Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Хабаров Александр Владимирович
1.Налоговая система представляет собой один из объектов уголовно правовой охраны, видовой объект налоговых преступлений.
Совокупность общественных отношений которая характеризуется следующими основными чертами.
Налоговая система имеет большой набор социально значимых элементов.
Предметов налогового преступления – выступают налоги и сборы.
Система налогов и сборов является трёхуровневые, предметом преступления могут быть все уровни.
По субъектам:
По основанию взимания:
По порядку исчисления.
Предметом налогового преступления могут, является все налоги.
Предметами налогового преступления не могут быть не какие другие платежи.
2.Поняте и вид налоговых преступлений.
Преступление ч.1 ст.14 УК РФ.
По налоговыми преступлениями понимается определенная группа деяний предусмотренных УК РФ, которые обладают свойствами, указывающими на их связь со сферой налогообложения.
Налоговые преступления делятся на две группы.
3.Общая характеристика признака состава налоговых преступлений.
Состав преступлений.
Объективная сторона преступления, под которой традиционно понимается внешнее проявление общественно опасного поведения человека.
В некоторых составах налогового преступлений в качестве необходимых могут предусматриваться и иные признаки объективной стороны (факультативные признаки):
Субъективная сторона преступления, под которой понимается внутренние или психическое отношение лица к совершенному деянию и вызываемому этим деянием последствия.
Обязательным признаком является вина: умысел и неосторожность. Но налоговые преступления все совершаются в форме умысла. Лицо при этом предвидит возможность наступления вредного последствия и (или) желает наступление этого последствия или допускает наступление этого последствия.
Так же могут быть факультативные признаки: мотив и цель.
Субъект преступления, под которым понимается свойство, которым должно отвечать лицо совершившее деяние, что бы нести за это деяние уголовную ответственность.
Признаки субъекта преступления:
Факультативные признаки (признаки специального субъекта).
Все преступления в уголовном праве делятся на четыре категории ст. 15 УК РФ и в полной мере распространяется на налоговые преступления.
Характеристика категорий:
4.Соотношение налоговых преступлений и иных нарушений по налогам и сборам.
Выделяет три типа правонарушений, соответственно три вида ответственности:
Уголовная ответственность за наиболее опасные нарушения налогового законодательства, среди всего спектра, УК предусматривает наиболее опасные.
Больший удельный вес общественно опасный выражает криминальный характер.
Признаки криминала-образуемого характера:
Субъектами налоговых преступлений и уголовной ответственности за них могут быть только физические лица. Субъектами налоговых и административных правонарушения могут не только физические лицо, но и юридические. В этом случае за одно и то же деяние может наступать уголовная ответственность должностного лица организации и налоговая или административная ответственность самой организации. Если субъектом уголовной и иной ответственности является физическое лицо, то его привлечение его сразу к двум видам ответственности не допустимо.
Тема: Уголовная ответственность за налоговые преступления.
1)Глава 11 УК. Освобождение от уголовной ответственности – отказ государства в лице суда или органов, осуществляющих судебное производство, от применения к лицу, совершившему преступление осуждения и иных элементов уголовной ответственности, в связи с возникшей после совершения преступления нецелесообразностью их применения.
Выделяют 7 видов оснований и 5 из них достаточно распространены применительно к налоговым преступлениям.
После совершения преступления со стороны лица, его совершившего, совершается действия, с связанные с возмещением причиненного гос-ву ущерба. Лицом были уплачены в полном объеме суммы недоимки по налогам и сборам, пеней за просрочку, а также штрафов.
Условия:
- Указанная уплата должна быть произведена до окончания предварительного следствия по делу.
- Указанное возмещение ущерба может быть произведено либо налогоплательщика (налогового агента), либо за счет лица совершившего преступление.
- Лицо совершило преступление впервые.
Закон от 29 декабря 2009 года.
Ч.2 ст. 761 УК РФ. Распространяется:
199.2., ч.1 ст.194, ст.195-197, ч.1 ст.1711
Суть: Лицо должно возместить причиненный ущерб.
Условия:
Субъект должен внести в федеральный бюджет денежное возмещение в размере 5 кратной суммы причиненного ущерба или незаконно полученного дохода.
- Указанная уплата должна быть произведена до окончания предварительного следствия по делу.
- Лицо совершило преступление впервые.
Лицо совершает ряд действия, указывающих на то, что он изменился.
(Способствует раскрытию преступления)
Возмещает ущерб.
Условия:
- Лицо совершило преступление впервые
-Только преступления небольшой и средней тяжести.
Ст. 78 УК.
Срок давности – период времени, который начинает течь с момента совершения преступления. Вплоть до вступления в силу обвинительного приговора суда.
Размеры срока давности зависит от категории преступления: 2 года,6 лет, 10 лет, 15 лет.
НПА в форме постановления гос. Думы. Этим правовым актом улучшается правовое положение тех лиц, которые на момент его издания находятся в уголовно-правовых отношениях с государством.
2) Уголовная ответственность – основное правовое последствие совершения лицом преступления, заключается в наборе негативных последствий для лица, совершивших его.
Складывается из элементов:
Виды наказания:
*Штраф – ст. 46 УК. Денежное взыскание в доход гос-ва. Предусмотрен за большинство налоговых преступлений. Может как основное наказание, в качестве в дополнительного.
Измеряется в: руб. (мин. 2500 руб., макс. 500000, 1000000)
Размер з\п. или иного дохода. (Мин. Период 2 недели, макс. 3 года,5 лет)
*Лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью. (ст. 47). Запрет на определенный род занятий.
Запрет занимать определенный круг должностей (гос. или мун. должности)
Запрет осуществлять иную проф. Деятельность по управлению юр. Лицами, бух. Аудиторская. В тех случаях, когда лицом совершено преступление с использованием полномочий гос или мун. Службы.
*Обязательные работы. Статья. 49 УК.
Привлекаются в свободное от основной работы время.
Виды определяются по согласованию с ОМС. Измеряется в часах. (4 часа)
Сроки 60-480 часов.
*Исправительные работы. Статья. 183 УК, ст.50.
Лицо отбывает либо по месту своей работы, либо в организации, которые определяют органы занятости. Из заработка производятся удержания. От 5 до 20%.
*Ограничение свободы. ст.53 УК. За неправомерные действия при банкротстве.
На осужденного возлагаются определенные ограничения без помещения в учреждения. Запрещается выезжать за пределы муниципального образования, изменять место жительства, не уходить из дома в определенное время суток, не посещать массовые мероприятия и изменять место работы.
От 2х месяце до 4х лет-Основное. Дополнительного - от 6 мес. До 2лет.
*Лишение свободы. Статья.56 УК. В качестве альтернативного. Помещение осужденного в специальные исправительные учреждения с последующей его изоляцией.
Ограничивается в свободе передвижения, свобода места пребывания и т.п.
Мин срок – 2 месяца, макс. – 12 лет.
*Принудительные работы. Статья.531.
Тема: Характеристика налоговых преступлений непосредственно связанных с неисполнением обязанностей по уплате налогов и сборов.
1.Уклонение от уплаты с ФЛ.
2.Уклонение с организаций.
3.Неисполнение обязанностей налогового агента.
4.Сокрытие имущества, за счет которого производится взыскание налогов и сборов.
5.Уклонение от уплаты таможенных платежей.
6. Криминалистическая характеристика способов уклонения.
1)Объективные признаки состава преступления:
Предмет: налоги и сборы, плательщиком которых выступает ФЛ или ИП. ( Налог на прибыль и НДФЛ)
Не является предметов ввозные НДС и акцизы. Не могут считаться те налоги, по отношению к которым ФЛ ступает в роли налогового агента.
Деяние в форме бездействия: Невыполнение обязанности по уплате, неполной уплате.
Особые средства его совершения: ст.198 предусматривает:1)налоговая декларация. В случаях, когда у налогоплательщика есть обязанность по ее представлению. 2)Иные документы, подлежащие обязательному представлению в соответствии с налоговым законодательством. Такие документы, обязанность представления которых вытекает из норм законодательства. Эти документы должны быть непосредственно связаны с исчислением сумм налогов и сборов. (Расчеты сборов, документы, подтверждающие налоговые льготы, если налогоплательщик обязан их представить наряду с декларацией, документы, которые обосновывают переход налогоплательщика на специальные налоговые режимы)
Способы уклонения: 1) Непредставление налоговой декларации. Лицо должно нарушить срок.2)Включение в налоговую декларацию или в иные документы ложных сведений. Лицо искажает в сторону занижения исчисленную им сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. (Обман).
Общественно опасное последствие: Возникновение у лица задолженности, недоимки. Государство получает имущественный вред. Должна возникнуть неуплата по итогом налогового периода.
Крупный размер неуплаты: Примечание 1. Ст. 198. Размер неуплаты включается в фактический неуплаченный в установленный срок суммы налогов и сборов без каких-либо дополнительный пеней. Допускается суммирование неуплаченных сумм разных налогов и сборов и сложение за разные периоды в пределах 3х финансовых лет. Крупный размер – 1) Если неуплаченная сумма налогов превышает 1 млн800 тыс. руб.2)Превышает 600 тыс. руб. и одновременно доля неуплаты превышает 10% от общей суммы налогов и сборов, которые причитались с лица за соответствующий период времени.
Особо крупный размер: 1)Превышает 9 млн. руб.2) если превышает 3 млн. руб. а доля превышает 20%.
Данный состав преступления считается оконченным с момента истечения, установленного законодательством срока уплаты налога.
Субъективные признаки:
Умышленная форма вины: Лицо сознает факт не предоставления декларации или иных документов, либо включение в них ложных сведений, предвидит возможность или неизбежность последующей неуплаты налога и желает такой неуплаты.
Субъектом может быть вменяемое лицо, достигшее 16 летнего возраста, которое само является налогоплательщиком, или на котором лежит обязанность по исполнению налоговых обязательств за налогоплательщика.
Разграничение с мошенничеством ст.159 УК. Налогоплательщик создает видимость наличия оснований для возврата или возмещения ему сумм налог из бюджета. Если такими действиями стремиться не уплатить те или иные суммы в те или иные периоды, то содеянное классифицируется как неуплата , но в том случае, если реально получить из бюджета его деяние классифицируется как мошенничество.
Предмет - налоги или сборы, плательщиками которые являются организации (корпоративные налоги)
Предметом не являются те налоги и сборы если организации являются налоговыми агентами
Те налоги, которые относятся к таможенным платежам (ввозные НДС и акцизы)
Объективная сторона – бездействие
Средства и способы - аналогичные ст 198 УК
НД и иные документы
Непредставление НД или включение ложных сведений
По иному решен вопрос о крупном и особо крупном размере. Выше чем в ст 198 УК.
Крупный размер: 1) сумма неуплаченных НиС превышает 6.000.000 рублей; 2) сумма неуплаченных НиС превышает 2.000.000 рублей, доля неуплаченных НиС в общей сумме НиС, причитающихся с организаций, превышает 10%.
Квалифицирующий признак особо крупного размера в ч 2 ст 199 УК.
Особо крупный размер: 1) сумма неуплаченных НиС превышает 30.000.000 рублей, 2) сумма превышает 10.000.000 и доля неуплаченных НиС превышает 20%
Субъективной признак - умышленная форма вины.
Субъект - вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, на котором лежали юридические обязанности по правильному исчислению и уплате сумм налогов и сборов от имени организации.
По общему правилу - руководитель организации.
