на тему- Аудит расчетов с поставщиками и покупателями в ЗАО Австрофор Студентка

Работа добавлена на сайт samzan.net:

PAGE \* MERGEFORMAT 27

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГОУ ВПО

«Вологодская государственная молочнохозяйственная академия

имени Н.В. Верещагина»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета

и аудита

Курсовой проект

по аудиту

на тему: Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

в ЗАО « Австрофор»

Студентка Потёминская О.Б. группа 652

Вологда – Молочное

2012

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1.Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и покупателями..4

2. Анализ экономического и финансового состояния ЗАО «Австрофор»… 8

2.1 Местонахождение организации, экономические условия…………………8

2.2 Структура организации, управление, размер, специализация организации и подразделений…………………………………………………………………8

2.3 Экономическое состояние ЗАО «Австрофор»……………………………10

2.4 Финансовое состояние ЗАО «Австрофор»………………………………16

2.5 Организация бухгалтерского учета на ЗАО «Австрофор»…………….21

3. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями ЗАО «Австрофор»…25

3.1 Планирование аудиторской проверки……………………………………25

3.2 Проведение аудита расчетов с поставщиками и покупателями……..

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки и рекомендации для клиента……………………………………………………………………30

Выводы и предложения…………………………………………………………33

Список используемой литературы……………………………………………..35

Приложения

Введение

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки).

Объектом исследования является ЗАО «Австрофор».

Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность, связанная с расчетами.

Целью данной курсовой работы является раскрытие сущности аудита расчетов с поставщиками и покупателями, составление методики его проведения, осуществление проверки и разработке рекомендаций по его совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-рассмотреть теоретические аспекты аудита расчетов с поставщиками и покупателями;

-оценить экономическое и финансовое состояние ЗАО «Австрофор»

-ознакомиться с методикой проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями;

-провести аудит расчетов с поставщиками и покупателями.

Методы, используемые для написания курсовой работы: диалектический, логический, формальный, монографический, сравнительный, табличный.

Информационная база: нормативная документация, литература по аудиту, годовая отчетность, первичная документация Интернет- источники.

1.Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и покупателями

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово - хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами организациям.

Целью аудита расчетов с поставщиками и покупателями является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и покупателями действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и покупателями аудитор должен:

-проверить правильность оформления первичных документов по приобретению и продаже товарно-материальных ценностей, получению и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

-подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской и дебиторской задолженности;

-оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

В процессе аудиторской проверки операций расчетов с поставщиками и покупателями следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.
Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.
Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября
1996 г.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г).
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ4/99) «Отчетность организации».
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов РФ
№ 94н от 31 октября 2000 г.).
Методические указания о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 28 июня 2000 г.).
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня
1995 г.).
«О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности
операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные
услуги» (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г.).
Положение о безналичных расчетах в РФ от 3 октября 2002, № 2-П.
№ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008. и стандарты аудиторской деятельности.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета:

Договоры купли-продажи материальных ценностей (работ, услуг);
Учетная политика в части учета расчетов с поставщиками и покупателями;
Первичные документы: счета-фактуры, счета, товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи основных средств и др.;
Платежные документы: платежные поручения, платежные требования (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);
журналы регистрации счетов-фактур;
книга покупок, книга продаж;
регистры аналитического и синтетического учета;
Главная книга;
Формы отчетности ( форма №1, разделы 2, 4 и 5; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету к прибылям и убыткам)

Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками и покупателями по данным учетных регистров по счету 60. 62 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики и покупатели, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны.

Основные задачи аудита:

Проанализировать поданным бухгалтерского учета и отчетности динамику и состояние расчетов, задолженностей внутри проверяемого периода.
Изучить состояние аналитического учета, его способность обеспечить осуществление эффективного контроля за операциями.
Оценить состояние договорной работы на предприятии, т.е. квалифицированность работников, привлекаемых к заключению договоров. Изучить договора и установить их соответствие требованиям законодательства.
Проанализировать состояние претензионной работы, наличие претензий со стороны поставщиков и покупателей.
Проанализировать состояние инвентаризационной работы, т.е. как часто проводятся сверки расчетов, правильность оформления актов сверок, как эти результаты отражены в учете;
Установить тождественность данных аналитического и синтетического учета, учета и отчетности. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 19, 41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55. Кредитовые записи по счету 62 сверяют с дебетовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 73 . Дебетовые записи по счету 62 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55, 62, 76, 90, 91. Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счетам 60 и 62 сверяются с данными Главной книги и балансом.
Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60/Авансы выданные и полученных авансов на счете 62/Авансы полученные. Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет: обоснованность выдачи и получении авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического и синтетического учета.
По каждой сумме расчетов, попавших в выборку, следует установить наличие всех необходимых документов, начиная с договоров;
Устанавливается законность расчетных операций, для чего устанавливается экономический смысл операций. Проверяется применимая корреспонденция счетов.
По каждой сумме расчетных операций определить дату возникновения задолженности, своевременность расчетов (встречная проверка с выписками банка и платежными поручениями), установление причин возникновения задолженностей;
При необходимости может быть проведена встречная поверка документов на поступление ценностей с данными складского учета.
Проверить правильность отражения НДС.
Особое внимание уделяется операциям с векселями. Устанавливается законность применения векселей в расчетах и правильность их отражения в учете.

Основные этапы аудиторской проверки:

1 этап: Предварительное планирование аудита (составление анкеты, расчет уровня существенности, аудиторского риска, составление письма-обязательства и договора на проведение аудита).

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку.

2 этап: Тест системы внутреннего контроля, оценка степени надежности контрольной среды.

3 этап: Составление программы аудиторской проверки. Подготовка рабочей документации аудита.

Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

4 этап: Сбор аудиторских доказательств.

При проведении аудита операций расчетов с поставщиками и покупателями используют следующие методы и приемы:

проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

5 этап: Обобщение аудиторских доказательств, составление отчета аудитора.

2. Краткая характеристика экономического и финансового состояния

ЗАО «Австрофор»

2.1 Характеристика экономического состояния ЗАО «Австрофор»

Акционерное общество «Австрофор» - организация, входящая в крупный лесопромышленный холдинг, занимающаяся оптовой торговлей лесоматериалами. Это современное автоматизированное предприятие, специализирующееся на купле-продаже лесопродукции.

Дата основания организации «Австрофор» - 2 декабря 1991 года.

Юридический и фактический адреса: г. Вологда, ул. Воровского, дом 10.

Общество имеет круглую печать, содержащую его фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Учредителями ЗAО «Австрофор» являются физические лица, из вкладов которых образован уставный капитал предприятия.

Основными внутренними документами, регулирующим деятельность ЗAО «Австрофор», являются Устав предприятия, Учредительный договор, коллективный договор.

Устав ЗAО «Австрофор» утвержден в соответствии с действующим российским законодательством решением Общего собрания учредителей - участников Общества.

ЗАО «Австрофор» -- одно из организации холдинга, занимающееся непосредственно услугами по купле-продаже леса. Поскольку организация сотрудничает с зарубежными контрагентами, то она старается выполнять все требования, оговоренные в договорах, а так же следовать Законодательству РФ, ПБУ, Закону о бухгалтерском учете, вовремя и в полной мере выплачивать задолженности, зарплату, налоги и д.р. Вся бухгалтерия оснащена компьютерами и учет ведется в программе 1.8с- предприятие.

Основными видами деятельности Общества являются:

1. реализация лесопродукции на экспорт;

2. реализация лесопродукции на внутреннем рынке;

3. реализация ГСМ;

3. реализация ТНМ;

4. Реализация работ, услуг на внутреннем рынке;

5. реализация работ-услуг на экспорт;

6. передача имущества в аренду;

7. комиссионные вознаграждения по посреднической деятельности;

8. услуги по предоставлению ЖД-платформ

9.перепредъявление работ и услуг, оказанных сторонним организациям не в рамках договоров комиссии и агентских договоров.

Уставный капитал на момент образования организации, согласно учредительным документам, составлял 18888400 рублей.

Имущество Общества образуется за счет:

доходов от реализации товаров, работ, услуг;
кредитов банков;
безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований российских и иностранных организаций, предприятий и граждан;
уставного капитала;
фондов, образуемых из предусмотренных Федеральным законом поступлений;
иных, не запрещенных законодательством Российской Федерации, поступлений.

Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Генеральный директор и главный бухгалтер Общества несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

Все финансовые и бухгалтерские документы должны иметь две подписи - Генерального директора и главного бухгалтера или лиц, надлежащим образом уполномоченных на право подписи от их имени, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы предприятия. В процессе оперативного анализа деятельности изучают и оценивают показатели, которые характеризуют, с одной стороны, результат – прибыль и товарооборот, а с другой, ресурсы и затраты – материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения. Это означает, что аналитическая работа должна базироваться на системе показателей. Основные показатели работы предприятия рассчитаны по формам бухгалтерской отчетности за 2011г. (Приложение 1). Они приведены ниже в таблице 2.1

Таблица 2.1- Экономические показатели деятельности

ЗАО «Австрофор» за 2009-2011гг.

Показатели	2009	2010	2011
Оборачиваемость всего капитала (капиталоотдача)	0,19	0,43	0,62
Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности	0,67	1,49	1,74
Период погашения дебиторской задолженности	546,87	244,33	210,36
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	0,85	1,90	2,21
Коэффициент оборачиваемости денежных средств	152,45	341,22	228,91
Затраты на 1 рубль продукции	0,93	0,73	0,72
Производительность труда	1718,29	3845,94	5113,11
Средняя заработная плата работников	17,8	18,67	20,67

Оборачиваемость всего капитала отражает скорость оборота совокупных активов предприятия, т.е. в 2009 году 19 копеек выручки от реализации продукции получено на 1 рубль активов, участвовавших в производственном процессе, а в 2011 году – 62 копейки, что говорит об увеличении скорости оборотов активов.

Затраты на 1 рубль продукции в 2010-2011гг. снизились до 73 и 72 копеек затрат на 1 рубль продукции по сравнению с 2009 годом, тогда они были 93 копейки. Что оценивается положительно.

За три года вырос коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности до 2,21 и дебиторской до 1,74. Так же период погашения дебиторской задолженности снизился до 210,36 дней. Что оценивается положительно.

Производительность труда к 2011 году выросла значительно, до 5113,11 руб/чел. Это объясняется тем, что при незначительном увеличении численности работников выручка возросла почти в 3 раза за анализируемый период.

Коэффициент оборачиваемости денежных средств в 2011 году по сравнению с 2010 г. снизился в 0,67 раз.

Таблица 2.2- Анализ размеров ЗАО «Австрофор» за 2009-2011гг

Показатели	Год	Темп роста 2011/2010 гг, %
	2009	2010	2011
Среднегодовая численность работников, чел	107	112	113	101,83
Объем реализации, тыс. м3	165,81	261,11	316,34	121,15

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	83287	64319	47502	73,85
Выручка от реализации, тыс. руб.	183857	411516	547103	132,95

За период с 2010 по 2011 гг. среднегодовая стоимость основных средств снизилась на 26%, что говорит о быстром износе основных производственных фондов. Все остальные показатели в 2011 году имеют тенденцию к росту, что оценивается положительно, и говорит о росте оборотов предприятия. Таким образом, организация ЗАО «Австрофор» можно отнести к среднему по отрасли.

Таблица 2.3- Данные для расчета коэффициента специализации

ЗАО «Австрофор» за 2011 год.

Вид деятельности	Выручка, тыс. руб.	Структура выручки, %
Реализация лесопродукции	19629,5	61
Реализация горюче-смазочных материалов	-	-
Реализация товарно-материальных ценностей и услуг	12774,4	39
Услуги по предоставлению ЖД-платформ	-	-
Итого	32403,9	100

Коэффициент специализации равен 0,56. Значит, ЗАО «Австрофор» имеет средний уровень специализации по реализация лесопродукции

Таблица 2.4- Анализ состава и структуры затрат

ЗАО «Австрофор» в 2010-2011гг.

Элементы затрат	Сумма, тыс.рублей	Структура затрат, %
	2010	2011	изменение	2010	2011	изменение
Материальные	268556	341473	72917	67,5	63,7	-3,8
Затраты на оплату труда	31539	34714	3175	7,9	6,5	-1,5
Отчисления на соц. нужды	6364	9378	3014	1,6	1,7	0,1
Амортизация	19736	19973	237	5,0	3,7	-1,2
Прочие затраты	69572	128654	59082	17,5	24,0	6,5
Итого	397777	536203	138426	100	100	-

Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты (67,5%-2010г, 63,7%-2011г.). Отчисления на социальные нужды занимают наименьшую долю в общей сумме затрат и в 2011 году их удельный вес снизился на 0,1%. Затраты на оплату труда выросли, но в общей структуре их удельный вес снизился на 1,05%. Также в динамике увеличилась статья прочих затрат в общей структуре на 6,5%. Амортизация в структуре снизилась на 1,2%.

Проведем анализ обеспеченности предприятия по категориям и показателей текучести кадров.

Таблица 2.5- Анализ среднесписочной численности без внешних совместителей по категориям работников ЗАО «Австрофор» за 2009-2011 гг.

Категории	Среднесписочная численность	человек	2010 к 2009,%
	2009	2010	2011
	человек	уд.вес	человек	уд.вес	человек	уд.вес
Всего работников	107	100	112	100	113	100	1	100,89
В т.ч.
1.Рабочие постоянные	58	54,21	63	56,25	66	58,41	3	104,76
Из них:
Водители	12	11,21	15	13,39	16	14,16	1	106,67
Грузчики	19	17,76	20	17,86	20	17,70	0	100,00
Кладовщики	27	25,23	28	25,00	30	26,55	2	107,14
2.Рабочие сезонные и временные	12	11,21	15	13,39	15	13,27	0	100,00
3.Служащие Их них:	31	28,97	30	26,79	30	26,55	0	100,00
Руководители	10	9,35	10	8,93	10	8,85	0	100,00
Специалисты	12	11,21	13	11,61	15	13,27	2	115,38
Прочие служащие	9	8,41	7	6,25	5	4,42	-2	71,43
4. Работники неосновной деятельности	6	5,61	4	3,57	2	1,77	-2	50,00

В целом по предприятию в 2011г. по сравнению с 2010г. среднесписочная численность выросла на 1 человека или на 100,89%, за счет увеличения численности почти всех категорий работников. Более 50% в структуре работников занимают постоянные рабочие, их среднесписочная численность выросла на 3чел., в том числе за счет роста численности кладовщиков и руководителей, что является позитивным моментом. Не изменилась доля рабочих сезонных и временных, на конец 2011г. их численность составила 15чел. Численность служащих за 2 года не изменилась, она составляет 30 человек, что может свидетельствовать о малой текучести кадров и является положительной тенденцией. Уменьшилась численность работников неосновной деятельности.

2.2 Характеристика финансового состояния ЗАО «Австрофор»

Финансовое состояние предприятия – это комплексное понятие, характеризующееся системой абсолютных и относительных показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия. Анализ финансового состояния является одним из элементов предупреждения банкротства на самых ранних стадиях.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Для анализа финансовых результатов используется в первую очередь информация отчета о прибылях и убытках.

С точки зрения оценки финансового состояния особый интерес представляет изучение специальных коэффициентов, расчет которых основан на существовании определенных соотношений между отдельными статьями бухгалтерского баланса. Наиболее важным для анализа являются коэффициенты, которые характеризуют:

- платежеспособность предприятия;

- финансовую устойчивость предприятия.

Платежеспособность – это готовность предприятия погасить долги в случае одновременного предъявления требований о платежах со стороны всех кредиторов предприятия (краткосрочные заемные средства).

Для оценки платежеспособности рассчитывается ряд коэффициентов, характеризующих финансовые возможности организации погасить строго в срок краткосрочные обязательства перед кредиторами.

Достаточно высокая ликвидность обуславливается так же скоростью превращения в наличные денежные средства активов, представленных в статьях баланса. Оценка платежеспособности и ликвидности обязательств ЗАО «Австрофорз» проведена по данным бухгалтерской отчетности за 2009-2011гг. и представлена в аналитической таблице 2.7.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

Таблица 2.7. - Показатели финансовой устойчивости ЗАО «Австрофор» за 2009-2011г.

