Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Налоговая система — основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.
Налоговая система РФ сложилась в 1991 году и далее, в течении нескольких лет были приняты основные законы по важнейшим направлениям создания институтов налоговых отношений.
В настоящее время налоговая система РФ состоит из следующих взаимосвязанных элементов, то есть подсистем, формирующих ее структуру:
1) Правовая (законодательная) подсистема.
Фундаментом налоговой системы является Законодательство РФ о налогах и сборах, о полномочиях государственных структур, обеспечивающих функционирование налоговой системы.
2) Представляет собой совокупность федеральных, региональных, местных налогов и условий их установления и взимания, а так же сборов и пошлин, утвержденных в законодательном порядке.
3) Подсистема контроля соблюдения налогового законодательства, включает в себя налоговые органы РФ, внебюджетные фонды и таможенные органы. Единая централизованная система налоговых органов состоит из федеральной налоговой службы и ее территориальных налоговых органов.
4) Правоохранительная подсистема обеспечивает экономическую безопасность государства и включает федеральные органы внутренних дел и таможенные органы. Задачами федеральных органов внутренних дел в лице федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭНП РФ), являются:
А) Предупреждение, выявление и пресечение налоговых преступлений и правонарушений.
Б) Обеспечение безопасности деятельности налоговых инспекций, защиты их работников от противоправных посягательств при исполнении или служебных обязанностей.
Таможенные органы в рамках правоохранительной системы выполняют следующие функции:
А) Защищает экономические интересы РФ.
Б) Обеспечивает соблюдение разрешительного порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ.
В) Ведут борьбу с контрабандой, нарушениями таможенных правил и налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещенным через таможенную границу РФ.
Г) Осуществляют и совершают таможенный контроль и таможенное оформление.
5) Подсистема судопроизводства.
Обеспечивает рассмотрение в арбитражных судах споры между государственными органами и налогоплательщиками. Решение высшего арбитражного суда РФ в отношении дел, связанных с рассмотрением налоговых споров, являются обязательными и исполнению на всей территории РФ.
6) Банковская система.
Обеспечивает через кредитные организации и территориальные органы казначейства Минфина РФ, перечисление и зачисление налогов, поступающих от налогоплательщиков на счета бюджетов разных уровней: федерального, территориального и местные. Банкам отводится важная роль в обеспечении бесперебойности работы этой подсистемы.
Банки обязаны исполнять поручения налогоплательщика, налогового агента на перечисление налогов в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, а так же решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в течении одного операционного дня. Открытие банком расчетного счета налогоплательщику производится только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Все подсистемы налоговой системы взаимодействуют между собой, а налоговая система в целом взаимодействует с внешней системой налогоплательщиков, то есть организациями и физическими лицами.
Налогоплательщики и плательщики сборов – это организации и физические лица на которых в соответствии с налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно, налоги и сборы (ст.19, ст.23 НК РФ) юридические лица, физические лица без образования юридического лица, физические лица.
Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налогов и сборов. За неисполнение своих обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством (налоговую, административную и в отдельных случаях уголовную). В случае невозможности исполнения своих обязанностей, налоговый агент должен сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог в течении 30 дней.
В соответствии с законодательством в структуру входят следующие: Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба и ее структурные подразделения на всей территории РФ.
1)Министерство финансов РФ
2) Федеральная налоговая служба России (ФНС)
3) Управление Федеральной налоговой службы по субъектам РФ
А) Организации в ведении ФНС России
Б) Межрегиональные и территориальные инспекции ФНС России
Налоговым кодексом предусмотрены следующие объекты налогообложения:
Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения и является производной величиной от объекта налогообложения непосредственно с которой исчисляется сумма налога, подлежащая внесению в бюджет. Налоговая база может быть скорректирована с учетом действующей системы льгот.
Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерений налоговой базы. Налоговым кодексом предусмотрены следующие ставки налога: прогрессивные, пропорциональные, предусматривают не измененную налоговую ставку при увеличении налоговой базы, регрессивные ставки – это значит, что налоговая ставка уменьшиться по мере увеличения налоговой базы. Налоговые ставки устанавливаются в процентах, в твердых денежных суммах, в сочетании % и твердых сумм.
Налоговый период – это календарный год или иной период, установленный законодательно. Налоговый период устанавливается для каждого налога.
Под налогом понимается обязательный индивидуально-безвоздмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос взимаемых с организации и физического лица уплата, которая является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами или иными уполномоченными органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.
Федеральные налоги устанавливаются Федеральным НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. К Федеральным относятся:
А) акцизы
Б) НДФЛ
В) страховые взносы
Г) налог на прибыль
Д) налог на добычу полезных ископаемых
Е) водный налог
Ж) сборы за пользование объекта животного мира и объектами водных биологических ресурсов
З) государственная пошлина
Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. В состав региональных налогов включаются:
А) налог на имущество организации
Б) транспортный налог
В) игорный бизнес
Местные налоги регламентируются законодательными актами Федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ, предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы:
А) земельный налог
Б) налог на имущество физического лица
Земельный налог – местный. Уплачивают организации, физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности.
Налоговые ставки:
А) не более 0,3% (сельскохозяйственные угодья)
Б) 1,5%
Сроки оплаты – не позже 1 февраля следующего года.
Налог на имущество физических лиц, также как и земельный налог является местным налогом, он поступает в бюджеты муниципальных образований.
Налог на имущество физических лиц уплачивают физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Объекты налогообложения:
А) жилой дом
Б) квартира
В) комната
Г) дача
Д) гараж
Е) иное строение
Ж) помещение и сооружение
З) доля в праве общей собственности на имущество
Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как инвентаризационная стоимость имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Инвентаризационная стоимость определяется органами технического учета и технической инвентаризации. Оценка строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующим законодательством.
Техническая инвентаризация объектов капитального строительства может проводиться на основании заявления заинтересованных лиц.
Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками.
Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
С 1 января 2011 года налог на имущество физических лиц уплачивается физическими лицами один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.
1. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
2. В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, - инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
3. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с настоящей главой.
4. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
5. Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.
1. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2. Не являются объектом налогообложения:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Статья 2. Налоговые ставки
1. Установить ставки транспортного налога в следующих размерах:
Наименование объекта налогообложения Налоговая ставка (в рублях)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 15
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно 22
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно 40
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно 70
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 150
(часть первая в ред. Закона Курской области от 24.11.2004 N 55-ЗКО)
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно 2
свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно 4
свыше 35 л.с. до 40 л.с. (свыше 25,74 кВт до 29,4) включительно 5
свыше 40 л.с. (свыше 29,4 кВт) 10
(часть вторая в ред. Закона Курской области от 30.07.2003 N 46-ЗКО)
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно 20
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) 60
(часть третья в ред. Закона Курской области от 24.11.2004 N 55-ЗКО)
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
грузоподъемностью до 0,8 т 15
грузоподъемностью свыше 0,8 т 25
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно 32
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно 40
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно 52
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 68
(часть четвертая в ред. Закона Курской области от 24.11.2004 N 55-ЗКО)
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу
(с каждой лошадиной силы) 15
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно 25
свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт) 50
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 50
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 100
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 100
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 200
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 125
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 250
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) 100
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги) 20
(часть двенадцатая введена Законом Курской области от 24.11.2004 N 55-ЗКО)
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) 25
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) 1000.
Налогоплательщиками НДС являются продавцы (юридические лица или индивидуальные предприниматели), применяющие общий режим налогообложения.
Исчисление НДС производится продавцом при реализации облагаемых этим налогом товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается им как разница между суммой налога, исчисленной при реализации покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), и суммой налога, предъявленной этому продавцу при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых операций.
Также НДС уплачивают в бюджет и налоговые агенты, определенные законодательством о налогах и сборах.
Ставка – 18%. Для некоторых продовольственных товаров, товаров для детей и медицинских товаров в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %
1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
А) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:
1) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
2) протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
3) технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
4) очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);
Б) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях настоящей главы к медицинским услугам относятся:
1) услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;
2) услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
3) услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;
4) услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
5) услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;
6) услуги патолого-анатомические;
7) услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
В) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
Г) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
Д) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.
Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н.
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности. Одновременно с этим решением принимается:
При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
Налогоплательщики:
Объект налогообложения:
Налоговые ставки: 15%, 9%, 0%.
Доходы в целях налогообложения прибыли подразделяются на 2 вида:
1. доходы от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства так и приобретенные на стороне.
2. доходы прочие (внереализационные)
К доходам от реализации относятся:
1. выручка от реализации товаров, работ и услуг собственного производства
2. выручка от продажи приобретенных на стороне товаров
Внереализационные (прочие) доходы:
1. доходы от сдачи имущества в аренду
2. признанные должником штрафные санкции
3. положительные курсовые разницы, образующиеся за счет курса иностранной валюты
4. безвозмездно получено имущество
5. %, полученные от банка за пользование денежными средствами организации
6. излишки ценностей при проведении инвентаризации
К расходам в целях налогообложения прибыли организации предъявляются следующие требования:
1. расходы должны быть экономически обоснованы
2. Расходы должны быть документально подтверждены
Расходы в соответствии с НК РФ классифицируются следующим образом:
1. по направленности
а) расходы связанные с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг
б) внереализационные расходы
2. по способу отнесения расходов на уменьшение доходов
а) прямые
б) косвенные
При кассовом методе доходами признаются полученные в отчетном налоговом периоде, все фактические доходы, полученные в денежном или натуральном эквиваленте. Расходами признаются все расходы, понесенные для получения дохода.
Доходами при методе начисления признаются все доходы, права на получение которых возникают у налогоплательщика в отчетном периоде независимо от оплаты. Расходами при методе начисления признаются все возмещения в отчетном или налоговом периоде независимо от факта их оплаты.
Налоговая база по налогу на прибыль определяется налогоплательщиками самостоятельно. Налоговая база может формироваться 2-мя методами:
1. Кассовый метод
2. Метод начисления
Налоговая ставка для российских и иностранных организаций, осуществляющих коммерческую деятельность на территории РФ.
Для иных видов прибыли установлены следующие ставки:
1. 9%-доходы по дивидендам, полученные от российских организаций
2. 15%-это доходы облагаются от дивидендов, полученные российскими организациями от иностранных организаций
3. 10%-применяется в отношении расходов иностранных организаций от сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств
Налогоплательщиком является физическое лицо.
При определении налоговой базы (статья 210 НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговый период регламентируется статьей 216 НК РФ и составляет календарный год. Налоговые вычеты по налогу на доходы на физических лиц делятся на: cтандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Основная налоговая ставка — 13 %.
Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:
1. 35 %:
А) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;
Б) процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, по рублёвым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
В) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения определенной суммы[2], за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитами, фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на жилого дома, квартиры или долей.
2. 9 %:
А) доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов.
3. 15 %:
А) для нерезидентов в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.
4. 30 %:
А) относится к налоговым нерезидентам Российской Федерации.
Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов:
с 1 января 2012 года:
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Налоговый вычет предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. При этом вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.
Социальный налоговый вычет на обучение могут получить налогоплательщики, которые в течение истекшего года понесли расходы на своё обучение, а также на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях. Этим правом могут также воспользоваться опекуны и попечители, но только в отношении тех расходов, оплата которых произведена начиная с 1 января 2003 года.
С 1 января 2003 года размер вычета ограничен суммой 50 000 руб. (верхняя планка). До этого максимальная величина вычета равнялась 25 000 руб. Если налогоплательщик претендует на получение вычета за обучение своих детей или подопечных, верхняя планка — 38 000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, оказанные медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) детям налогоплательщика в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счёт собственных средств С 1 января 2009 года изменён размер предоставляемых социальных налоговых вычетов. Предельная сумма социального налогового вычета составляет 120 тысяч рублей.
Социальный вычет, связанный с негосударственным пенсионным обеспечением или добровольным пенсионным страхованием, могут получить налогоплательщики, заключившие с ПФР договоры негосударственного пенсионного обеспечения и (или добровольного пенсионного страхования) (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). Обратиться за вычетом можно в налоговую инспекцию или к работодателю. Инспекция предоставит вычет по окончании календарного года, в котором произведены соответствующие расходы, а работодатель — в течение календарного года при условии, что работодатель удерживал взносы из выплат сотруднику и перечислял в соответствующие фонды.[2] [3]
Социальный налоговый вычет, связанный с расходами на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, могут получить налогоплательщики, уплатившие такие взносы в налоговом периоде (подп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ). Вычет в сумме расходов на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии может быть предоставлен как налоговым органом, так и работодателем по желанию налогоплательщика (подп. 5 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ)
Определены в статье 220 второй части налогового кодекса Российской Федерации.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
Историческая справка: до 1 января 2003 сумма налогового вычета была ограничена 600 000 руб., с 1 января 2003 года размер вычета был ограничен суммой 1 000 000 руб. без учёта сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, с 1 января 2008 года — 2 000 000 руб., без учёта сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
Получить от государства возвращенные налоги вы сможете не в виде полной суммы вычета, а только то, что было вами уплачено в виде налогов. Сумма вычета снижает налогооблагаемую базу на ту сумму средств, с которой был удержан налог.
Воспользоваться профессиональными налоговыми вычетами могут индивидуальные предприниматели, а так же лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты и др). Эти категории налогоплательщиков могут уменьшить только доход, полученный от предпринимательской деятельности и частной практики. Другие доходы (например, в виде оплаты труда) не могут быть уменьшены на профессиональные вычеты.
На данный момент ставка НДФЛ равна 13%.
Основная ставка налога на доходы установлена в размере 13 процентов. По этой ставке физические лица резиденты РФ определяют налог с получаемых доходов по месту работы и других доходов, например, от сдачи квартиры в наём, продажи автомобилей и т.д. Однако, для отдельного ряда случаев предусмотрены другие ставки налога на доходы.
Для определенной категории доходов физических лиц установлена ставка 35 процентов. Данная ставка распространяется на следующие категории доходов:
35% - для доходов от любых выигрышей или в виде призов, полученных в результате участия в конкурсах, играх или рекламных мероприятиях, в случае если такие доходы или стоимость призов превышают четыре тысячи рублей.
35% - для доходов в виде процентов по банковским вкладам, в том случае если ставка по рублевому вкладу была выше ставки рефинансирования Центрального Банка РФ плюс пять процентов, а по валютному вкладу ставка была больше, чем девять процентов. Налог в этом случае рассчитывается не со всей суммы дохода по процентам, а с суммы превышения процентов по вкладу, над указанными значениями.
35% - для доходов в виде суммы экономии на процентах по кредитам и займам. Доход от экономии на процентах по кредитам называется материальной выгодой. Материальная выгода от экономии на процентах возникает, например, для рублевых кредитов в случае если процентная ставка по ним меньше, чем две треть ставки рефинансирования Центрального Банка РФ. Материальная выгода по валютным кредитам возникает, если проценты по такому кредиту меньше девяти процентов. Налог при этом рассчитывается не от всей суммы процентов по кредиту, а от материальной выгоды, т.е. от превышения указанных значений над процентами по кредиту.
35% - для доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговая ставка НДФЛ в размере 30 процентов установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. Исключение составляют доходы:
- получаемые нерезидентами в виде дивидендов от российских организаций, в этом случае ставка НДФЛ по таким доходам установлена в размере 15 процентов.
- от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Для резидентов РФ, в случае если они получают доходы в виде дивидендов от российских организаций, ставка налога НДФЛ по таким доходам составляет 9 процентов. По этой же ставке осуществляется налогообложение доходов по процентам по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года.
На основании ст. 228 НК РФ физические лица – налогоплательщики уплачивают НДФЛ в срок до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплачивается налог по месту жительства. Сумма НДФЛ, которую следует заплатить, отражена в налоговой декларации 3-НДФЛ.
1. Камеральные налоговые проверки проводятся в отношении каждого налогоплательщика. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа не позднее 3-х месяцев со дня предоставления налогоплательщиком в налоговый орган декларации или внесенных изменений в налоговую декларацию. При проведении камеральной налоговой проверки проверяются: правильность заполнения налоговых деклараций и форм бухгалтерской отчетности, их соответствие требованиям законодательства, правильность начисления и уплаты тех налогов, которые можно проверить при камеральной проверки.
2. Выездные налоговые проверки. Существует два вида выездной налоговой проверки:
А) Комплексная – предусматривает полную проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика за 1,2 и 3 налоговых периода предшествующих проверке.
Б) Тематическая – предполагает проверку одного или нескольких налогов за 1 или несколько периодов.
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа. Выездная налоговая проверка не может охватывать более 3-х лет, предшествующих этой проверке. Срок проведения выездной налоговой проверки составляет не более 2-х месяцев с даты ее начала.
При проведении выездных проверок, налоговые органы имеют право:
1. Истребовать у налогоплательщика документы, необходимые для осуществления проверки.
2. Производить выемку документов и предметов. Выемка документов производится в том случае, если есть основания полагать, сто документы могут быть сокрыты, изменены или уничтожены.
3. Привлекать экспертов, переводчиков и специалистов. По окончании выездной налоговой проверки составляется акт, копия которого вручается налогоплательщику.