Будь умным!

У вас вопросы?
У нас ответы:) SamZan.net

Учет в банках специальность 0604 Банковское дело в системе дополнительного профессионального образован

Работа добавлена на сайт samzan.net:


ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР

УЧЕТ И ОФОРМЛЕНИЕ КРЕДИТОВ,

ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Учебно-методическое пособие

Тверь

2000

Учебно-методическое пособие предназначено преподавателям банковских школ и может быть использовано при проведении занятий по изучению учета операций кредитных организаций по кредитованию юридических лиц (предмет «Учет в банках», специальность 0604 «Банковское дело»),
в системе дополнительного профессионального образования персонала Банка России, а также обучаемым для самостоятельного изучения темы.

Пособие разработано с учетом действующих законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок выполнения, оформления и учета операций по кредитованию, и включает теоретический материал, вопросы для самопроверки, задания для текущего контроля знаний (с ответами) и список использованной литературы.

Составитель С.В. Масалова, преподаватель Санкт-Петербургской банковской школы Банка России

Рецензент Р.Р. Бикчурина, преподаватель Казанской банковской школы Банка России

Редактор Н.В. Беляева

Ответственный за выпуск С.М. Виноградов, методист Учебно-методического центра Банка России

 Учебно-методический центр

Банка России, 2000


СОДЕРЖАНИЕ

Введение

4
  1.  Учет и оформление операций по кредитованию юридических лиц

5
  1.  Учет процентов по кредитам, предоставленным юридическим лицам

12
  1.  Учет просроченных кредитов и процентов по ним

15
  1.  Учет операций по образованию и регулированию резервов на возможные потери по кредитам

17
  1.  Учет операций по погашению безнадежных кредитов

20
  1.  Учет операций по предоставлению и погашению кредита в рамках открытой кредитной линии

23

Приложения

1. Практические задания

24

2. Тестовые задания

31

3. Экономический диктант

36

Литература

37


ВВЕДЕНИЕ

Кредитные операции относятся к традиционным и основным в банковской деятельности.

Осуществление кредитных операций регулируют Гражданский кодекс Российской Федерации и Федеральный закон от 03.02.96 № 17-ФЗ «О банках и банковской деятельности». В части бухгалтерского учета по кредитованию основными нормативными документами являются:

  •  Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 № 61;
  •  Инструкция Банка России от 30.06.97 № 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам»;
  •  Положение Банка России от 26.06.98 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;
  •  Положение Банка России от 31.08.98 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».


1. УЧЕТ И ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ
ПО КРЕДИТОВАНИЮ юридических лиц

Банковский кредит – основная форма современного кредита.

Кредитные организации предоставляют денежные средства юридическим лицам только в безналичном порядке, путем зачисления денежных средств на расчетный, текущий или корреспондентский счет, в том числе на оплату платежных документов, выплату заработной платы. Предоставление банком денежных средств юридическим лицам может осуществляться следующим образом:

  •  разовым зачислением денежных средств на банковские счета;
  •  открытием кредитной линии, то есть заключением соглашения (договора) о максимальной сумме кредита, которую заемщик сможет использовать в течение обусловленного срока и при соблюдении условий соглашения, которые по своему экономическому содержанию могут отличаться от условий разового кредитного соглашения (договора);
  •  кредитованием в пределах установленного лимита расчетного (текущего, корреспондентского) счета клиента банка (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств), оплатой расчетных документов с расчетного (текущего, корреспондентского) счета клиента банка, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции;
  •  участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту банка на синдицированной (консорциальной) основе;
  •  другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Предоставление банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании распоряжения, подписанного уполномоченным должностным лицом, где должны быть указаны: номер и дата договора/соглашения, сумма предоставляемых средств, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, срок/сроки (дата) погашения (возврата) средств – общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям; для кредитных договоров – цифровое обозначение группы кредитного риска, стоимость залога, сумма банковской гарантии или поручительства, опись приложенных к распоряжению документов  и другая  необходимая  информация.

Указанное распоряжение на предоставление денежных средств, а также распоряжения по изменению группы кредитного риска передаются в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.

В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к договору об изменении сроков (предоставления/размещения средств по частям, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов) и/или процентных ставок и других условий составляется распоряжение за подписью уполномоченного должностного лица бухгалтерскому подразделению банка.

В российской практике краткосрочные кредиты часто выдаются под различные элементы производственных запасов. В промышленности, например, банки кредитуют закупку сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и др. В торговле типичным объектом кредитования выступают товары, находящиеся в обороте.

Долгосрочные кредиты направляются на кредитование:

  •  строительства производственных объектов и объектов непроизводственного назначения;
  •  реконструкции, технического перевооружения, расширения производственных объектов;
  •  приобретения техники, оборудования и транспортных средств;
  •  организации выпуска новой продукции и т.д.;

Кредит может выдаваться не только на закупку или строительство материального объекта. Объектом может выступать, например, потребность заемщика в дополнительных оборотных денежных средствах. В широком смысле объект выражает не только предмет в его осязаемом состоянии, но и материальный процесс в целом, который вызывает потребность в кредите и ради обеспечения непрерывности и ускорения которого заключается кредитная сделка. В данном случае объектом кредитования, к примеру, может быть временный разрыв в платежном обороте, когда собственных средств и поступающей выручки (доходов) предприятия оказывается недостаточно для осуществления текущих или предстоящих платежей. Как правило, причины такого разрыва носят объективный характер, связанный с сезонностью производства, снабжением и сбытом продукции, текущими потребностями в платежах. В отдельных случаях общая потребность в кредите может быть связана и с субъективными факторами, отражающими недостатки в деятельности заемщика. В условиях спада производства наличие подобных кредитов более заметно. Для банка-кредитора подобные кредиты, естественно, вызывают наибольший риск, зачастую переходят в разряд проблемных кредитов, серьезно ухудшающих его кредитный портфель, вызывают необходимость глубокого анализа кредитоспособности заемщика.

Для учета предоставленных кредитов в 4-м разделе плана счетов бухгалтерского учета «Операции с клиентами» предусмотрены счета первого порядка –  с 441 «Кредиты, предоставленные Минфину России» по 457 «Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам». Учет кредитов ведется на активных балансовых счетах в зависимости от государственно-правовой формы заемщика и срока кредита, по которому открывается соответствующий счет. На счетах 458 «Просроченная задолженность по кредитам» и 459 «Просроченные проценты по кредитам» учитываются соответственно просроченные кредиты и проценты по ним.

Все счета первого порядка подразделяются на счета второго порядка в зависимости от срока предоставляемого кредита.

Балансовые счета 442, 443 и 444

овердрафт;

на 1 день;

на срок от 2 до 7 дней;

на срок от 8 до 30 дней;

на срок от 31 до 90 дней;

на срок от 91 до 180 дней;

на срок от 181 дня до 1 года;

на срок от 1 года до 3 лет;

на срок свыше 3 лет;

резервы под возможные потери.

Балансовые счета с 445 по 454

овердрафт;

на срок до 30 дней;

на срок от 31 до 90 дней;

на срок от 91 до 180 дней;

на срок от 180 дней до 1 года;

на срок от 1 года до 3 лет;

на срок свыше 3 лет;

резервы под возможные потери.

Балансовые счета с 455 по 457

на срок до 30 дней;

на срок от 31 до 90 дней;

на срок от 91 до 180 дней;

на срок от 180 дней до 1 года;

на срок от 1 года до 3 лет;

на срок свыше 3 лет;

резервы под возможные потери.

Для учета обеспечения по предоставленным кредитам в плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций предназначен внебалансовый счет первого порядка № 913 «Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств», который, исходя из вида обеспечения, подразделяется на счета второго порядка:

91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам» (А),

91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком» (А),

91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг» (А),

91308 «Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога» (А).

Учет на внебалансовых счетах ведется с использованием метода двойной записи, для чего в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены дополнительные счета:

99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А),

99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П).

По всем перечисленным выше внебалансовым счетам открываются отдельные лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри них – по срокам погашения кредита.

Операция по предоставлению кредита юридическому лицу отражается в учете кредитной организации следующими бухгалтерскими проводками:

а) заемщик – клиент банка

Д ссудный счет заемщика

К расчетный, текущий счет заемщика;

б) расчетный счет заемщика открыт в другой кредитной организации

Д ссудный счет заемщика

К 30102;

в) на сумму принятого обеспечения, гарантии, залога

Д 913

К 99999.

Также в целях покрытия потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств, кредитные организации должны создавать в соответствующем размере резервы под возможные потери по кредитам

Д 70209

К 44509-45309.

Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производятся:

  •  путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счетов клиента-заемщика по его платежному поручению;
  •  путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с расчетного (текущего), корреспондентского счета заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта») при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента - владельца счета. При этом клиент-заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыты его расчетный, текущий, корреспондентский счета, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии с заключенным договором/соглашением в порядке, установленном ст. 847 Гражданского кодекса Российской Федерации;
  •  путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции.

Погашение (возврат) денежных средств в иностранной валюте осуществляется только в безналичном порядке.

В установленный договором/соглашением день (являющийся датой уплаты процентов по размещенным средствам и/или погашения (возврата) основного долга по ним) работник бухгалтерии, ответственный за ведение счета клиента-заемщика, на основании соответствующего распоряжения, подписанного уполномоченным должностным лицом банка, производит либо оформление бухгалтерскими проводками факта уплаты процентов по размещенным средствам и/или погашения основного долга по ним, либо при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком своих обязательств по договору переносит задолженность по начисленным, но не уплаченным (просроченным) процентам и/или по основному долгу по размещенным средствам на соответствующие счета по учету просроченной задолженности по основному долгу и/или просроченных процентов.

Задолженность по предоставленным денежным средствам, безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания, в установленном Банком России порядке списывается с баланса банка-кредитора за счет созданного резерва на возможные потери по кредитам, а при его недостатке относится на убытки отчетного года. Возмещение полученного в отчетном году убытка осуществляется в порядке, установленном Банком России.

Списание непогашенной задолженности по предоставленным денежным средствам, включая проценты, с баланса банка-кредитора не является ее аннулированием, она отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания в целях наблюдения за возможностью ее взыскания.

При погашении заемщиком суммы основного долга в бухгалтерском учете кредитной организации составляются обратные проводки, за исключением суммы резерва, которая относится на доходы банка.


Вопросы для самопроверки

1. Кто может выступать субъектом банковского кредита?

2. На какие цели предоставляется краткосрочный кредит?

3. Какие существуют способы предоставления денежных средств клиентам банка?

4. На основании какого документа производится выдача кредита банком?

5. На какие цели предоставляются долгосрочные кредиты?

6. Какой счет первого порядка предназначен для учета обеспечения по предоставленным кредитам?

7. Как отражается в учете банка-кредитора «А» операция по предоставлению свободных денежных средств в долг на 60 дней акционерному обществу, расчетный счет которого открыт в банке «Б»?


2. УЧЕТ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТАМ,
предоставленным юридическим лицам

В соответствии со статьей 30 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» отношения между банком и его клиентами (физическими и юридическими лицами, включая банки) осуществляются на основе договоров/соглашений, заключаемых с учетом требований глав 42, 44, 45 и статей 421, 422 Гражданского кодекса Российской Федерации. По условиям кредитного договора банком начисляются и взыскиваются с заемщика в предусмотренном размере и в указанные сроки проценты, которые являются платой за предоставленные денежные ресурсы. Порядок начисления процентов регламентируется положением Банка России от 26.06.98 № 39-П
«О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета».

Бухгалтерские операции банка по получению процентов по размещенным денежным средствам осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка бухгалтерскому подразделению, подписанного уполномоченным должностным лицом банка. В распоряжении указываются номер и дата соответствующего договора, наименование владельца банковского счета (клиента-заемщика), вид кредита, вид и размер процентной ставки, способ получения процентов.

Получение процентов по размещенным денежным средствам осуществляется юридическими лицами только в безналичном порядке.

Получение банком-кредитором процентов от клиентов-заемщиков – юридических лиц производится следующими способами и на основании указанных ниже документов:

  1.  путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика (юридического лица) на основании его платежного поручения;
  2.  путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта») при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента-владельца счета (при этом клиент-заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его расчетный (текущий), корреспондентский счет, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии с заключенным договором в порядке, установленном ст. 847 Гражданского кодекса Российской Федерации);
  3.  путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции.

Проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При этом программными средствами должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов в разрезе каждого договора нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.

При предъявлении со стороны территориальных учреждений Банка России требований к банку о представлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов.

В соответствии с положением Банка России от 26.06.98 № 39-П отражение в бухгалтерском учете начисленных и полученных банком-кредитором процентов по размещенным средствам по «кассовому» методу осуществляется следующим образом:

1) Если дата начисления и дата получения процентов приходятся на разные месяцы, то в последний рабочий день каждого месяца при начислении процентов за кредит составляется проводка:

Д 47427 «Требования банка по получению процентов»

К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям».

Если дата начисления и дата получения процентов приходятся на один и тот же месяц того же года, то данная проводка может не осуществляться.

2) При фактическом получении банком-кредитором процентов по предоставленным в долг денежным ресурсам:

а) Д расчетный (текущий), корреспондентский счет заемщика

   К 47427

и одновременно

Д 61301

К 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

б) Если указанная в п. 1 проводка не осуществлялась, то

Д расчетный (текущий), корреспондентский счет заемщика

К 70101 (по соответствующим статьям).

Вопросы для самопроверки

1. Каким нормативным документом Банка России регламентируется порядок начисления и взыскания процентов по предоставленным кредитам?

2. Когда при начислении процентов по кредиту в учете банка-кредитора открывается балансовый счет 61301?

3. На основании каких документов осуществляется операция по получению кредитором процентов?

4. На каком счете ведется учет процентов, полученных за предоставленные кредиты?


3. УЧЕТ ПРОСРОЧЕННЫХ КРЕДИТОВ И ПРОЦЕНТОВ по ним

Из-за ухудшения финансового положения заемщика, когда он оказывается не в состоянии возвратить кредит и проценты по нему, в бухгалтерском учете банка-кредитора проводятся соответствующие коррективы. В случае, если заемщик надежен и испытывает временные трудности, ему может быть оформлена отсрочка исполнения обязательств по основному долгу – пролонгация. Если у заемщика по истечении пролонгации не появились необходимые средства, то банк в этом случае принимает решение о нецелесообразности дальнейшей отсрочки исполнения обязательств, и сумма кредита относится на счет просроченной задолженности (счет 458) с начислением процентов по повышенной ставке. Данная операция оформляется мемориальным ордером в двух экземплярах и отражается проводкой:

Д 458 «Просроченная задолженность по кредитам»

К 445-453.

Второй экземпляр мемориального ордера передается заемщику с выпиской из его счета.

При отнесении суммы долга по процентам на счет просроченных процентов, кроме счета 459 «Просроченные проценты по кредитам», используется также внебалансовый счет 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков» (более подробно
см п. 5). В банке-кредиторе составляются следующие проводки:

а) если при начислении процентов по кредиту использовался счет 47427 –

Д 459

К 47427,

б) если при начислении процентов по кредиту счет 47427 не использовался –

Д 459  

К 61301.

Фактическое погашение заемщиками просроченной задолженности по процентам в банке-кредиторе отражается проводками:

Д расчетный (текущий), корреспондентский счет заемщика

К 459

и одновременно

Д 61301

К 70101.

За просрочку в соответствии с условиями кредитного договора с заемщика взыскивается штраф, который относится на счет 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные».

Вопросы для самопроверки

1. В связи с чем кредитором может быть предоставлена заемщику отсрочка исполнения обязательств по основному долгу?

2. На каком счете ведется учет просроченной задолженности по кредитам?

3. На какой счет относится кредитором сумма штрафа, взысканная за просрочку по кредиту?

4. Для чего предназначен и когда используется внебалансовый счет 91604?

5. Каким образом отражается в учете кредитором пролонгация
кредита?


4. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ОБРАЗОВАНИЮ И РЕГУЛИРОВАНИЮ
РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО КРЕДИТАМ

Действующим законодательством в целях обеспечения финансовой надежности банков предусмотрено обязательное формирование кредитными организациями резервов на возможные потери по кредитам. Согласно статье 71 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», статье 24 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» кредитные организации обязаны создавать резервы на возможные потери по кредитам. Порядок формирования и использования резерва на возможные потери по кредитам регулируется инструкцией Банка России от 30.06.97 № 62а, введенной в действие в феврале 1998 года.

Создание резерва – один из способов управления кредитными рисками. Для создания резерва необходимо определить кредитный риск, что в дальнейшем позволит установить реальную природу выданного кредита с точки зрения вероятности его погашения.

В соответствии с инструкцией № 62а все кредиты в зависимости от величины кредитного риска подразделены на 4 группы, для каждой из которых установлен размер отчислений в резерв (в процентах от суммы основного долга):

1) стандартные – 1%;

2) нестандартные – 20%;

3) сомнительные – 50%;

4) безнадежные – 100%.

Резерв на возможные потери по кредитам формируется ежемесячно на отчетную дату в последний рабочий день отчетного месяца в валюте Российской Федерации. Синтетический и аналитический учет операций по счетам по учету резерва на возможные потери по кредитам ведется в российских рублях. Величина резерва должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической задолженности по кредиту, с учетом изменения группы риска, к которой отнесен кредит, суммы основного долга при изменении курса рубля по отношению к иностранным валютам, а также цены на драгоценные металлы на дату регулирования.

Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва должны быть сделаны ежемесячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Формирование резерва осуществляется отдельно по каждому выданному кредиту (по каждому приобретенному векселю). При этом делается следующая проводка:

Д 70209 (статья «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по кредитам, относимые на себестоимость» или статья «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по кредитам, не относимые на себестоимость»)

К 44210-44410, 44509-45409, 45607 (лицевые счета по каждому кредиту).

Если величина рассчитанного резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по кредитам, то производится доначисление резерва до расчетной величины.

При этом делается следующая проводка:

Д 70209 (статья «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по кредитам, относимые на себестоимость» или статья «Расходы по созданию резерва на возможные потери по кредитам, не относимые на себестоимость»)

К 44210-44410, 44509-45409, 45607 (лицевые счета по каждому кредиту).

В случае, если кредит при выдаче был отнесен к 1 группе риска и резерв на возможные потери по нему был создан без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, при отнесении кредита к более высокой группе риска и уточнении (регулировании) величины резерва в балансе банка делаются следующие проводки (отчисления в резерв на возможные потери по указанному кредиту уменьшают налогооблагаемую базу):

1) Д 44210-44410, 44509-45409, 45607 (лицевые счета по каждому кредиту)

К 70107 (статья «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери по кредитам, ранее не отнесенных на себестоимость)»

и одновременно

2) Д 70209 (статья «Отчисления в фонды и резервы на возможные потери по кредитам, относимые на себестоимость»)

К 44210-44410, 44509-45409, 45607 (лицевые счета по каждому кредиту).

Если величина рассчитанного резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по кредитам, то на сумму излишне начисленного резерва делается следующая проводка:

1) если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка:

Д 44210-44410, 44509-45409, 45607 (лицевые счета по каждому кредиту)

К 70107 «Другие доходы» (статья «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по кредитам (ранее отнесенных на себестоимость)» или статья «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по кредитам (без отнесения на себестоимость)»);

2) если ранее созданный резерв был отнесен на счет 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам»:

Д 44210-44410, 44509-45409, 45607 (лицевые счета по каждому кредиту)

К 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам».

Вопросы для самопроверки

1. С какой целью банки по каждому выданному кредиту создают резерв на возможные потери?

2. От чего зависит размер создаваемого резерва на возможные потери по кредиту?

3. Каким документом оформляется операция по созданию резерва на возможные потери по кредиту?

4. Что происходит с суммой резерва на возможные потери по кредиту, если она оказалась не востребованной?

5. Создается ли банком резерв на возможные потери при выдаче краткосрочного кредита в долларах США?


5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОГАШЕНИЮ БЕЗНАДЕЖНЫХ КРЕДИТОВ

В соответствии с инструкцией Банка России от 30.06.97 № 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам», как уже упоминалось выше, все выдаваемые кредитными организациями кредиты, исходя из вида риска, подразделяются на 4 группы. К четвертой группе относятся безнадежные кредиты. Погашение безнадежного кредита (при соответствующем документальном оформлении) происходит за счет созданного резерва на возможные потери по кредитам. Резерв используется для покрытия непогашенной задолженности только по основному долгу.

Признанная решением Совета Директоров или Наблюдательного совета кредитной организации нереальной для взыскания безнадежная задолженность по кредиту списывается с баланса

Д 44210-44410, 44509-45409, 45607

К 45802-45814 «Просроченная задолженность по кредитам»,

а при недостатке резерва – списывается на убытки отчетного года

Д 70209

К 45802-45814.

Списание задолженности по кредиту с баланса банка не является его аннулированием, сумма кредита в течение не менее 5 лет с момента списания отражается за балансом на счете 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам». При вынесении суммы основного долга на внебалансовый учет составляется проводка

Д 91802

К 99999.

Если в течение пятилетнего учета у должника появляется возможность для погашения задолженности, то в бухгалтерском учете банка-кредитора совершаются проводки:

а) возврат должником ранее списанного кредита

Д расчетный (текущий), корреспондентский счет заемщика

К 70107 «Другие доходы»;

б) одновременно с внебалансовых счетов списывается основная задолженность

Д 99999

К 91802.

Если же в течение последующих 5 лет от должника средства в погашение задолженности не поступили, то происходит простое списание указанных сумм с внебалансовых счетов

Д 99999

К 91802.

Со дня отнесения задолженности по размещенным средствам ко 2-й группе риска и выше (в установленном Банком России порядке) начисленные к этому дню проценты переносятся с балансового счета на внебалансовый счет, при этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

К 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным»

или 47427 «Требования банка по получению процентов»

и одновременно

Д 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»

К 99999.

Согласно положению Банка России от 26.06.98 № 39-П дальнейшее начисление банком-кредитором процентов по кредитам, отнесенным в установленном Банком России порядке ко 2-й группе риска и выше, и отражение их на внебалансовом счете 91604 осуществляются в соответствии с договором. Если в дальнейшем при классификации задолженности по размещенным средствам указанная задолженность из 2-й группы риска и выше будет переведена в 1-ю группу риска (в установленном Банком России порядке), то с этого дня учет начисленных процентов должен вестись на соответствующих балансовых счетах. При этом сумма начисленных процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, следующими бухгалтерскими проводками переносится на балансовые счета

Д 99999

К 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»

и одновременно

Д 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным»

или 47427 «Требования банка по получению процентов»

К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

или 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» (по соответствующим статьям) – в отношении текущей задолженности по процентам, если указанная бухгалтерская проводка осуществляется в последний рабочий день месяца.

В дальнейшем, при списании с баланса банка-кредитора в установленном порядке суммы основного долга и отражении его на внебалансовом счете 91802 просроченная задолженность по начисленным, но неполученным (просроченным) процентам переносится на внебалансовый счет 91704

Д 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации»

К 91604 «Просроченные (неполученные) проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков».

Дальнейшее начисление процентов по кредитам, списанным с баланса банка-кредитора, и отражение их на соответствующих внебалансовых счетах осуществляются по усмотрению банка.

Если в течение пяти лет от должника не поступили средства в погашение процентов по кредиту, то аналогично списанию основного долга со счета 91802 происходит их списание с внебалансового счета 91704

Д 99999

К 91704.

Вопросы для самопроверки

1. Какие кредиты считаются безнадежными?

2. Является ли списание ссудной задолженности с баланса кредитной организации ее аннулированием?

3. За счет каких средств банк осуществляет погашение безнадежных кредитов?

4. В течение какого срока списанная с баланса банка задолженность по процентам учитывается на внебалансовых счетах?

5. Как отражается в учете банка погашение заемщиком задолженности по основному долгу, списанной ранее с баланса банка-кредитора?


6. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ И ПОГАШЕНИЮ КРЕДИТА В РАМКАХ открытой КРЕДИТНОЙ ЛИНИИ

При предоставлении кредитов в рамках договора на открытие кредитной линии (то есть заключение договора о максимальной сумме кредита, которую заемщик сможет использовать в течение обусловленного срока и при соблюдении определенных условий договора) аналитический учет предоставленных средств ведется на одном лицевом счете балансового счета, соответствующего сроку погашения всей суммы открытой кредитной линии, определенного договором.

Бухгалтерские проводки по балансовым счетам делаются в порядке, изложенном в пункте 1 настоящего методического пособия.

При открытии банком-кредитором кредитной линии заемщику сумма открытой кредитной линии учитывается на внебалансовом счете 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов»

Д 91301

К 99999.

Одновременно на сумму открытой кредитной линии составляется проводка

Д 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

К 99999.

Движение по счету 91302 осуществляется при выдаче части кредита, а закрытие происходит при выдаче последней части кредита. В бухгалтерском учете банка-кредитора эти операции отражаются обратными проводками по отношению к последней проводке.

По истечении срока действия договора на открытие кредитной линии и исполнения обязательств по этому договору внебалансовые счета 91301 и 91302 закрываются.

Отражение на балансовых счетах возврата заемщиком кредита осуществляется обратными по отношению к учету операций по предоставлению кредитов проводками.

Вопросы для самопроверки

1. Что следует понимать под открытием кредитной линии заемщику?

2. На каком счете ведется учет суммы открытой кредитной линии заемщику?

3. Когда на балансе банка-кредитора будет закрыт внебалансовый счет 91302?

4. Как ведется аналитический учет предоставленных банком в долг средств в рамках договора на открытие кредитной линии?


ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ 1

1. 6 января ОАО «Лагуна» обратилось в АКБ «Петровский» по месту открытия и ведения своего расчетного счета с заявлением о получении 50000 руб. в форме кредита на срок до 9 февраля текущего года. В этот же день после детального рассмотрения и анализа предоставленных ОАО «Лагуна» документов работник кредитного отдела АКБ «Петровский» вынес положительное решение о предоставлении кредита данному клиенту. Кредит признан стандартным. В качестве обеспечения заемщик предоставил здание-офис акционерного общества стоимостью 94000 руб.

2. 9 февраля согласно условиям кредитного договора наступил срок погашения кредита, предоставленного ОАО «Лагуна». На расчетном счете акционерного общества средств нет. За период с 6 января по 9 февраля была осуществлена операция по начислению процентов по кредиту в сумме 7500 рублей (взыскание производится при погашении кредита).

3. 10 марта на расчетный счет ОАО «Лагуна» поступили денежные средства от иногороднего плательщика в сумме 100000 руб. Сумма штрафа за просрочку составила 250 рублей.

4. Согласно условиям кредитного договора, заключенного между банком «Петровский» и ЗАО «Каскад» – клиентом АКБ «Фортуна», начисление процентов по кредиту осуществляется кредитором ежемесячно, а взыскание – ежеквартально. 5 января банк «Петровский» начислил проценты в сумме 2100 рублей по кредиту, предоставленному ЗАО «Каскад» на срок 6 месяцев.

5. 5 января банк «Петровский» получил платежное поручение на сумму начисленных процентов по кредиту ЗАО «Каскад».

Требуется по всем операциям составить бухгалтерские проводки.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ 2

15 декабря 1999 года ОАО «Горизонт» обратилось в обслуживающий его АКБ «Эксперт» с просьбой о выдаче ему кредита в сумме 142000 рублей на срок 2 месяца для приобретения партии запчастей, представив при этом все необходимые документы.

15 декабря после детального рассмотрения и анализа представленных документов работник кредитного отдела банка «Эксперт» вынес положительное решение о предоставлении кредита данному клиенту.

Процентная ставка по кредиту составила 150% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора плата за предоставленные кредитные ресурсы начисляется в последний рабочий день каждого месяца, а взыскивается не позднее 10 числа следующего месяца.

В залог ОАО «Горизонт» предоставило имущество стоимостью 190000 рублей. Кредит признан стандартным.

При наступлении срока возврата основного долга и процентов по нему (15.02.2000) средства от ОАО «Горизонт» поступили в полной сумме.

Дополнительные сведения:

а) АКБ «Эксперт»:

адрес – 192000, Санкт-Петербург, ул. Разъезжая, 5;

ИНН 8235161763;

корреспондентский счет 30101810200000000270 в Ладожском РКЦ
С.-Петербурга;

управляющий – Симонов О.П.;

главный бухгалтер – Гладышева С.Ф.;

б) ОАО «Горизонт»:

адрес – 196101, Санкт-Петербург, ул. Серпуховская, 12;

ИНН 55713312091;

расчетный счет 40702810500000087612 в банке «Эксперт»;

ссудный счет 45204810300004070203 в банке «Эксперт»;

руководитель – Тарасов И.Ю.;

главный бухгалтер – Асеев О.И.;

Недостающие данные взять произвольно.

Требуется оформить следующие бухгалтерские документы:

1) мемориальный ордер на оприходование имущества, полученного в качестве обеспечения по предоставленному кредиту;

2) мемориальный ордер на создание резерва на возможные потери по кредиту;

3) мемориальный ордер на начисление процентов по предоставленному кредиту;

4) платежное поручение на погашение суммы основного долга по кредиту.

ответы к практическим заданиям

Практическое задание 1

Номер операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Содержание операции

1

50000

45204

40702

Предоставление кредита

500

70209

45209

Создание резерва на возможные потери по кредиту

94000

91307

99999

Учет обеспечения по выданному кредиту

2

50000

45812

45204

Отнесение суммы кредита в разряд просроченных

7500

45912

47427

Отнесение суммы процентов по кредиту в разряд просроченных

3

100000

30102

40702

Поступление средств от иногороднего плательщика в адрес поставщика

50000

40702

45812

Погашение просроченной ссудной задолженности

7500

40702

45912

Погашение просроченных процентов по кредиту

500

45209

70107

Отнесение суммы ранее созданного резерва по кредиту на доходы банка

94000

99999

91307

Снятие с учета принятого обеспечения по кредиту

250

40702

70106

Отнесение суммы штрафа за просрочку на доходы банка

7500

61301

70101

Зачисление процентов по кредиту в доход банка

4

2100

47427

61301

Начисление процентов по кредиту

5

2100

30102

47427

Поступление платежного поручения

2100

61301

70101

Зачисление банком-кредитором процентов по кредиту в доход

Практическое задание 2

1) Мемориальный ордер на оприходование имущества.


Форма № 0481008

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР   №   1             15 декабря 1999       

       Дата  

Сумма

прописью

Сто девяносто тысяч рублей 00  копеек

ИНН  

Имущество, принятое в залог по кредиту

Сумма

190000-00

Плательщик

Сч. №

91307810К00004070212

БИК

044270603

АКБ «Эксперт»

Банк плательщика

Сч. №

30101810200000000270

БИК

044270603

АКБ «Эксперт»

Банк получателя

Сч. №

30101810200000000270

ИНН   

Сч. №

99999810К00000000001

Счет для корреспонденции с активными 

Шифр док.

09

Срок плат.

15.12.99

внебалансовыми счетами

Назн. плат.

Очер. плат.

06

Получатель

Код

Рез. поле

Назначение платежа

Оприходование имущества ОАО «Горизонт»  в качестве обеспечения по кредиту , договор № 15
от 15.12.99

______________________________________________________________________________________________

Подписи       Z

2) Мемориальный ордер на создание резерва на возможные потери по кредиту.

Форма № 0481008

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР   №    2             31.12.1999       

    Дата  

Сумма

прописью

Одна тысяча четыреста двадцать рублей 00 копеек

ИНН  

Расходы под возможные потери

Сумма

1420-00

по кредитам

Плательщик

Сч. №

70209810К00002910101

БИК

044270603

АКБ «Эксперт»

Банк плательщика

Сч. №

30101810200000000270

БИК

044270603

АКБ «Эксперт»

Банк получателя

Сч. №

30101810200000000270

ИНН   

Сч. №

45209810К00002000008

Резерв на возможные потери

Шифр док.

09

Срок плат.

15.12.99

по кредитам

Назн. плат.

Очер. плат.

06

Получатель

Код

Рез. поле

Назначение платежа   Создание резерва на возможные потери по кредиту  размере 1%, кредитный договор № 15 от 15.12.99

______________________________________________________________________________________________

Подписи       Z

3) Мемориальный ордер на начисление процентов по предоставленному кредиту.

Форма № 0481008

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР   №    3             31.12.1999       

    Дата  

Сумма

прописью

Девять тысяч четыреста шестьдесят шесть рублей 67 копеек

ИНН  55716312091

Требования банка по кредитным

Сумма

9466-67

операциям

Плательщик ОАО «Горизонт»

Сч. №

47427810К00004070212

БИК

044270603

АКБ «Эксперт»

Банк плательщика

Сч. №

30101810200000000270

БИК

044270603

АКБ «Эксперт»

Банк получателя

Сч. №

30101810200000000270

ИНН   

Сч. №

61301810К00001111201

Доходы будущих периодов по кредитным

Шифр док.

09

Срок плат.

10.01.2000

операциям

Назн. плат.

Очер. плат.

06

Получатель

Код

Рез. поле

Назначение платежа   Плата за кредит, кредитный договор № 15 от 15.12.99               

Подписи       Z

4) Платежное поручение на погашение суммы основного долга по кредиту.

0401060

ПЛАТЕЖНОЕ  ПОРУЧЕНИЕ  №  4        15.02.2000   почтой

Дата                 Вид платежа 

Сумма

прописью

Сто сорок две тысячи рублей 00 копеек

ИНН  55713312091

Сумма

142000-00

Плательщик ОАО «Горизонт»

Сч. №

40702810500000087612

БИК

044270603

Банк плательщика АКБ «Эксперт»

Сч. №

30101810200000000270

БИК

044270603

Банк получателя АКБ «Эксперт»

Сч. №

30101810200000000270

ИНН   8235161763

Сч. №

45204810300004070203

Вид оп.

01

Срок плат.

Ссудный счет ОАО «Горизонт»

Наз.оп.

Очер.плат.

06

Получатель

Код

Рез. поле

Назначение платежа  Погашение кредита согласно кредитному договору № 15 от 15.12.99

_________________________________________________________________________________________

Подписи      Отметки банка

  1.  Тарасов И.Ю.
  2.  Асеев О.И.


ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

Укажите правильный ответ

* 1

По решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка безнадежная задолженность по кредиту, признанная нереальной для взыскания,

1) списывается на расходы банка

2) списывается на убытки отчетного года

3) списывается на счет использования прибыли отчетного года

4) покрывается резервом на возможные потери по кредитам

* 2

Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям, учитываются на балансовых счетах . . . раздела

  1.  первого   
  2.  второго
  3.  третьего
  4.  четвертого
  5.  пятого

* 3

При превышении величины уже созданного и учитываемого на балансовом счете 45209 резерва на возможные потери относительно суммы рассчитанного резерва составляется проводка

1) Д 70107 - К 45209

2) Д 45209 - К 70105

3) Д 45209 - К 70107

4) Д 70209 - К 45209

* 4

Для корреспонденции с внебалансовым счетом 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам» используется счет

1) 99998  2) 99999

* 5

Начисленные проценты по кредитам подлежат отражению в бухгалтерском учете банка

1) ежедневно

2) не реже одного раза в месяц

3) не реже одного раза в квартал

* 6

Учет открытых кредитных линий заемщикам ведется на счете

1) 45203

2) 91301

3) 91307

* 7

Начисление банком процентов по размещенным денежным средствам по «кассовому» методу (дата начисления и дата получения приходятся на разные месяцы) отражается проводкой

1) Д 61401 - К 47427

2) Д 47426 - К 61301

3) Д 47427 - К 61301

* 8

Бухгалтерская проводка по начислению банком-кредитором процентов по предоставленным  кредитам может не осуществляться, если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на

1) разные месяцы

2) один и тот же месяц

3) разные кварталы

4) один и тот же квартал

* 9

Резерв на возможные потери по кредитам используется для покрытия

1) только задолженности по кредиту

2) только процентов по кредиту

3) задолженности по кредиту и процентов по нему

* 10

Под «моментом выдачи кредита» понимается дата

1) подписания кредитного договора

2) отражения по балансу кредитной организации задолженности по кредиту

3) начала использования кредита заемщиком

* 11

Учет просроченных неполученных процентов по кредитам, выданным юридическим лицам, ведется на счете

1) 91604

2) 91704

3) 91802

* 12

Признанная нереальной для взыскания задолженность по кредиту при недостатке резерва на возможные потери списывается на счет

1) 70209 «Другие расходы»

2) 70401 «Убытки отчетного года»

3) 70402 «Убытки предшествующих лет»

* 13

Предоставление банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании

1) платежного поручения

2) платежного требования-поручения

3) распоряжения

4) расходного кассового ордера

* 14

Списанная с баланса банка-кредитора непогашенная задолженность по предоставленным кредитам, включая проценты, учитывается за балансом не менее . . . лет с момента ее списания

1) 2       2) 3      3) 5     4) 7

Укажите все правильные ответы

* 15

Получение банком-кредитором процентов от заемщика – акционерного общества, клиента банка, без нарушения сроков договора (по «кассовому» методу) отражается проводками

1) Д 40702 - К 47426          

2) Д 40702 - К 47427

3) Д 61301 - К 70107

4) Д 70201 - К 61401

5) Д 61301 - К 70101

* 16

Получение банком-кредитором процентов от юридического лица путем списания денежных средств с его расчетного счета может производиться на основании

1) платежного требования банка

2) объявления на взнос наличными юридического лица

3) платежного поручения юридического лица

4) авизо банка

Установите соответствие

* 17

Классификация кредитов, выданных кредитной организацией, исходя из оценки кредитных рисков

Группа риска

Вид кредита

1) 1

2) 2

3) 3

4) 4

а) безнадежный

б) стандартный

в) сомнительный

г) нестандартный

д) надежный

Ответы к тестовым заданиям1

Номер задания

Ответ

Источник

Номер задания

Ответ

Источник

1

3

5

10

2

5, п. 3.4

2

4

4, ч. I

11

1

6, п. 2.2.5

3

3

5

12

1

5, п. 4.3

4

2

4, ч. I

13

3

7, п. 2.3

5

2

6.

14

3

7, п. 3.3

6

2

4, ч. I

15

2, 5

6

7

3

6, п. 2.2.1, прил. 1

16

1, 3

6, п. 3.3

8

2

6, п. 2.2.1, прил. 1

17

1б, 2г, 3в, 4а

5

9

1

5, п. 1.2


ПРИЛОЖЕНИЕ 3

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ДИКТАНТ

Правильно ли утверждение?   (Да  «+», нет  «-»)

Номер вопроса

1 вариант

2 вариант

1

Полученные кредитной организацией гарантии по выданным кредитам учитываются на внебалансовом счете 91304

Внебалансовый счет 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам» при составлении проводки корреспондирует с активным счетом 99998

2

На балансовом счете 47427 учитываются обязательства кредитной организации по процентам

Пролонгация кредитного договора не оформляется дополнительными бухгалтерскими проводками

3

Операция по созданию резерва на возможные потери по кредиту оформляется мемориальным ордером

Списание банком задолженности по кредиту на внебалансовый счет является ее аннулированием

4

Отнесение суммы процентов по кредиту в разряд просроченных отражается проводкой Д 45912 -
К 47422

Создание резерва на возможные потери по кредиту отражается проводкой Д 70209 - К 44509

5

Сумма списанной задолженности по кредиту отражается за балансом не менее 3 лет с момента ее списания

Операция по принятию имущества в качестве залога по выданному кредиту оформляется мемориальным ордером

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО ДИКТАНТА

Номер вопроса

1 вариант

2 вариант

1

–

–

2

–

–

3

+

–

4

–

+

5

–

+

ЛИТЕРАТУРА

  1.  Гражданский кодекс Российской Федерации.
  2.  Федеральный закон от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» с изменениями и дополнениями.
  3.  Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
    с изменениями и дополнениями.
  4.  Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 № 61 с изменениями и дополнениями.
  5.  Инструкция Банка России от 30.06.97 № 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» с изменениями и дополнениями.
  6.  Положение Банка России от 26.06.98 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» с изменениями и дополнениями.
  7.  Положение Банка России от 31.08.98 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями средств и их возврата (погашения)».
  8.  Указание Банка России от 29.06.2000 № 810-У «Об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам, формируемого кредитными организациями в соответствии с требованиями инструкции Банка России от 30.06.97№ 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам».
  9.  Письмо Банка России от 05.10.98 № 273-Т «Методические рекомендации к Положению Банка России от 31.08.98 № 54-П».
  10.  Письмо Банка России от 24.03.99 № 104-Т «О применении Положений Банка России от 26.06.98 № 39-П, от 31.08.98 № 54-П, а также методических рекомендаций Банка России от 14.10.98 № 285-Т».
  11.  Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. – М.: Финансы и статистика, 1999.
  12.  Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках. – М., Элиста: Джангар, 1999.
  13.  Курсов В.Н., Яковлев Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1999.
  14.  Немчинов В.К. Учет и операционная техника в банках: Учебное пособие для вузов. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998.
  15.  Парфенов К.Г., Парфенов Д.А. Операционная техника и учет в банках. – М.: Бухгалтерский бюллетень, 1997.
  16.  Банковское дело: Учебник / Под ред. В.И. Колесникова, Л.П. Кроливецкой. – М.: Финансы и статистика, 1999.
  17.  Банковское дело: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. – М.: Финансы и статистика, 1998.
  18.  Саркисянц А.Г., Чепурина Л.В. Учет кредитных операций // Бухгалтерия и банки. – 1998. – № 3.
  19.  Полторак А.Ф. Порядок учета резерва на возможные потери по ссудам // Бухгалтерия и банки. – 1999. – № 5.



Ответственный за оригинал-макет Н.В. Давликанова

Компьютерная верстка Ж.Г. Цветкова

Подписано в печать 11.09.2000

Объем 2,5 печ. л.

Учебно-методический центр Банка России

1 Первая цифра в колонке «Источник» соответствует номеру документа в списке литературы.




1. у розтин Поперечний крок труб першого східця по ходу води 40 мм поздовжній 55 мм
2. дизартриками Характеристика змісту логопедичної роботи на підготовчому етапі постановки звука
3. Отчет по лабораторной работе 40 Изучение спектров газоразрядных источников света с помощью призмы Па
4. На тему- Дослідження впливу споживчого попиту на формування туристичного продукту та управління ним
5. Тема- Специфика системы государственного управления Содержание
6. ТРАНСПОРТ И ПРАВИЛА ПОВЕДЕНИЯ В НЕМ старшая группа Цели- 1.
7. Тема Форма отчетности Страницы проекта Время сдачи преподавателю
8. курортные учреждения являются необходимыми учреждениями где все желающие могут укрепить свое здоровье по
9. Содержание способов защиты гражданских прав
10. экономически активное население и экономически неактивное население
11. линейное пространство линейный оператор из LVV и два базиса в V и
12. Роль кредитных учреждений на европейском финансовом рынке и тенденции их развития
13. Пастушья сумка
14.  2014 г ГРАФИК ПРОВЕДЕНИЯ ПРЕДДИПЛОМНОЙ ПРАКТИКИ И ДИПЛОМНОГО ПРОЕКТИРОВАНИЯ
15. на тему- ПРОЯВЛЕНИЯ ЭПИДЕМИЧЕСКОГО ПРОЦЕССА
16. на тему- Правда и правдоподобие в искусстве
17. Попит Нецінові детермінанти попиту
18. Введение 2 Общая характеристик
19. Это сделано для вашего удобства
20. Культура та естетика

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе