Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Федеральное агентство по образованию
Всероссийский заочный финансово – экономический институт
по дисциплине «Основы аудита»
Вариант № 1
Исполнитель Специальность: ФиК
Группа: 53 ФДо 3 поток
№ зачётной книжки: 06 дфд 50421
Руководитель: Ст.пр. Бордукова Т.Г.
Уфа, 2009
Содержание
Введение ст. 1 – 2.
аудита в системе финансового контроля РФ ст. 3 – 6.
его определения ст. 7 – 10.
Заключение ст. 12.
Список используемой литературы ст. 13.
Введение
Целью контрольной работы является изучение и раскрытие системы финансового контроля и аудита в Российской Федерации, а так же существенности в аудите учитывая новый Федеральный закон N 307-ФЗ от 1 января 2009 года.
Задачей данной контрольной работы является раскрытие роли и места аудита в системе финансового контроля Российской Федерации и определения уровня существенности и порядок его определения.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предпри ятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также госу дарства как потребителя информации о результатах деятельности пред приятий.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффектив ность функционирования рынка капитала и дает возможность оцени вать и прогнозировать последствия принятия экономических реше ний.
Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хо зяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по исполь зованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих опе раций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна под крепляться возможностью получать и использовать финансовую ин формацию всеми участниками сделок. Достоверность информации под тверждается независимым аудитором.
Собственники и прежде всего коллективные собственники — ак ционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоя тельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочис ленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным за писям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельно сти предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо го сударству для принятия решений в области экономики и налогообло жения.
Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Система финансового контроля в Российской Федерации в ос новном отвечает требованиям таких систем, действующих в демо кратических странах с рыночной экономикой. Система финансового контроля подразделяется на:
Общегосударственный финансовый контроль в России осуществ ляют: Счетная палата Российской Федерации, Контрольно-ревизи онный аппарат Минфина России, состоящий из Департамента госу дарственного финансового контроля и контрольно-ревизионных управлений Минфина России в субъектах Российской Федерации, Министерство РФ по налогам и сборам. Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, Федеральное казначейство, Государственный таможенный комитет, Центральный банк Россий ской Федерации, Министерство финансов РФ, контрольные органы законодательных (исполнительных) органов субъектов Российской Федерации (счетные палаты или аналогичные органы субъектов РФ).
Система общегосударственного финансового контроля выполняет соответствующие задачи и функции. К основным зада чам финансового контроля относятся:
- контроль за образованием и использованием государственных средств РФ и ее субъектов;
- кон троль за деятельностью органов исполнительной власти, на которые возложено практическое проведение финансовой, бюджетной, кре дитной, денежной, налоговой и валютной политики;
- контроль за конности привлечения и использования средств юридических и фи зических лиц кредитными учреждениями.
Основные функции включают:
При выявлении нарушений, за которые предусмотрена уголов ная ответственность, органы государственного финансового кон троля должны передать материалы ревизии или проверки в право охранительные органы.
Правом назначения проверок соответствующими органами пользуются Президент РФ, Государственная Дума и Совет Федера ций Федерального Собрания РФ, Главное контрольное управление Президента РФ, федеральные органы исполнительной власти, орга ны власти субъектов РФ, правоохранительные органы — суды, про куратура, милиция, федеральные службы безопасности и налоговой полиции — в пределах их компетенции, руководители органов госу дарственного финансового контроля.
Федеральные органы государственной власти, органы государст венной власти субъектов Российской Федерации, государственные и унитарные организации должны осуществлять ведомственный контроль за законностью расходования государственных средств, поступивших в их распоряжение, полнотой и своевременностью исполнения обязательств перед бюджетом, бюджетами субъектов, внебюджетными фондами, в том числе по налогам и другим обяза тельным платежам, правильного ведения учета и др.
Общегосударственный контроль подразделяется на денежно-кредитный, валютный, страховой, налоговый, таможенный.
Денежно-кредитный и валютный контроль в основном осущест вляет Центральный банк РФ.
