков и порядка погашения креди торской задолженности поставщикам за отгруженные ма териалы.
В соответствии с условиями договоров поставки опла та поставщикам осуществляется следующим образом: 70 % оплачивается в тот же квартал, в котором была получена продукция, 30 % — в следующем. При этом кредиторская задолженность (КЗ), имеющаяся на начало года, должна быть полностью погашена в I квартале. Бюджет погаше ния кредиторской задолженности представлен в табл. 5.
Таблица 5
Бюджет погашения кредиторской задолженности (руб.)
Все расчеты выполняются аналогично расчетам пога шения дебиторской задолженности (см. табл.2). Вели чина кредиторской задолженности на начало года опреде ляется из баланса и в нашем примере составляет 79 500 руб. В расчет необходимо включать задолженность поставщи кам с учетом налога на добавленную стоимость.
Погашение кредиторской задолженности за материа лы, отгруженные в I квартале, распределится по кварта лам следующим образом:
— в I квартале оплата составит:
1 048 643,58 руб. х 0,7 = 734 050,51 руб.
— во II квартале:
1 048 643,58 руб. х 0,3 = 314 593,07 руб.
Таким образом, по горизонтали показывается распре деление сумм погашения кредиторской задолженности (поквартально) за материалы, полученные в I квартале, а по вертикали — денежные выплаты поставщикам, кото рые будут осуществлены в I квартале и впоследствии най дут отражение в бюджете движения денежных средств. Аналогично производятся расчеты для последующих пе риодов.
5. Бюджет прямых трудовых затрат.
Прямые затраты на оплату труда — это затраты на зара ботную плату основного производственного персонала.
Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавлива ется исходя из бюджета производства, данных о произво дительности труда и ставок оплаты труда основного про изводственного персонала.
В рамках рассматриваемого примера: норма затрат труда по облицовочным работам составляет 1,3 часа на 1 кв. м.; часовая заработная плата рабочих — 42,5 руб.; заработная плата выплачивается в том же периоде, в ко тором начислена. Расчеты по начислению и выплате за работной платы основному производственному персона лу представлены в табл. 8.6.
На первом этапе разработки бюджета прямых трудо вых затрат необходимо рассчитать продолжительность производства работ. Для этого запланированный объем производства (см. табл. 3) умножают на норму затрат труда на 1 кв. м облицовочных работ.
Следующим шагом будет производиться начисление за работной платы: продолжительность производства умно жаем на часовую заработную плату рабочих. Так как зара ботная плата, согласно условию, выплачивается в том же периоде, в котором и начислена, то строка 5 и строка 6 дан ной таблицы имеют одни и те же величины. В заключи тельной строке бюджета прямых трудовых затрат начис ляем единый социальный налог (ЕСН) на сумму начислен ной заработной платы. В настоящее время ставка ЕСН — 26 %. В I квартале единый социальный налог составит:
195 585,0 руб. х 0,26 = 50 852,1 руб.
Аналогично производится расчет единого социально го налога для последующих периодов.
Таблица 6
Бюджет прямых трудовых затрат
6. Бюджет общепроизводственных (накладных) расходов.
Для целей планирования общепроизводственные расхо ды (ОПР) делятся на две части: переменные и постоянные.
Сформируем бюджет общепроизводственных расходов для предприятия «Стройсервис» на основе следующих ис ходных данных:
- норма переменных общепроизводственных расходов на рассматриваемом предприятии зависит от продолжи тельности производства и составляет 8 руб. за 1 час работ;
- в состав постоянных ОПР входят: заработная плата производственного персонала в размере 12 000 руб. в квар- тал, амортизационные отчисления основных средств — 2 500 руб. в квартал, прочие ОПР — 6 000 руб. в квартал.
Расчет планируемых общепроизводственных расходов представлен в табл. 7.
Таблица 7
Бюджет общепроизводственных расходов
Для расчета переменных общепроизводственных рас ходов необходимо продолжительность производства, рас считанную в табл. 6, умножить на норму переменных ОПР. Так как в состав постоянных ОПР входит заработ ная плата, то необходимо начислить единый социальный налог в размере 26 % от суммы начисленной заработной платы. Расчет амортизационных отчислений производим по старому и вновь приобретенному оборудованию. В I квартале фирма приобретает новое оборудование на сум му 230 400 руб. (без учета НДС). Новое оборудование (по условию) вводится в эксплуатацию во II квартале. Следо вательно, начиная со II квартала амортизационные отчис ления будут начисляться не только по старому, но и по новому оборудованию: амортизация равномерная, 10 % в год. Амортизационные отчисления по новому оборудова нию в квартал составят:
(230 400 руб. х 0,1): 4 = 5 760 руб.
Начиная со II квартала, в состав постоянных общепро изводственных расходов будут включены амортизацион ные отчисления в размере:
2 500 руб. + 5 760 руб. = 8 260 руб.
Общая сумма запланированных на период общепро изводственных расходов складывается из двух частей: пе ременной и постоянной.
Сумма амортизации включается в себестоимость про дукции (работ, услуг), но это не текущий расход, а перво начальная инвестиция, поэтому при расчете оплаты об щепроизводственных расходов (табл. 8) нужно вычесть сумму амортизационных отчислений из общей суммы зап ланированных ОПР.
Также исключаем из расчета оплаты ОПР начислен ный единый социальный налог, так как выплаты во вне бюджетные фонды будут учитываться в сводном бюдже те оплаты налоговых платежей.
Таблица 8
Бюджет оплаты общепроизводственных расходов (руб.)
7. Калькуляция переменной производственной себе стоимости единицы продукции.
Теперь мы имеем все исходные данные для составле ния калькуляции переменной производственной себестоимости 1 кв. м облицовочных работ. Расчет представлен в табл.9.
Нормы расхода материалов на 1 кв. м облицовочных работ и цена за единицу материального ресурса берутся из табл. 4, данные по прямым трудовым затратам — из табл. 6, данные по переменным общепроизводственным расходам — из табл. 7.
Калькуляция переменной производственной себесто имости единицы продукции необходима для расчета про изводственной себестоимости выполненных работ и в дальнейшем будет использоваться при расчетах в прогноз ном отчете о прибылях и убытках.
Таблица 9.
Калькуляция переменной производственной
себестоимости единицы работ
8. Бюджет коммерческих и управленческих расходов.
В рамках рассматриваемого примера коммерческие расходы представлены расходами на рекламу, в состав уп равленческих расходов входят: расходы на аренду и зара ботная плата административно-управленческого персона ла (АУП). Все расходы являются постоянными, т. е. не зависят от изменения уровня деловой активности пред приятия (объема продаж или объема производства). Так как состав расходов не велик, объединим расчет коммер ческих и управленческих расходов (табл. 10).
Расходы на рекламу и аренду помещений в состав пол ной себестоимости включаются без учета налога на до бавленную стоимость (строка 3), но оплата данных рас ходов осуществляется с НДС (строка 5). Кроме того, в состав полной себестоимости включаются заработная плата АУП и начисленный на нее ЕСН.
Таким образом, начисленные коммерческие и управ ленческие расходы, которые будут учитываться при рас чете прибыли, для I квартала составляют:
30 000 руб. + 55 000 руб. + 14 300 руб. = 99 300 руб.
В последней строке таблицы рассчитываются коммер ческие управленческие расходы к оплате: расходы на рек ламу и аренду с учетом НДС и заработная плата админи стративно-управленческого персонала. Для I квартала:
35 400 руб. + 55 000 руб. = 90 400 руб.
Как мы уже отмечали, выплаты во внебюджетные фон ды будут учитываться в сводном бюджете оплаты налого вых платежей, поэтому единый социальный налог не включается в расчет оплаты коммерческих и управлен ческих расходов. Аналогично производятся расчеты для всех последующих кварталов и в целом на год.
Таблица 10
Бюджет коммерческих и управленческих расходов (руб.)
9. Прогнозный отчет о прибылях и убытках.
Формирование прогнозного отчета о прибылях и убытках базируется на методе учета переменных затрат, при котором в производственную себестоимость включаются только переменные затраты, а именно: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы в переменной части. Постоянные общепроизводственные расходы рассматриваются как расходы отчетного периода и списываются на себестоимость реализованной продукции. Прогнозный отчет о прибылях и убытках представлен в табл. 11.
Выручка от реализации работ берется из табл. 1 без учета НДС. Переменные затраты определяются расчетным путем: переменные затраты на единицу продукции (табл. 9) умножить на объем продаж в натуральных единицах измерения (см. табл. 1). В рассматриваемом примере в состав переменных затрат входят только производственные, коммерческих и управленческих - нет. Маржинальная прибыль определяется как разность между выручкой от реализации и переменными затратами. Постоянные производственные расходы рассчитаны в табл. 7, постоянные управленческие — в табл. 10. Прибыль от реализации рассчитывается как разность между маржинальной прибылью и постоянными расходами.
Таблица 11
Прогнозный отчет о прибылях и убытках (руб.)
10. Бюджет инвестиций.
Инвестиционный бюджет фирмы определяется как потребностями текущего бюджетного периода (закупка оборудования и пр.), так и временным периодом, выходящим за рамки бюджетного (капитальное строительство, про граммы модернизации и пр.).
В I квартале предприятие приобретает оборудование стоимостью 230 400 руб. (без учета НДС). Срок оплаты — I квартал. Оборудование введено в эксплуатацию в мар те. Бюджет инвестиций представлен в табл. 12.
На баланс предприятия оборудование принимается по первоначальной стоимости без учета налога на добавлен ную стоимость. Расходы на приобретение оборудования (с учетом НДС) будут учтены при разработке расходной части бюджета движения денежных средств.
Таблица 12
Бюджет инвестиций (руб.)
11. Бюджет налоговых платежей.
Все предприятия, независимо от организационно-пра вовой формы, по результатам деятельности должны на числить и заплатить налоги в бюджет и во внебюджетные фонды.
Бюджет фирмы формируется в соответствии с действу ющим налоговым законодательством. В процессе форми рования бюджета следует учесть основные налоги и отчисления: социальные отчисления во внебюджетные фон ды (ЕСН), налог на добавленную стоимость, налог на иму щество, налог на прибыль.
Единый социальный налог. Расчет отчислений на со циальные нужды от фонда оплаты труда представлен в табл. 13.
Единый социальный налог начислен по трем катего риям: рабочие, производственный персонал, администра тивно-производственный персонал. ЕСН, начисленный на заработную плату рабочих основного производства (табл. 6), включается в расчет переменной производ ственной себестоимости (табл..9). ЕСН, начисленный на заработную плату производственного персонала (табл. 7), включается в состав постоянных производ ственных расходов при расчете прибыли от реализации работ (табл. 11). Отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда административно-управленческого персонала (см. табл. 10) учитываются в составе посто янных управленческих расходов (см. табл. 11).