Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
43
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Белорусский государственный экономический университет
Кафедра финансов
ОТЧЕТ
о прохождении учебной практики
на ОАО “Слуцкий хлебозавод”
студентки ФФБД
3 курс, гр. ДФС Еникова Е.П.
Руководитель
от предприятия:
бухгалтер по реализации Ларина Н.Ф.
Руководитель
от университета Захватова В.И.
5.1. Учет производственных запасов
5.2. Учет затрат на производство
5.3. Учет основных фондов
5.4. Учет готовой продукции и ее реализации
5.5. Учет финансовых операций
5.6. Учет денежных средств и расчетов
5.7. Учет заработной платы
5.8. Бухгалтерская отчетность
6. Финансовое планирование на предприятии
1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ СОЗДАНИЯ, ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕПРИЯТИЯ
Открытое акционерное общество “Слуцкий хлебозавод” с коллективной формой собственности, именуемое в дальнейшем общество, создано приказом Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь от 23 декабря 1996 года №54 путем преобразования государственного предприятия “Слуцкий хлебозавод” в соответствии с законодательством об акционерных обществах, о разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь. Общество является преемником прав и обязанностей названного предприятия в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать Обществу.
Общество зарегистрировано в качестве юридического лица Минским облисполкомом 31 декабря 1996 года (свидетельство о государственной регистрации – приложение 1), номер государственной регистрации ЕГР № 600154157, и осуществляет свою деятельность на основании устава в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Общество является коммерческой организацией – юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), расчетный и иные счета в учреждениях банков.
Общество вправе от своего имени заключать договоры, соглашения, приобретать имущественные и неимущественные права, исполнять обязанности, нести самостоятельную ответственность по своим обязательствам, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Местонахождение юридического лица: г. Слуцк, ул. Заводская, 3.
Общество является коммерческой организацией. Основной целью является получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов акционеров.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
Кроме того, в соответствии с дополнениями к уставу Общества от 30 июня 2000 года № 401 этот перечень дополнен сдачей в наем собственного недвижимого имущества, а лицензируемыми видами деятельности являются:
В соответствии с вышеизложенным Общество имеет ряд лицензий на осуществление отдельных видов деятельности (приложения 2,3,4).
Общество ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в установленном порядке, предоставляет данные в налоговую инспекцию и несет ответственность за их досто верность.
Отчет о финансово-хозяйственной дея тельности Общества представляется налого вой инспекции. В сроки, согласованные с фи нансовым отделом исполкома, представляется справка о взаимоотношениях с бюджетом.
Прибыль Общества является основ ным обобщающим показателем финансовых результатов хозяйственной деятельности Общества.
Прибыль Общества используется на уплату налогов и иных платежей в соот ветствии с действующим законодательством Республики Беларусь. Прибыль, остающаяся у Общества после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль), поступа ет в полное его распоряжение и направляется на образование фондов Общества (резервного, накопления, потребления и пр.) и выплату дивидендов акционерам.
В обществе создаются высший и исполнительный органы управления. Высшим органом управления является общее собрание акционеров. Первое собрание акционеров было проведено в марте 1998 года, на котором был утвержден устав Общества, регламент и было избрано Правление и Ревизионная комиссия. Исполнительным органом управления является директор.
К компетенции общего собрания акционеров относятся:
Директор подотчетен по всем вопросам своей деятельности собранию акционеров.
Директор:
Уставный фонд общества формируется путем выпуска простых именных акций в форме записей на счетах. Количество выпущенных акций –80720 шт. Номинальная стоимость каждой акции – 105000 рублей. Уставный фонд на день подписания составляет 847560000 рублей. Изменение уставного фонда общества допускается только в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в реестр государственной регистрации. Владение акциями свидетельствуется соответствующими записями в реестре акционеров.
Реестр акционеров является основным документом, подтверждающим право акционеров на владение акциями и использование вытекающей из него прав. В реестр акционеров отражаются сведения общества о размере и структуре его уставного капитала, о выплате дивидендов, о документах подтверждающих совершение сделок с акциями. Порядок ведения реестра акционеров определяется центральным органом, осуществляющим контроль и надзор за рынком ценных бумаг (приложение 5).
Количество акций, находящихся у акционера, не ограничиваются.
Количество акционеров и размещение среди них ценных бумаг представлено в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности ОАО “Слуцкий хлебозавод” за 1 квартал 2004 года (приложение 6).
Контроль за хозяйственной деятельностью общества осуществляет Ревизионная комиссия. Персональный и количественный состав Ревизионной комиссии определяется общим собранием акционеров.
Организационная структура предприятия
(схема)
Коммерческий отдел:
Юридический отдел:
2. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ
Поставщики при поставке материалов, сырья прилагают договор, заключенный между заводом и поставщиком. Договор, сопровождающийся пакетом документов в соответствии с законодательством, просматривается, подписывается, визируется, а затем отправляют на подпись руководителю предприятия и главному бухгалтеру. Договор заключается в двух экземплярах: один хранится на предприятии, а другой остается у поставщика.
При поставке собственной продукции заказчикам между ними и предприятием также заключается договор аналогичный предыдущему, только со стороны нашего предприятия.
Товары (сырье, материалы) поступают на предприятие от поставщиков согласно договорам поставки (приложение 7). В договоре, как правило, должны быть отражены:
В качестве существенного условия в договоре должна быть указана цель приобретения товара.
При заключении договора путем составления одного документа, он,
как правило, должен содержать следующие реквизиты:
юридическом адресе сторон договора;
уполномоченных на подписание договора от их имени.
Основными документами на поступление товаров является счет-фактура и платежное требование-поручение с приложением товарно-транспортной накладной (приложение8), а необходимых случаях, и спецификаций.
В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Республике Беларусь безналичные расчеты между предприя тиями производятся: платежными требованиями; платежны ми поручениями; платежными требованиями-поручениями; чеками; аккредитивами; векселями; инкассовыми распоря жениями; в порядке плановых платежей; зачетов взаимных требований и др.
Формы расчетов с поставщиками и заказчиками, применяемые на ОАО ‘‘Слуцкий хлебозавод’’: предварительная оплата; оплата с отсрочкой платежа (платежное поручение и платежное требование, платежное требование- поручение); зачет взаимных требований.
Платежные требования (приложение9) используется при расчетах по средством инкассо. Это расчетный документ, содержащий тре бования поставщика плательщику об уплате определенной суммы через банк. При этом акцепт (согласие на оплату) требо ваний может быть только предварительным, за исключением расчетов за сельскохозяйственную продукцию, где акцепт пос ледующий, что определяется договором.
На основании отгрузочных документов грузоотправители вы писывают платежные требования в трех экземплярах с прило жением товарно-транспортных документов и сдают их в уч реждение обслуживающего банка.
Плательщик, получив копию платежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты. Платель щик в течение трех рабочих дней имеет право заявить банку от каз от акцепта. Отказ может быть полный или частичный на основании мотивов, предусмотренных в договоре с поставщи ком. При предварительном акцепте требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Отказ от акцепта оформляется заявлением типовой или произвольной формы.
Платежное поручение (приложение10) представляет собой поручение пред приятия обслуживающему банку о перечислении определен ной суммы со своего счета на счет другого предприятия.
Платежными поручениями, как правило, оформляются расчеты по нетоварным операциям (платежи в бюджет, пога шение ссуды и процентов по ней, представление займа), пред варительная оплата товаров, услуг, если это оговорено догово ром, авансовые платежи и т.д. Поручения на предварительную оплату, перечисление аван сов, оказание временной финансовой помощи принимаются банком только при наличии на счете достаточных для платежей средств. Поручения представляются в банк в трех экземплярах и действительны в течение десяти дней со дня выписки.
Платежные требования-поручения (приложение11), выписанные в трех эк земплярах, с отгрузочными документами направляются пос тавщиком непосредственно покупателю, минуя банк постав щика. Получив их, плательщик заполняет вторую часть поручения, дает указание банку о списании с его расчетного счета данной суммы. Банк после списания средств пересылает доку менты в банк поставщика для зачисления платежа.
Зачет взаимных требований (приложение12) осуществляется на основании договора перевода долга, в котором указывается Кредитор, основной Должник и новый Должник, права и обязанности сторон и др.
3. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ
Порядок поставки и снятия с налогового учета осуществляется на основании постановления Министерства Финансов РБ № 127 от 31.12.03 г. ‘‘Об утверждении положения об упорядочении документационной обеспеченности ведения государственного реестра налоговых платежей РБ’’.
Для постановки на налоговый учет налогоплательщик представляет в городскую государственную налоговую инспекцию следующие документы:
- нотариально заверенные копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенную копию свидетельства о государственном регистрации;
- выписку из собрания учредителей (контракт о найме на работу) о назначении директора;
- копию приказа о назначении главного бухгалтера (лица, ответственного за бухгалтерскую отчетность);
- сведения об учредителях;
- документ, подтверждающий юридический адрес.
В соответствии с действующим законодательством от сум мы реализации продукции, работ, услуг, товаров ‘‘Слуцкий хлебозавод’’ уплачивает установленные налоги и сборы. К ним относят: на лог на добавленную стоимость (НДС); отчисления в республиканский фонд поддержки производите лей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аг рарной науки; отчисления в местный целевой жилищно-инвестиционный фонд и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда; подоходный налог; налог с продаж; отчисления в местный целевой бюджетный фонд стабилизации экономики; чрезвычайный налог в фонд занятости, объединенный налог в фонд социальной защиты, дорожный фонд; взносы в пенсионный фонд; акцизы; земельный, экологический налоги, транспортный сбор, сбор на осуществление торговли на территории города и др.
Для открытия расчетного (текущего) или других счетов в банках ИМНС по месту нахождения предприятия на основании заявления налогоплательщика по форме выдает извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика (приложение13) и справку о включении в государственный реестр налогоплательщиков РБ (приложение14).
Налогообложение на предприятии ‘‘Слуцкий хлебозавод’’ производится по следующим ставкам и в следующие сроки:
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога по реализованным в налоговом периоде товарам (работам, услугам) и суммам нало говых вычетов по приобретенным ценностям в данном перио де.
Ежемесячно налоговым органам представляется налоговая декларация (расчет) до 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым пери одом.
Исчисление всех вышеуказанные налогов и сборов приведено в приложении (приложение15).
4. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С БАНКОВСКОЙ СИСТЕМОЙ
Взаимоотношения с банковской системой осуществляются на основе программы Банк-Клиент, согласно которой предприятие поручает, а банк принимает на себя обязательства по открытию счетов предприятия и комплексному расчетно-кассовому обслуживанию в соответствии с договором, подписанным между банком и предприятием, и действующим законодательством.
Расчеты между предприятиями совершаются путем безналичных перечислений через систему банка. Безна личные расчеты, осуществляемые через банк, являются ос новной формой расчетов. Проведение расчетно-кассовых опе раций через банк позволяет государству контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Банк призван контролировать соблюдение лимитов на хозяйствен ные и операционные расходы, следить за своевременностью расчетов с бюджетом по налогам, за своевременной оплатой счетов платежных требований поставщиков, выдает предпри ятию ссуды на различные цели, наблюдает за возвратом этих ссуд и т.п.
