Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
САО признается некоммерч. орг-ия, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осущ-я аудит. деят-ти. Некоммерч. орг-ия приобретает статус САО с даты ее вкл. в гос-ый реестр САО. Некоммерч. орг-ия вкл-ся в гос. реестр САО при условии соотв-я треб-ям:1) объединения в составе САО в кач-ве ее членов не менее 700 ФЛ или не менее 500 коммерческих орг-ий;2) наличия утвержд-х правил осуществления внешнего контроля кач-ва работы членов САО и принятого кодекса проф. этики;3) обеспечения САО доп. имущ-ой ответст-ти каждого ее члена перед потребителями ауд. услуг и др. лицами посредством формирования компенсац-го фонда. Для осущ-ия деятельности в качестве САО некоммерческой орг-ей д.б. созданы специализированные органы, осущ-щие контроль за соблюдением членами САО требований ФЗ №307, ФСАД, правил независ-ти аудиторов и ауд. организаций, кодекса проф. этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов САО мер дисциплинарного воздействия. САО разрабатывает и утверждает ст-ты САО, принимает кодекс проф. этики аудиторов, разрабатывает проекты ФСАД, участвует в разраб-ке проектов ст-ов в области БУ и БО, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалиф-ции. САО наряду с исполнением обязанностей, устан-ых ФЗ "О СРО": 1) участвует в создании и деят-ти единой аттестац-ой комиссии; 2) сообщает в уполномоченный фед. орган об изменениях в сведениях о САО для внесения в гос. реестр САО, а также о возникшем несоответствии САО требованиям не позднее 7 раб-х дней со дня, след-го за днем возникновения изменений в сведениях или несоответствия; 3) сообщает в уполномоченный фед. орган о доп-х к требованиям, устан-ым ФСАД, требованиях, предусмотренных САО в своих ст-тах, а также о доп. нормах проф-ой этики; 4) представляет в уполномоченный фед. орган отчет об исполнении САО, ее членами требований законодательства РФ и др. нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деят-ть; 5) подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этой САО, требования об обучении по программам повышения квалификации; 6) не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса, представляет в уполномоченный фед. орган и совет по ауд. деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов САО; 7) оказывает содействие представителям совета по аудит. деят-ти в ознакомлении с деятельностью САО. Независимые члены постоянно действующего коллегиального органа управления САО должны составлять не менее 1/5 числа членов этого органа. Обязат-ый аудит годовой БФО САО должен проводиться аудит. орг-ей, являющейся членом другой САО. САО устанавливает требования к членству в ней, кот. д.б. едиными для всех членов и не должны противоречить требованиям ФЗ. Треб-я к членству ауд-х орг-ий в САО:а) коммерч. орг-ия м.б. создана в любой организ-но-правовой форме, за искл. ОАО, ГУП и МУП;б) численность аудиторов, явл-ся работниками коммерч.й орг-ии на основании трудовых договоров, д.б. не менее 3;в) доля уставного капитала коммерческой орг-ии, принадлежащая аудиторам и аудиторским орг-ям, д.б. не менее 51 %;г) численность аудиторов в коллегиальном исполнит-ом органе коммерческой орг-ии д.б. не менее 50 % состава такого исполнит-ого органа.;д) безупречная деловая репутация;е) наличие, соблюдение правил осущ-ния внутреннего контроля кач-ва работы; ж) уплата взносов в САО;з) уплата взносов в компенсационный фонд САО. Требованиями к членству аудиторов в САО: а) наличие квалификационного аттестата аудитора; б) безупречная деловая репутация; в) уплата взносов в САО; г) уплата взносов в компенсационный фонд САО. Аудит-я орг-ия, аудитор могут являться членами только одной САО. Для вступления в члены САО в качестве аудиторской орг-ии коммерческая орг-ия подает в САО заявление о вступлении, а также представляет следующие док-ты:1) учредительные док-ты; 2) докум-т, подтверждающий внесение записи о ЮЛ в ЕГРЮЛ; 3) список аудиторов, являющихся работниками коммерческой орг-ии на основании трудовых договоров; 4) список членов коллегиального исполнит-го органа коммерческой орг-ии с указанием тех из них, кто является аудитором, 5) список учредителей коммерч-ой орг-ии, явл-ся ауд-ми и ауд-ими орг-ми, 6) письменные рекомендации, подтвержд-ие безупречную деловую репутацию коммерч. орг-ии, не менее 3х аудиторов, сведения о кот. вкл-ны в реестр аудиторов и ауд-их орг-ий не менее чем за 3 года до дня дачи рекомендаций и кот. не являются учредителями данной коммерческой орг-ии, не входят в состав ее органов управления и не состоят в трудовых отношениях с ней; 7) 1 экз-р утвержд-х правил осущ-я внутр-го контроля кач-ва работы; 8)др.док-ты, предусм-ые правилами приема коммерч-х орг-ий в члены САО. В САО представляются оригиналы док-ов или их надлежащим образом заверенные копии.