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Формула	Допустимое значение


Коэффициент автономии (независимости)	0,331	0,364	0,349	Собственный капитал/ Валюта баланса= ф.№1 с.490/ ф.№1 с.700	>0,5
Коэффициент финансовой устойчивости	0,549	0,554	0,377	Заемный капитал/ Собственный капитал = (Собственный капитал + Долгосрочные пассивы)/ Валюта баланса= ф.№1 (с.490 + с.590)/ ф.№1 с.700	>0,8
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств	2,026	1,747	1,862	(Долгосрочные пассивы + Краткосрочные пассивы)/ Собственный капитал = ф.№1 (с.590+с.690)/ ф.№1 с.490	<1,0-0,5 (=0,67)
Индекс постоянного актива	1,81	1,607	1,421	Внеоборотные активы/ Собственный капитал =Ф.№1 с.190/ ф.№1 с.490	≈ 0,5
Коэффициент маневренности:	-0,81	-0,61	-0,42	Собственные оборотные средства/ Собственный капитал = (Капитал и резервы- Внеоборотный капитал)/ Собственный капитал = Ф.№1 (с.490- с.190)/ ф.№1 с.490	0,5
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами	-0,666	-0,53	-0,29	Собственные оборотные средства/ Оборотные активы = (Капитал и резервы- Внеоборотные активы)/ Оборотные активы = Ф.№1 (с.490- с.190)/ ф.№1 с.290	>0,1
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами	-3,34	-2,26	-2,4	Собственные оборотные средства/ Запасы = (Капитал и резервы- Внеоборотные активы)/ Запасы = Ф.№1 (с.490- с.190)/ ф.№1 с.210	>0,6..0.8
Коэффициент реальной стоимости основных фондов и материальных оборотных средств в имуществе предприятия	0,377	0,339	0,251	(Основные средства + Запасы)/ Валюта баланса = ф.№1 (с.120+ с.210)/ ф.№1 с.700	>0,5

Важными показателями, которые характеризуют рыночную устойчивость предприятия, являются: коэффициент автономии (независимости) показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. За 2009 г. этот коэффициент составлял 0,331,за 2010- 0,364, за 2011-0,349, что означает, что доля собственного капитала имеет тенденцию к увеличению. Но показатели за три года не достигают нормы, значит собственного капитала недостаточно. Коэффициент финансовой устойчивости показывает удельный вес источников финансирования, которые используются длительное время. В 2009г. предприятие могло использовать 54,9% средств длительное время, в 2010-55,4%, в 2011-37,7%. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств показывает, сколько заемных средств привлечено на 1 рубль собственных источников финансирования. В 2009 году на 1 рубль собственных источников финансирования приходилось 2,026 рубля заемных средств, в 2010- 1,747 руб., в 2011- 1,862 руб.. Это говорит о том, что предприятие с каждым годом все менее финансово зависимо от внешних источников. Индекс постоянного актива показывает, какая часть собственного капитала направлена на финансирование внеоборотных активов. В 2009 году было направлено на финансирование 1,81 собственного капитала, в 2010- 1,607, в 2011- 1,421. Показатели превышают норму.. Коэффициент реальной стоимости основных фондов и материальных оборотных средств в имуществе предприятия характеризует уровень производственного потенциала. В 2009г. он был равен 0,377, в 2010- 0,339, в 2011- 0,251. Показатели меньше нормы, значит не хватает основных средств и материалов на предприятии. Коэффициент маневренности собственных средств, который показывает какая часть собственного капитала вложена в оборотные средства растет в динамике и не соответствует норме.

Предприятию не хватает собственных средств, основных средств, материалов, оборотных активов. Австрофор зависимо от внешних источников финансирования, финансово неустойчиво, неманевренно.

Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности ЗАО «Австрофор» рассчитываются следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент критической ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности. Результаты расчетов представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8. - Коэффициенты платежеспособности и ликвидности ЗАО «Австрофор» за 2009- 2011 гг.

Показатель	Расчетная формула	2009г.	2010г.	2011г.	Нормальное ограничение




Коэффициент абсолютной ликвидности (К ал)	(Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения)/ (Краткосрочные срочные пассивы) = Ф.№1 (с.250 + с.260)/ ф.№1 (с.690)	0,02	0,01	0,01	>0,2
Коэффициент критической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) (Ккл)	(Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность)/ Краткосрочные пассивы = Ф.№1 (с.240 + с.250 + с.260)/ ф.№1(с.690)	0,63	0,67	0,69	0,7-1,0
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)	Оборотные активы/ Краткосрочные срочные пассивы = Ф.№1 (с.290- с.220- с.230)/ ф.№1(с.610+с.620+с.660)	1,70	2,10	0,80	1-2

По данным таблица видно, что платежеспособность предприятия снизилась:

В 2009г. ЗАО «Австрофор» могло бы погасить за счет 2% краткосрочной задолженности, в 2010г.- 1% , в 2011г.- всего 1%. Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что если кредиторская задолженность увеличивается, то мгновенная платёжеспособность предприятия, которую характеризует коэффициент абсолютной ликвидности, уменьшается.

Коэффициент покрытия в 2011г. по сравнению с 2010г. вырос с 0,67 до 0,69. Так как нормативное значение этого показателя должно быть от 0,7 до 1, то можно сказать, что в 2010г, 2011 г.. платёжные возможности организации при условии своевременного погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов были приближенны к норме.

Дебиторская задолженность снижается, и соответственно, падает коэффициент текущей ликвидности. Для нормальной платежеспособности этот коэффициент должен быть от 1 до 2, но на практике он не достигает даже 1 в 2011 году, т.е. оборотные активы меньше, чем краткосрочные обязательства в 2011г.-на 8,0. Это говорит о том, что предприятие не готово погасить долги в случае предъявления требований о платежах со стороны кредиторов.

Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий применяют методы финансового анализа для принятия решений. Основная цель финансового анализа – получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Таблица 2.9- Расчет чистых активов ЗАО «Австрофор»

за период с 2009 по 2011 г.

Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.	Темп роста 2011г. к 2010г., %
	2009 год	2010 год	2011 год
Нематериальные активы	6	4	3	75
Основные средства	74491	54146	40857	75,5
Долгосрочные финансовые вложения	50539	50539	40013	79,2
Отложенные налоговые активы	4899	2597	2130	82,0
Прочие внеоборотные активы	24033	23951	23635	98,7
Запасы	19734	20345	13139	64,6
НДС	7886	3909	2370	60,6
Дебиторская задолженность	71067	66667	90988	136,5
Краткосрочные финансовые вложения	1620	263	259	98,5
Денежные средства	227	376	819	217,8

Прочие оборотные активы	2918	1539	593	38,5
Итого активы	257420	224336	214806	95,8

Заемные средства	10053	14053	1177	8,4
Кредиторская задолженность	54070	54153	69886	129,1
Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов	64123	68206	71063	104,2

Стоимость чистых активов	193297	156130	143743	92,1

Чистые активы по своему экономическому содержанию представляют собой активы, свободные от обязательств перед третьими лицами, то есть реальную величину собственного капитала. Чистые активы ЗАО «Австрофо» за 2011 год снизились на 7,9%.

Анализ имущественного положения и источников формирования имущества рекомендуется проводить при помощи агрегированного (уплотненного) аналитического баланса – специально сформированной расчетно-аналитической таблицы. Он получается из исходного отчетного баланса путем уплотнения, то есть группировки статей баланса в отдельные специфические группы, по признаку ликвидности - статьи актива баланса и срочности обязательств – статьи пассива.

Таблица 2.10- Аналитическая группировка статей баланса для определения типа финансовой устойчивости ЗАО «Австрофор»

за 2011 гг.

	На	На	Изменения за период
Наименование показателей	начало 2011	конец 2011
	года	года
1	3	4	5
1. Источники собственных средств , Ис	81675	75058	-6617
2. Внеоборотные активы, F	131237	106637	-24600
3. Наличие собственных оборотных средств (стр.1 – стр.2), Ес = Ис – F	-49562	-31579	17983
4. Долгосрочные кредиты и заемные средства, Кт	42538	5834	-36704
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников финансирования запасов и затрат, Ет = Ес + Кт	-7024	-25745	-18721
6. Краткосрочные кредиты и заемные средства, Кt	45971	61900	15929
7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат, ЕS = Ет + Кt	38947	36155	-2792
8. Общая величина запасов и затрат, Z	24254	15509	-8745
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств, (стр.3 – стр.8); + Ес	-73816	-47088	26728
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, (стр.5 – стр.8); + Ет	-31278	-41254	-9976
11. Излишек (+) или недостаток (–) общей величины основных источников формирования запасов и затрат, (стр.7 – стр.8) , ± ЕS	14693	20646	5953
12. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации	(0,0,1)	(0,0,1)
Тип финансовой ситуации	Неустойчивая

Таким образом, по состоянию на 2011 год для ЗАО «Австрофор» характерен неустойчивое финансовое состояние.

Таблица 2.12- Оценка динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Австрофор» с 2009 по 2011 гг.

Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.	Индекс показателя 2011 к 2010
	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Прибыль	-6323	15748	12911	0,8
Выручка	183857	411516	547103	1,3
Валюта баланса	257419	224337	257419	1,1

Взаимосвязь между прибылью от продаж, выручкой и валютой баланса ЗАО «Австрофор» за исследуемый период является негативной, так как не выполняется первое соотношение . Но взаимосвязь между выручкой и валютой баланса оптимальная. Значит темп роста прибыли предприятия недостаточен для нормальной финансовой устойчивости организации.

2.3 Организация бухгалтерского учета в ЗАО «Австрофор»

Бухгалтерский учет организации осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

- обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Ответственным за организацию бухгалтерского учета и соблюдения законодательства является руководитель.

Отражение финансово-хозяйственных операций организации осуществляется на счетах бухгалтерского учета, содержащихся в рабочем плане синтетических счетов бухгалтерского учета, разработанном на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденными приказом МФ России №34н от 31.10.2000г. (с изменениями от 07.05.2003г).

В организации ежемесячно формируются Журналы-ордера, Ведомости, Главная книга. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Основой организации первичного учета в организации является утвержденный главным бухгалтером график документооборота, т.е. прохождения документов от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяются лица, ответственные за оформление документов, а также порядок место время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив. Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работником бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике. Порядок и сроки передачи документов для обработки и отражения в бухгалтерском учете определяется в соответствие с утвержденным графиком документооборота. Например, акт на списание основных средств (форма ОС-4) оформляется при выбытии основного средства по решению комиссии. При этом он создается в двух экземплярах. Ответственным за его составление в момент списания является материально-ответственное лицо. В момент проверки ответственным является бухгалтер. Списание объекта производится после утверждения акта директором.

Бухгалтерия ЗАО «Австрофор» состоит из главного бухгалтера, зам.главного бухгалтера, который является так же ответственным за ведения налогового учета, бухгалтера ответственного за ведения операций по основным средствам, бухгалтера по заработной плате, бухгалтер по кассе.

Структура финансово- экономической службы предприятия

	Директор

Начальник коммерческого отдела	Гл. бухгалтер	Начальник финансово-экономического отдела

	Зам. Гл. бухгалтера ( бухгалтер по налоговому учету)

Бухгалтер по основным средствам	бухгалтер по кассе	бухгалтер по заработной плате

Рис.1. Структура финансово- экономической службы ЗАО «Австрофор»

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом директора предприятия.

Гл. бухгалтер подчиняется непосредственно директору предприятия.

Бухгалтер назначается на должность и освобождается от неё приказом директора предприятия.

Бухгалтер подчиняется непосредственно гл. бухгалтеру, а в его отсутствии – зам. гл. бухгалтера.

Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Главный бухгалтер выполняет следующие обязанности:

- осуществляет организацию бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

- формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте учётную политику.

- возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учётных документов, разработку форм документов внутренней бухгалтерской отчётности, а также обеспечения порядка проведения инвентаризаций

- организует учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств,

- осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов

- участвует в проведении экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целях выявления внутрихозяйственных резервов.

- принимает меры по предупреждению недостач.

- обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчётов о доходах и расходах средств, о использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчётности, предоставление их в установленном порядке в соответствующие органы.

- руководит работниками бухгалтерии и др.

Главный бухгалтер организации подписывает организационно-распорядительные документы по вопросам, входящим в его функциональные обязанности, а также платёжные и иные финансовые документы.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

На предприятии составлена учетная политика - это выбор предприятием определенных и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия.

Учетная политика на текущий год утверждается приказом по организации в конце предшествующего года, вводиться с 1 января текущего года.

На предприятии бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной технологии обработки учетной информации.

Инвентаризация имущества и обязательств организации проводится один раз в год перед составлением годовой отчетности. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличные, состояние и оценка имущества и обязательств. Внеплановые инвентаризации проводятся по решению общего собрания учредителей организации, Совета директоров, по приказу руководителя организации, а также при смене материально-ответственных лиц при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий. Не реже двух раз в год проводится выверка дебиторской и кредиторской задолженности организации путем направления организациям актов сверки. Инвентаризация кассы проводится один раз в месяц, а также при смене материально-ответственных лиц.

На предприятии используется автоматизированная форма учета, (но не все участки учета автоматизированы) что облегчает и ускоряет работу бухгалтеров, повышает производительность труда, повышает качество управленческой работы, способствует принятию правильных и своевременных управленческих решений.

3. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями ЗАО «Австрофор»

3.1 Планирование аудиторской проверки

Планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, включает следующие стадии:

предварительное планирование;
оценка системы внутреннего контроля;
установление уровня существенности;
построение аудиторской выборки;
подготовка общего плана и программы аудита.

Предварительное планирование будет начато с бесед с сотрудниками и главным бухгалтером. В результате беседы аудитор должен получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п.

Далее аудитор знакомится с проверяемой организацией, для чего будут изучены учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывает беседа с главным бухгалтером ЗАО «Австрофор». Он ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации, результаты ее работы за исследуемый период. Этот документ позволит аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента, снижая свой предпринимательский риск. По результатам аудитор оформит анкету предварительного знакомства (Приложение 1).

По результатам этапа предварительного планирования аудита рассчитываются нормативы трудозатрат и оценивается объем и стоимость аудиторских услуг.

Затем аудитор отправит клиенту письмо о проведении аудита, в котором соглашается на проведение проверки (Приложение 2). Клиент также посылает аудитору письмо с просьбой оказать аудиторские услуги или подписывает письмо о проведении аудита. После этого будет заключен договор на проведение аудита.

Заключение договора с ЗАО «Австрофор"

Договор на проведение аудиторской проверки, которая будет проведена за период с 02.03.2012 г. по 24.03.2012 г. - официальный документ, регламентирующий взаимоотношения аудитора с клиентом. Рекомендации о порядке заключения договоров оказания аудиторских услуг даны в правиле (стандарте) №12 «Согласование условий проведения аудита».

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решений о возможности оказания аудиторских услуг.

Договор оказания аудиторских услуг составляется в 2-х экземплярах. Подписывается представителями исполнителя - аудиторской фирмы и заказчика -ЗАО «Австрофор».

Договор должен обязательно содержать следующие пункты: номер договора, дату составления, предмет договора, обязанности сторон, указание стоимости работ и порядка расчетов, порядок сдачи-приемки работ, ответственность сторон, пункт о конфиденциальности, срок действия договора, прочие условия, юридические адреса и реквизиты сторон. (Приложение 3)

Оценка внутреннего контроля на ЗАО «Австрофор»

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться (Приложение 4). Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур.

Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля на ЗАО «Австрофор», касающейся учета расчетов с поставщиками и покупателями. Инвентаризация расчетов проводится в сроки, установленные нормативными актами по всей отчетности (раз в год). Имеются акты сверок расчетов по всей задолженности. Условия договоров обосновываются отделом маркетинга, контролируются руководителем предприятия; расчеты без заключения договоров исключены. График документооборота по расчетным операциям разработан и соблюдается. Раскрытие сведений о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности представлены во всех соответствующих формах.

Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета расчетов.

Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету расчетов на ЗАО «Австрофор» можно оценить как высокую.

Уровень существенности и аудиторский риск

Уровень существенности - это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности оказывается не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Оценка аудитором существенности должна соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Например, при недостаточном отражении информации существует вероятность того, что пользователь этой информации будет введен в заблуждение.

Количественное выражение уровня существенности определяется по методике, которое выбирает аудиторская фирма.

Расчет уровня существенности на ЗАО «Австрофор» был осуществлен по методике Мерзликиной Е.М. и Никольская Ю.П.

Порядок расчета уровня существенности и данные для него приведены в таблице 10.

Таблица 10- Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ЗАО «Австрофор» за 2011 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс.руб.	Доля,%	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.

1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	-6243	5	-312 (min)
Выручка нетто от продаж	547103	2	10942 (max)
Валюта баланса на коней года	214 804	2	4296
Собственный капитал на конец года	75058	10	7506
Общие затраты предприятия	534192	2	10684

Уровень существенности рассчитывается следующим образом:

по итогам года в ЗАО «Австрофор» определяются финансовые показатели, которые занесены в первый столбец таблицы. Их значение в денежных единицах занесены во второй столбец. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, результат заносится в четвертый столбец.