Данные обязанности могут быть возложены на:
- уполномоченных представителей организации (доверенность)
- обязанности по исчислению налогов могут возлагаться на иных работников организации, либо на
иных лиц с которыми организации находятся в гражданско-правовых отношениях
1 - смена исполнительного органа (рассматривается только к своему периоду времени, каждый исполнял обязанности самостоятельно действовал сам по себе) за один период времени ответственность будет нести, один , за другой - другой.
2 - когда одно и то же лицо выступает руководителем нескольких организаций и не уплачивает налог, суммировать сумму неуплаты нельзя, только по отдельности.
В СИТУАЦИИ, КОГДА ИМЕЕТ МЕСТО ДАННЫЙ СОСТАВ ПРЕСТУПЛЕНИЯ, ТО ФЛ ПОДЛЕЖАТ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НЕГО, ЭТО НЕ ИСКЛЮЧАЕТ ОДНОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА НЕГО ПО СТ 122 НК.
3. Ст 199.1 неисполнение обязанности налогового агента (появилась в декабре 2003 года)
Предмет - те виды налогов, исчисление и уплата которых осуществляется через налоговых агентов.
НДФЛ (ст 226 НК), НДС (ст 161 НК), налог на прибыль (ст 275, 286, 310 НК).
Объективная сторона - бездействие (невыполнение ряда обязанностей)
- обязанность исчисления суммы налога, которую агент должен удержать и перечислить в бюджет
- обязанность удержания суммы налога
- обязанность перечисления удержанной суммы налога
В любом случае должна быть не исполнена 3 обязанность - перечисления в бюджет.
У налогового агента имелась возможность произвести удержание и перечисление суммы налогов в бюджет (ст 24 НК). Отсутствие такой возможности имеет место когда НП получает доход в (не денежной) натуральной форме.
В случае когда такая возможность образуется он должен сообщить НО о невозможности удержания. (Но нарушение этой обязанности состав налогового преступления не образует)
Крупный размер - неперечисленная в бюджет сумма налога имеет крупный размер.
В размер включаем только те суммы налога которые должен перечислять НА.
Крупный размер имеет место когда неперечисленная в бюджет сумма налога: 6.000.000, 2.000.000 и доля в общей сумме налогов, которые причитались с лица, как с налогового агента, превышает 10%.
Организация или ФЛ - крупный размер одинаковый.
В ч 2 предусматривается особо крупный размер: 30.000.000, 10.000.000 и доля в общей сумме налогов, причитающихся с налогового агента, превышает 20%.
Данное преступление считается оконченным после истечения установленного НЗ срока для перечисления сумм налога в бюджет.
Субъективные признаки - умышленная форма вины (сознательно не исполняет лежащие на нем обязанности)
- мотив (личная заинтересованность) - желание лица получить выгоду для себя самого или для близких.
лицо не перечисляет в бюджет удержанную сумму налога, желая использовать ее в личных интересах
НА не удерживает сумму налога по до НА не удерживает сумму налога по договоренности с НП, желая получить от него какую-то выгоду
Субъекты преступления - ИП может выступать в роли налогового агента и НП, если организация - руководитель, представитель и иные лица.
Если лицо уклоняется от уплаты налогов и не исполняет обязанности налогового агент, имеет место совокупность преступлений.
Разграничение.
Отличия - крупный размер, умышленная форма вины, мотив личной заинтересованности.
4. Сокрытие имущества, за счет которого должно производится взыскание налогов или сборов (ст 199.2)
Ответственность, когда НП препятствует взысканию неуплаченных налогов
Предмет: 1) неуплаченные суммы налогов или сборов (недоимка) - сумма НиС которую НП не уплатило в бюджет в установленный срок (любые виды налогов и сборов, за исключением относящихся к налоговым платежам), не являются предметом данного преступления любые дополнительные начисления на сумму налогов и сборов-проценты, пени, штрафы, по отношению к этим налогам и сборам лицо может выступать в любом статусе (НП, НА, банки, поручители, залогодатели, участники ЮЛ-субсидиарная ответственность, материнская или дочерняя организация, которая получает выручку) при котором с него возможно принудительное взыскание этих сумм; 2) имущество, за счет которого должно производится взыскание указанных недоимок (вещи, имущественные права), не может выступать предметом то имущество, в соответствии с гражданским процессуальным законодательством, по отношению к которому не допустимо взыскание (ст 446 ГПК - минимальный объем имущество который необходим для удовлетворения потребностей (минимальный набор мебели, одежды, жилье))
Деяние совершается в период и условиях, осуществляемых в отношении лица процедуры взыскания налогов или сборов.
Налоговые органы, суды, органы службы судебных приставов.
Процедуры взыскания:
Бесспорная (административная) - по решению налогового органа, к организациям и ИП
1.1. Ст 46 НК - взыскание налога за счет денежных средств находящихся на счетах
1.2. Ст 47 НК - взыскание налога за счет иного имущества
2. Судебный порядок - в отношении организаций и ИП (когда пропущен срок на бесспорное взыскание, когда участие специальных лиц) - в арбитражный суд.
Направление НП требования об уплате налога. С момента когда истекает срок исполнения данного требования, деяние может рассматриваться как налоговое преступление.
Само деяние заключается в сокрытии имущества (утаивание сведений об этом имуществе от органов осуществляющих принудительное взыскание сумм НиС)
Сокрытие может совершаться в форме действия и в форме бездействия.
- фактическое сокрытие (идет речь о сокрытии материального предмета как вещи, помещение в труднодоступнее место, тайник)
- юридическое сокрытие (не отражение сведений, искажение сведений)
Крупный размер - фиксированная сумма ст 169 УК - общая норма распространяющаяся на всю главу - сумма, превышающая 1.500.000 рублей - К ЧЕМУ ОТНОСИТСЯ РАЗМЕР ПОНЯТЬ НЕВОЗМОЖНО - к сумме неуплаченных налогов или к скрытому имуществу???
Данный состав преступления существует при условии, что взыскивается сумма налогов, превышающая 1.500.000 рублей и имущество превышает 1.500.000 рублей.
Субъективная сторона - умышленно (лицо, зная о том, что у него есть недоимка, сознательно совершает действия по сокрытию имущество, желая воспрепятствовать такому взысканию)
Субъекты:
ИП
Руководители и иные лица, выполняющие управленческие функции в организации (организационно-распорядительные - лицо управляет подчиненным коллективом, административно-хозяйственная - сделки с активами организации)
Собственники организации (реально такого субъекта не существует)
Нет квалифицированного состава. Нет смежного состава налогового правонарушения.
Отличие - Время и обстановка совершения преступления.
5)Уклонение от уплаты таможенных платежей.
НПА: Таможенный кодекс таможенного союза ( 27 ноября 2009 г. Договором №17) устанавливается единая система таможенных платежей. ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» , Закон РФ от 21 мая 1993 года «О таможенном тарифе», НК РФ.
Признаки:
Предмет: таможенные платежи.
Виды таможенных платежей:
Ввозной НДС
Ввозной акциз
Ввозная таможенная пошлина
Вывозная таможенная пошлина
Таможенные сборы
Сборы за таможенные операции
Совокупный таможенный платеж ( в случае ввоза физ. лицами для личного пользования)
Специфические черты:
1) Взимаются в связи с перемещением товаров через таможенную границу стран таможенного союза.
2) Предусмотренные таможенным законодательством
3) Их администрирование возложено на таможенные органы.
Деяние в форме бездействия.(неуплата)
Данной нормой не оговаривается способ уклонения. Любой способ.
Обманные способы:
Крупный размер. При одном факте перемещения товаров через границу. В зависимости от субъекта. Физические лица – крупный размер если превышает 1 млн. руб., если организация, то – превышающая 2 млн. руб. Статья. 194 ч2 квалифицирующий признак особо крупный размер. Ф.л-3 млн, ю.л – 10 млн.
Преступление считается оконченным с момента выпуска товара через границу, если таможенный орган разрешит этот выпуск, будучи обманутым без уплаты платежа. Имеет место случаи условного выпуска, отсрочка или рассрочка уплаты. (Преступление завершено, когда истекает срок уплаты).
Субъективный признак: умышленна форма вины.
Субъект: вменяемое ф.лицо, достигшее 16 летнего возраста, которое обязано совершить действие по уплате таможенных платежей от своего имени или от имени другого лица.
Ф.л , которые перемещают товар через границу ( если не надо декларировать)
Тот кто подает декларацию, которые декларируют товар.
Когда нет обманного способа, то несет ответственность руководитель организации.
6)Криминалистическая хар-ка способов уклонения от уплаты налога.
1) Формальная правомерность хоз. Операций.
2) Реальность указанных хоз. Операций.
3) Соответствие внешней формы хоз операций их реальному экономическому содержанию.
Способы:
Сокрытие доходов. ( Получение доходов наличными, иных имущественных доходов и получение через 3-их лиц)
Получение доходов под видами поступлений, которые не являются облагаемыми.
Тема: Иные преступления, связанные с нарушением норм законодательства о налогах и сборах.
Акцизные и специальные марки – специальные обозначения, наносимы на определенные виды подакцизной продукции в целях удостоверения ее легальности производства и оборота на территории РФ.
Контролируется объем производства и оборота этой продукции, косвенно контролируется полнота уплаты акцизов.
Маркировке подлежат: 1)Алкогольная продукция, с содержанием этилового спирта более 9%.2)Табачная продукция. Указанная продукция маркируется, если она произведена в РФ и не предназначена для экспорта в этом случае специальными марками. Также продукция, которая ввозится в РФ в режиме выпуска в свободное обращение - акцизными марками.
По заказу специализированных органов: Таможенный орган ( контроль за использованием акцизных марок), Росалкоголь регулирования ( контроль специальных марок алкоголя), Налоговый орган (табачная продукция).
Регулируется ФЗ «О Государственном регулировании производства и оборота этилового спирта», НК- глава акцизы.
Составы преступления:
1)ст.1711.
Предмет: товары, подлежащие маркировке, но не прошедшие.
Объективная сторона: 5 альтернативных деяний в форме активных действий:
-производство указанных товаров. (изготовление продукции) Окончено, если данная продукция приготовлена для передачи
-приобретение.(Любые действия по получению товаров во владение).
-хранение (Фактическое нахождение у лица в целях обеспечения их сохранности). Окончено с момента начала процесса хранения.
-перевозка. (Перемещение товаров в пространстве с использованием транспортного средства с целью доставки). Окончено с момента начала транспортировки.
-сбыт. (отчуждение, передача во владение другого лица)
Крупный размер: если стоимость предмета превышает 1500000руб.
Особо крупный размер: если стоимость товаров 6млн. руб.
Субъективные стороны в умышленной форме вины.
Субъект любое физ. Вменяемое лицо 16 лет.
Цель сбыта.
Данный состав преступления не охватывает сопутствующую ему неуплату налогов.
2)Статья.3271
Предмет: акцизные или специальные марки, являющиеся поддельными. Марки, которые произведены незаконно.
Ч.1 Деяние в форме изготовления или сбыта.
Марка до степени сходства с подлинной. Сбыт заключается в передаче указанного предмета во владение другого лица. Окончено, когда поддельные марки оказались во владении другого лица.
Субъективная сторона: умысел. Цель сбыта.
Ч.2.Деяние в использовании поддельных марок.
Используются для нанесения на алкогольную и табачную продукцию.
Субъект: общий.
3)Статья.325.3
Предмет: подлинные акцизные и специальные марки.
Объективная сторона: Деяние по похищению этих марок (незаконное изъятие).
Способы изъятия любые. Окончено с момента получения предмета во владения и возможности использования по своему усмотрению.
Субъективная сторона: умышленная форма вины.
Субъект: общий.
2