Страховой контроль осуществляют органы надзора за страховой деятельностью (эти функции возложены на МФ РФ), таможенный контроль реализуют Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения, налоговый контроль осуществляется Министер ством по налогам и сборам РФ и его подразделениями.
Использование государственных (преимущественно — бюджет ных) средств на различных уровнях государственного управление (и, соответственно, бюджетной системы РФ) контролирует Казна чейство РФ и его подразделения, специальные службы, создавае мые органами исполнительной власти (административный кон троль) и представительной власти (парламентский контроль).
Ведомственный государственный контроль проводится внутри от дельных государственных ведомств (министерств, концернов, орга нов управления исполнительной власти). Для этой цели в структуре ведомств предусмотрены органы ведомственного финансового кон троля, которые и проводят такой контроль. Основным объектом контроля является производственная и финансовая деятельность подведомственных организаций и учреждений. Для проведения ве домственного контроля могут привлекаться ревизоры КРУ МФ РФ и его подразделений.
Общественный контроль реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юриди ческим и физическим).
В организации общественного контроля большую роль играют средства массовой информации (газеты, журналы, радио, телевиде ние), выражающие интересы различных общественных организаций, партий и других структур. Деятельность общественного контроля ба зируется на информации, предоставляемой органами Госкомстата РФ, государственного финансового контроля, прежде всего счетны ми палатами (федеральной и субъектов РФ), для которых глас ность — важнейший принцип деятельности.
Наряду с указанными видами финансового контроля в России используется такая форма финансового контроля, как аудиторский финансовый контроль.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит — это предпринима тельская деятельность по независимой проверке бухгалтерского уче та и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и инди видуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организа ции и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Аудитор (от лат. auditor — слушатель, ученик, последователь) — ли цо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от реви зора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результа там проверки, и т.д.
Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности фи нансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью ра ционализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.
Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консульта ции по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.
В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным го сударством правилам. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации возложено на Министерство финансов РФ.
2. Существенность в аудите. Уровень существенности и порядок его определения.
Единые требования касающиеся существенности и ее связи с аудируемым риском установлены в федеральном стандарте №4. При проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными.
Во время аудита аудитор обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах-расходах и хозяйственных операциях считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей принятые на основе финансово-бухгалтерской отчетности.
Существенность зависит от величины показателя финансово-бухгалтерской отчетности и ошибки оцениваемой в случае их отсутствия или искажения.
Существенность оценивается аудитором по его профессиональному суждению. При разработке плана аудитор определяет приемлемый уровень существенности для того, чтобы выявить существенные с количественной точки зрения искажения. Аудитор должен еще думать и о качественном искажении.
Оценка существенности позволяет аудитору выбирать аудиторские процедуры, которые уменьшат аудиторский риск. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Если аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля (стандарт N 4, п. 9).
В большинстве случаев неотъемлемый риск и риск средств контроля тесно взаимосвязаны. Если аудитор пытается оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля по отдельности, возникает вероятность ненадлежащей оценки риска.
Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня (стандарт № 8 п. 43, 46).
Таблица 1. Логическое сравнение взаимосвязи
уровня существенности и аудиторского риска
в текстах нормативных актов
|
Уровень |
Уровень |
Уровень |
Уровень риска |
Уровень риска |
Уровень |
Совпадение |
|
Совокупный риск, |
||||||
|
Высокий |
Низкий |
Высокий |
Низкий |
Средний |
- |
|
|
Средний |
Средний |
Средний |
- |
|||
|
Низкий |
Высокий |
Средний |
- |
|||
|
Средний |
Средний |
Высокий |
Низкий |
Средний |
+ |
|
|
Средний |
Средний |
Средний |
+ |
|||
|
Низкий |
Высокий |
Средний |
+ |
|||
|
Низкий |
Высокий |
Высокий |
Низкий |
Средний |
- |
|
|
Средний |
Средний |
Средний |
- |
|||
|
Низкий |
Высокий |
Средний |
- |
Сравнение результатов из гр. 2 и гр. 5 таблицы 1 (см. гр. 6), по нашему мнению, прямо указывает на наличие проблемы восприятия этих Стандартов, вызванной системной "ошибкой", речь о которой пойдет ниже.