Среднее арифметическое всех значений четвертой главы составляет:

(-312+ 10942+ 4296+ 7506+ 10684) тыс.руб./5=6624 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на 105%

(6624тыс.руб. –(-312тыс.руб.)): 6624тыс.руб. * 100).

Наибольшее значение отличается от среднего на 65% (10942 тыс.руб. - 6624тыс.руб.): 6624 тыс.руб. * 100).

Поскольку значения 10942 тыс. руб. и (-312) тыс. руб. значительно отличаются от среднего, было принято решение отбросить эти значения. Находим новую среднюю величину: (4296+7506+10684) : 3 = 7495 тыс. руб.

Таким образом, сумма 7495 тыс.руб. является единым количественным показателем уровня существенности для бухгалтерской финансовой отчетности ЗАО «Австрофор».

Для расчета частного уровня существенности по строке «Поставщики и подрядчики», необходимо долю данной строки к валюте баланса умножить на единый уровень существенности. Аналогично с «Покупателями и заказчиками».

Таблица 11 - Определение частного уровня существенности по строкам «Поставщики и подрядчики», «Покупатели и заказчики» бухгалтерской отчетности ЗАО «Австрофор» за 2011 год

Наименование показателя	Значение показателя бухгалтерской отчетности, тыс.руб.	Доля к валюте баланса,%	Единый уровень существенности, тыс.руб.	Значение уровня существенности, тыс.руб.


Дебиторская задолженность перед поставщики и подрядчики	12 876	6	7495	44927
Кредиторская задолженность перед поставщики и подрядчики	46 285	22	7495	161499
Дебиторская задолженность перед покупатели и заказчики	59969	28	7495	209245
Кредиторская задолженность перед покупатели и заказчики	148	0,1	7495	516

Таким образом, суммы 44927, 161499, 209245, 516 тыс.руб. являются частными показателями уровня существенности для строк «Поставщики и подрядчики», «Покупатели и заказчики» бухгалтерской финансовой отчетности ЗАО «Австрофор».

Далее переходим к расчету аудиторского риска.

Аудиторский риск - риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансово-бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск (НР), риск средств контроля (КР) и риск необнаружения (РН).

Общую величину аудиторского риска можно представить как произведение всех видов рисков:

АР= НР*КР*РН, где

АР- общая величина аудиторского риска.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций, может быть, и не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%.

Для оценки аудиторских рисков используются тесты. (Приложение 5,6,7 )

По данным теста:

неотъемлемый риск (НР) - 50%

риск контроля (РК) – 46%

риск необнаружения (РН) – 20%

Приемлемый аудиторский риск = 0,5 · 0,46 · 0,2 = 0,046 или 4,6%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Выборка на предприятии проведена методом беспорядочного отбора, для этого была исследована совокупность независимо от объема и характеристик. Применение данного метода зависит от интуиции аудитора. Из всей совокупности поставщиков ЗАО «Австрофор» было выбрано 5, так как на предприятии в декабре 2011г. наибольшее количество операций и на значительную сумму были произведены с этими поставщиками.

Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Учитывая уровень существенности и аудиторский риск, определяется характер объема проверки, срок ее проведения, а также разработка программы и общего плана аудита.

Составление общего плана, программы аудита

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.

Общий план аудита - описание предполагаемого объема и порядка проведения аудиторской проверки, оформленное документально. Он должен быть достаточно подробным, так как служит основанием для разработки программы. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками
с позиций действующего законодательства;
организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

На основании общего плана разрабатывается программа, в которой определяются характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана.

Общий план и программа проведения аудиторской проверки подписываются руководителем аудиторской проверки и утверждаются руководителем аудиторской организации. При необходимости данные документы могут меняться в связи с возникающими обстоятельствами, причем причины внесения изменений должны быть документально зафиксированы, на их основе условия договора на проведение аудита могут изменяться.

Содержание общего плана и программы аудита приведены в приложении 5,6.

3.2 Проведение аудита расчетов с поставщиками и покупателями и оформление результатов аудиторской проверки

Аудиторскую проверку расчетов с поставщиками и покупателями начинаем с правовой оценки договоров с позиций действующего законодательства. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав, продажу товаров и оказания услуг. Были просмотрены договора на поставку продукции. Входе проведения аудита было выявлено, что формы заключенных договоров полностью соответствовали экономическому смыслу совершенным предприятием сделкам. Договора содержат все существенные условия сделки, риск признания договоров стать недействительными отсутствует. Входе проверки были сверены данные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, чем подтвердились факты совершения сделки.

На 2-ом этапе проверки были просмотрены приходные документы (приходные ордера). Просматривая договора и приходные ордера, выявлялось наличие договоров на поставку с соответствующими поставщиками. Расчеты без заключения договоров исключены. Затем проверялось наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой сделке. По данной проверке было выявлено, что в приходных ордерах заполнены не все реквизиты (в данном случае не было подписи), т.е. нет материально-ответственного лица (Приложение 10).

На 3-м этапе проводилась проверка правильности определения поставщиками НДС. При проверке счетов-фактур поставщиков была выявлена незначительная ошибка при исчислении суммы НДС ООО «Фирма Валентина» на сумму 4912,9 рублей (Приложение 11).

Очень важным этапом аудиторской проверки является проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей. Цель процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. В ходе проверки устанавливались сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей. Проверку проводили на основании актов сверок. На данном этапе отклонений не выявлено (Приложение 12).

На 5-м этапе проверки была проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует уделить тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки, т.к. в них могут содержаться ошибки, влияющие на себестоимость продукции и финансовый результат. По данному разделу ошибок выявлено не было, корреспонденции счетов составлены верно с открытием субсчетов (Приложение 13).

