Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
12
Тема 2. Налоговая система Российской Федерации
1.Понятие и сущность налоговой системы, принципы ее построения
2.Нормативно-правовое регулирование налоговой системы
3. Органы налогового администрирования.
6.Ответственность за нарушения налогового законодательства
1.Понятие и сущность налоговой системы, принципы ее построения
Налогообложение составляет основу налоговой деятельности государства.
Налоговая деятельность – это деятельность государства по организации налоговой системы и обеспечению ее эффективного функционирования.
В переводе с греческого «система» (systemd) означает «целое, составленное из частей». С философской точки зрения система — это комплекс взаимосвязанных элементов, которые, выступая системой более низкого порядка, одновременно представляют собой элемент системы более высокого порядка.
Цель функционирования налоговой системы — обеспечение государства финансовыми ресурсами.
Налоговая система включает следующие элементы:
Основные принципы налогообложения сформулированы Адамом Смитом в труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г):
1.Принцип справедливости. Все граждане должны участвовать в содержании своего государства в соответствии со своим доходом. Соблюдение этого принципа ведет к равенству или неравенству обложения.
2. Принцип определенности. Вид налога, который обязан уплачивать каждый, срок уплаты, способ и сумма платежа должны быть ясны, определены и доведены до каждого налогоплательщика.
3. Принцип удобства. Необходимо взимать налоги в удобное время и удобным для налогоплательщика способом.
4. Принцип экономии. Затраты по взиманию налога должны быть минимальны, т.е. суммы налога должны превышать расходы по их сбору.
Развитие налоговых отношений привело к появлению новых принципов налогообложения. Это обусловлено тем, что использование налогов в качестве основного источника доходов государства требует непрерывного совершенствования положений и норм, на основе которых функционирует любая налоговая система.
Сегодня эти принципы расширены, дополнены и закреплены законодательно в ст. 3 НК РФ.
Основными принципами формирования налоговой системы государства являются:
- принцип законности налогообложения лежит в основе построения налоговой системы, если налоги и сборы не предусмотрены НК РФ или введены с нарушением установленного порядка, то такие платежи и взносы не отвечают вышеуказанному принципу и не могут считаться законными;
- принцип определенности, ясности норм законодательства о налогах и сборах, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
- принцип всеобщности налогообложения каждое заключается в том, что все без исключения юридические и физические лица должны участвовать в финансировании общегосударственных расходов посредством уплаты установленных законом налогов и сборов, данный принцип закреплен Конституцией РФ в соответствии со ст. 57 каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы;
- принцип равного налогообложения, устанавливающий общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом, согласно п. 2 ст. 3 НК РФ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;
- принцип соразмерности налогов, устанавливающий реальную возможность налогоплательщика уплатить налог, при установлении налога должны учитываться последствия, как для экономики страны, так и для налогоплательщика;
- принцип единого экономического пространства, не допускающий установление дифференцированных ставок налогов и сборов либо налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства физического лица и места происхождения капитала.
- принцип экономической обоснованности налогообложения, суммы, взимаемые государством по каждому отдельному налогу, должны превышать затраты на его сбор, обслуживание и контроль.
- принцип удобного налогообложения, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, а акты о налогах для него должны быть понятны.
2. Нормативно-правовое регулирование налоговой системы
1. Конституция РФ принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года.
Ст. 57 Конституции РФ определяет, что "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы".
2. Нормы международного права и международные налоговое договоры РФ (международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения, признанные цивилизованными нациями; международные конвенции и соглашения по вопросам Устранения двойного налогообложения, заключаемые Российской Федерацией с различными странами).
Согласно ч. 4 ст. 15 Конституции РФ "общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью ее правовой системы".
НК РФ также предусмотрено, что «если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ».
3.Решения Конституционного Суда Российской Федерации.
4. Налоговое законодательство (в НК РФ именуется законодательством о налогах и сборах), которое в свою очередь включает следующие элементы:
а) федеральное законодательство о налогах и сборах (или законодательство о налогах и сборах Российской Федерации), включающее:
— Налоговый кодекс РФ;
— иные федеральные законы о налогах и сборах;
б) региональное законодательство о налогах и сборах:
—законы субъектов Федерации;
—иные нормативные правовые акты о налогах и сборах принятые законодательными (представительными) органами субъектов Федерации;
в) нормативные правовые акты, принятые органами местного самоуправления.
Налоговый кодекс определяет отношения власти и подчинения.
Часть I НКРФ устанавливает основные принципы налоговой системы, состав законодательства о налогах и сборах, правила его действия;
В части 2 НК РФ установлен порядок взимания федеральных, региональных и местных налогов, специальных налоговых режимов.
3.Участники налоговых отношений. Органы налогового администрирования.
Налоговые отношения – это отношения, складывающиеся в налоговой сфере между ее участниками.
Участники налоговых отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах:
Участники налоговых отношений
Фискально-обязанные лица
Лица, осуществляющие информационно-техническое обеспечение (дополнительные)
Органы налогового администрирования
Рис.1. Участники налоговых отношений
1.Фискально-обязанные лица – российские и иностранные организации и физические лица, ИП, физические лица, без образования юридического лица, признаваемые в соответствии с НК РФ плательщиками, налогов, сборов, налоговые агенты.
(Права и обязанности налогоплательщиков ст.ст.21, 23,24 НК РФ) самостоятельная работа
2. Органы налогового администрирования - финансовые органы в области, органы внутренних дел, налоговые и таможенные органы.
3.Лица, осуществляющие информационно-техническое обеспечение (дополнительные):
1. органы государственной власти и местного самоуправления, осуществляющие регистрацию организаций и ИП;
2. органы, выдающие лицензии, свидетельства,(частным нотариусам, детективам);
3. уполномоченные лица, регистрирующие недвижимость, транспортные средства, культурные ценности;
4. комитеты органов местного самоуправления по земельным ресурсам и землеустройству, органы ведущие водный кадастр и др.
5.специалисты, эксперты, переводчики.
6.Банки.
Все перечисленные лица выступают в налоговых отношениях с налоговыми органами как «поставщики» сведений для налогового учета налогоплательщиков и контроля информации.
Налоговые администрации — это государственные налоговые и иные органы, которым на законодательной основе предоставлены определенные властные (административные) полномочия в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов (рис.1).
Налоговые администрации
Органы внутренних дел
Таможенные органы
Финансовые органы
Налоговые органы
Федеральная служба по экономичес-
ким и налоговым
преступле-
ниям
(ФСЭНП)
и ее
территориа-
льные подразделения
Федеральная таможенная служба (ФТC России) и ее
территориа-
льные подразделения
Минфин РФ, органы исп.власти субъектов РФ и органы местного самоупр. уполномо-
ченные в области финансов
Федеральная налоговая служба (ФНC России) и ее
территориа-
льные подразделения
ФНС России находится в ведении Минфина России.
ФНС России руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Минфина России, а также Положением о ФНС России.
В соответствии со статьей 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения их бюджет.
В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. (Положение о налоговых органах Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506).
ФНС России имеет следующую структуру построения (рис.2):
Федеральная налоговая служба России
(26 управлений)
I уровень
Межрегиональные инспекции ФНС России по отдельным категориям плательщиков
( 17 инспекций)
Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам
(7 инспекций)
Управления ФНС России по субъектам федерации
(82 управления)
II уровень
Инспекции ФНС России по городам без районного деления
Инспекции ФНС России
по районам в городах
Инспекции ФНС России по районам
III уровень
Рис. 2. Структура налоговых органов
Основной задачей налоговых органов является обеспечение соблюдение законодательства о налогах и сборах.
Функции налоговых органов раскрываются через возлагаемые на них обязанности и закрепленные за ними права.
Открытый перечень прав и обязанностей налоговых органов приводится соответственно в ст. 31 и ст. 32 Налогового кодекса РФ.
Один из основных инструментов государственного регулирования экономических процессов является налоговая политика.
Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.
Цели налоговой политики:
Субъект налоговой политики — государство.
Объект налоговой политики — налогообложение.
Налоговая политика многогранна и включает в себя:
В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговая политика подразделяется на налоговую стратегию и налоговую тактику.
Налоговая стратегия предусматривает решение крупномасштабных задач, связанных с разработкой концепции развития налоговой системы страны.
Налоговая тактика предусматривает решение задач конкретного периода путем своевременного изменения налоговой системы.
Стратегические направления налоговой политики определяются высшими органами:
Президентом РФ и Правительство РФ, Государственной Думой, Федеральным Собранием РФ, Министерством финансов РФ в долгосрочных направлениях социально-экономического развития страны.
Стратегические направления в области налоговой политики определены Концепцией долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года и Проектом бюджетной стратегии РФ на период до 2023 года. ( http://www.minfin.ru/ Министерство финансов РФ)
Среднесрочные и тактические задачи налоговой политики закладываются Правительством РФ совместно с Минфином РФ на каждый финансовый год через принятие закона о госбюджете на следующий финансовый год и плановый период и основных направлений налоговой политики.
(Основные направления налоговой политики на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 гг.- http://www.minfin.ru/ Министерство финансов РФ)
5.Формы и методы налогового контроля
Налоговый контроль – деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
В соответствии со ст. 82 НК РФ формами осуществления налогового контроля являются:
Учет налогоплательщиков.
В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям.
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика – ИНН, представляющий из себя цифровой код, в котором указывается: код органа, присвоившего ИНН; порядковый номер записи о лице в территориальном разделе Единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет; некое контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму.
Постановка налогоплательщиков на учет и присвоение налогоплательщикам ИНН носит заявительный характер. Заявление о постановке на учет и присвоении ИНН подается по форме, предусмотренной исполнительным органом, осуществляющим контроль и надзор в области налогов и сборов. При подаче заявления налогоплательщик указывает свои данные, а также прилагает документы, согласно перечню, установленному ст. 84 НКРФ.
Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях, а налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах.
Налоговые проверки - производятся налоговыми органами, а к отдельным мероприятиям налогового контроля могут привлекаться сотрудники ОВД.
НК РФ выделяет камеральные проверки и выездные проверки.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Предметом камеральной проверки является проверка правильности заполнения налоговых деклараций (расчетов), а задачей – выявление ошибок в представленных декларациях (расчетах) и противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах и документах, имеющихся у налоговых органов.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без специального решения руководителя налогового органа в течение 3-х месяцев со дня представления лицом налоговой декларации (расчета) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
При необходимости налоговый орган, проводящий проверку вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные документы.
В случае выявления в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации, противоречивых сведений налогоплательщику высылается требование о предоставлении пояснений или документов, которыеон обязан представить в налоговую службу в течение 5-ти дней.
Если в ходе камеральной проверки будет установлен факт совершения налогового правонарушения, нарушения налогового законодательства, должностные лица налогового органа составляют акт проверки (ст. 100 НК РФ).
Выездная налоговая проверка проводится в организации на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может быть проведена по месту нахождения налогового органа.
Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов.
Срок проведения выездной проверки не может превышать 2-х месяцев. В установленных случаях указанный срок может быть продлен до 4-х, а в исключительных случаях до 6-ти месяцев (наличие форс-мажорных обстоятельств, проведение проверки в организации, имеющей в своем составе несколько обособленных подразделений, организация крупнейший налогоплательщик и др.).
Началом срока выездной проверки является день вынесения решения о назначении проверки.
НК РФ предусматривает перечень оснований для приостановления выездной проверки:
Приостановление и возобновление проведения выездной проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.
Выездная проверка может быть приостановлена не более чем на шесть месяцев.
Выездная налоговая проверка в организации может проводиться по одному или нескольким налогам.
Период проверки не может превышать 3-х календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Налоговые органы не имеют права проводить две и более проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Исключением является проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или проверка вышестоящего налогового органа подконтрольного налоговой инспекции, проводившей проверку.
Окончанием выездной проверки является – день составления справки о проведенной проверке.
В день окончания выездной поверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручает ее налогоплательщику.
Результаты проведенных налоговых проверок оформляются актом налоговых проверок, форма и требования к составлению которого установлены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При этом по результатам выездной налоговой проверки акт составляется независимо от того, выявлены или нет нарушения законодательства о налогах и сборах, а по результатам камеральной налоговой проверки – только в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах.
Акт налоговой проверки по результатам выездной проверки должен быть составлен в течение двух месяцев со дня ее окончания, а по результатам камеральной проверки – в течение 10 дней со дня окончания проверки.
Акт налоговой проверки подписывается проверяющими лицами и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка. Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.
Акт должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). При уклонении от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, а сам акт направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.
6. Ответственность за нарушения налогового законодательства
В Налоговом кодексе дано достаточно четкое определение понятия налогового правонарушения.
Налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) действие или бездействие налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом установлены соответствующие меры ответственности.
За совершение налоговых преступлений налогоплательщик может нести: налоговую, административную и уголовную ответственность.
Налоговая ответственность – наступает вследствие совершения налогоплательщиком налогового преступления предусмотренного Налоговым кодексом РФ ст. 116 – 129.
Административная ответственность - наступает за посягательство субъектами на общественные отношения, связанные с государственным управлением (ст. 15.3 – 15.6 Кодекса об административных правонарушениях РФ.)
Уголовная ответственность - наступает за совершение преступлений, предусмотренных уголовным законодательством в ст. 194, 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса РФ.
Наиболее распространенными штрафами в соответствии с НК РФ являются следующие:
КоAП РФ также установлена ответственность за налоговые правонарушения, но она в основном применяется в отношении виновных должностных лиц. При этом предусматривается одновременное привлечение к ответственности в соответствии с НК РФ и КоАП РФ.
При привлечении лиц к уголовной ответственности за налоговые преступления необходимо учитывать изменения, внесенные в Налоговый, Уголовный и Уголовно-процессуальный кодексы Федеральным законом от 29.12.2009 № 383, вступившие в силу с 2010 года.
При выявлении налогового преступления, связанного с неуплатой налога, с 2010 года налогоплательщику направляется требование об уплате налога. Если требование не исполняется в течение 2 месяцев, то материалы передаются в ОВД для возбуждения уголовного дела. Уголовное преследование прекращается также, если до окончания предварительного следствия будет возмещен ущерб государству в полном объеме. Лица, обвиняемые в уклонении от уплаты налогов, не могут заключаться под стражу до вынесения обвинительного решения судом, за исключением случаев, предусмотренных УПК РФ.
Увеличены критерии неуплаченных в бюджет налогов, при которых возникает уголовное преследование. Так, уголовная ответственность предусматривается, если сумма неуплаченных налогов с физических лиц превышает 600 тыс. руб., а с организаций - 2 млн. руб. за три года подряд.
Для физических лиц, за уклонение от уплаты налогов, предусмотрен штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишение свободы на срок до трех лет.
За уклонение от уплаты налогов для виновных должностных лиц организаций предусматривается штраф в размере от Двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года До трех лет, либо лишение свободы на срок до шести лет.