Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
О налоговом бремени населения
Налоговое бремя — важнейший макроэкономический показа тель, предмет постоянного при дирчивого внимания финансистов, бизнес менов и простых налогоплательщиков. В по следнее время в средствах массовой инфор мации появилось несколько публикаций, по священных вопросам обременения предпри ятий, в которых проблема тяжести налогов для населения практически не затрагивалась. В данной статье излагаются методологичес кий подход и некоторые результаты работы по оценке налогового бремени населения.
Принципиальная схема расчета состоит в соотнесении всех уплачиваемых населени ем (или его частью) налогов ко всем полу ченным доходам. Рассмотрим для начала на селение в целом (по данным за 1995 год).
Общая величина налоговых платежей, уплачиваемых населением, определяется сум мой прямых и косвенных налогов. Расчетно в 1995 году прямые налоговые платежи без учета сумм по обязательному страхованию опреде лены в 54 346 млрд руб. (по балансу денеж ных доходов и расходов населения с коррек тировкой на обязательные платежи).
Косвенными налогами являются акцизы и НДС, уплачиваемые населением в составе расходов на покупку товаров и оплату услуг. Акцизами облагаются алкогольные напитки и часть непродовольственных товаров. Став ка НДС является единой для всех товаров и услуг. Исключение составляют продукты пи тания и товары для детей, на которые уста новлена пониженная ставка НДС, а также некоторые виды услуг и продукция медицин ской промышленности, которые освобожде ны от уплаты НДС. Исходя из этого целесо образно налоги, уплачиваемые в составе расходов на покупку товаров и оплату услуг, определять в размере следующих групп:
1) продукты питания;
2) алкогольные напитки;
3) услуги;
4) непродовольственные подакцизные товары;
5) непродовольственные товары, льго тируемые по НДС;
6) непродовольственные товары, за ис ключением подакцизных и льготируемых по НДС.
1. Продукт» питания. Продовольственные товары облагаются НДС по ставке 10 %. На селением в 1995 году было израсходовано 264 157 млрд руб. на покупку продуктов пи тания; следовательно, из них 24 012 млрд руб. составляет НДС (264 157 х 9,09 : 100).
2. Акогольные напитки. Акцизы на алко гольные напитки дифференцированы по их видам, поэтому величину налоговых плате жей, уплачиваемых при покупке алкоголь ных изделий, следует определять как сумму налоговых платежей по отдельным видам ал когольной продукции. Статистические сбор ники представляют информацию о потреб лении отдельных видов алкогольной продук ции в натуре и о средних ценах на нее по состоянию на конец года. Используя послед ние, можно рассчитать средние цены, сло жившиеся в анализируемом году, как сред неарифметические. Располагая средними це нами одного литра алкогольных напитков за год и данными о годовом потреблении в на туре, легко определить потребление винно-водочных изделий в стоимостном выражении.
Цены приобретения алкогольных напит ков включают НДС и акцизы. НДС определен в размере 20 % отпускной цены. Акцизы ус тановлены в составе отпускной цены (без НДС). Поэтому порядок определения нало говых платежей следующий. Сначала опреде ляется сумма уплаченного НДС, которая со ставляет 16,67 % розничной цены (100 : 120). Затем на величину уплаченного НДС умень шается объем покупок. Процентная ставка акциза от объема продаж без НДС характе-
11
ПРОБЛЕМЫ И МНЕНИЯ
ризует сумму уплаченного акциза. Результа ты расчета налоговых платежей по алкоголь ным напиткам представлены в табл. 1. Как видно из данных этой таблицы, общая сум ма налоговых платежей (НДС и акцизы), уп лаченных при покупке алкогольных напит ков в 1995 году, составила 29 505 млрд руб. Следует отметить, что в расчетах не учиты валось потребление импортного пива и вина, так как статистические сборники не пред ставляют необходимой информации для оп ределения расходов на их приобретение.
Платные услуги, оказываемые населе нию, представлены в статистических сбор никах по определенной классификации. Глав ная трудность состояла в том, чтобы выделить из общей суммы оказанных платных услуг расходы на услуги, освобожденные от НДС, а именно: услуги городского и пригородного транспорта, ритуальные, медицинские, си стемы образования, учреждений культуры, квартирную плату.
Услуги системы образования, учрежде ний культуры и медицины полностью соот-
Таблица 1
Расчет налоговых платежей, уплаченных при покупке алкогольных налитков в 1995 г. (млрд руб.)
|
Вцд алкого.1ьноб продукции |
Расходы потребление |
НДС |
Расходы без НДС (1-3) |
Акциз |
Общая налогов (3+6) |
||
|
% |
сумма (1 x 2 ; 100) |
% |
сумма (4 xS: 100) |
||||
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Водка и ликеро-водочные изделия |
26773 |
20 |
5355 |
21418 |
85 |
18205 |
23560 |
|
Коньяк |
1518 |
20 |
304 |
1214 |
55 |
668 |
972 |
|
Шампанское |
3680 |
20 |
736 |
2944 |
45 |
1325 |
2061 |
|
Пиво |
9102 |
20 |
1820 |
7282 |
15 |
1092 |
2912 |
|
ИТОГО |
41 073 |
20 |
8215 |
32858 |
- |
21290 |
29505 |
3. Платные услуги. Часть платных услуг, оказываемых населению, освобождена от НДС, поэтому на ее величину следует умень шить общий объем платных услуг при опре делении суммы НДС в составе цен за предо ставленные услуги. Кроме того, часть бытовых услуг оказывается физическими лицами без образования юридического лица, которые не уплачивают НДС. На объем услуг, предостав ленных этими физическими лицами, также следует уменьшить общий объем платных ус луг, оказанных населению при определении размера уплаченного НДС.
Статистические сборники приводят све дения о доле объема бытовых услуг, оказан ных физическими лицами без образования юридического лица. В 1995 году эта доля со ставляла 2/3. Абсолютный размер объема бы товых услуг, оказанных физическими лица ми без образования юридического лица, может быть определен путем умножения об щего объема бытовых услуг, оказанных на селению (21 817 млрд руб.), на удельный вес бытовых услуг, оказываемых физическими лицами без образования юридического лица. В 1995 году этот объем бытовых услуг состав лял 14 545 млрд руб. (21 817 х 2/3).
ветствуют одноименным услугам, освобож денным от НДС. Поэтому информация об их объемах, приводимая в статистических сбор никах, может быть использована в расчетах без каких-либо уточнений. Что касается дру гих услуг, то пришлось использовать специ альные расчеты.
В 1995 году общий объем ритуальных ус луг составлял 894 млрд руб. Две трети быто вых услуг оказывалось физическими лицами без образования юридического лица. Поэто му ритуальные услуги в размере 596 млрд руб. (894 : 3 х 2) вошли в состав ранее учтенных бытовых услуг, исключаемых из обшей сум мы платных услуг при определении уплачен ного НДС. Таким образом, при определении размера ритуальных услуг, освобожденных от уплаты НДС, следует принимать в расчет не всю их величину, а лишь остаток за минусом ранее учтенных сумм. В данном случае он ра вен 298 млрд руб. (894 - 596).
Для квартплаты был использован следу ющий расчет:
1. Платные услуги всего 1 13 043 млрд руб. населения
12
2. Удельный вес жилищно-комму нальных расходов в платных услугах (по всему населению) 19,4 %
3. Жилищно-коммунальные расходы всего населения (п.1хп.2:100) 21 930 млрд руб.
4. Жилищно-коммунальные расходы по домашним хозяйствам на 1 чел. 119 000 руб.
5. Из них расходы на жилье 36 060 руб.
6. Удельный вес расходов на жилье в жилищно-комму нальных расходах (по домаш ним хозяйствам) (п. 5 :п. 4х100) 30,3%
7. Квартирная плата всего населения (п. 3 х п. 6 : 100) 6645 млрд руб.
Иными словами, если предположить, что удельный вес расходов на жилье в составе жи лищно-коммунальных расходов в целом по все му населению такой же, как и по обследуе мым домашним хозяйствам, то тогда квартир ная плата в 1995 голу составляла 6645 млрд руб.
Теперь перейдем к рассмотрению послед него вида платных услуг, освобожденного от уплаты НДС, — городскому и пригородному транспорту. Статистические сборники пред ставляют информацию о средних ценах на один вид транспортных услуг и количестве перевезенных пассажиров в разрезе отдель ных видов транспорта. Поэтому несложно рас считать освобожденный от уплаты НДС объем услуг в стоимостном выражении по таким видам транспорта, как трамвайный, троллей бусный и метрополитен. Методика расчета объема городского и пригородного сообще ния автобусного и железнодорожного транс порта оказалась наиболее сложной. Чтобы не усложнять изложение, приведем сразу общую стоимость услуг городского и пригородного сообщения 'всех видов транспорта, которая составила 25 921 млрд руб. Отметим только, что использованная методика опирается на такие данные, как пассажирооборот автобус ного и железнодорожного транспорта, их структура, средняя протяженность одной поездки, транспортные тарифы и др. Укажем также, что по причине отсутствия информа ции в расчетах не учтен водный пассажирс кий транспорт.
Итак, имеем следующие объемы услуг, освобожденные от НДС (млрд руб.):
городского и пригородного транспорта 25 921 квартирная плата 6645
ритуальные 298 системы образования 2826 учреждений культуры 1243 медицинские 2939 ИТОГО 39 872
Объем услуг, облагаемых НДС, опреде ляется как разность между общей величиной оплаченных услуг (113 043) и суммой сто имости услуг, освобожденных от НДС (39872), и стоимостью бытовых услуг, ока занных физическими лицами без образова ния юридического лица (14 545). Таким обра зом, облагаемые НДС услуги составили в 1995 году 58 626 млрд руб. (113 043-39 872-- 14 545), а уплаченный по ним НДС равен 9773 млрд руб. (58 626 х 0,1667).
4. Непродовольственные подакцизные то вары, Акцизы установлены на следующие виды непродовольственных товаров: табак и табачные изделия, автомобили, бензин, юве лирные изделия, прочие. В разрезе этих групп определены расходы населения на приобре тение непродовольственных подакцизных товаров и уплаченные в составе цен косвен ные налоги.
По интересующим нас товарам статис тические сборники представляют информа цию об объемах приобретения только авто мобилей и ювелирных изделий. В 1995 году они составляли соответственно 31 108 млрд руб. и 3759 млрд руб. Расходы населения на приобретение табачных изделий и бензина предстоит определить расчетным путем. Дру гие непродовольственные подакцизные това ры, объядиненные в группу "Прочие" (хрус таль, ковры, мех и меховые изделия, кожа и изделия из нее, яхты, катера, ружья охотни чьи), в расчетах не учитывались ввиду отсут ствия данных по ним.
Табачные изделия. Расходы населения на приобретение табачных изделий могут быть определены на основе данных о покупатель ной способности денежных доходов. Так, в 1995 году она составляла 487,7 пачек сигарет или 9754 шт. Денежный доход 1 человека в месяц составлял 532,9 тыс. руб., следователь но, средняя цена 1 сигареты равнялась 54,6 руб. (532,9 : 9754). Располагая информа цией о продаже табачных изделий в натуре (207 млрд шт.), можно определить расходы населения на приобретение табачных изде лий. В 1995 году они составили 11 302 млрд руб. (207 х 54,6).
Бензин. Информации о потреблении бен зина населением в натуральном выражении статистические сборники не представляют.
ПРОБЛЕМЫ И МНЕНИЯ
Поэтому в основу расчетов легло потребле ние топлива по ломохозяйствам. При этом было сделано допущение, что топливо пред ставлено только одним его видом — бензи ном, то есть вся сумма расходов на приобре тение топлива по домохозяйствам рассмат ривалась как расходы на бензин. Это первое допущение.
Второе допущение: среднедушевые до ходы по домохозяйствам почти в два раза ниже среднедушевых доходов в целом по все му населению, а следовательно, и данные о расходах на бензин по домохозяйствам явля ются более низкими, чем в целом по всему населению. Для того, чтобы как-то учесть это обстоятельство, в расчеты был введен коэф фициент, отражающий различия в расходах на покупку транспортных средств, потреб ляющих бензин, в целом по всему населе-
в) на 1 человека по домо хозяйствам 56 140 руб.
3. Коэффициент (п. 26 : п. 2в) 4,13
4. Потребление топлива 1 челове ком в год по домохозяйствам 30 680 руб.
5. Потребление бензина 1 челове ком в год в целом по всему населению (п. 4х п. 3) 126 708,4 руб.
6. Потребление бензина населением (п. 5х п. 1) 18 791 млрд руб.
Определив расходы населения на при обретение непродовольственных подакцизных товаров, можно рассчитать сумму уплачен ных по ним косвенных налогов. Расчет удоб но вести по форме табл. 2 аналогично опре делению суммы косвенных налогов в составе цен на алкогольные напитки. Общая сумма косвенных налогов, уплаченных при покуп-
Таблица 2
Определение косвенных налогов в составе цен на непродовольственные подакцизные товары (млрд руб.)
|
Товары |
Расходы |
НДС |
Рясхош на без НДС (1-3) |
Акциз |
Общая налогов (3+6) |
||
|
% |
сумма (1 x 2 : 100) |
% |
сумма (4x 5:100) |
||||
|
А |
i |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Табачные изделия |
11 302 |
20 |
2260 |
9042 |
20 |
1808 |
4068 |
|
Автомобили |
31 108 |
20 |
6222 |
24886 |
5 |
1244 |
7466 |
|
Бензин |
18791 |
20+25 |
5831 |
12960 |
20 |
2592 |
8423 |
|
Ювелирные изделия |
3759 |
20 |
752 |
3007 |
30 |
902 |
1654 |
|
ИТОГО |
64960 |
20 |
15065 |
49895 |
x |
6546 |
21611 |
нию и по домохозяйствам (мы не располага ем информацией об обеспеченности транс портными средствами домохозяйств). В рас четах мы исходили из того, что различия в покупке транспортных средств соответству ют различиям в обеспеченности транспорт ными средствами.
Расчеты расходов на бензин производи лись в следующем порядке:
1. Численность всего населения 148,3 млн чел.
2. Расходы на покупку транспортных средств: а) в целом по всему
населению 34 423 млрд руб. б) в расчете на 1 человека по всему населению (п. 2а : п. 1) 232117 руб.
* Общая сумма НДС и НГСМ определяется пу тем умножения объема продаж по ценам реализа ции на 31,03% (13,79 % НДС + 17,24 % НГСМ).
ке непродовольственных подакцизных това ров, составила в 1995 году 21 611 млрд руб.
5. Непродоюльспвенные товары, по которым установлены льготы по НДС. К этой категории непродовольственных товаров относятся:
— товары для детей, на которые уста новлена ставка НДС 10 %;
— продукция медицинской промышлен ности, которая освобождена от уплаты НДС.
Данные об объемах потребления непро довольственных товаров для детей в стоимо стном выражении отсутствуют. Нет также информации, на основании которой можно было бы их определить. Статистические сбор ники представляют только объемы производ ства изделий маленьких размеров. По этой причине расходы населения на приобретение детских товаров не учитывались.
Приобретение населением продукции медицинской промышленности в статисти ческих сборниках представлено расходами на
14
АВГУСТ 1998
ПРОБЛЕМЫ И МНЕНИЯ
покупку лекарственных средств и перевязоч ных материалов. В 1995 году они составляли 7559 млрд руб.
6. Непродовольственные товары, за исклю чением подакцизных и льготируемых по НДС. Затраты населения на приобретение товаров этой группы определяются путем вычитания из общей суммы непродовольственных това ров (289 309 млрд руб.) расходов на покупку непродовольственных подакцизных товаров
(64 960 млрд руб.) и непродовольственных товаров, по которым установлены льготы по НДС (7559 млрд руб.). Произведение получен ной величины расходов (216 790 млрд руб.) на 16,67 % характеризует сумму НДС, упла ченную в составе цен при покупке указан ных товаров. В 1995 году она составляла 36139 млрд руб.
Сведем полученные результаты расчетов косвенных налогов путем заполнения табл. 3.
Таблица 3
Сводная таблица косвенных налогов, уплаченных населением в 1995 году
(млрд руб.)
|
Тошфы |
Расходы |
В том числе налоги |
||
|
НДС |
акциз |
всего rp. 2+гр. 3 |
||
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. Продукты питания |
264157 |
24038 |
- |
24038 |
|
2. Алкогольные напитки |
41073 |
8215 |
21290 |
29505 |
|
3. Услуги |
113043 |
9773 |
- |
9773 |
|
4. Непродовольственные подакцизные товары |
64960 |
15 065* |
6546 |
21611 |
|
5. Непродовольственные товары, по которым установлены льготы по НДС |
7559 |
- |
- |
- |
|
6. Непродовольственные товары за исключением подакцизных и льготируемых по НДС |
216 790 |
36139 |
- |
36139 |
|
7. ИТОГО (п. 1+п. 6) |
707 582 |
93 230* |
27836 |
121 066 |
Как видно из данных этой таблицы, общая сумма налоговых платежей, уплаченных на селением при покупке товаров и оплате ус луг, составила 121 066 млрд руб.
Порядок расчета налогового бремени населения представлен в табл. 4. Как видно из
данных этой таблицы, общая сумма прямых и косвенных налоговых платежей составила в 1995 году 175 412 млрд руб., или 18,6 % денежных доходов населения. Следует отме тить, что фактическое налоговое бремя на селения было несколько выше, потому что
Налоговое бремя населения (по данным за 1995 г.)
Таблица 4 (млрд руб.)
|
Показатели |
Сумма |
|
1. Прямые налоговые платежи 2. Косвенные налоги 3. Итого итогов (п. 1+п. 2) 4. Денежные доходы населения 5. Удельный вес налогов в денежных доходах населения, % (п. 3 : п. 4) |
54346 121 Обб 175412 942 354 18,6 |
некоторые налоговые платежи, как прямые, так и косвенные, не вошли в состав указан ной общей суммы уплаченных налогов ввиду отсутствия необходимой информации для оп ределения их объемов.
Налоговое бремя отдельных групп насе ления складывалось следующим образом: пен сионеры — 8,9 %, рабочие и служащие — 17,3 %, предприниматели — 23,5 %.
' Включая НГСМ.
15