Далее выявлялось соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры. Были сопоставлены данные расшифровок кредиторской задолженности (по поставщикам) с Оборотной ведомостью за декабрь 2008г. Обороты по счету 60 за весь год были сопоставлены с Балансовой ведомостью. По данному разделу расхождений не выявлено (Приложение 14,15).

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Был проверен бухгалтерский баланс (в части статей актива «Авансы выданные» и статей пассива «Поставщики и подрядчики») и приложение к бухгалтерскому балансу № 5 (в части наличия на начало и конец года задолженности). Суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

После аудиторской проверки расчетов предприятия аудитор делает обобщение результатов аудита (Приложение 16).

Для проведения этой работы аудитору необходимы следующие документы: первичные документы, регистры учета, финансовая отчетность, учетная политика и др.

Аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленными на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

По результатам проверки операций по расчетам аудитор дал оценку деятельности по учету расчетов, как достоверное во всех существующих отношениях финансовое положение, с оговоркой. Бухгалтерам предприятия необходимо обратить внимание на заполнение приходных документов, а также проверять правильность исчисления поставщиками НДС.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской информации ЗАО «Малечкино» за декабрь 2008г. приведено в аудиторском заключении. Аудиторы не обнаружили серьезных нарушений в порядке ведения бухгалтерского учета и отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, которые могли бы повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности (Приложение 17).

Результаты проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО «Малечкино» в соответствии с действующим в РФ законодательством.

Выводы и предложения

Для исследования расчетов с поставщиками и подрядчиками была проведена аудиторская проверка.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками - установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Аудиторской фирмой «Аудит» была проведена проверка состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Малечкино» за 2008г.

При планировании и проведении аудита указанной бухгалтерской информации было рассмотрено состояние системы внутреннего контроля ЗАО «Малечкино». Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета расчетов. Эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету расчетов на ЗАО «Малечкино» можно оценить как высокую.

По результатам проведенной работы можно выделить следующие предложения по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ЗАО «Малечкино»:

Не смотря на то, что в целом на предприятии систему внутреннего контроля на предприятии можно оценить как высокую, на предприятии отсутствует контроль за сроками возникновения задолженности и соответственно наблюдаются многочисленные случаи просроченной задолженности, поэтому предприятию можно предложить наиболее эффективно отслеживать задолженность с помощью календаря контроля задолженности, в котором указывать конкретного поставщика, сумму уже имеющейся задолженности, возникшую и оплаченную задолженность за период.
Ввести должность контроллера или в обязанности бухгалтера, проводящего операции с поставщиками и подрядчиками включить обязанность контролировать состояние расчетов, а также документы от поставщиков.
Еще одним направлением совершенствования является его автоматизация. Современный этап развития бухгалтерских систем характеризуется созданием интегрированных программных средств, объединяющих несколько предметных областей автоматизации. Одной из самых последних разработок таких программ является программа «1С: Бухгалтерия 8.0». Нововведения всегда требуют больших затрат и в большей степени финансовых. У руководства ЗАО «Малечкино» в планах введение этой программы, но это достаточно дорогостоящая разработка, требующая индивидуального подхода со стороны программистов.

Список литературы

1.Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.10.01 № 129-ФЗ.

2.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г.

№ 307-ФЗ

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г.

№ 119-ФЗ

4.Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 года № 696

5. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583с.

6. Аудит: учеб. для вузов / [В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л. Островская и др.]; под. ред. В.В. Скобара. – М.: Просвещение, 2005. – 479с.

7. Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ОАО «Московские учебники» Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 475с.

8. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002. – 544с.

9. Калистратов Л.М. Аудит: Учебное пособие / Л.М. Калистратов. – 3-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 256с.

10. Кочинев Ю.Ю. Аудит 3-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 400с.

11. Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А., Сиротенко Э.А. Аудит: учеб. пособие. – М.: Форум, 2008. – 208 с.

12. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 368с.

13. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: учебник. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2008. – 288 с.

14..Рогуленко Т.М. Основы аудита: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: Флинта: МПСИ, 2008.-512с.

15..Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 5е изд., перераб и доп. – М: ИНФРА – М,2009. – 536 с.

16. Суйц В.П. Аудит: учебное пособие / В.П. Суйц, В.А. Ситникова. – М.:КНОРУС, 2008. – 168с.

1. Процессуальные сроки
2. Петербург в субботу и воскресенье 22 и 23 февраля соответственно
3. МАМИ Кафедра Детали машин и ПТУ Н
4. 20 г Следователь рассмотрев материалы уг
5. Реформы Петра 1
6. тема транслятори редактори графічний інтерфейс користувача таприкладне програмне забезпечення що вико
7. Лабораторна робота 1 Визначення прискорення тіла у рівноприскореному русі Мета- визначити прискоре
8. Лекция 1 Вводная лекция Материя и формы движения материи
9. Возбудители бактериальных инфекций человека.html
10. Метафизике уточняя ее характеристики в ряде других работ
11. Понятие личности в социологии и психологии
12. тема специальных и общепедагогических мер направленных на ослабление или преодоление недостатков психофиз
13. 2 3 по согласованию всем Н РБ железных дорог Об организации изучения новой редакции ИСИ
14. реферату- Електронний документообігРозділ- Різне Електронний документообіг ЗМІСТ
15. Понятие и содержание хозяйственного учета и его видов
16. Нравственный подвиг в повести В Быкова Обелиск
17. Тема диалога культур Запада и Востока отличается своей сложностью и не имеет однозначного решения в силу их н
18. Утверждаю Согласовано Утверждаю
19. контрольная работа по Новой истории 7 класс Терминологический диктант форма правления при которой в
20. Лекция 13 Лестницы малоэтажных жилых зданий Существует большое количество видов и типов лестниц

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе