Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема№3.
Ответственность аудитора и заключитетельная стадия, аудиторской проверки.
1.Оценка аудитором результатов проверки.
2.Форма и структура аудиторского отчета.
3.Аудиторское заключение.
1.Ответственность аудитора определяется прежде всего его обязанностями по отношению к проверяемым экономическим субъектам, их собственникам, по отношению к государству и лицензирующим органам. Формы и виды ответственности определяются действующим законодательством и соглашением сторон. В проекте российского стандарта "Основные принципы аудита", говорится, что необходимо разделять ответственность за финансовые отчеты и аудиторское заключение. аудитор ответственен только за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого экономического субъекта. Ответственность за содержание итогов несет руководитель экономического субъекта. ФЗ№307-ФЗ предусмотрена повышенная материальная ответственность аудиторов за неквалификацинированное проведение проверки. Орган выдающий лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначить проверку качества аудиторского заключения проводимую соответственно за счет средств бюджета субъекта РФ. В случае обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки приведенной к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявленному органом, выдавшим лицензию: нанесенные убытки в полном объеме; расходы на проведение перепроверки; штраф в сумме до 100 МРОТ с аудитора и от 100 МРОТ - с аудиторской фирмы.
Основанием для привлечение аудитора к ответственности перед клиентом может быть нарушение или условий договора или нарушение гражданского законодательства связанные с исполнением его принадлежащим образом(ГК РФ ст.401).
Проведение аудита в соответствии с общепринятыми правилами(стандартами) аудита и принципами учета является мерой предупреждения привлечения к ответственности.
2. По результатам аудиторской проверки должен составить отчет, который состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.
Вводная часть- представляет собой общее сведение об аудиторской фирме и включает следующие элементы:
-название документа;
-юридический адрес и телефон аудиторской фирмы;
-номер, дату и наименование органа выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности а также срок действия лицензии ;
- номер свидетельства о государственной регистрации, аудиторской фирмы;
- номер расчетного счета аудиторской фирмы;
- ФИО всех аудиторов принимавших участия в аудите.
Аналитическая часть- представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки и включает:
-название части "Отчет аудиторской фирмы";
-кому предназначена аналитическая часть;
-наименование экономического субъекта;
-объект аудита;
-общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;
-общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
-общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении
финансово-хозяйственных операции.
Итоговая часть – мнение, аудиторской фирмы и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, сформированная по результатам аудита и включает:
-название "заключение, аудиторской фирмы";
- кому адресована итоговая часть;
-наименование экономического субъекта;
-объект аудита;
- указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;
-распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности;
- указание на нормативный акт в соответствии с которыми проводится аудит;
-изложение существенных обстоятельств приведенных к составлению аудиторского заключения;
-мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
3. Результат аудиторской проверки является аудиторское заключение (АЗ) - документ, имеющий юридическое заключение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления , и судебных органов. Порядок подготовки, составление части и содержания аудиторского заключения определены ФЗ "Об аудиторской деятельности" АЗ (отчет) должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.
Вводной части указываются общие сведения об аудиторе; в аналитической -сведения об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и состояние финансовой отчетности, нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли ущерб экономическому субъекту, государству и третьим лицам. В итоговой части содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического объекта.
АЗ адресуется заказчику с указанием даты составления, подписывается руководителем аудитором аудиторской фирмы и аудитором, проводящим проверку, завершается печатью аудиторской фирмы. Каждая страница подписывается аудиторам, проводящим проверку и заверяется его личной печатью. В случае если экономическим субъектом в ходе проведения проверки не были устранены существенным нарушением в виде бухгалтерского учета, составлении отчетности и соблюдение законодательства РФ, в итоговой части АЗ делается запись о невозможности подтверждения достоверности финансовой отчетности.
Счетной палатой разработан и рекомендован для применения в аудиторской деятельности "Порядок составления АЗ о бухгалтерской отчетности". Согласно этому документу АЗ:
-положительна - аудитор делает запись о том, что финансовая отчетность. по его мнению, во всех существенных аспектах достоверно;
-условно положительно ( с оговорками) - аудитор приводит факты своего несогласия с руководствам экономического субъекта в отношении финансовой отчетности, описывает имевшее место ограничения в работе, высказывает существующую у него неуверенность в достоверности отдельных позиций отчетности и делает запись о том, что во всех остальных существенных аспектах финансовая отчетность достоверна;
-отрицательно-отрицательное заключение составляется в том случае, когда несогласие или ограничение работы становятся настолько существенными, что не позволяют аудитору сделать вывод о достоверности финансовой отчетности.
Аудитор имеет право отказаться от выражения мнения в случае существенной неуверенности ф достоверности финансовой отчетности, при условии, что аудитором выполнены все возникновения в данных условиях аудиторские процедуры.
В соответствии с ФЗ №307-ФЗ, экономический субъект обязан предоставить заинтересованными лицами только итоговую часть АЗ.