В основе такой "ошибки" лежат различные подходы к понятиям "объективность" и "достоверность", применяемым в теории и практике аудита.
В соответствии со Стандартами аудита объективной считается проверка, которая проводится независимым экспертом - аудитором, соблюдающим аудиторские правила (стандарты) проведения проверок. Такое определение существенно суживает понятие "объективность", под которым большинство граждан понимает не только независимость человека оценивающего достоверность (достаточную верность) информации, от какого-либо влияния на него, но и, прежде всего, независимость этой информации от чьего-либо мнения или суждения, а значит, и от мнения и суждения самого аудитора.
"Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях".
"Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица".
С точки зрения финансового менеджмента понять такой аудит нельзя, в него можно только "верить". В смысле, придаваемом Квинтом Септимием Флоренсом Тертуллианом, который сказал: "Верую, ибо нелепо". В связи с этим представляется совершенно неслучайным отсутствие в современных Стандартах аудита, как международных, так и российских, конкретных методик определения уровней существенности. Понятие "существенность" рассматривается в них на концептуальном уровне, что подтверждает наличие проблемы в данном вопросе.
"Верить" предприниматель также должен потому, что законодательство не предполагает его участия в определении размера существенных отклонений от показателей финансовой отчетности. Желание совместно с аудиторами определить уровень существенности вполне может быть воспринято как посягательство на независимость аудита, т.е. расценено как нарушение требований ст. ст. 5 и 6 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", определяющих права и обязанности аудиторов и их клиентов.
Между тем поговорить обеим заинтересованным сторонам есть о чем. Например, как показано выше, "существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения" (Стандарт N 4, п. 3).
Однако исследования только показателей бухгалтерской отчетности недостаточно для объективной оценки финансового состояния компании.
В развитых странах (да и в России) уже давно применяются финансовые коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость, ликвидность, деловую активность и другие стороны деятельности компаний. Именно на них в значительной степени ориентируются финансовые менеджеры. Поэтому наряду с абсолютными показателями отчетности необходимо устанавливать достоверность величин и допустимые нормы отклонений финансовых коэффициентов, которые менеджеры используют при принятии "экономических решений".
Вместе с тем существующая практика аудита вообще не предполагает знакомство заказчика с аудиторским исследованием той степени точности, которая позволила бы однозначно трактовать полученный результат как пригодный для принятия решения.
Также нужно иметь в виду, что при расчетах финансовых коэффициентов используется, как правило, несколько абсолютных значений показателей бухгалтерской отчетности. Это значит, что при расчете степени достоверности значений того или иного финансового коэффициента необходимо применять правило умножения вероятности.
3. Тест 1:
1. 2), 3) (ст.1 п.2, 3)
2. 1) (ст5. п.1.1)
3. 2) (ст.1 п.6)
4. 3)
5. 2) (ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 3. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА)
6. 1)
7. 3)
8. 2)
9. 1)
10. 2)
Заключение
Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2009 года, за исключением частей 1 - 9 статьи 11, статей 12 и 16 настоящего Федерального закона. 2. Части 1 - 8 статьи 11 настоящего Федерального закона вступают в силу с 1 января 2011 года. 3. Часть 9 статьи 11, статьи 12 и 16 настоящего Федерального закона вступают в силу с 1 января 2010 года.
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (Федеральный закон от 1 января 2009 года N 307-ФЗ
"Об аудиторской деятельности").
Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консульта ции по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.
В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным го сударством правилам. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации возложено на Министерство финансов РФ.
Вместе с тем существующая практика аудита вообще не предполагает знакомство заказчика с аудиторским исследованием той степени точности, которая позволила бы однозначно трактовать полученный результат как пригодный для принятия решения.
Также нужно иметь в виду, что при расчетах финансовых коэффициентов используется, как правило, несколько абсолютных значений показателей бухгалтерской отчетности. Это значит, что при расчете степени достоверности значений того или иного финансового коэффициента необходимо применять правило умножения вероятности.
Список использованной литературы