Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Содержание
Введение
. Эволюция финансовой отчётности. Состав отчётности на сегодняшний день
2. Практическое задание
Литература
Введение
Актуальность. Финансовая отчетность предприятия - это наиболее объективный источник информации о предприятии и эффективности его деятельности, который доступен менеджерам, инвесторам и конкурентам. Инвесторы на основании финансовой отчетности делают вывод о целесообразности инвестиций в акции предприятия. Опубликованные финансовые отчеты помогают конкурентам оценить относительную устойчивость предприятия в отрасли. Вопрос о том, как менялась отчетность в нащей стране, любопытен сам по себе и в принципе может быть изложен в виде отдельного раздела в курсе бухгалтерского учета. Тем не менее для финансовых менеджеров и аналитиков эта тема также представляет определенный интерес, хотя бы в том плане, что, во-первых, им нередко приходится делать анализ отчетности в динамике за ряд лет, и, во-вторых, даже достаточно поверхностное знакомство с практикой изменения отчетности в исторической ретроспективе дает некоторые основания отчасти предвидеть вероятные тенденции в отношении возможных перспектив ее модификации.
Степень изученности проблемы. Проблемы составления российской финансовой отчетности, подготовки к переходу на Международные стандарты финансовой отчетности нашли отражение в работах Бакаева А.С., Безруких П.С, Белобжецкого И.А., Гетьмана В.Г., Донцовой Л.В, Качалина В.В., Кондракова Н.П., Мельник М.В., Никифоровой Н.А. и др.
Целью написания работы является раскрытие теоретического вопроса - эволюции финансовой отчётности и её состава - и решение практического задания.
Предметом исследования является финансовая отчётность и её анализ.
Объектом исследования является
1.
Эволюция финансовая отчётности. Состав отчётности на сегодняшний день
Анализ отечественного опыта показывает, что классики российского бухгалтерского учета конца XIX - начала XX вв. не слишком большое внимание уделяли логике и технике построения отчета и отчетности, равно как и аналитическому его наполнению, ограничиваясь весьма сжатым описанием содержания объяснительной записки (Н. А. Блатов, Н. Р. Вейцман). Вероятно, именно этим объясняется тот факт, что каких-либо рекомендательных, а тем более законодательных документов, регламентировавших структуру отчета и отчетности, состава статей и способов их оценки, в дореволюционной России не существовало.
Серьезное отношение к бухгалтерской отчетности появилось в России в связи с созданием акционерных обществ. Если в 1836 г., в год премьеры первой русской оперы М. И. Глинки «Иван Сусанин», в стране было всего 10 акционированных предприятий, то в начале XX в. их стало уже 2,5 тыс. Как показывает мировой опыт, развитие бизнеса в немалой степени зависит от «прозрачности» публичных отчетных данных, их достоверности и интерпретируемости. Россия не была исключением из этого правила, чем и объясняется достаточно бурное развитие балансоведения. К концу XIX в. и практики, и теоретики, и даже законодатели всерьез заинтересовались проблемами бухгалтерской отчетности.
Порядок составления бухгалтерской отчетности и представления ее всем заинтересованным физическим лицам в самом общем виде регулировался Уставом о промысловом налоге. Так, ст. 473 Устава предписывалось правлениям, ответственным агентствам и главным представителям предприятий ежегодно публиковать в журнале «Вестник финансов» заключительные балансы и извлечения из годовых отчетов. Однако структура баланса, состав статей, способы их оценки и представления не регламентировались никаким законодательным документом. Лишь немногие и очень общие правила составления балансов приводились в инструкции «О применении Положения о государственном промысловом налоге» от 11 мая 1899 г. Статьей 103 этого Положения предусматривалось в дальнейшем разработать формы отчетов и балансов, однако эта задача так и не была решена. Старания собиравшихся в разное время при Министерстве финансов комиссий, неоднократно приступавших к ее решению, так и не увенчались успехом.
И предприниматели, и бухгалтеры оправдывали этот хаос невозможностью установить единообразную, унифицированную отчетность «ввиду бесконечного разнообразия индивидуальных особенностей отдельных предприятий, не вмещающегося ни в какие формы». Потому компании публиковали отчетность по той форме и в том объеме, в каком им представлялось необходимым, целесообразным и достаточным. Значительный разнобой в структуре публикуемой информации, неоднозначная трактовка ее содержания не только затрудняли ее понимание, но и приводили к гораздо более серьезным недоразумениям, особенно связанным с промысловым налогообложением.
Законодатели того времени пытались найти компромиссное решение, в частности установить общие правила учета, влияющие на размер прибыли (уже тогда поняли, что финансовый результат создают не только предприниматели, но и бухгалтеры, ибо не столь важно, что считать, сколько то, как считать), и не вмешиваться в форму отчетности. Было лишь оговорено (ст. 606 Торгового устава), что баланс должен составляться ежегодно и, во всяком случае, не более чем за 18 месяцев (ст. 614), а по ст, 55, п. 1 инструкции от 11 мая 1899 г. - ежегодно за период с 1 января по 31 декабря, если иное не оговорено в уставе предприятия.
Уже к 1910 г. наряду с акционерными многие тысячи предприятий других форм собственности также сталкивались в той или иной степени с необходимостью публикации своей отчетности. Десятилетняя практика применения закона о промысловом налоге рельефно выявила роль подробно и правильно составленных балансов для исчисления податной прибыли, показала необходимость определенной унификации отчетности.
Первым российским ученым, обратившим внимание на необходимость определенной упорядоченности отчета и отчетности, был А. К. Рошаховский. Он опроверг бытовавшее в России в начале XX в. мнение о невозможности и нецелесообразности структурирования и унификации отчетности и предложил типовую форму баланса (табл. 1).
Таблица 1. - Структура типового баланса акционерного предприятия (1910 г.)
Детализация отдельных статей (дебиторы, кредиторы, нематериальные активы) оставалась на усмотрение составителей баланса, по другим статьям рекомендовался состав элементов, целесообразных для выделения в балансе. Так, в статье «Имущество реальное» предлагалось выделить пять элементов: касса (наличные деньги, счета в банках), членские взносы, ценные бумаги, имущество постоянное (недвижимое, движимое, неоконченные постройки), имущество оборотное; в статье «Капиталы» - основной, запасный, оборотный, резервный, страховой, ремонтный, делькредере, резерв премий, благотворительный.
В 20-е годы работа по упорядочению правил составления и представления отчетности была продолжена. Правилами публичной отчетности от 24 августа 1926 г. государственные предприятия, акционерные общества, товарищества, банки, союзы кооператоров были обязаны публиковать свои отчеты в газете «Экономическая жизнь», однако структура отчетов не была в какой-либо степени регламентирована. Это приводило к значительному разнобою в структуре публикуемой информации, неоднозначной трактовке ее содержания. В последующие годы основное внимание уделялось проблеме унификации отчетности, что в определенной степени способствовало и структурированию отчета.
Совершенствование отчетности в то время шло по линии усложнения и унификации структуры основной отчетной формы - баланса. Так, согласно инструкции ВСНХ СССР «Формы годового отчета и баланса на 1 октября 1929 г.» типовая форма баланса хозоргана, подведомственного ВСНХ (треста, синдиката, акционерного общества), включала 14 разделов статей в активе и 13 разделов в пассиве (табл. 2). Примерно такой же дробностью отличался баланс торговых предприятий, подведомственных Наркомторгу СССР.
Таблица 2.- Структура типового баланса хозоргана, подведомственного ВСНХ (треста, синдиката, акционерного общества)
В последующие годы методология составления отчетности в нашей стране неоднократно менялась. Вероятно, одним из самых дискуссионных был вопрос о целесообразности составления баланса в оценке брутто или в оценке нетто. В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденным 29 июля 1936 г., основные средства отражались в балансе по их остаточной стоимости, а амортизованная часть первоначальной стоимости показывалась за балансом. Тем не менее считалось, что схема баланса не отвечала требованиям его аналитического использования, поэтому для аналитической обработки баланса Указаниями по заполнению форм годового бухгалтерского отчета рекомендовалось заполнять специальные формы его разложения.
В 1938 г. была проведена балансовая реформа, основной целью которой было желание сделать баланс более пригодным для финансового контроля за использованием по назначению государственного имущества и анализа финансового состояния предприятия. В частности, изменили состав статей и их расположение, чтобы можно было рассчитывать непосредственно по балансу наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств. Кроме того, баланс был очищен от ряда регулирующих статей - отклонений от плановой себестоимости материалов и готовой продукции, наложения на остаток товаров в предприятиях розничной торговли и др. Основные средства отражались в балансе по остаточной стоимости.
октября 1940 г. Наркомфином СССР был утвержден единый для всех отраслей промышленности план счетов бухгалтерского учета по основной деятельности промышленных предприятий, в связи с этим были внесены некоторые поправки в схему бухгалтерского баланса, касающиеся, в основном, дальнейшей очистки баланса от регулирующих статей. В годы войны структура баланса также менялась; в частности, была введена группа статей для выявления размера ущерба, причиненного вражеской оккупацией.
Основные новации второй половины 40-х годов касались изменения состава балансовых статей и их перегруппировки: введены статьи по переоценке активов в связи с денежной реформой 1947 г., введены статьи по дооценке в связи с переоценкой оборотных средств в промышленности на 1 января 1949 г., расширена номенклатура статей отвлеченных средств и др.
В результате дискуссии о возможностях дальнейшего повышения аналитичности баланса, прошедшей в начале 50-х годов, баланс был дополнен некоторыми важнейшими показателями финансового плана, такими как прибыль и ее распределение, бюджетное и внутрисистемное финансирование оборотных средств, лимиты банковского кредитования.
Кроме того, в соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах от 12 сентября 1952 г. в баланс вновь были введены регулирующие статьи. Так, основные средства и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стали отражать по первоначальной стоимости.
Происходившие в последующие годы изменения уже не затрагивали процедур очистки, т.е. на протяжении сорока лет баланс составлялся в оценке брутто. Практически ежегодно вносились изменения в состав и структуру форм отчетности, причем каждое ведомство стремилось утвердить свою форму баланса (промышленность, строительство, розничная торговля, кооперативная торговля и т.д.). В качестве примера можно привести укрупненную структуру типового баланса промышленного предприятия в 1964 г. (табл. 3).
Таблица 3. - Структура типового баланса промышленного предприятия (на 1 января 1964 г.)
Одной из примечательных черт данного баланса является достаточно четкое и однозначное противопоставление отдельных групп активов и соответствующих им источников покрытия, что объяснялось логикой централизованного управления экономикой в целом и предприятия в частности в числе других наиболее общих характерных черт балансов тех лет значительная детализация разделов основной отчетной формы (так, баланс, структура которого приведена в табл. 5.6, насчитывал 83 статьи в активе и 80 статей в пассиве), а также наличие плановых и нормативных показателей (нормативы по видам нормируемых оборотных средств, устойчивые пассивы в покрытие нормативов). К нормируемым оборотным средствам относились все материальные оборотные активы: сырье, материалы, топливо, тара, МБП, незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция, товары и др. По этим активам вышестоящей организацией устанавливались нормативы на начало и конец года, которые также приводились в балансе.
В составе источников собственных и приравненных к ним средств выделялся раздел «Устойчивые пассивы», к которым относились задолженность по заработной плате, резерв на покрытие предстоящих платежей, вознаграждение за выслугу лет, кредиторы по оплате продукции частичной готовности и др. По устойчивым пассивам устанавливались нормативы на начало и конец года.
Баланс был обременен регулятивами и псевдоактивами: износ, убытки, отвлеченные средства (например, взносы в бюджет отчислений от прибыли и т.п.).
Приведенная структура баланса в последующие годы тиражировалась, хотя определенные изменения вносились в баланс практически ежегодно.
Общей тенденцией в регулировании учета и отчетности в годы советской власти было постоянное усиление роли и значимости центральных органов, министерств, ведомств. Считалось, что отчетность должна была обеспечивать информационную поддержку доминировавших в то время вертикальных связей между хозяйствующими субъектами. Этим объяснялась жесткая регламентированность ее состава. Форматы отчетности разрабатывались Министерством финансов СССР и могли уточняться республиканскими и отраслевыми министерствами и ведомствами. В те годы была обычной практика внесения изменений в форматы два раза в год - в связи с утверждением годовой и квартальной отчетности.
Одной из примечательных черт первых лет перестройки социалистической экономики, начавшейся, как это принято считать, в 1985г., было появление довольно большого числа совместных предприятий, главным образом с участием иностранного капитала. Этот несомненно прогрессивный процесс, широко распространенный во всем мире, в нашей стране все же развивался не столь быстро, как этого хотелось. Причин тому было несколько. В частности, любимым и часто муссировавшимся тезисом иностранных партнеров, жаловавшихся на возникавшие проблемы, был тезис о несовместимости систем бухгалтерского учета в СССР и на Западе и, как следствие, о неправильной трактовке прибыли, являющейся, как известно, основным целевым показателем подавляющего большинства западных бизнесменов. Дело в том, что в соответствии с основополагающими документами, регулировавшими деятельность совместных предприятий, последние должны были вести оперативный, бухгалтерский и статистический учет в порядке, действовавшем в СССР для советских государственных предприятий. В известной мере можно утверждать, что именно иностранные бизнесмены, получив определенную поддержку и взаимопонимание со стороны представителей Министерства финансов РФ и ведущих российских специалистов, выступили инициаторами проведения мероприятий по перестройке системы бухгалтерского учета в нашей стране.
Сразу же подчеркнем, что подобная нестыковка моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России; она носит глобальный характер и известна как проблема гармонизации бухгалтерского учета.
Переломным явился 1990 г., когда Министерство финансов СССР своим письмом от 12 октября 1990 г. ввело, начиная с 1991 г., единую отчетность для всех предприятий, объединений и организаций. Номенклатура статей была существенно укрупнена, введены дополнительные статьи, отражающие появление новых объектов бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики (ценные бумаги, нематериальные активы, валютный счет и др.).
В связи с введением с 1 января 1992 г. нового Плана счетов бухгалтерского учета отчетность подверглась дальнейшему совершенствованию: количество форм уменьшено до трех, баланс стал составляться в оценке нетто, введено резервирование по сомнительным долгам и др. В настоящее время отечественная бухгалтерская отчетность по основным параметрам соответствует требованиям международных учетных стандартов.
В России принципы составления бухгалтерской отчетности изложены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике; кроме этого, ряд принципов провозглашен в некоторых законодательных и нормативных актах.
Актуальной проблемой развития бухгалтерского учета в России является сближение его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Сближение с мировой практикой ведения бухгалтерского учета необходимое условие для активного вхождения России в международные рынки капитала.
Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для отечественного учета выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Этот выбор законодательно закреплен постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №283, которым утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В результате выполнения этой программы в настоящее время в России уже многое сделано для перехода на принятую в международной практике систему учета и отчетности, в частности в применении принципов составления бухгалтерской отчетности. Тем не менее до сих пор данные, составленные по российским правилам, и данные, подготовленные в соответствии с МСФО, существенно различаются.
МСФО и российская система бухгалтерского учёта.
Таблица 4. - Основные блоки отличий между МСФО и российской системой бухгалтерского учета
Таблица 5. - Наиболее заметные расхождения между целями и задачами учета в американской и отечественной системе учета
|
Американская система учета |
Российская система учета |
|
Основная цель составления финансовой отчетности - формирование информации, полезной для принятия |
Бухгалтерская отчетность представляет информацию в первую очередь |
|
решений об инвестициях и кредитах. Удовлетворение внутренних потребностей руководства - на втором плане. |
внутренним пользователям (руководителям, участникам и др.), а затем внешним (инвесторам, кредиторам). |
|
Контрольная функция занимает незначительное место среди целей финансового учета, поскольку решение этих задач возложено на иные подразделения фирмы. |
На бухгалтерский учет возложена контрольная функция за соблюдением законодательства и установленных норм и нормативов. |
|
Финансовый учет не ставит напрямую цель достижения безубыточности предприятия. |
Данные учета используются для предотвращения отрицательных результатов деятельности. |
|
Информация о финансовой отчетности должна способствовать принятию управленческих решений ее пользователями. |
Соответствует американской системе учета, хотя и не так явно выражена. |
Все российские предприятия, независимо от форм собственности, представляют:
· «Баланс предприятия» (ф. № 1);
· «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (ф. № 2);
· «Справку к отчету о финансовых результатах и их использовании»;
· «Приложение к балансу предприятия» (ф. № 5).
«Баланс предприятия» содержит информацию для оценки имущественного и финансового состояния фирмы. По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности фирмы (прибыль или убыток). Данные баланса служат базой для оперативного финансового планирования; используются для контроля за движением денежных потоков; они необходимы налоговым органам, кредитным учреждениям, органам государственного управления.
«Отчет о финансовых результатах и их использовании» содержит информацию о прибыли, полученной от производственной, инвестиционной и финансовой деятельности. Он дополняет сведения, содержащиеся в балансе. Этот отчет состоит из следующих разделов:
· финансовые результаты;
· использование прибыли;
· платежи в бюджет;
· затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль.
В сочетании с балансом «Отчет о финансовых результатах и их использовании» позволяет рассчитать и проанализировать показатели рентабельности фирмы.
В приложениях к балансу приводятся следующие данные:
· движение фондов;
· движение заемных средств;
· дебиторская и кредиторская задолженность;
· состав нематериальных активов;
· наличие и движение основных средств;
· финансовые вложения;
· социальные показатели;
· движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации: как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), и т.д.
В отчете об изменениях капитала в разделе «Капитал» приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года. По статье «Уставный (складочный) капитал» в графе 3 «Остаток на начало года» организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах.
По статье «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальный счет в банках» предоставляются в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежный средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.
Для целей составления отчета понимается:
· под текущей деятельностью - деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;
· под инвестиционной деятельностью - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;
· под финансовой деятельностью - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
.
Практическое задание
Пользуясь данными предоставленной отчетности произвести:
1. Анализ имущественного положения.
2. Выявить изменения произошедшие с основными финансовыми показателями (Основные средства, Запасы, Дебиторская задолженность, Кредиты и займы Кредиторская задолженность и т.д если в этом сложится необходимость).
. Провести анализ ликвидности баланса, рассчитать коэффициенты ликвидности, сделать соответствующие выводы.
. Произвести анализ финансовой ситуации предприятия по степени её устойчивости с использованием показателей обеспеченность запасов и затрат, рассчитать показатели финансовой устойчивости (коэффициенты независимости и финансовые коэффициенты структуры), сделать выводы.
. Пользуясь выдержками из смет и калькуляций произвести анализ влияния факторов на отклонение показателя затрат на 1 руб товарной продукции.
Данные для расчётов
· Плановая С/с 1 продукции - 65,99р (Zо);
· Фактическая С/с 1 продукции - 69,00 (Z1);
· Фактическая с/с 1 продукции в плановых ценах на потребляемые материалы - 66,00 (Zо*)
· Плановая цена 1 продукции - 81,00 (Po);
· Фактическая цена 1 продукции - 85,00 (P1);
· Плановый объём выпуска продукции - 200 (qо)
· Фактический объём выпуска продукции - 220 (q1).
6. Провести анализ балансовой прибыли, исследовать её динамику сделать соответствующие выводы.
7. Пользуясь методом цепных подстановок провести анализ прибыли и выявить влияние внутренних факторов.
РЕШЕНИЕ
Анализ имущественного положения. Проанализируем в табл.6-8 капитал предприятия.
Таблица 6 - Анализ динамики и структуры источников капитала ООО «Транс Компани» за 2007-2009г.г.
|
Источник капитала |
Наличие средств, тыс.руб. |
Структура средств, % |
|
2007 |
2008 |
Изменение |
2009 |
Изменение |
2007 |
2008 |
2009 |
|
|
Собств. капитал |
97,00 |
-1834,00 |
- 1 931 |
-1885,00 |
- 51 |
2,75 |
-32,78 |
-22,72 |
|
Заёмный капитал |
3425,00 |
7515,00 |
4 090 |
10182,00 |
2 667 |
97,27 |
132,28 |
122,70 |
|
ИТОГО |
3521,00 |
5681,00 |
2160 |
8298,00 |
2 617 |
100 |
100 |
100 |
Из табл. 6 видно, что на данном предприятии основной удельный вес в источниках формирования активов занимает заёмный капитал, и за отчетный период его доля увеличилась, а собственного, соответственно, уменьшилась.
Таблица 7 - Анализ собственного капитала ООО «Транс Компани» за 2007-2009г.г.
|
Источник капитала |
Наличие средств, тыс.руб. |
Структура средств, % |
|
2007 |
2008 |
Изменение |
2009 |
Изменение |
2007 |
2008 |
2009 |
|
|
Уставный капитал |
10 |
10 |
- |
10 |
- |
10,31 |
-0,55 |
-0,53 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
87 |
-1844 |
- 1 931 |
-1895 |
+ 51 |
89,69 |
100,55 |
100,53 |
|
ИТОГО |
97 |
-1834 |
- 1 931 |
-1885 |
+ 51 |
100 |
100 |
100 |
Данные табл. 7 показывают изменения в размере и структуре собственного капитала: значительно снизилась сумма нераспределенной прибыли при одновременном уменьшении удельного веса уставного капитала. Общая сумма собственного капитала за 2008 год снизилась на 1931 тыс. руб., и за 2009г. увеличилась на 51 тыс.руб. по сравнению с 2008г.
Поскольку на предприятии нет долгосрочной задолженности, проанализируем краткосрочную, т.е. заёмный капитал.
Таблица 8 - Анализ краткосрочной задолженности ООО «Транс Компани» за 2007-2009г.г.
|
Задолженность |
2007 |
2008 |
2009 |
|
Тыс.руб. |
Доля |
Тыс.руб. |
Доля |
Тыс.руб. |
Доля |
|
|
Займы и кредиты |
1006,00 |
29,37 |
2006,00 |
26,69 |
506,00 |
4,97 |
|
Кредиторская задолженность |
2418,00 |
70,60 |
5509,00 |
73,31 |
9676,00 |
95,03 |
|
в т.ч. поставщики и подрядчики |
2327,00 |
67,94 |
5284,00 |
70,31 |
9462,00 |
92,93 |
|
задолженность перед персоналом |
0 |
0,00 |
43,00 |
0,57 |
68,00 |
0,67 |
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
0 |
0,00 |
23,00 |
0,31 |
9,00 |
0,09 |
|
задолженность по налогам и сборам |
42 |
1,23 |
159,00 |
2,12 |
20,00 |
0,20 |
|
прочие кредиторы |
49 |
1,43 |
0,00 |
0,00 |
117,00 |
1,15 |
|
ИТОГО |
3425,00 |
100 |
7515,00 |
100 |
10182,00 |
100 |
Таким образом, займы и кредиты в 2008г. увеличились по сравнению с 2007г. в 2 раза, а в 2009г. в сравнении с 2008г. снизились в 4 раза. При этом их доля в общей задолженности снизилась с 29,37% в 2007г. до 4,97% в 2009г. Основную часть краткосрочной задолженности составляет кредиторская задолженность. В 2009г. её доля доходит до 95%. Основную часть кредиторской задолженности представляют поставщики и подрядчики. В целом задолженность в 2007-2009г.г. увеличивалась.
Выявить изменения произошедшие с основными финансовыми показателями (Основные средства, Запасы, Дебиторская задолженность). Проведём анализ активов предприятия, чтоб увидеть изменения в запасах, дебиторской задолженности и внеоборотных активах.
Таблица 9 - Анализ динамики и структуры активов ООО «Транс Компани» за 2007-2008г.г.
|
Средства предприятия |
2007 |
2008 |
Темп прироста |
|
Тыс.руб. |
Доля |
Тыс.руб. |
Доля |
Тыс.руб. |
Доля |
|
|
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||||||
|
Основные средства |
54 |
1,53 |
532 |
9,36 |
985,19 |
7,83 |
|
Долгосрочные финансовые вложения |
- |
- |
10 |
0,18 |
- |
0,18 |
|
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||||||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
2 516 |
71,46 |
4 808 |
84,63 |
191,10 |
13,18 |
|
в том числе покупатели и заказчики |
2518 |
71,46 |
4 722 |
83,12 |
187,68 |
11,66 |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
- |
- |
130 |
2,29 |
- |
2,29 |
|
Денежные средства |
951 |
27,01 |
201 |
3,54 |
21,14 |
-23,47 |
|
ИТОГО |
3 521 |
100 |
5681 |
100 |
161,35 |
х |
Из табл. 9 видно, что за 2008г. основные средства увеличились на 985%. Доля дебиторской задолженности увеличилась на 13% в структуре активов, а долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения в сумме занимают 2,47% активов. Доля денежных средств снизилась на 23,47%, как и количество денежных средств в денежных показателях. Наибольший удельный вес в оборотных активах имеет дебиторская задолженность. Это свидетельствует об ухудшении финансовой ситуации на предприятии.
В целом произошло увеличение активов предприятия в 1,6 раза.
Таблица 10 - Анализ динамики и структуры активов ООО «Транс Компани» за 2008-2009г.г.
|
Средства предприятия |
2008 |
2009 |
Темп прироста |
|
Тыс.руб. |
Доля |
Тыс.руб. |
Доля |
Тыс.руб. |
Доля |
|
|
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||||||
|
Основные средства |
532 |
9,36 |
1457 |
17,56 |
273,87 |
8,19 |
|
Долгосрочные финансовые вложения |
10 |
0,18 |
24 |
0,29 |
240,00 |
0,11 |
|
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||||||
|
Запасы |
- |
- |
986 |
11,88 |
- |
11,88 |
|
Дебит. задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отч. даты) |
4 808 |
84,63 |
5478 |
66,02 |
113,94 |
-18,62 |
|
в том числе покупатели и заказчики |
4 722 |
83,12 |
5345 |
64,41 |
113,19 |
-18,71 |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
130 |
2,29 |
130 |
1,57 |
100,00 |
-0,72 |
|
Денежные средства |
201 |
3,54 |
223 |
2,69 |
110,95 |
-0,85 |
|
ИТОГО |
5681 |
100 |
8298 |
100 |
146,07 |
х |
Из табл. 10 видно, что за 2009г. основные средства увеличились почти в 3 раза. Доля дебиторской задолженности снизилась на 18,62% в структуре активов, а долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения в сумме занимают 1,86% активов, что ниже, чем в 2008г. на 0,61%. Доля денежных средств снизилась на 0,85%, хотя их количество в денежных показателях увеличилось на 10%. Наибольший удельный вес в оборотных активах имеет дебиторская задолженность, т.е. ситуация за год существенно не изменилась. В целом произошло увеличение активов предприятия в 1,46 раза.
Провести анализ ликвидности баланса, рассчитать коэффициенты ликвидности. Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, то есть времени, необходимого для превращения их в денежную наличность.
Активы предприятия сгруппируем по степени ликвидности. Далее проведём анализ ликвидности баланса по условию ликвидности (табл. 11, 12).
Для определения ликвидности баланса сопоставляются итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения: А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4.
прибыль актив финансовый отчётность
Таблица 11 - Перегруппированная структура баланса по степени ликвидности ООО «Транс Компани» за 2007-2009гг.
|
Актив |
Значение |
Пассив |
Значение |
|
2007 |
2008 |
2009 |
2007 |
2008 |
2009 |
||
|
А 1 |
951 |
331 |
353 |
П1 |
2 418 |
5 509 |
9 676 |
|
А 2 |
2 516 |
4 808 |
5 478 |
П2 |
1 006 |
2 006 |
506 |
|
А3 |
- |
10 |
1 010 |
П3 |
- |
- |
- |
|
А4 |
54 |
532 |
1 457 |
П4 |
97 |
- 1 834 |
- 1 885 |
|
Итого |
3 521 |
5 681 |
8 298 |
Итого |
3 521 |
5 681 |
8 298 |
Таблица 12 - Платёжный излишек / недостаток
|
Платежный излишек (недостаток) |
|
2007 |
2008 |
2009 |
|
- 1 467 |
А1< П1 |
- 5 178 |
А1< П1 |
- 9 323 |
А1< П1 |
не выполняется |
|
1 510 |
А2>П2 |
2 802 |
А2> П2 |
4 972 |
А2> П2 |
выполняется |
|
- |
- |
10 |
А3>П3 |
1010 |
А3>П3 |
выполняется |
|
- 43 |
А4<П4 |
2 366 |
А4>П4 |
3 342 |
А4>П4 |
не выполняется |
Как показано в таблице 12, для ООО «Транс Компани» первое неравенство не выполняется в течение 2007-2009г.г.
Второе и третье неравенства выполняются. То есть организация может рассчитаться по своим среднесрочным обязательствам.
Четвертое неравенство также выполняется в 2007г., однако не выполняется в 2008-2009г.г. Оно носит «балансирующий» характер, и в то же время оно имеет определенный экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у предприятия собственных оборотных средств.
Таким образом, баланс ООО «Транс Компани» нельзя признать ликвидным.
Для оценки ликвидности рассчитаем коэффициенты ликвидности (табл.13.).
Таблица 13 - Анализ коэффициентов ликвидности
|
Показатель |
2007 |
2008 |
Изменение |
2009 |
Изменение |
|
Коэффициент абсолютной ликвидности |
0,28 |
0,04 |
-0,23 |
0,03 |
-0,01 |
|
Коэффициент критической оценки |
1,01 |
0,68 |
-0,33 |
0,57 |
-0,11 |
|
Коэффициент текущей ликвидности |
1,01 |
0,69 |
-0,33 |
0,67 |
-0,01 |
Таким образом, если в 2007г. 101% краткосрочных обязательств мог быть погашен немедленно за счёт средств на различных счетах и ценных бумаг, то в 2009г. этот показатель составил 57%. Если предприятие мобилизует все оборотные средства, то оно сможет в 2009г. погасить 67% текущих обязательств, а в 2007г. он составлял 101%. Учитывая, что не все показатели соответствуют нормативным значениям, а также, что динамика показателей в период с 2007г. по 2009г. снижается, то можно сделать вывод о снижении ликвидности ООО «Транс Компани».
Произвести анализ финансовой ситуации предприятия по степени её устойчивости с использованием показателей обеспеченность запасов и затрат, рассчитать показатели финансовой устойчивости. Рассчитаем относительные показатели финансовой устойчивости исследуемого предприятия (табл.14).
Таблица 14 - Относительные показатели финансовой устойчивости ООО «Транс Компани» в 2007-2009г.г.
|
Показатель |
2007 |
2008 |
Изменение |
2009 |
Изменение |
|
Коэффициент автономии |
0,03 |
-0,32 |
-0,35 |
-0,23 |
0,10 |
|
Коэффициент маневренности |
0,44 |
1,30 |
0,85 |
1,79 |
0,49 |
|
Коэффициент финансовой устойчивости |
0,03 |
-0,32 |
-0,35 |
-0,23 |
0,10 |
|
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала |
35,31 |
-4,10 |
-39,41 |
-5,40 |
-1,30 |
|
Коэффициент инвестирования собственных источников и долгосрочных кредитов |
0,18 |
0,02 |
-0,16 |
0,007 |
-0,013 |
|
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности |
1,04 |
0,87 |
-0,17 |
0,57 |
-0,3 |
|
Коэффициент обеспеченности собственными средствами |
-0,01 |
-0,1 |
-0,09 |
-0,21 |
- 0,11 |
На нашем предприятии коэффициент автономии ниже 0,5. Это означает, что большая часть имущества формируется за счет заёмного капитала. Поскольку в динамике 2007-2009г.г. этот коэффициент снижается, то можно говорить о наметившейся тенденции к ухудшению финансового положения предприятия. Обращает на себя внимание высокий и растущий коэффициент маневренности. Не вся сумма основного капитала покрывается собственным капиталом. Об этом свидетельствует динамика коэффициента маневренности и отношения заёмного капитала к собственному. Поскольку показатель отношения дебиторской и кредиторской задолженностей снижаются, то можно говорить о том, сто предприятие становится должником. Значения коэффициента обеспеченности собственными средствами находится на уровне, значительно ниже рекомендуемого и снижается - это говори о плохом состоянии обеспеченности собственных оборотных средств текущими активами. Доля собственных источников в формировании инвестиций предприятий снижается, а значит, происходит ухудшение ситуации по предприятию. В целом положение предприятия несколько ухудшилось - коэффициент финансовой устойчивости снизился с 3% до -23%.
Анализ влияния факторов на отклонение показателя затрат на 1 руб товарной продукции. Составим следующую таблицу.
Таблица 15. - Факторы
|
Показатели |
Полная С/С, ТП, тыс.руб. |
ТП в оптовых ценах, тыс.руб. |
Затр. на 1 руб. ТП |
Прибыль от производства, тыс.руб. |
|
По плану |
13198 |
16200 |
81,47 |
3002 |
|
По плану в пересчёте на фактический объём и ассортимент ТП |
14517,8 |
17820 |
81,47 |
3302,2 |
|
Фактически, в плановых ценах на потреблённые материалы |
14520 |
17820 |
81,48 |
3300 |
|
Фактически, в плановых ценах на ТП |
15180 |
17820 |
85,19 |
2640 |
|
Фактически |
15180 |
18700 |
81,18 |
3520 |
Таблица 16. - Влияние факторов
|
Факторы |
На 1 руб. продукции, тыс.руб. |
На весь выпуск ТП, тыс.руб. |
|
Изменение структуры и ассортимента |
- |
- |
|
Изменение уровня с/с изделий |
0,01 |
1,87 |
|
Изменение цен на сырьё, материалы и др. |
3,71 |
693,77 |
|
Изменение цен на товарную продукцию |
-4,01 |
-749,87 |
|
Изменение объёма ТП |
- |
20,25 |
|
Итого отклонений |
-0,29 |
-33,98 |
Провести анализ балансовой прибыли, исследовать её динамику.
В табл. 17 приведены изменения в структуре прибыли, выявленные методом вертикального анализа при использование данных из приложения В.
Таблица 17 - Вертикальный анализ «Отчёта о прибылях и убытках» за 2007-2009г.г.
|
Наименование показателя |
2007, тыс руб. |
2008, тыс. руб. |
2009, тыс. руб. |
Удельный вес в выручке |
Отклон. уд. веса, % |
|||
|
2007 |
2008 |
2009 |
2008/ 2007 |
2009/ 2008 |
||||
|
Выручка (нетто) от продажи услуг (за минусом) налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
6258 |
81277 |
66171 |
100 |
100 |
100 |
х |
х |
|
Себестоимость проданных услуг |
-6073 |
-80143 |
-60062 |
97,04 |
98,60 |
90,77 |
1,56 |
-7,84 |
|
Валовая прибыль |
185 |
1134 |
6109 |
2,96 |
1,40 |
9,23 |
-1,56 |
7,84 |
|
Управленческие расходы |
-62 |
-3011 |
-5926 |
0,99 |
3,70 |
8,96 |
2,71 |
5,25 |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
123 |
-1877 |
183 |
1,97 |
2,31 |
0,28 |
0,34 |
-2,03 |
|
% к уплате |
-6 |
- |
-34 |
0,10 |
- |
0,05 |
-0,10 |
0,05 |
|
Прочие расходы |
-2 |
-54 |
-60 |
0,03 |
0,07 |
0,09 |
0,04 |
0,02 |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
115 |
-1931 |
89 |
1,84 |
2,38 |
0,13 |
0,54 |
-2,25 |
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
88 |
-1931 |
73 |
1,41 |
2,38 |
0,11 |
0,97 |
-2,27 |
Удельный вес себестоимости составляет 90-97%. Валовая прибыль составляет от 1,4% в 2008г. до 9,23% в 2009г. Управленческие расходы колеблются в диапазоне от 1% до 9%. Удельный вес прибыли от продаж составляет менее 2,5%. Результатом стало снижение удельного веса чистой прибыли.
Пользуясь методом цепных подстановок провести анализ прибыли и выявить влияние внутренних факторов.
Таблица 18. - Изменение прибыли
|
Показатели |
Фактически по данным отчётности (начало) |
Фактически по ценам |
Фактически по данным отчётности (конец) |
|
Выручка от реализации продукции |
16200 |
17820 |
18700 |
|
Затраты на производство реализуемой продукции |
13198 |
14517,8 |
15180 |
|
Прибыль от реализованной продукции |
3002 |
3302,2 |
3520 |
Изменение прибыли от реализации продукции: 3520 - 3002 = 518
Изменение объёма реализации: 3002 * (14517,8 / 13198 - 1) = 300,2
Изменение в структуре реализованной продукции: 3002 * (17820 / 16200 - 1,1) = 0
Изменение отпускных цен: 18700 - 17820 = 880
Экономия на себестоимости продукции: 14517,8 - 15180 = -662,2
Изменение себестоимости за счёт структурных сдвигов: 1,1 * 13198 - 14517,8 = 0
Разложение общего объёма: 300,2 + 0 + 880 - 662,2 + 0 = 518
Литература
1. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчётность. - М.: ИНФРА-М. - 2008. - стр.7
2. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика. - 2002. - стр.243-250.
. Пястолов С. М. Экономический анализ деятельности предприятий. М.: Издательство «Академический Проект». - 2002. - стр.278
. Ронова Г.Н. , Ронова Л.А. Анализ финансовой отчётности. - М.: ЕАОИ. 2008. - стр.76-85.
. Мазуренко А.А. Базовые учетные принципы GAAP. http://www.elitarium.ru
. Рыбянцева М. С. Конверсия и трансформация финансовой отчетности: к постановке проблемы. http://ej.kubagro.ru