В соответствии с законодательством Республики Беларусь предприятия и предприниматели без образования юридическо го лица обязаны хранить денежные средства на открытых ими в учреждениях банков счетах. На предприятии ‘‘Слуцкий хлебозавод’’ открыт текущий расчетный счет и текущий банковский счет в иностранной валюте. Причем, для их открытия в банк предоставляется огромный перечень документов.
Банк присваивает предприятию номер расчетного счета, на котором хранятся свободные денежные средства и совершают ся безналичные расчеты. На расчетный счет поступают денеж ные средства за реализованную продукцию, работы, услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты, займы и прочие пос тупления.
С расчетного счета производится оплата счетов поставщи ков за сырье и материалы, погашение задолженности перед бюджетом, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы через систему пластиковых карточек, на хозяйственные и операционные расходы и др.
На предприятии учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном синтетическом счете 51 ‘‘Расчетный счет’’. По де бету этого счета отражают поступление, а по кредиту — списа ние денежных средств с расчетного счета.
Текущий счет в иностранной валюте открыт для хранения денежных средств, зачисления на него денежных средств, поступающих в пользу Клиента. На каждый вид иностранной валюты открывается отдельный лицевой счет. Банк также обязуется выполнять поручения Клиента о перечислении и выдаче соответствующих денежных средств со счета и т.д. (договор текущего банковского счета в иностранной валюте – приложение16).
Услуги, не относящиеся непосредственно к расчетно-кассовому обслуживанию (кредитование, факторинг, лизинг, овердрафт, инкассация денежной выручки, покупка-продажа ценных бумаг, консалтинг, доверительные операции и т.д.), предоставляются на основе отдельных договоров, заключенных между Банком и Клиентом..
Режим работы счетов, а также очередность проведения платежей по счетам определяется белорусским законодательствам. Банк осуществляет прием и обработку платежей, который устанавливается банком. Информация об изменении режима приема и обработки платежей доводится до сведения предприятия посредством помещения объявления на информационном стенде банка.
Платежные инструкции предприятия подлежат исполнению банком в день их представления, если они представлены в банк в соответствии с режимом приема и обработки платежей, установленным банком. В случае преставления платежных инструкций по истечении времени для приема платежных инструкций по истечении времени приема, подлежат исполнению на следующий день.
Предприятие вправе использовать денежные средства, поступившие на его счета до получения подтверждающих расчетных документов от банка-отправителя. Ответственность за использование средств, перечисленных не по назначению, несет предприятие.
При отсутствии денежных средств на счете платежное поручение на перечисление помещается в картотеку внебалансовому счету ‘‘Расчетные документы, не оплаченные в срок’’.
Срочные платежи исполняются по заявлению предприятия или при наличии пометки о срочности на платежном поручении, по усмотрению банка в случае наличия у него в течение дня достаточного количества ресурсов.
Информация по операциям, проведенным по счетам за день, выдается в виде выписок на бумажном носителе с приложением подтверждающих расчетных документов, поступивших от банка отправителя на момент выдачи выписки, не позднее следующего рабочего дня. Выписки по счетам считаются подтвержденными, если предприятие не представит свои замечания в письменном виде в течение 10 дней с даты выписки (выписка банка – приложение17).
Выдача предприятию наличных денег производится на основе кассовой заявки на цели. Заявка, оформленная не позднее 12.00 текущего рабочего дня, исполнятся на следующий день при наличии наличных денежных средств у банка.
Предприятие самостоятельно начисляет и перечисляет пеню по неоплаченным в срок расчетным документам.
Суммы, ошибочно перечисленные предприятию по вине плательщика, возвращаются плательщику с письменного согласия предприятия. Суммы, ошибочно зачисленные предприятию по вине банка плательщика и установленные банком, списываются без согласия предприятия мемориальным ордером. Предприятие обязано не позднее банковских дней зачисления на счет информировать банк обо всех неправильно зачисленных, не принадлежащих ему суммах.
При наличии претензий расчетному счету предприятия действие ранее выданных разрешений на использование поступающей в его кассу денежной выручки приостанавливается до полного расчета по первым трем группам очередности платежей.
Предприятие оплачивает услуги банка по осуществлению операций с денежными средствами, находящимися на его счете, согласно действующим в банке тарифам.
Оплата услуг производится предприятием или списывается в безакцептном порядке со счета по мере оказания услуг или ежемесячно по итогам месяца по усмотрению банка.
ОАО ‘‘Слуцкий хлебозавод’’ вступает в кредитные отношения с обслуживающим банком, беря при необходимости кредит. Порядок получения кредита следующий: предприятие подает в обслуживающее отделение банка кредитную заявку на открытие кредитной линии (приложение18) и прикладывает сопутствующие документы – опись имущества, передаваемого в залог (приложение19). В соответствии с этими документами составляется кредитный договор (приложение20) и договор о залоге товаров в обороте (приложение21), которые подписываются как кредитодателем, так и кредитополучателем. В кредитном договоре определяются сроки и порядок предоставления и погашения кредита, проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты, права и обязанности сторон, их ответственность, срок действия договора, порядок разрешения споров и прочие условия.
5. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
5.1. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
На предприятиях применяется большое количество разнообразных то варно-материальных ценностей, используемых в процессе производства по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном про цессе, другие — изменяют только свою форму, третьи — входят в изделия без каких-либо внешних изменений, четвертые — только способствуют изготовлению изделий, не включаясь в их массу или химический состав.
Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, топлива, запасных частей, тары и других ценностей предназначен активный синтетический счет 10 ‘‘Материалы’’ с соответствующими субсчетами:
По дебиту этих счетов отражаются остатки ценностей на начало и конец отчетного периода и их поступление, а по кредиту – расход (выбытие). Указанные ценности на этих счетах на ОАО ‘‘Слуцкий хлебозавод’’ учитываются по фактической себестоимости.
На предприятие материальные ценности поступают от пос тавщиков на основании заключенных договоров поставки, от подотчетных лиц, от ликвидации основных средств и МБП.
От поставщиков груз поступает со следующими товаросопроводительными документами:
Поступившие ценности приходуются по массе, количеству. Если они приходуются в одной единице, а отпускаются в дру гой, то в документах учет производится в двух единицах (например, топливо).
Для учета расчетов с поставщиками материалов используют журнал-ордер 6. Он ведется по кредиту счета 60 ‘‘Расчеты с пос тавщиками и подрядчиками’’ в корреспонденции с дебетом сче тов 07,08,10,18/1,20,23,25,63 и др. Журнал-ордер 6 ве дется по каждому счету пос тавщика.
На основании выписок банка в журнале-ордере 6 делают от метки об оплате, после этого подсчитывают итоги, выводят сальдо, а на обороте заполняют ‘‘Сводно-контрольные данные по счету 60’’. Выведенное сальдо по счету 60 должно равняться остатку по этому счету в Главной книге.
В целях эксплуатации транспортных средств необходимы топливно-смазочные материалы (дизельное топливо, бензин и т.д.). На субсчете ‘‘Топливо’’ счета 10 ‘‘Материалы’’ учитывается наличие и движение всех топливно-смазочных материалов, имеющихся на предприятия.
ОАО ‘‘Слуцкий хлебозавод’’ приобретает топливно-смазочные материалы на АЗС, используя при этом электронные карты. Предприятие в соответствии с заключенным договором обеспечивает их предварительную оплату, а автозаправочное предприятие – отпуск в счет ранее перечисленных денежных средств. По окончании месяца автозаправочное предприятие представляет предприятию-потребителю документ, в котором указывает количество и стоимость отпущенных в течение месяца ТМ, а также остаток денежных средств (справка с АЗС – приложение22).
По данным путевых листов (приложение23) на протяжении месяца ведутся накопительные карточки учета расхода топлива по отдельным автомобилям и материально-ответственным лицам.
В конце месяца делаются замеры остатков топлива в баках транспортных средств, которые оформляются актом. Затем по данным карточек учета расхода топлива в конце месяца определяется стоимость ТСМ, фактически израсходованных при эксплуатации транспортных средств. При этом определяется расход топлива по норме, который сравнивается с фактическим расходом. И выводится экономия или перерасход.
Учет материалов на складах осуществляется материально ответственными лицами в карточках складского учета по фор ме М-12. Учет в них осуществляется только по количеству.
Все приходные и расходные документы поступают в бух галтерию, где составляют ведомости прихода и расхода на компьютере (накопительная ведомость типовой формы М-43).
В бухгалтерии предприятия осуществляется учет движе ния материалов в суммарном выражении в ведомости движения материальных ценностей по каждому поставщику и подотчетному лицу (приложение24). В них указывается наименование материала (сырья), его код, единицы измерения. В обязательном порядке в ведомостях отражается сальдо на начало месяца, приход за месяц, расход материалов (сырья) за месяц и сальдо на конец отчетного периода. В конце подводят итог по складу. Ведомости составляются в разрезе каждого поставщика и подотчетного лица, где указываются остатки на первое число по каждому счету. Внутри предприятия при приходе и расходе материалов материально-ответственное лицо каждого цеха оформляет материальный отчет о поступлении и расходовании сырья. Данный материальный отчет идет в бухгалтерию, где бухгалтер составляет ведомость учета (движения) остатков материалов на складе.
Отпуск материалов в производство производится по массе, объему в соответствии с установленными нор мами на заданный объем работ. Строго определен круг лиц, получающих со склада материальные ценности актами списания материалов израсходованных на выполнение работ. Первичными документами на отпуск ценностей со склада являются: накладные требования на отпуск, акты требования на замену, комплектовочные ведомости и др.
В связи со значительным ростом цен на производственные запасы периодически по решению правительства производится их переоценка. Порядок переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте и учета ее результатов, регулируется Министерством финансов Республики Беларусь.
5.2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), отраслевым методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию учет производственных расходов должен вестись по экономическим элементам и статьям калькулирования. Группировка затрат по указанным признакам на предприятии ОАО ‘‘Слуцкий хлебозавод’’ обеспечивается сначала на счетах 20, 23, 25, 26. Затем в журнале затраты перегруппировываются по элементам и статьям калькуляции.
Группировка затрат по экономическим элементам:
1) материальные затраты (за вычетом стоимости возврат ных отходов);
2) расходы на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных фондов;
5) прочие затраты.
Группировка затрат по статьям калькуляции:
1) сырье и материалы;
2) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты;
3) возвратные отходы (вычитаются);
4) заработная плата производственных рабочих;
5) отчисления в бюджет от средств на оплату труда;
6) износ инструментов и приспособлений целевого назначе ния и прочие специальные расходы
7) общехозяйственные расходы;
8) прочие производственные расходы.
Все названные статьи затрат составляют производственную себестоимость продукции.
Приведенная группировка затрат по экономическим эле ментам и статьям калькуляции дает возможность формировать в учете информацию о затратах на производство по предприя тию в целом — по экономическим элементам.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей.
Включение в себестоимость продукции (работ и услуг) командировочных и представительских расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, на проведение обязательной аудиторской проверки, на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях производятся в пределах норм, установленных Советом Министров Республики Беларусь. Фактические расходы сверх установленных норм относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
К затратам, отражаемым в составе прибылей и убытков, относятся:
Для целей калькулирования себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг на каждый вид продукции, работ, услуг ежемесячно открывается ведомость сводного учета затрат за месяц.
Издержки предприятия возмещаются из стоимости услуг, их снижение, является важным источником повышения рентабельности производства.
5.3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В соответствии с законом ‘‘О бухгалтерском учете и отчет ности’’ основные средства в учете оцениваются по первоначаль ной, восстановительной и остаточной стоимости.
В текущем учете основные средства отражаются по перво начальной стоимости, а подвергшиеся переоценке — по восста новительной, в балансе их показывают по остаточной стоимос ти.
Для синтетического учета основных средств предназначен активный счет 01 ‘‘Основные средства’’, на нем отражается дви жение основных средств предприятия.
Основные средства поступают на предприятие в результате: капитальных вложений; приобретения за плату у других пред приятий и лиц; получения от других предприятий и лиц без возмездно; оприходования излишков основных средств, вы явленных при инвентаризации и др.
Поступающие основные средства оформляются документально и приходуются.
На при нятые в эксплуатацию объекты составляется ‘‘Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) ос новных средств’’ (форма ОС-1).
В нем отражают характеристи ку объекта, год выпуска, дату ввода в эксплуатацию, результа ты испытания, заключение комиссии. Акт составляется на каждый объект, кроме однотипных, поступающих в одно время. Акт с приложенной технической документацией передают в бухгалтерию для проверки. Подписывает его главный бух галтер и утверждает руководитель.
Аналитический учет основных средств ведется в натураль ном выражении в разрезе отдельных инвентарных объектов. Для организации учета и контроля движения основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер, который указывается как на самом объекте, так и во всех пер вичных документах по учету основных средств. Аналитичес кий пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией в инвентарных карточках (формы ОС-6, ОС-7) . Учет поступле ния и выбытия основных средств ведется по их видам и класси фикационным группам в карточках учета движения основных средств (форма ОС-8). На основании итоговых данных этих карточек заполняются отчетные формы по движению основ ных средств.
Передача предприятием основных средств в счет вкладов в уставные фонды и в оплату акций производится по оценочной стоимости, определяемой по договоренности сторон.
Безвозмездная передача основных средств производится на основании акта, утвержденного руководителем предприятия. Убытки от безвозмездной передачи основных средств относятся в дебет счета 80 ‘‘Прибыли и убытки’’.
Основные средства реализуются покупателям по оценочной, договорной стоимости. Прибыль от реализации основных средств рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами на реализацию и налогом на добавленную стоимость.
При ликвидации основных средств составляется акт ликвидации, в котором производится расчет результатов ликвидации. По каждому объекту определяется сумма начисленной амортизации.
Доход или убыток при реализации и прочем выбытии основных средств (ликвидации и списании) относятся на результаты хозяйственной деятельности предприятия.
5.4. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ
Текущий учет готовой продукции ведется на активном синтетическом счете 43 ‘‘Готовая продукция’’ по покупной стоимости со списанием по мере отгрузки на счет 45 ‘‘Товары отгруженные’’, а затем по мере реализации - на счет 90 ‘‘Реализация продукции (работ, услуг) ’’.
Аналитический учет ведется по каждому виду реализуемых работ, услуг.
Первичными документами на поступление готовой продукции на склад являются: товарные накладные, приемосдаточные накладные, ведомости сдачи готовой продукции и др.
Первичными документами на отгрузку продукции покупателю являются: товарно-транспортные накладные, товарные накладные, счета-фактуры и др.
Отгрузка и реализация продукции, работ, услуг по каждому счету отражается в ведомости № 16.
Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров, других материальных ценностей, нематериальных и прочих активов производится по мере оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных им ценностей (выполненных работ, оказанных услуг).
Под моментом определения выручки от реализации и признания полученной от реализации прибыли понимается момент (отчетный период), в котором на основании соответствующих документов и реализация, и прибыль должны быть отражены в бухгалтерском учете.
При осуществлении встречных поставок с зачетом взаимных денежных требований определение выручки и признание полученной от реализации прибыли производится на момент зачета.
При уступке в установленном законодательством порядке права требования на оплату отгруженной продукции (работ, услуг) другому субъекту хозяйствования, перед которым у предприятия имеется кредиторская задолженность, определение выручи от реализации и признание полученной от реализации прибыли производится на момент уступки права требования.
При переводе в установленном законодательством порядке долга за полученные товарно-материальные ценности на другое предприятие, имеющее задолженность за отгруженные в его адрес изделия (работы, услуги), определение выручки от реализации и признание полученной от реализации прибыли производится на момент перевода долга.
Определение выручки от реализации и соответствующей ей прибыли производится с учетом предельного срока, 60 дней, отражения реализации при непоступлении оплаты за продукцию (работы, услуги) и прочие отгруженные ценности (учетная политика – приложение25).
В целом за месяц по дебету счета 90 отражается полная фактическая себестоимость произведенных работ, услуг, налоги и отчисления, а по кредиту — суммы, предъявленные покупа телю для оплаты по отпускным ценам (выручка).
Путем сопоставления оборотов дебета и кредита счета 90 по лучают финансовый результат от реализации продукции, вы полненных работ и оказанных услуг (прибыль или убыток). Ес ли кредит счета 90 окажется выше чем дебет, то предприятием получена прибыль, которая в конце месяца полностью списы вается на активно-пассивный счет 99 ‘‘Прибыли и убытки’’.
5.5. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Прибыль, полученная предприятием в течение года накапливается на счете 99 нарастающим итогом. На данном счете формируется конечный финансовый результат деятельности предприятия в отчетном году.
Конечный финансовый результат деятельности предприятия состоит из 3-х частей:
Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции без НДС, акцизов и других отчислений, взимаемых из выручки и затратами на реализацию.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств и прочих активов (операционные доходы) определяется как разница между выручкой от реализации, уменьшенной на сумму НДС, отчислений, взимаемых с выручки, и остаточной восстановительной, первоначальной стоимостью, а также расходами по реализации активов.
В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, не связанных с реализацией товаров.
По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 99 закрывается.
Сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебит) счета 84 “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного и прошлых лет”.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех необходимых платежей, используется для уплаты процентов за краткосрочные кредиты (просроченные и отсроченные), на приобретение основных средств и нематериальных активов с момента ввода в эксплуатацию.
Нераспределенная прибыль может использоваться предприятием на выплату доходов его учредителям, на увеличение уставного фонда и фондов специального назначения в соответствии с учредительными документами, выплату дохо дов учредителям и др.
Если в течение года сумма произведенных отчислений за счет прибыли превышает балансовую прибыль, то предприятие получило убыток.
5.6. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ
В процессе функционирования предприятий постоянно возникают хозяйственные связи, оформляемые контрактами (договорами) на поставку материальных ценностей, реализа цию продукции (работ, услуг), взаимоотношения с бюджетом по налогам, с персоналом по оплате труда и т.п. Все эти расче ты, в основном, осуществляются в денежной форме.
Безна личные расчеты, осуществляемые через банк, являются ос новной формой расчетов. Проведение расчетно-кассовых опе раций через банк позволяет государству контролировать фи нансово-хозяйственную деятельность предприятий.
В соответствии с законодательством Республики Беларусь предприятия обязаны хранить денежные средства на открытых ими в учреждениях банков счетах.
Банки открывают предприятиям и предпринимателям рас четные, текущие счета, счета в иностранной валюте и др.
Прием, выдачу и перечисление денег банк выполняет на ос новании документов специальной формы. К ним относятся: де нежный чек, объявление на взнос наличными, платежное по ручение, платежное требование, расчетный чек, заявление на аккредитив и др.
Основным источником информации о движении денежных средств на счетах предприятия является выписка банка (приложение17) из их лицевых счетов с приложением к ней документов, подтверждающих зачисление или списание средств.
На предприятии учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном синтетическом счете 51 ‘‘Расчетный счет’’. По де бету этого счета отражают поступление, а по кредиту — списа ние денежных средств с расчетного счета.
Синтетический учет операций по кредиту счета 51 ведется в журнале-ордере 2, а по дебету — в ведомости 2. На каждую выписку отводится одна строка.
Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на счете 52 ‘‘Валютный счет’’.
К счету 52 открываются следующие субсчета:
‘‘Текущий валютный счет’’
‘‘ Специальный валютный счет’’
‘‘ Транзитный валютный счет’’.
‘‘Текущий валютный счет’’ открывается на каждый вид валюты.
Учет наличных денежных средств производится на счете 50 ‘‘Касса’’.
По дебету счета 50 отражается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту счета 50 – выплата денежных средств из кассы предприятия.
Ведение кассо вых операций возлагается на кассира, который является мате риально ответственным лицом и обязан строго соблюдать Пра вила ведения кассовых операций.
Полученные в банке наличные деньги расходуются пред приятием на те цели, на которые они получены. Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов остатка наличных денег в кассе и использовать их из выручки в пределах норм.
Лимиты остатка наличных денег в кассе и нормы использо вания выручки устанавливаются обслуживающими учрежде ниями банка по согласованию с руководителем предприятия.
Предприятия имеют право хранить в своих кассах налич ные деньги сверх установленного лимита остатка кассы только для оплаты труда, дивидендов и другого и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег. По истечении этого срока неиспользо ванную по назначению сумму наличных денег сдают в учреж дения банков для зачисления на расчетный счет.
Прием денежных средств осуществляется по приходным кассовым ордерам (приложение26).
Приходные кассовые ордера при использовании их для приема денежных средств за реализованную продукцию (това ры, работы, услуги) перед применением должны быть в обяза тельном порядке зарегистрированы в налоговых органах, пос ле чего они учитываются как бланки строгой отчетности.
Приходные кассовые документы подписываются главным бухгалтером и руководителем.
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам (приложение27) или платежным ведомостям (приложение28) с наложением на них штампа с реквизитами расходного кассового ордера.
Расход наличных денег из кассы чаще всего связан с вып латой заработной платы, премий, пенсий, пособий и т.д.
На титульном листе платежной ведомости делается разре шительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием срока выдачи и суммы про писью.
Все поступления и выдача наличных денег учитывается в кассовой книге по форме КО-4. Она должна быть пронумерова на, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной пе чатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подпи сями руководителя и главного бухгалтера предприятия.
В бухгалтерии кассовые отчеты и документы тщательно проверяются. Сверяется остаток на начало и конец дня с пре дыдущим отчетом, проверяется правильность выведения обо ротов и остатка, проставляются корреспондирующие счета со счетом 50 ‘‘Касса’’.
Учет операций по дебету счета 50 ведется в ведомости 1, а по кредиту — в журнале-ордере 1.
5.7. УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Трудовые и связанные с ними отношения на предприятиях республики регулируются Конституцией Республики Беларусь, Трудовым кодексом Рес публики Беларусь и другими актами трудового законодательства, коллек тивными договорами, соглашениями.
На предприятии ОАО ‘‘Слуцкий хлебозавод’’ применяется простая повременная форма оплаты труда. Оплата труда работников производится на основе тарифных ставок и должностных окладов, определяемых в коллективном договоре или нанима телем, в зависимости от выполняемых работ (занимаемых должностей).
Для начисления заработной платы в бухгалтерии открываются лицевые счета на каждого работника, в том числе и совместителей, кроме лиц, работающих по договору подряда. На основе лицевых счетов заполняется расчетно-платежная ведомость (приложение28).
Для контроля за использованием рабочего времени ведется табель учета рабочего времени.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом как состоящем, так и не состоящим в списочном составе предприятия по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При начислении заработной платы кредитуется счет 70 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44, 91, 92 и др.
По дебиту счета 70 отражаются суммы выплат, удержаний и депонирования заработной платы в корреспонденции с кредитами счетов 50, 68, 69, 71, 76 и др.
5.8 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это совокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятель ности предприятия, основывающихся на данных бухгалтерского учета.
Она включает следующие формы:
Бухгалтерский баланс (ф. 1) (приложение29);
Отчет о прибылях и убытках (ф. 2) (приложение30);
Отчет о движении фондов и других средств (ф. 3) (приложение31);
Отчет о движении денежных средств (ф. 4) (приложение32);
Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. 5) (приложение33);
Пояснительная записка к балансу (приложение34).
Годовому отчету предшествует некоторая подготовительная работа, обеспечивающая своевременность, полноту и объективность отражения включаемых в отчетные формы данных. Главный бухгалтер планирует порядок составления годового отчета. Затем издается приказ, где объявляются сроки работ по годовому отчету, указываются исполнители и проводится инструктивное совещание сотрудников, привлекаемых подготовке годового отчета.
Следующим этапом подготовительных работ является закрытие журналов-ордеров за декабрь. Далее итоги журналов-ордеров за декабрь переносятся в Главную книгу, в которой подсчитывается результат оборота по дебиту и выводится сальдо каждого счета. Данные аналитических регистров сверяются с данными Главной книги. Затем на основании выверенных регистров аналитического учета и Главной книги составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании про веренных и согласованных данных синтетического и аналитического учета. Бухгалтерские отчеты, направляемые в налоговую инспекцию, подписываются руководителем и главным бухгалтером.
Порядок составления бухгалтерской отчетности:
Статьи актива и пассива баланса (ф. № 1) заполняются: при журнально-ордерной форме учета (полной, сокращенной) — по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге; при упрощенной форме учета — по данным остатков на счетах, отражаемых в ведомостях № В-1 — В-8 или кни ге учета хозяйственных операций по форме № К-1.
Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета № 60, 62, 71, 75, 76,), показываются в балансе развернуто на основании данных аналити ческого учета, т.е. дебиторская задолженность — в активе баланса, а креди торская — в его пассиве.
В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) приводятся данные (за отчет ный период, за аналогичный период прошлого года) о полученной балансо вой прибыли (убытке); об операционных и внереализационных доходах и расходах (сч.91,92); налогах и сборах, платежах и расходах, произведенных из прибыли (сч.99) и нераспределенной прибыли (сч.84).
Для заполнения отчета по форме № 2 используются данные синтетичес кого и аналитического учета по счетам 90 ‘‘Реализация продукции (работ, ус луг) ’’ и 99 ‘‘Прибыли и убытки’’ — журналы-ордера № 11, 13,15 полной журнально-ордерной формы (№ 06, 07 — сокращенной), ведомости № В-4, В-6 – упрощенной формы бухгалтерского учета.
В отчете о движении фондов и других средств (ф. № 3) приводятся остат ки (на начало, конец года), начисление и использование уставного фонда (ка питала), резервных фондов, нераспределенной прибыли, фондов специаль ного назначения, целевых средств, резервов предстоящих расходов и плате жей, резервов по сомнительным долгам.
Для заполнения отчета по форме № 3 используются данные синтетичес кого и аналитического учета по счетам 80 ‘‘Уставный фонд’’, 82 ‘‘Резер вный фонд’’, 84 ‘‘Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)’’, 96 ‘‘Резервы предстоящих расходов и платежей’’, 63 ‘‘Резервы по сомнительным долгам’’ и 86 ‘‘Целевые финанси рование и поступления’’ — журнал-ордер № 12.
В отчете о движении денежных средств (ф. № 4) приводятся данные об остатке (на начало, конец года), поступлении и направлениях использован ных денежных средств, учитываемых на счетах 50 ‘‘Касса’’, 51 ‘‘Расчетный счет’’, 52 ‘‘Валютный счет’’. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в инос транной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пе ресчитываются по официальному курсу Национального банка республики на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по от дельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк от чета по форме № 4.
Для составления отчета о движении денежных средств используются данные об остатках, поступлении и расходе денежных средств на бухгалтер ских счетах 50, 51, 52 — журналы-ордера № 1, 2, 2/1, 3, ведомости 1, 2, 2/1 полной журнально-ордерной фор мы (журнал-ордер № 1 — сокращенной), ведомости № В-4, В-5 – упрощенной формы учета.
В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) приводится:
— движение заемных средств — кредитов банков и займов с выделением в том числе не погашенных в срок;
— остатки (на начало, конец года), возникновение, погашение дебиторской и кредиторской задолженности с выделением в составе последней краткосрочной и долгосрочной;
— движение амортизируемого имущества — основных средств по их классификационным группам нематериальных активов по их видам, мало ценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе на складе, в экс плуатации);
— движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и фи нансовых вложений - по их видам (собственные и привлеченные средства);
— финансовые вложения — долгосрочные, краткосрочные на начало и ко нец года (паи и акции других организаций, облигации и другие долговые обя зательства, предоставленные займы и прочие). Приводится рыноч ная стоимость облигаций и других ценных бумаг на начало и конец года;
— затраты, произведенные предприятием, по элементам за отчетный и предыдущий годы;
—расшифровка отдельных статей прибылей и убытков за отчетный и предыдущий годы;
— социальные показатели — отчисления в фонд социальной защиты и фонд занятости;
— наличие ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (по видам ценностей на начало и конец года).
Показатели раздела заполняются по данным остатков на забалансовых счетах предприятия, учет на которых ведется по простой системе в соответ ствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета и другими законодательными актами;
— справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды.
В обязательном порядке составляют пояснительную записку к годовому отчету, где раскрываются данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2; дается краткая характеристика деятельности предприятия; поясняются осуществляемые предприятием мероприятия в области охраны окружающей среды, их влияние на уровни капиталовложений и при были в отчетном году, а также финансовые последствия для будущих перио дов; объясняются причины изменения вступительного баланса на начало года, изменения в учетной политике; приводятся сведения о наличии, местах нахождения, наименованиях и видах деятельности дочерних и зависимых обществ; другие сведения (оценка деловой активности предприятия, степень вы полнения плана, уровень эффективности использования ресурсов и т.д.).
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется не позже 1 апреля, следующего за отчетным периодом, если иное не предусмотрено за конодательством республики. Время представления отчетности определяет ся по дате почтового отправления или фактической передачи адресату.
Рассмотрение и утверждение годовой бухгалтерской (финансовой) отчет ности осуществляется в порядке, установленном уставом предприятия. При проверке отчетности устанавливается соответствие данных на начало отчетного периода данным на конец предшествующего пе риода (расхождения должны быть объяснены в пояснительной записке к го довому отчету). Проверяется также согласованность однородных показате лей, приводимых в разных формах отчетности, соблюдение установленного порядка учета и отражения показателей в отчетности. Исправления, внесен ные в отчетность вышестоящей организацией, должны быть сообщены во все адреса, куда была направлена отчетность.
Сроки хранения годовой и текущей бухгалтерской (финансовой) отчет ности предприятий устанавливаются законодательством республики. По ны не действующему законодательству годовые отчеты предприятий хранятся постоянно, а текущая отчетность — 3 года (при отсутствии годовых отчетов квартальная отчетность хранится постоянно).
Оценка финансового состояния предприятия.
На основании пояснительной записки к годовому отчету за 2003г. попробуем дать оценку финансового состояния ОАО ‘‘Слуцкий хлебозавод’’ в 2003г.
Анализ показателей финансово-хозяйственных показателей деятельности показывает, что за истекший период финансовое состояние предприятия можно охарактеризовать как устойчивое.
Балансовая прибыль за 2003 год составила 301,9 млн.руб. (против 242,6 млн.руб. за 2002 год); коэффициент ликвидности возрос с 1,44 до 1,88, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составил 0,38 при нормативе 0,3.
В 2003 году предприятие своевременно производило платежи в бюджет, за энергоносители, рассчитывалось с работниками по заработной плате. Вместе с тем, по-прежнему продолжает расти дебиторская задолженность (возросла в 1,2 раза и составила 333 млн.руб. по состоянию на 1.01.2004 г.).
Увеличился объем денежных средств на расчетном счете, хотя их и недостаточно для расчетов с кредиторами по долгам предприятия в установленные в договорах сроки ( кредиторская задолженность составила 431 млн.руб.).
Объем производства продукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах возрос по сравнению с 2002г. на 42,8 млн.р. и составил 7130030 млн.руб.
6. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ
ОАО ‘‘Слуцкий хлебозавод’’ в своей деятельности применяет финансовое планирование.
На предприятии ежегодно составляется бизнес-план, а также финансовые расчеты к бизнес-плану (финансовый план, инвестиционный план, стратегия финансирования) (приложение35).
Бизнес-план содержит данные о предприятии, сведения о текущей деятельности предприятия, резюме об итогах деятельности за предыдущий год (сводная таблица показателей финансово-хозяйственной деятельности), производственный план, организационный план, а также финансовый план со всеми требующимися приложениями.
Наиболее значимым является финансовый план, в котором на основании показателей деятельности предприятия за предыдущий 2003 год спланированы аналогичные показатели финансово-хозяйственной деятельности на 2004 год.
На 2004 год финансовый план составлен на основании программы производства и реализации продукции с учетом обновления и совершенствования ассортимента, повышения ее качества и конкурентоспособности.
Цены и объемы производства рассчитаны исходя из среднемесячного уровня инфляции 1,1 – 1,4 %.
Соотношение между статьями доходов и расходов спрогнозировано с учетом заданных прогнозных показателей рентабельности, снижения издержек и производства.
Основными мероприятиями в стратегии 2004 года является газификация предприятия, энергосбережение, снижение издержек производства.
Стратегия финансирования 2004 года базируется на принципе самоокупаемости и платежеспособности предприятия.
СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЙