Учёт финансовых результатов деятельности организации 1

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Оглавление

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3

      1.Учёт финансовых результатов деятельности организации

              1.1 Источники финансирования расходов организации . . . . . . . . . . . 4

   1.2 Порядок формирования финансового результата организации от обычных видов деятельности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6

   1.3 Учёт прочих доходов и расходов организации. . . . . . . . . . . . . . . . 7

   1.4 Состав операционных и внереализационных

доходов и расходов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10

   1.5 Понятие чрезвычайных доходов и расходов, их учет. . . . . . . . . .11

   1.6 Налог на прибыль. Реформация бухгалтерского баланса. Распределение прибыли. Учёт нераспределённой прибыли. . . . . . . . 12

   1.7 Доходы будущих периодов. Основные виды и порядок их учёта. Учёт расходов будущих периодов и резервов

предстоящих расходов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

              2. Практическая часть . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .23

              Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .53

              Список используемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .54

 

Введение

Финансовые  результаты  деятельности  предприятия  характеризуются  суммой  полученной  прибыли  и  уровнем  рентабельности.  От  величины  прибыли  и  уровня  рентабельности  зависит  его  финансовое  состояние и  эффективность  процесса  производства. Чем  больше  величина  прибыли  и  выше  уровень  рентабельности,  тем  эффективнее  функционирует  предприятие,  тем  устойчивее  его  финансовое  состояние. Поэтому  одной  из  основных  задач  предприятия  является  поиск  резервов  увеличения  прибыли  и  рентабельности.

В процессе  управления  финансовыми  результатами, экономическому  анализу, отводится  большое  значение. Основными  его  задачами  являются:

•  Контроль,  за  формированием  финансовых  результатов.
•  Определение  влияния  объективных  и  субъективных  факторов  на  финансовые  результаты.
•  Выявление  резервов  увеличения  суммы  прибыли  и  уровня  рентабельности  и  прогнозирование  их  величины.
•  Оценка  работы  предприятия  по  использованию  возможностей  увеличения  прибыли  и  рентабельности
•  Разработка  мероприятий  по  освоению  выявленных  резервов.

Результирующими  финансовыми  показателями являются  прибыль, который  является  абсолютным  показателем  и  рентабельность,  который  является  относительным  показателем.

Прибыль  является  основным  источником  финансирования  деятельности  предприятия, а  объектом  анализа  выступает  бухгалтерская  прибыль  или  убыток.  Бухгалтерская  прибыль  или  убыток  представляет  собой  алгебраическую  сумму  доходов  и  расходов  по  обычным  видам  деятельности,  прочих  доходов  и  расходов.

Источниками  информации  являются  «Отчёт  о  прибылях  и  убытках» (форма №2), «Отчёт  об  изменениях  капитала» (форма №3).

1. Учёт финансовых результатов деятельности организации

1.1 Источники финансирования расходов организации

Источники финансирования - это функционирующие и ожидаемые каналы получения финансовых средств, а также список экономических субъектов, которые могут предоставить эти финансовые средства. Основа стратегии финансирования проекта заключается в разработке схем финансирования исходя из индивидуальных особенностей проекта и влияющих на него факторов.

Выделяют следующие основные виды стратегии финансирования в зависимости от источников финансирования:

•  Финансирование из внутренних источников;
•  Финансирование из заёмных средств;
•  Финансирование из привлечённых средств;
•  Смешанное (комплексное, комбинированное) финансирование.

Внутренними источниками являются собственные средства организации – прибыль и амортизационные отчисления.

Реинвестирование прибыли - это наиболее приемлемая и относительно дешевая форма финансирования предприятия, расширяющего свою деятельность.

Особенности внешних источников финансирования: 

1. Привлеченные инвестиции:

•  инвестору интересны высокая прибыль и сама компания;
•  инвестор может иметь (или не иметь) намерения когда-либо избавиться от инвестиции;
•  доля собственности инвестора определяется из соотношения его инвестиций ко всему капиталу компании.

2. Заемные инвестиции:

•  компания получает обязательство по контракту вернуть сумму займа;
•  заем должен быть погашен в соответствии с условиями, на которых был получен;
•  компания платит за полученный заем проценты;
•  компания предоставляет необходимые и приемлемые для кредитора гарантии (возможно личное имущество собственников);
•  если кредит не возвращается по согласованному графику, то кредитор может изъять гарантии;
•  после возвращения суммы займа обязательства перед кредитором прекращаются.

При осуществлении стратегии финансирования могут применяться в сочетании следующие финансовые инструменты (схемы финансирования), предоставляющие средства из различных источников:

•  продажа доли финансовому инвестору;
•  продажа доли стратегическому инвестору;
•  венчурное финансирование;
•  публичное предложение ценных бумаг (IPO);
•  закрытое (частное) размещение ценных бумаг;
•  выход на западные финансовые рынки (депозитарные расписки);
•  банковские кредиты, кредитные линии, ссуды;
•  коммерческий (товарный) кредит;
•  государственный кредит (инвестиционный налоговый кредит);
•  облигационный заем;
•  проектное финансирование;
•  страхование экспортных операций;
•  лизинг;
•  франчайзинг;
•  факторинг;
•  форфейтинг;
•  гранты и благотворительные взносы;
•  соглашение об исследованиях и разработках;
•  государственное финансирование;
•  выпуск векселя;
•  взаимозачет;
•  бартер.

1.2 Порядок формирования финансового результата организации от обычных видов деятельности

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для обобщения и накапливания информации о доходах и расходах организации. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель организации. Он определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Особенность определения финансового результата от продаж в торговых организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

В финансовой отчетности о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы иногда могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

1.3 Учет прочих доходов и расходов организации

Состав прочих доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет прочих доходов и расходов осуществляется на субсчетах 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», в ряде случаев (например, при отражении безвозмездного получения материальных ценностей) используется счет 99 «Прибыли и убытки». Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2 отражают на субсчете 91-9. Следует учитывать, что на субсчетах 91-1 и 91-2.