Конец
Настоящее фед-ное правило (стандарт) ауд-ой деят-ти, разработанное с учетом м/д нар-ых стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию деят-ти аудируем-ого лица и среды, в которой она осуществляется, включая СВК и оценку рисков существенного искажения ауд-мой фин-ой (бух-ой) от-ти.
Оценка надежности СВК яв-ся важным этапом предварительного план-ия. Дело в том, что надежная, эфф-ая система внутреннего контроля снижает до минимума контрольный риск. А если контрольный риск низкий, то и ауд-ий риск тоже будет низким. В процессе изучения СВК и его составляющих элементов могут быть проведены следующие процедуры: осмотр, опрос, просмотр документов (сканирование и прослеживание), проверка соблюдения установленных правил. Аудитору следует дать оценку состояния бух учета и СВК в проверяемой орг-ии. Аудитор должен проверить организацию бухгалтерского учета, построение бухгалтерской службы, ее место в системе управления. В частности необходимо установить, имеются ли в данной орг-ии обособленно разработанные и утвержденные руководителем должностные инструкции для работы бухгалтерского персонала. Необходимо проверить имеется ли в данной организации план-график распределения обязанностей по выполнению учетных работ между, ответственными за правильность оформления и своевременность представления необходимой инфо. Аудитору необходимо проверить, соблюдаются ли в данной орг-ии необходимые требования оформления первичных документов. Установить, насколько обосновано разработан и четко выполняется график документооборота. В ходе оценки системы бух.учета можно использовать приемы фактического осмотра первичных док-ов, учетных регистров и форм отч-ти, провести встречные сверки с Планом счетов, документооборотом и т. д. После такого обзорного обследования аудитор должен сделать для себя выводы, позволяет ли система, построенная в данной орг-ии, гарантировать, что хоз-ые операции верно и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений. Аудитор должен проверить правильность распределения обязанностей, профподготовку отдельных работников учета, орг-ию труда и повышение их квалификации. Результаты оценки эфф-ти системы бух. учета могут оформляться в виде заключений, справок, рекомендаций или разработками проекта постановки, орг-ии учета, уч политики организации (в зависимости от поставленной цели аудита).Оценивая эфф-ть внутрихоз-ого контроля, аудитор должен установит эфф-сть орг-нной структуры, роль руководства и место внутреннего контроля в данной орг-ии. Если в результате проверки системы внутрихоз-го контроля аудитор установит, что все требования выполняются, то он может считать функционирование системы внутрихоз-го контроля надежным и, соответственно, сократить объем собственной предстоящей работы.По итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская орг-ия может оценить надежность всей системы внутрихоз-го контроля как «низкую», «среднюю», «высокую».
Ауд-ая орг-ия, принявшая решение о доверии системе внутреннего контроля, может проводить процедуры по следующим направлениям: Реальность (зафиксированные операции действительны и подтверждены данными документов), полнота (все фактически совершенные операции отражены в бух. учете), разрешение (все операции санкционировались до того, как они были учтены в соответствии с учетной политикой экономического субъекта), точность ( все расчеты сумм в документах и регистрах исчислены должным образом), классификация (все операции были отражены на соответствующих счетах правильно), учет (процессы учета соответствующих операций завершены и учет отвечает требованиям общепринятых стандартов), периодизация (все операции регистрировались и документировались тогда, когда они возникли, а также отражались в бух. учете соответствующего периода).
В соответствии со ст. 6 ФЗ от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» АЗ - официальный документ, предназначенный для пользователей бух-ой (фин-вой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение ауд-ой орг-ии, индивидуального аудитора о достоверности бух-ой (фин-ой) отчетности аудируемого лица.В ФСАД № 6 раскрывается понятие достоверности, с т.зр. аудита, - степень точности данных фин отчетности, позволяющая пользователям отчетности делать правильные выводы о результатах хоз-ной д-сти, фин-вом и имущ-ном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Стандартом строго регламентирована структура АЗ: 1 Наимен-ие; 2 Адресат (собственник аудируемого лица, учредители или совету директоров) –лицо, предусмотренное законод-ом РФ и (или) договором о проведении аудита. 3 Сведения об аудиторе 3.1 Орган-нно - правовая форма, наим-ние для юр.л., ФИО и указание на то, что осущ-ет д-ть без образования юр. л. для ИА 3.2 Местонахождение 3.3 № и дата свидетельства о гос регистрации 3.4 место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций. 4 Сведения об аудируемом лице. 4.1 Орган-правовая форма, наименование, 4.2 Местонахождение 4.3 № и дата свидетельства о гос. регистрации. 5 Вводная часть 6 Часть, описывающая V аудита 7 Часть, содержащая мнения аудитора 8 Дата АЗ 9 Подпись аудитора. Вводная часть содержит перечень проверенной фин отчетности с указанием отчетного периода и заявлением о том, что отв-сть за ведение бух учета, подготовку и представления фин отчетности возложено на аудируемое лицо и том, что отв-сть аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности фин отчетности. Часть, описывающая аудит содержит инф-цию о том, что аудит был проведен в соотв. с ФЗ, ФПСАД, внутр-ми стандартами аудита, действующими в ауд. Орг-ии и составленными в соотв. с аудиторскими ст-ми проф-ных ауд объединений. Заявление что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что отч-сть не содержит сущест-ых искажений. Ауд.орг-ция не проводит аудит на 100 %, процедуры носят выборочный характер. Заявление, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достов-сти во всех существенных отношениях фин отчетности и соответствии порядку проведения БУ закон-ву РФ Часть, содерж. мнение аудитра четко регламентирована стандартом. Дата подписания АЗ- число завершения аудита, но не дата, предшествующая дате подписания или утверждения фин отчетности. АЗ д б подписано руководителем аудит. орг-ции или уполном-ным лицом; лицом, проводившим проверку (руков-тель группы аудиторов) с указанием № и даты выдачи квалифик-го аттестата, должна стоять печать орган-ции. АЗ д. б. сброшюровано с отчет-тью. По условиям договора необходимо установить, сколько необх. экземпляров (мин 2). Виды АЗ: 1 Безоговорочно полож-е Аудитор приходит к выводу, что отчетность дает достоверное представление о фин положении и результатах фин. д-тти ауд-го лица в соотв-ии с установленными принципами фин. отч-ти РФ. Ошибки не превышают установленный уровень сущ-сти (с вер. 95 отч-ть не содержит ошибок превыш. уровень сущ-ти). Аудитор не может выразить безог-ное мнение, если сущ-ет хотя бы 1 из обстоят-тв и оно оказывает или может оказать сущест-ное влияние на достоверность фин отчет-сти: 1. ограничение V работы аудитора 2. разногласия с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия инф-ции в фин отчетности. Если существуют эти обстоят-ва, то АЗ выдается: модифицированное с оговоркой, отрицательное, отказ от выражения мнения. По сути отказ от выражения мнения – это не вид ауд. заключения. (||вид)2 Модифиц-е Если возникли факторы: 1.не влияющие на ауд мнение, но они должны описываться с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой им в фин отчетности. 2. влияющие на ауд.мнение, кот могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения, отрицательному мнению. Мнение с оговоркой должно быть выражено если аудитор приходит к выводу, что невозможно дать безоговорочно положительное АЗ, но влияние разногласий с руководством или ограничение V аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отриц. мнение или отказ-ся от его выражения. 3 Отриц-е выдается, если влияние разногласия настолько сущ-но, что внесенные оговорки в АЗ не явл-ся адекватными для того, чтобы раскрыть вводящей в заблуждение или неполный хар-р фин отчетности. Если аудитор выражает мнение, отличное от безогов-го, он должен четко описать все причины и влияния этих причин на показ-ли фин отчет-сти.
Общие принципы план-я регламентируются ФСАД № 3 «План-е аудита».
Этапы планирования: 1- предварительное план-е 2- подготовка и составление общего плана аудита 3- подготовка и составление программы аудита
Принципы планирования аудита:
- комплексность планирования – обеспечение взаимоувязки и согласованности всех этапов планирования (от предварительного планирования до составления плана и программы аудита);
- непрерывность – установление сопряженных заданий группе и увязка этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (филиалам, представительствам, дочерним организациям);
- оптимальность – обеспечение вариантности планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.
Цели планирования:
1. Убедиться, что различным отраслям аудита уделено должное внимание.
2. Убедиться, что все потенциальные проблемы определены.
3. Правильно распределить работу среди ассистентов.
На этапе предварительного планирования следует ознакомиться с:
- организационно-управленческой структурой, видами деятельности и номенклатурой продукции, технологическими особенностями производства, уровнем рентабельности, основными поставщиками и покупателями, существованием дочерних и зависимых организаций и др.
Источники информации для аудитора на этапе предварит. планирования:
Устав и док-ты о регистрации; Учетная политика, отчетности и проф.-фин. планы; внутренние отчеты аудиторов; материалы налоговых проверок; опрос руководства и персонала и др.
При окончании предварит. план-ия, в случае если принято решение проводить аудит, в соответствии со стандартом, руководитель аудиторской бригады должен составить общий план и программу аудита.
Общий план аудита – задает установки. Это таблица, в шапке которой описывается название клиента, проверяемый период (с 01.01 по 31.12.), сроки проведения проверки, уровень сущ-ти и приемлемые значения ауд.риска.
В содержании таблицы перечисляются объекты проверки (перепроверяемые объекты учета), метод выборки, фамилии участников проверки данного объекта, их ФИО, период проверки + Примечания.
После этого, в конце считается количество чел/час (чел/дней) и определяется сумма гонорара за проведение аудиторской проверки. Эта сумма будет включена в договор. План подписывают руководитель аудиторской группы и проверяемой организации. На основании общего плана руководитель звена составляет программу аудита по объекту проверки, закрепленному за ним.
Программа аудита вкл. те же показатели, что и общий план аудита в более подробной интерпретации, в части способов выборки, количества документов генеральной совок-ти, распределения обязанностей м/у членами звена.