Прочими доходами являются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

•  Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
•  Активы полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;
•  Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
•  Поступления в возмещение причиненных организации убытков;
•  Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
•  Курсовые разницы;
•  Прочие внереализационные доходы;
•  Сумма дооценки активов;
•  Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;
•  Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
•  Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
•  Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
•  Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
•  Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
•  Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных  безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Прочими расходами являются в соответствии с п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

•  Штрафы, пени,  неустойки за нарушение условий договоров;
•  Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;
•  Возмещение причинённых организацией убытков;
•  Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
•  Отрицательные курсовые разницы, за исключением тех, которые относятся на операционные расходы в соответствии с ПБУ  15/01;
•  Сумма уценки активов (за исключением сумм уценки основных средств – в соответствии с ПБУ 6/01);
•  Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий (внереализационные расходы);
•  Убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;
•  Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
•  Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
•  Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организации;
•  Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
•  Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
•  Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с ПБУ (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложении в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
•  Прочие расходы.

1.4 Состав операционных и внереализационных доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

•  поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
•  поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
•  поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
•  прибыль и убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
•  поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
•  проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
•  отчисления в оценочные резервы;
•  прочие операционные доходы и расходы.

Внереализационными доходами и расходами являются:

•  штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;
•  активы, полученные и переданные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;
•  поступления в возмещение и возмещение причиненных организаций убытков;
•  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
•  суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
•  курсовые разницы;
•  перечисление средств, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
•  прочие внереализационные доходы и расходы.

1.5 Понятие чрезвычайных доходов и расходов, их учёт

Чрезвычайные доходы и расходы – специфическая группа доходов и расходов, возникающих вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация имущества и другие чрезвычайные ситуации природного и техногенного характера). Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. [ПБУ 9/99]. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности [ПБУ 10/99]. При формировании чрезвычайных доходов и расходов следует иметь в виду, что чрезвычайными являются обстоятельства хозяйственной деятельности, носящие единичный характер. Например, если организация находится в зоне периодического затопления в результате весеннего или осеннего паводка, то возникающие вследствие этого доходы и расходы относятся к операционным доходам и расходам по обычным видам деятельности.

1.6 Налог на прибыль. Реформация бухгалтерского баланса. Распределение прибыли. Учёт нераспределённой прибыли.

С 1 января 2002 года порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». К вычету из налоговой базы по налогу на прибыль принимаются любые расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Плательщиками налога на прибыль, согласно ст.246 НК РФ признаются:

•  российские организации;
•  иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения:

Налогооблагаемой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли согласно ст.247 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину расходов (п. 1 ст.252 НК РФ).

При этом расходы подразделяются на следующие группы:

1.  расходы, связанные с производством и реализацией согласно ст.253 НК РФ, состоящие из следующих статей затрат:

•  материальные расходы (ст.254 НК РФ);
•  расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ);
•  суммы начисленной амортизации (ст.256 НК РФ);
•  прочие расходы (ст.264 НК РФ).

2. внереализационные расходы, поименованные в ст.265 НК РФ, куда входят все остальные расходы.

Доходы, учитываемые организацией для исчисления налога на прибыль, согласно ст.248 НК РФ подразделяются на две большие группы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю. Такими налогами являются НДС, налог с продаж, акцизы (ст.249 НК РФ).

2. внереализационные доходы, поименованные в ст.250 НК РФ.

НК РФ установлено, что доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме (ст.274 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки.

Налоговые ставки:

С 2002 года для всех налогоплательщиков налога на прибыль установлена ставка налога на прибыль в размере 24%.

По отдельным видам доходов и операциям главой 25 НК РФ предусмотрены другие виды ставок:

Общая ставка налога на прибыль–24%. Доходы в виде дивидендов и доходы от участия в других организациях–(с 01.01.2005 г.)9%.Доход, полученный в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам–15%. Доход, в виде дивидендов от российской организации иностранными организациями, также доход российских организаций от иностранных организаций–15%.Доход, в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно и другие, перечисленные в п.4 ст.283 НК РФ–0%.

Сумма налога на прибыль, исчисленная по ставке 24%, распределяется c 2005 года в бюджеты разных уровней следующим образом:

•  сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
•  сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

При этом органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. Указанная ставка не может быть ниже 13,5%.

Порядок и сроки уплаты:

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Согласно ст.285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм платежей.

Источником для уплаты налога на прибыль является прибыль организации.

Гл. 25 НК РФ устанавливается три способа уплаты налога на прибыль:

•  уплата ежемесячных авансовых платежей;
•  уплата ежеквартальных авансовых платежей;
•  уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Реформация баланса состоит из двух этапов:

•  закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности предприятия. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
•  включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Как закрыть счета 90 и 91

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

•  по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;
•  прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:

– 90-1 «Выручка»;

– 90-2 «Себестоимость продаж»;

– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

– 90-4 «Акцизы»;

– 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

– закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4...)

– закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.  

Как списать финансовый результат:

Каждый месяц бухгалтер определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат он списывал на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности он отражает так:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от обычных видов деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

– отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности бухгалтер отражает так:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от прочих видов деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– отражен убыток от прочих видов деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы учитывают непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Здесь же отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.

В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года.

Для этого делают проводку:

если по итогам года фирма получила прибыль

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

если по итогам года фирма получила убыток

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, полученный за весь период деятельности организации, определяемый как разница между финансовым результатом от всех видов деятельности (с учетом прочих доходов и расходов) и причитающимися налоговыми платежами из прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском учете сам факт возникновения нераспределенной прибыли отражается только в конце отчетного года при реформации баланса. Реформация предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма чистой прибыли, накопленной за отчетный год, списывается заключительными оборотами декабря записью:

Дебет      99 «Прибыли и убытки»

Кредит   84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На сумму сложившегося за отчетный год убытка составляется обратная запись:

Дебет      84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит   99 «Прибыли и убытки».

В случае получения в отчетном году убытка на его покрытие могут быть направлены:

•  средства резервного капитала:

Дебет      82 «Резервный капитал»

Кредит   84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

•  средства уставного капитала:

       Дебет      80 «Уставный капитал»

Кредит   84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отчисления из прибыли в резервный капитал оформляются бухгалтерской записью:

Дебет      84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит   82 «Резервный капитал».

Направление части прибыли на выплату доходов учредителям, а также начисление дивидендов акционерам в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

•  если доходы подлежат выплате участникам не являющимся работниками организации:

Дебет      84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит   75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

•  если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), работающим в организации:

Дебет      84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

1.7 Доходы будущих периодов. Основные виды и порядок их учёта. Учёт расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3«Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

•  по субсчету 1 - по каждому виду доходов;
•  по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;
•  по субсчету 3 - по каждому виду недостач;
•  по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей.

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят: расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд); расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений); расходы на рекламу; на приобретение лицензий; расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97 расходы, списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.

Расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

В соответствии с ПБУ организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счёт 96 «Резервы предстоящих расходов». Операции по начислению резервов отражают по кредиту счёта 96 и дебету счетов учёта затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.). Фактические расходы и платежи, осуществлённые за счёт резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счёт 96) с кредита счёт по учёту списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и т.п.).

2. Практическая часть

Исходные данные для выполнения курсовой работы на начало отчетного периода 2005г. по предприятию ООО «Альт»

Таблица 1

№ п/п	Наименование	Сумма, руб.
1.	Основные средства (первоначальная стоимость)	726620	Дт  01
2.	Материалы, в.т.ч. ТЗР на остаток материалов	282370 12600	Дт  10
3.	Готовая продукция на складе	231330	Дт   43
4.	Денежные средства в кассе	9070	Дт  50
5.	Денежные средства на расчетном счете	322540	Дт  51
6.	НДС, уплаченный при приобретении материальных ценностей	28210	Дт  19
7.	Задолженность покупателей за отгруженную продукцию	98250	Дт   62
8.	Задолженность предприятий за приобретенные материалы	196390	Кт  60
9.	Задолженность предприятия работникам по заработной плате	128670	Кт  70
10.	Нераспределенная прибыль	129640	Кт  84
11.	Амортизация основных средств	54230	Кт  02
12.	Задолженность по краткосрочному банковскому кредиту	582800	Кт  66
13.	Незавершенное производство	78340	Дт  20
14.	Уставный капитал	685000	Кт  80

Перечень хозяйственных операций за декабрь 2006г., в тыс.руб.

Таблица 2

№ п/п	Документ	Содержание операции	Вариант  II
				Дт	Кт
1	2	3	4	5	6
1.	Счет-фактура поставщика от 02.12	Акцептован счет поставщика за поступившую и принятую на склад сталь листовую 200т, в.т.ч. а) стоимость материалов; б) НДС – 18%	141560 119966,10 21593,90	10 19	60 60
2.	Счет № 37 от 03.12	Принят к оплате счет автотранспортной организации за перевозку материалов, В.т.ч. а)стоимость транспортных услуг; б) НДС-18%	11230 9516,95 1713,05	10/ТЗР 19	60 60
3.	Лимитно-заборная карта № 74 от 01.12	Отпущена со склада в производство сталь листовая в количестве 180т.	125410	20	10
4.	Расчет бухгалтерии за декабрь	Списана на производство соответствующая сумма транспортно-заготовительных расходов (расчет составить в табл.3)	7110	20	10/ТЗР
5.	Выписка банка от 06.12. платежные поручения №178, 179 от 05.12	Перечислена с расчетного счета задолженность: а)поставщикам за материалы; б)автотранспортной организации	141560 11230	60 60	51 51
6.	Расчет бухгалтерии за декабрь	Списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по оплаченным: а)материальным ценностям (сталь листовая); б) транспортным услугам;	21593,90 1713,05	68 68	19 19
7.	Расходный кассовый ордер № 54 от 06.12	Выдано из кассы под отчет Петрову А.Е. на командировочные расходы	4600	71	50
8.	Расчетная ведомость № 12 за декабрь	Начислена заработная плата рабочим основного производства	137210	20	70
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4	5	6
9.	Расчет бухгалтерии за декабрь	Начислен единый социальный налог на зарплату рабочих основного производства (26.0 %)	35674,60	20	69
10.	Расчетная ведомость № 12 за декабрь	Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной рабочим заработной платы	15419	70	68
11.	Авансовый отчет 12.12	Утвержден авансовый отчет Петрова А.Е. Расходы списаны на затраты	4970	20	71
12.	Расходный кассовый ордер №55 от 14.12	Выдана из кассы сумма перерасхода по авансовому отчету Петрова А.Е.	370	71	50
13.	Счет-фактура поставщика № 132 от 15.12	Акцептован счет ОАО «Строймаш» за поступивший на фирму станок, в т.ч.: а) стоимость станка; б)НДС-18%	271400 230000 41400	08 19	60 60
14.	Счет № 21 от 16.12	Акцептован счет транспортной организации за перевозку станка, в т.ч.: а) стоимость транспортных услуг; б) НДС-18%	19740 16728,81 3011,19	08 19	60 60
15.	Акт ввода в эксплуатацию № 8 от 17.12	Токарный станок введен в эксплуатацию	246728,81	01	08
16.	Расчет бухгалтерии за декабрь	Начислена амортизация по основным средствам, используемым для производства продукции	1380	25	02
17.	Выписка банка от 03.12	Поступили денежные средства в кассу на выплату заработной платы	128600	50	51
18.	Платежная ведомость № 28 от 04.12	Выдана зарплата работникам	127100	70	50
19.	Платежная ведомость № 28 от 04.12	Невыданная работникам заработная плата депонирована	1500	70	76
20.	Объявление на взнос наличными от 06.12	Сумма депонированной заработной платы сдана на расчетный счет.	1500	51	50
21.	Выписка банка от 24.12	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности бюджету	25160	68	51
22.	Счет-фактура № 87 от 11.12	Принят к оплате счет за электроэнергию,        потребленную на технические нужды, в т.ч.: а) услуги за электроэнергию; б)НДС-18%	3310 2805,08 504,92	25 19	60 60
23.	Товарно-транспортная накладная № 236 от 20.12. Акт приемки-передачи №3	Отгружен проданный шлифовальный станок и выставлен счет ЗАО «Олимп» (в т.ч. НДС-18%)	42360	62	91/1
24.	Акт на списание основных средств № 3 от 20.12	Списана первоначальная стоимость реализованного шлифовального станка	57200	01/2	01/1
25.	Акт № 3 на списание основных средств от 20.12. Расчет бухгалтерии	Списана сумма накопленной амортизации по шлифовальному станку	38600	02	01/2
26.	Расчет бухгалтерии	а) Списана остаточная   стоимость шлифовального станка. б) Начислен НДС по      проданному станку	18600 6330,51	91/2 91/2	01/2 68
27.	Выписка банка от 23.12	Поступили на расчетный счет средства за проданный шлифовальный станок	42360	51	62
28.	Выписка банка от 24.12	Поступил на расчетный счет аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции	41500	51	62/2
29.	Расчет бухгалтерии	Начислен налог на добавленную стоимость по полученному авансу в счет поставки готовой продукции (18%)	6330,51	62/2	68
30.	Выписка банка от 25.12	Погашена задолженность поставщикам за сырье и материалы (в т.ч. НДС -18%)	48820	60	51
31.	Расчет бухгалтерии за декабрь	Предъявлена к зачету из бюджета сумма НДС по оплаченным материальным ценностям	7447,12	68	19
32.	Товарно-транспортная накладная, счет-фактура № 116 от 25.12	Отгружены излишние материалы и выставлен счет ЗАО «Лайн»	47760	62/1	91/1
33.	Расчет бухгалтерии	Начислен НДС (18%) по проданным материалам	7285,42	91/2	68
34.	Расчет бухгалтерии за декабрь	а) Списана учетная стоимость проданных материалов, б) Списаны ТЗР на реализованные материалы по среднему %	26300 1491	91/2 91/2	10 10/ТЗР
35.	Выписка банка от 27.12	Поступили денежные средства на расчетный счет за проданные материалы	47760	51	62/1
36.	Накладные, ведомости выпуска готовой продукции за декабрь	Выпущенная из производства продукция сдана на склад готовой продукции по фактической себестоимости	368920	43	20
37.	Товарно-транспортная накладная, счет-фактура за декабрь	Предъявлен счет за готовую продукцию, отгруженную                    покупателям (в т.ч. НДС-18%)	652932	62	90/1
38.	Расчет бухгалтерии	Начислен НДС (18%) по отпущенной продукции	99599,80	90/3	68
39.	Счет-фактура № 69 от 28.12	Акцептован счет транспортной организации за транспортировку готовой продукции покупателям, в т.ч.: а) за транспортные услуги;      б) НДС -18%	32150 5787	44 19	60 60
40.	Расчет бухгалтерии за декабрь	Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	339520	90/2	43
41.	Расчет бухгалтерии	Списаны расходы на продажу продукции	32150	90/2	44
42.	Расчет бухгалтерии	Ранее полученная сумма аванса зачтена в уменьшение задолженности покупателей	41500	62/2	62/1
43.	Выписка банка от 28.12	Поступили на расчетный счет денежные средства за реализован – продукцию.	611432	51	62/1
44.	Расчет бухгалтерии	Сумма НДС, списывается по ранее полученному авансу	6330,51	62/2	68
45.	Расчет бухгалтерии, счет-фактура за декабрь	Предъявлен счет за арендную плату по переданному в аренду имуществу за отчетный период (в т.ч. НДС)	51600	76	91/1
46.	Расчет бухгалтерии	Начислен НДС по арендной плате (18%)	7871,19	91/2	68
47.	Расчет бухгалтерии за декабрь	Определить финансовый результат по основному виду деятельности (выпуск и реализация продукции)	181662,20	90/9	99
48.	Расчет бухгалтерии за декабрь	Определить финансовый результат от прочих организаций	73841,88	91/9	99
49.	Расчет бухгалтерии	Начислен налог на прибыль предприятия (24%)	61320,98	99	68
50.	Выписка банка от 30.12	Перечислен в бюджет налог на прибыль	61320,98	68	51
51.	Расчет бухгалтерии 31 декабря	Списана нераспределенная прибыль в порядке реформации баланса	194183,10	99	84

Расчёт транспортно-заготовительных расходов

к операциям 4 и 34

Показатели	По покупным ценам	ТЗР	Фактическая себестоимость материала
Остаток материалов на начало периода  Получено материалов за месяц	269770 119966,10	12600 9516,95	282370 129483,05
Итого	389736,10	22116,95	411853,05
Средний процент (%)  Расход материалов (стали) на производство  Реализация ТМЦ на сторону	125410 26300	5,67 7110 1491,21	132520,75 27791,21
Итого	151710	8601,96	160311,96
Остаток материалов на конец периода	238026,10	13514,99	251541,09

Примечание:   1) Округлять до единицы.

       2) Процент ТЗР определять с точностью до 0,01.

Таблица 4

Расчёт налога на прибыль за 200_год

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1.	Валовая прибыль с начала года	255504,08
2.	Корректировка прибыли в целях налогообложения	-
3.	Налогооблагаемая прибыль (1+2)	255504,08
4.	Ставка налога	24%
5.	Сумма налога с начала года	61320,98
6.	Налог на прибыль с начала года до окончания отчетного месяца	61320,98
7.	Сумма налога, подлежащая к уплате	61320,98

Сч. 01
	Д-т	К-т
С.н.	726620	-
	246728,81	57200
	57200	38600
		18600
Об.	303928,81	114400
С.к.	916148,81	-
Сч. 02
	Д-т	К-т
С.н.	-	54230
	38600	1380
Об.	38600	1380
С.к.	-	17010

Сч. 08
	Д-т	К-т
С.н.	-	-
	230000	246728,81
	16728,81
Об.	246728,81	246728,81
С.к.	-	-

Сч. 10
	Д-т	К-т
С.н.	269770	-
	119966,10	125410
		26300
Об.	119966,10	151710
С.к.	238026,10	-

Сч. 10/ТЗР
	Д-т	К-т
С.н.	12600	-
	9516,95	7110
		1491
Об.	9516,95	8601
С.к.	13515,95	-

Сч. 25
	Д-т	К-т
С.н.	-	-
	1380
	2805,08
Об.	4185,08
С.к.	4185,08	-

Сч. 20
	Д-т	К-т
С.н.	78340	-
	125410	368920
	7110
	137210
	35674,60
	4970
Об.	310374,60	368920
С.к.	19794,60	-

Сч.66
	Д-т	К-т
С.н.	-	582800
Об.	-	-
С.к.	-	582800

Сч. 19
	Д-т	К-т
С.н.	28210	-
	21593,90	21593,90
	1713,05	1713,05
	41400	7447,12
	3011,19
	504,92
	5787
Об.	74010,06	30754,07
С.к.	71465,99	-
Сч.62
	Д-т	К-т
С.н.	98250	-
	42360	42360
	6330,51	41500
	47760	47760
	652932	41500
	41500	611432
	6330,51
Об.	797213,02	784552
С.к.	110911,02	-

Сч. 60
	Д-т	К-т
С.н.	-	196390
	141560	119966,10
	11230	21593,90
	48820	9516,95
		1713,05
		230000
		41400
		16728,81
		3011,19
		2805,08
		504,92
		32150
		5787
Об.	201610	485177
С.к.		479957

Сч. 68
	Д-т	К-т
С.н.	-	-
	21593,90	15419
	1713,05	6330,51
	25160	6330,51
	7447,12	7285,42
	61320,98	99599,80
		6330,51
		7871,19
		61320,98
Об.	117235,05	210487,92
С.к.	-	93252,87

Сч. 43
	Д-т	К-т
С.н.	231330	-
	368920	339520
С.к.	260730	-

Сч. 69
	Д-т	К-т
С.н.	-	-
	-	35674,60
С.к.	-	35674,60

Сч. 90
	Д-т	К-т
С.н.	-	-
	99599,80	652932
	339520
	32150
	181662,20
Об.	652932	652932
С.к.	-	-
Сч. 91
	Д-т	К-т
С.н.	-	-
	24930,51	42360
	7285,42	47760
	27791	51600
	7871,19
	73841,88
Об.	141720	141720
С.к.	-	-

Сч. 50
	Д-т	К-т
С.н.	9070	-
	128600	4600
		370
		1500
		127100
Об.	128600	133570
С.к.	4100	-
Сч. 51
	Д-т	К-т
С.н.	322540	-
	1500	141560
	42360	11230
	41500	128600
	47760	25160
	611432	48820
		61320,98
Об.	744552	416690,98
С.к.	650401,02	-

Сч.44
	Д-т	К-т
С.н.	-	-
	32150	32150
С.к.	-	-

Сч. 99
	Д-т	К-т
С.н.	-	-
	61320,98	181662,20
	194183,10	73841,88
Об.	255504,08	255504,08
С.к.	-	-

Сч. 71
	Д-т	К-т
С.н.	-	-
	4600	4970
	370
Об.	4970	4970
С.к.	-	-
Сч. 76
	Д-т	К-т
С.н.	-	-
	51600	1500
С.к.	50100	-

Сч. 84
	Д-т	К-т
С.н.	-	129640
		194183,10
С.к.	-	323823,10

Сч. 70
	Д-т	К-т
С.н.	-	128670
	15419	137210
	127100
	1500
Об.	144019	137210
С.к.	-	121861

Сч. 80
	Д-т	К-т
С.н.	-	685000
С.к.	-	685000

Приложение

    к приказу Министерства финансов РФ              

от 22.07.03 № 67н

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

НА __________________20___ г.

	Коды
Форма № 1 по ОКУД	0710001
Дата (год, месяц, число)
Организация __________________________________________________по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика                                          ИНН
Вид деятельности  ____________________________________________по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности ___________________
_________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть)  по ОКЕИ	384/385
Местонахождение (адрес) __________________________________________________
__________________________________________________________________________
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)

Актив	Код показа-теля	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I.  ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	-	-
Основные средства	120	672390	899138,81
Незавершенное строительство	130	-	-
Доходные вложения в материальные ценности	135	-
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	672390	899138,81
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе:	210	592040	536251,73
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	282370	251542,05
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213	78340	23979,68
готовая продукция и товары для перепродажи	214	231330	260730
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216	-	-
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	28210	71465,99
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	98250	161011,02
в том числе: покупатели и заказчики	241	98250	161011,02
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)	250	-	-
Денежные средства	260	331610	654501,02
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	1050110	1423229,76
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	1722500	2322368,57

Форма 0710001 с. 2

Пассив	Код показа-теля	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	685000	685000
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	-	-
Добавочный капитал	420	-	-
Резервный капитал в том числе:	430	-	-
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	-	-
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )	470	129640	323823,10
ИТОГО по разделу III	490	814640	1008823,10
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	-	-
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	582800	582800
Кредиторская задолженность в том числе:	620	325060	730745,47
поставщики и подрядчики	621	196390	479957
задолженность перед персоналом организации	622	128670	121861
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	-	35674,60
задолженность по налогам и сборам	624	-	93252,87
прочие кредиторы	625	-	-
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	-	-
Доходы будущих периодов	640	-	-
Резервы предстоящих расходов	650	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	907860	1313545,47
БАЛАНС	700	1722500	2322368,57
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940
Обеспечение обязательств и платежей полученные	950
Обеспечение обязательств и платежей выданные	960
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980
Нематериальные активы, полученные в пользование	990

Приложение

к приказу Министерства финансов РФ

от 22.07.03 № 67н

(в ред. приказа Министерства финансов РФ от 18.09.06 № 115н)

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

ЗА __________________20___г.

	Коды
Форма № 2 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация ________________________________________________________   по ОКПО	0710002
Идентификационный номер налогоплательщика  _____________________________  ИНН Вид деятельности ___________________________________________________ по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности ________________________________
________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть)                                    по ОКЕИ	384/385

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	553332	459265,56
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	339520	281801,60
Валовая прибыль	029	213812	177463,96
Коммерческие расходы	030	32150	26684,50
Управленческие расходы	040	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	050	181662	150779,46
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие доходы	090	120233	99793,39
Прочие расходы	100	46391	38504,53
Прибыль (убыток) до налогообложения		255504	212068,32
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	61321	50896,43
Чистая прибыль прибыль (убыток) отчетного периода		194183	161171,89
Справочно.
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Форма 0710002 с. 2

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
Отчисления в оценочные резервы		Х		Х
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Сальдооборотная ведомость

№ сч.	Наименование счета	С.н. Дт	С.н. Кт	Об. Дт	Об. Кт	С.к. Дт	С.к. Кт
01	Основные средства	726620	-	303928,81	114400	916148,81	-
02	Амортизация основных средств	-	54230	38600	1380	-	17010
08	Вложения во внеоборотные активы	-	-	246728,81	246728,81	-	-
10	Материалы	269770	-	119966,10	151710	238026,10	-
10	Материалы/ТЗР	12600	-	9516,95	8601	13515,95	-
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	28210	-	74010,06	30754,07	71465,99	-
20	Основное производство	78340	-	310374,60	368920	19794,60	-
25	Общепроизводственные расходы	-	-	4185,08	-	4185,08	-
43	Готовая продукция	231330	-	368920	339520	260730	-
44	Расходы на продажу	-	-	32150	32150	-	-
50	Касса	9070	-	128600	133570	4100	-
51	Расчётные счета	322540	-	744552	416690,98	650401,02	-
60	Расчёты с поставщиками и подрядчиками	-	196390	201610	485177	-	479957
62	Расчёты с покупателями и заказчиками	98250	-	797213,02	784552	110911,02	-
66	Расчёты по краткосрочным кредитам и займам	-	582800	-	-	-	582800
68	Расчёты по налогам и сборам	-	-	117235,05	210487,92	-	93252, 87
69	Расчёты по социальному страхованию и обеспечению	-	-	-	35674, 60	-	35674, 60
70	Расчёты с персоналом по оплате труда	-	128670	144019	137210	-	121861
71	Расчёты с подотчётными лицами	-	-	4970	4970	-	-
76	Расчёты с разными дебиторами и кредиторами	-	-	51600	1500	50100	-
80	Уставный капитал	-	685000	-	-	-	685000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-	129640	-	194183,10	-	323823,10
90	Продажи	-	-	652932	652932	-	-
91	Прочие доходы и расходы	-	-	141720	141720	-	-
99	Прибыли и убытки	-	-	255504,08	255504,08	-	-
	ИТОГО	1776730	1776730	4748335,56	4748335,56	2339378,57	2339378,57

                                                                                                                                              Таблица 1

АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ИМУЩЕСТВА

Актив	начало года	удельн. вес	Конец года	Удельн. вес	измен. абс.вел	измен. уд.весе	измен. в % к н.г.
1.внеоборотные активы
Нематериальныеактивы	-	-	-	-	-	-	-
Основные средства	672390	39,04	899138,81	38,72	226748,81	-0,32	33,72
Незавершенное Строительство	-	-	-	-	-	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-
2.оборотные активы
Запасы	592040	34,37	536251,73	23,09	-55788,27	-11,28	-9,42
- сырье и материалы	282370		251542,05
- затраты в НЗП	78340		23979,68
- ГП и товары	231330		260730
НДС	28210	1,64	71465,99	3,08	43255,99	1,44	153,34
Дебиторская задолженность (более 12 мес)	-	-	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность (в течение 12 мес)	98250	5,70	161011,02	6,93	62761,02	1,23	63,88
- покупатели и заказчики	98250		161011,02
- векселя к получению	-	-	-	-	-	-	-
- прочие дебиторы	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-
Денежные средства	331610	19,25	654501,02	28,18	322891,02	8,93	97,37
БАЛАНС	1722500	100	2322368,57	100	599868,57	0

1и3ст. из Баланса; 2и4ст.= Стр./Баланс*100; 5ст.=3ст.–1ст.; 6ст.=4ст.–2ст.; 7ст.=3ст.–1ст./1ст.*100

                                                                                                                         

   Таблица 2

АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ИСТОЧНИКОВ ФОРМИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА

Актив	начало года	удельн. вес	конец года	Удельн. вес	измен. абс.вел	измен. уд.весе	измен. в % к н.г.
3.капитал и резервы
Уставный капитал	685000	39,77	685000	29,50	-	-10,27	0
Добавочный капитал	-	-	-	-	-	-	-
Резервный капитал	-	-	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль прошлых лет	129640	7,53	323823,10	13,94	194183,10	6,41	149,79
Нераспределенная прибыль отчетного года	-	-	-	-	-	-	-
4.долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-
5.краткосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-
Кредиты и займы	582800	33,83	582800	25,10	-	-8,73	0
Кредиторская задолженность	325060	18,87	730745,47	31,47	405685,47	12,60	124,80
- поставщики и подрядчики	196390		479957
- перед персоналом	128670		121861
- внебюджетные фонды	-		35674,60
- бюджет	-		93252,87
- авансы полученные	-	-	-	-	-	-	-
- прочие кредиторы	-	-	-	-	-	-	-
Фонды потребления	-	-	-	-	-	-	-
БАЛАНС	1722500	100	2322368,57	100	599868,57	0,01

1и3ст. из Баланса; 2и4ст.= Стр./Баланс*100; 5ст.=3ст.–1ст.; 6ст.=4ст.–2ст.; 7ст.=3ст.–1ст./1ст.*100

Таблица 3

АНАЛИЗ  ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

№ п/п	Финансовый показатель	начало года	конец года	изменение за год
1.	Капитал и резервы.  (3разд. Баланса)	814640	1008823,10	194183,10
2.	Внеоборотные активы.  (1разд. Баланса)	672390	899138,81	226748,81
3.	Наличие собственных оборотных средств (СОК=3разд.баланса-1разд.баланса)	142250	109684,29	-32565,71
4.	Долгосрочные обязательства  (4разд.баланса)	-	-	-
5.	Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных средств (3стр+4стр)	142250	109684,29	-32565,71
6.	Краткосрочные кредиты и займы (5разд.баланса)	582800	582800	0
7.	Общая величина основных источников формирования запасов (5стр+6стр)	725050	692484,29	-32565,71
8.	Запасы (2разд.баланса)	592040	536251,73	-55788,27
9.	Обеспеченность запасов собственными источниками (3стр/8стр)	0,24	0,20	-0,04
10.	Обеспеченность запасов собственными и долгосрочными заемными средствами (5стр/8стр)	0,24	0,20	-0,04
11.	Обеспеченность запасов общими источниками (Итого по балансу/8стр)	2,91	4,33	1,42
12.	Тип финансовой устойчивости (8стр=3стр+6стр – сравнить)	Абсолютная	Абсолютная

Таблица 4

АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ОСНОВЕ ОТНОСИТЕЛЬНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

№	Показатель	На начало года	На конец  года	Отклонение от начала года	Рекомендуемое значение
	1	2	3	4	5
1.	Коэффициент автономии
2.	Коэффициент заемного капитала
3.	Мультипликатор собственного капитала
4.	Коэффициент финансовой зависимости
5.	Коэффициент долгосрочной финансовой независимости
6.	Коэффициент структуры долгосрочных вложений
6.	Коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций
7.	Коэффициент покрытия процентов
8.	Коэффициент обеспеченности собственными  оборотными средствами
9.	Коэффициент маневренности

                                                                                                                                                  

  Таблица 5

АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ

Актив	начало года	конец года	Пассив	начало года	конец года	Платежный  излишек (недостаток) н.г.	Платежный излишек (недостаток) к.г.
А1 – наиболее ликвидные активы Денежные средства Краткосрочные фин. вложения (260+250)	331610 -	654501,02 -	П1 – наиболее срочные обязательства Кредиторская задолженность (620)	325060	730745,47	6550	-76244,45
А2 –быстрореализуемые активы Краткосрочная дебиторская задолженность (240)	98250	161011,02	П2 – краткосрочные пассивы Краткосрочные кредиты и займы Краткосрочная задолженность участникам по выплате доходов Прочие краткосрочные обязательства (610+630+660)	582800 - -	582800 - -	-484550	-421788,98
А3 – медленно реализуемые активы Запасы Долгосрочная дебиторская задолженность НДС Прочие оборотные активы (210+220+270)	592040 - 28210 -	536251,73 - 71465,99 -	П3 – долгосрочные пассивы Долгосрочные обязательства Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов (590+640+650)	- - -	- - -	592040 - 28210	536251,73 - 71465,99
А4 – труднореализуемые активы Внеоборотные активы (190)	672390	899138,81	П4 – постоянные и устойчивые пассивы Капитал и резервы  (490)	814640	1008823,10	-142250	-109684,29
Баланс	1722500	2322368, 57	Баланс	1722500	2322368,57	0	0

Актив – Пассив

Таблица 6

ПОКАЗАТЕЛИ ОЦЕНКИ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ И ЛИКВИДНОСТИ

№	Показатель	На начало года	На конец  года	Отклонение от начала года	Отклонение от нормативов
	1	2	3	4	5
1.	Коэффициент текущей платежеспособности (об.акт/кр.обяз.)	1,16	1,08	0,08
2.	Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности (ден.ср+кр.фин.влож.+деб.зад.+проч.акт/кр.обяз.)	0,47	0,62	0,15
3.	Коэффициент абсолютной ликвидности (ден.ср.+кр.фин.влож/кр.обяз.)	0,37	0,50	0,13
4.	Чистый оборотный капитал (СОК)	142250	109684,29	-32565,71
5.	Коэффициент соотношения денежных средств и чистого оборотного капитала (ден.ср./СОК)	2,33	5,97	3,64
6.	Коэффициент соотношения запасов и краткосрочной задолженности (запасы/кр.обяз)	0,65	0,41	-0,24
7.	Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности по коммерческим операциям (деб.зад/кред.зад.)	0,30	0,22	-0,08

Таблица 7

РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОБОРОЧИВАЕМОСТИ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

№	Показатель	На начало года	На конец  года	Отклонение от начала года
	1	2	3	4
1.	Оборачиваемость активов (обор) (выр./все активы)	0,32	0,20	-0,12
2.	Оборачиваемость запасов (обор) (выр./запасы)	0,93	0,86	-0,07
3.	Фондоотдача (выр./ОС)	0,82	0,51	-0,31
4.	Оборачиваемость дебиторской задолженности (обор) (выр./деб.зад.)	5,63	2,85	-2,78
5.	Время обращения дебиторской задолженности (дни)
6.	Средний возраст запасов
7.	Операционный цикл (дни)
8.	Оборачиваемость готовой продукции (обор) (выр./гот.прод.)	2,39	1,76	-0,63
9.	Оборачиваемость оборотного капитала (обор) (выр./обор.ср-ва)	0,53	0,32	-0,21
10.	Оборачиваемость собственного капитала (обор) (выр./3разд.бал.)	0,68	0,46	-0,22
11.	Оборачиваемость общей задолженности(выр./4+5разд.бал)	0,61	0,35	-0,26
12.	Оборачиваемость привлеченного финансового капитала (задолженности по кредитам) (выр./кред.зад.)	1,70	0,63	-1,07

Таблица 8

РАСЧЕТ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ, ФОРМИРУЮЩИХ ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Показатели	Начало года	Конец года	Изменения
1. Выручка от реализации в договорных ценах	553332	459265,56	-94066,44
2. Среднегодовые остатки оборотных активов	1050110	1423229,76	373119,76
3. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (Выр./ОА)	0,51	0,32	-0,19
4. Коэффициент оборачиваемости при объеме реализации на конец года  и средних остатках оборотных активов на начало года (Выр на конец/ОАначало)	Х	0,44	Х
5. Изменение коэффициента оборачиваемости по сравнению с началом года (показатель 3)	Х	Х	-0,19
6. Влияние на ускорение (замедление) оборачиваемости а) выручки от реализации (4стр-3стр.н.г.) б) средней величины оборотных активов  (3стр.к.г.-4стр.)	Х	Х	-0,07 -0,12

Таблица 9

РАСЧЕТ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РЕЗУЛЬТАТА УСКОРЕНИЯ (ЗАМЕДЛЕНИЯ) ОБОРАЧИВАЕМОСТИ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

Показатели	Начало года	Конец года	изменения
1. Среднеквартальные остатки оборотных активов                 /4	262527,50	355807,44	93279,94
2. Выручка от реализации      /4	138333	114816,39	-23516,61
3. Оборачиваемость в днях (Ср.г. остатки ОА/выр.*90)	170,80	278,90	365,99
4. Экономический результат изменения оборачиваемости (вовлечение дополнительных средств в оборот «+», высвобождение средств из оборота а) в днях     (2стр/90*3стр) б) сумма с начала года	262525,29	355803,24	93279,94

 

Таблица 10

АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ПРИБЫЛИ

Показатели	Начало Года	Удельн. Вес	конец года	Удельн. вес	отклон. абс.вел.	отклон. уд.весе
1. Выручка от продаж	553332	100	459265,56	100	-94066,44	-
2. Себестоимость товаров, услуг	339520	61,36	281801,60	61,36	-57718,40	-
3. Коммерческие расходы	32150	5,81	26684,50	5,81	-5465,50	-
4. управленческие расходы	-	-	-	-	-	-
5. Прибыль (убыток) от продаж	181662	32,83	150779,46	32,83	-30882,54	-
6. Прочие операционные доходы	120233	21,73	99793,39	21,73	-20439,61	-
7. прочие операционные расходы	46391	8,38	38504,53	8,38	-7886,47	-
8. Внереализационные доходы
8. Внереализационные расходы
10. Прибыль (убыток) до налогоообложения	255504	46,18	212068,32	46,18	-43435,68	-
11. Налог на прибыль	61321	11,08	50896,43	11,08	-10424,57	-
12. Прибыль (убыток) от  обычной деятельности
13. Чрезвычайные доходы (расходы)
14. Чистая прибыль	194183	35,09	161171,89	35,09	-33011,11	-

1ст.и3ст. из Отчета о прибылях и убытках;  Уд.вес=стр./В*100;  Отклон.=конец – начало.

ВЫВОД: Так как прибыль от реализации продукции, работ, услуг составляет 33%, то предприятие можно считать не прибыльным.

Таблица 11

АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

Наименование показателя	Начало года	конец года	изменения
Общая рентабельность (П/себест*100)	57,19	57,19	0
Рентабельность основной деятельности (издержек) (Пр/себест*100)	53,51	53,51	0
Рентабельность оборота (продаж) (Пр/Выр*100)	32,83	32,83	0
Рентабельность активов (имущества) (Пр/всего активов*100)	10,55	6,49	-4,06
Рентабельность текущих активов (Пр/обор.акт*100)	17,30	10,59	-6,71
Рентабельность основных фондов (Пр/ОС*100)	27,02	16,77	-10,25
Рентабельность заемного капитала (Долг.обяз.+Кратк.обяз.)	907860	1313545,47	405685,47

ВЫВОД: Задача экономического анализа по рентабельности - выявить влияние внешних факторов, определить сумму прибыли, полученную в результате действия основных внутренних факторов, отражающих трудовые вложения работников и эффективность использования производственных ресурсов.

Таблица 12

АНАЛИЗ ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Показатели	Начало года	конец года	изменения
1. Чистая прибыль (отч о приб и уб)	194183	161171,89	-33011,11
2. Выручка от реализации (отч о приб и уб)	553332	459265,56	-94066,44
3. Авансированный капитал (Баланс стр.490)	814640	1008823,10	194183,10
4. Оборотный капитал (Баланс стр.290)	1050110	1423229,76	373119,76
5. Рентабельность капитала (1стр/3стр*100)	23,84	15,98	-7,86
6. Рентабельность оборотного капитала (1стр/4стр*100)	18,49	11,32	-7,17
7. Рентабельность оборота (продаж) (1стр/2стр*100)	35,09	35,09	0
8. Оборачиваемость капитала (оборот) (2стр/3стр)	0,68	0,46	-0,22
9. Оборачиваемость оборотного капитала (обор) (2стр/4стр)	0,53	0,32	-0,21
10. Продолжительность оборота капитала (дн) (3стр/2стр*360)	530	790,78	260,78
11. Продолжительность оборота оборотного капитала (дн) (10стр/2стр*360)	0,34	0,62	0,28

Таблица 13

ОПЕРАЦИОННЫЙ АНАЛИЗ

Показатели	Начало года	конец года	изменения
Выручка от реализации товаров, услуг (отч о приб и уб)	553332	459265,56	-94066,44
Переменные затраты в себестоимости товаров , услуг (2/3 себестоимости) (себест/3*2)	226346,67	187867,73	-38478,94
Доля переменных затрат в выручке от реализации товаров (Пер.затр/Выр)	0,41	0,41	0
Постоянные затраты в себестоимости (себест-пер.затр)	113173,33	93933,87
Маржинальная прибыль
Коэффициент маржинальной прибыли
Прибыль (отч о приб и уб)	181662	150779,46
Прирост прибыли
Сила воздействия операционного рычага
Порог рентабельности
Запас финансовой прочности

Заключение

Балансовая (общая) прибыль - это  конечный финансовый  результат производственно - финансовой деятельности.  Вместо  общей прибыли у предприятия может образоваться общий убыток, и  такое предприятие перейдет в категорию убыточных.  Общая  прибыль (убыток) состоит из прибыли (убытка) от реализации  продукции, работ и услуг; внереализационных прибылей и убытков.   Под рентабельностью предприятия понимается его способность к  приращению вложенного капитала.  Задачей анализа рентабельности   являются несколько положений: оценить динамику показателя  рентабельности с начала года, степень выполнения плана,  определяют и оценивают факторы, влияющие на эти показатели, и их отклонения от плана ; выявляют и изучают причины потерь и убытков, вызванных бесхозяйственностью, ошибками в руководстве  и другими упущениями в производственно - хозяйственной  деятельности предприятия; вскрывают и подсчитывают резервы  возможного увеличения прибыли или дохода предприятия.

Список  используемой  литературы

1.  ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ. – М.: ООО «Нитар Альянс», 2003.- 368с.
2.  Гражданский Кодекс РФ часть 1 и 2. – М.: ООО «Нитар Альянс», 2003.- 236с.
3.  Налоговый Кодекс РФ 2001. – М.: ООО «Нитар Альянс», 2003.- 456с.
4.  ПБУ «Доходы и расходы» № 9/99 Утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.15 1999 № 32н. – М.: ООО «Нитар Альянс», 2003.- 658с.
5.  ПБУ «Расходы организации» № 10/99 Утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.15.1999 № 33 н. – М.: ООО «Нитар Альянс», 2003.- 489с.
6.  «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н. – М.: ООО «Нитар Альянс», 2003.- 658с.
7.  Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утвержденное Приказом Минфина РФ от 13.06. 1995 № 49. – М.: ООО «Нитар Альянс», 2003. -  432с.
8.  ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114 н. – М.: ООО «Нитар Альянс», 2003. – 236с.
9.  Бабаев Ю.А Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ, 2003.- 500с.
10.  Безруких И.С. Бухгалтерский учет. –  М: Финансы и статистика, 2000.- 469с.
11.  Кондраков И.В. Бухгалтерский учет. –  М.: «Инфра-М», 2002. – 654с.
12.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е издание. – Минск: ООО «Новое знание», 2000. – 763с.
13.  Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2002.- 456с.
14.  Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебник для вузов. – М.: Омега-Л, 2004г.- 460с.
15.  Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Теория, практика, интерпретация. Гл. редактор Соколов Я.В. – М.: Финансы и статистика, 2003г.- 523с.
16.  Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие.- 2-е изд. – М.: Дело и Сервис, 2004г.- 365с.
17.  Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е издание, дополненное  и переработанное  - М.: Финансы и статистика, 2003г. – 460с.
18.  Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового  анализа. - М.: ИНФРА-М, 2001г. – 485с.
19.  Ковалёв В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М: Финансы и статистика, 2001г. – 370с.

PAGE  24