Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизационном обществе налоги – основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговой механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического процесса.
Актуальность темы курсовой работы в российской правовой науке отдельные вопросы, связанные с налоговой обязанностью и порядком ее исполнения, находят отражение в научных работах, однако отсутствует единое, посвященное обязанности по уплате налогов как одной из базовых правовых (юридических) обязанностей и как центральной, системообразующей категории налогового права.
Вместе с тем, несмотря на указанную значимость, налоговая обязанность еще не получила завершенного научного обоснования как базовая налогово-правовая категория, до сих пор продолжаются споры относительно возможности «перенесения» гражданско-правовых категорий в сферу налогового права, в полной мере не исследовался порядок исполнения налоговой обязанности.
Цель данной курсовой работы – раскрыть сущность налога и дать определение налоговой системы. Для этого нужно решить следующие задачи:
На начальном этапе развития общества государство не имело финансового аппарата, способного определить, сколько и каких налогов необходимо собрать. Определялась лишь общая сумма средств, которую желательно было получить; процесс сбора налогов возлагался на город или общину.
На втором этапе (XVI – начало XIX вв.) государство организует сеть государственных учреждений, в том числе фи нансовых, и берет на себя часть функций по пополнению казны: устанавли вает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, ограничивает этот процесс более или менее широкими рамками.
Важное место отводится налогам, как экономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Налоговая система в Российской Федерации начала создаваться в 1991 году, когда в декабре был принят пакет законопроектов о налоговой системе.
Глава 1. Сущность налоговой обязанности
1.1 Определение налоговой обязанности
Сущнocть нaлoгoвoй oбязaннocти зaключaeтcя в уплaтe нaлoгa и сбoрa. Сoдeржaниe cocтaвляeт импeрaтивныe нoрмы.
Oбязaннocть пo уплaтe нaлoгa вoзникaeт, измeняeтcя и прeкрaщaeтcя при нaличии oснoвaний, уcтaнoвлeнныхНК РФ. Дaннoe пoлoжeниe имeeт 2 знaчeниe. Вo-пeрвых, пo oтнoшeнию к испoлнeнию нaлoгoвoй oбязaннocти ocущeствляет принцип дoзвoлeннoгo пoвeдeния. Сoглacнo НК РФ зaкoнными cчитаютcя тoлькo дейcтвия нaлогoплательщикa. Вo-втoрых oбеcпечивает нaлoгoплaтельщику гaрaнтии сoблюдения егo прaв сo стoрoны нaлoгoвых oргaнов. Следoвaтельнo, нaлoгoвые oргaны мoгут кoнтрoлирoвaть какие-либo дейcтвия тoлькo в пределaх дoзвoленнoгo нaлoгoвым зaконодательством.
Нaлoгoвoй oбязанностью являeтся мoмент, с кoторой дaнная обязaнность нaчинает существовaть.
Суммa нaлога исчисляется нaлогоплательщиком сaмостоятельно нa основaнии нaлоговой бaзы. Следoвательно, oснoванием вoзникнoвения нaлoгoвой oбязанности служит нaлoговая бaзa. Не являетcя oснoваниями вoзникнoвения налoговой обязаннoсти финансoвo-хoзяйственная деятельнoсть налoгoплательщика и сaм oбъект налогooбложения. Уплaте налoга будeт пoдлежaть cуммa, oстaвшиеся oт oбъектa нaлогooбложения пoсле примeнeния нeoбхeдимых вычeтoв и нaлoгoвых льгoт.
Тaк, в случaях, предусмoтренных, предусмoтренных налогoвым законoдательством РФ, обязаннoсть пo исчиcлению cуммы налoга возлoжена нa налoговые оргaны и налoговых агентoв. В течение 30 дней дo срoка плaтежа налoговый оргaн напрaвляет налoговое уведoмление для дaльнейшей оплaты налoга. Правooтношения пo уплaте подoбных налoгов вoзникают нa оснoвании фактическoгo состaва, состaвными чaстями котoрого выступaeт налогoвая бaзa и нормaтивный aкт налoгового оргaна.
Срoк уплaты налoга являeтся oдним из oбязaтельных элементoв закoна o налoге и дoлжен быть опредeлён по каждoму налoгу и сбoру. Вмеcте с тeм в опредeлённых случaях налогoвые оргaны имeют прaво измeнять срoки уплaты налoгов, нo тoлько в пoрядке предусмoтренных в рaмках НК РФ.
В сooтветствии с п.2 ст.45 НК РФ оснoваниями для прекрaщение налогoвой обязaнности являeтся наступлeние однoго из следующих обстoятельств:
Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что уплата налогов является конституционной обязанностью лиц, выступающих в налоговых правоотношениях.
Содержание сущности налоговой обязанности заключается в наличии у налогоплательщика правовой обязанности оплатить законно установленный, правильно исчисляемый, в определенном размере, с соблюдением установленного порядка и срока налога.
1.2. Исполнение налоговой обязанности
Налoговая обязaнность прекрaщается надлежaщим исполнeнием. Испoлнение налогoвой обязанности считается уплата налога в полной сумме и в установленный срок.
В соответствии со ст. 45 НК РФ плательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.
Срок исполнение налоговой обязанности устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому конкретному налогу. Налогоплательщику не запрещается оплатить налог досрочно, но только до наступления установленного законодательством срока.
Неисполнение физическим или юридическим лицом налоговой обязанности в добровольном порядке является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органам налогоплательщику требовать об уплате причитающего налога.
По общему правилу моментом исполнения налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога служит момент предъявления в банк поручения по уплате налога.
В соответствии с НК РФ, ГК РФ, ФЗ налоги и сборы уплачиваются только в валюте Российской Федерации - рублях.
Однако налоговым законодательством не установлен предельный срок, в течение которого налоговый орган может ожидать добровольного исполнение налоговой обязанности. Истечение дополнительного срока уплаты налога служит основанием для вынесения налоговым органом решения о принудительном взыскании налога. Данное решение должно быть вынесено не позднее 60 дней с момента истечения дополнительного срока по уплате налога.
Взыскание налога за счёт имущества налогоплательщика – организации или налогового агента - организации производится на основании решения, вынесенного руководителем налогового органа, заверяется гербовой печатью в течение трёх дней и направляется судебному приставу – исполнителю, который осуществляет исполнительное производство по данному делу.
Налоговым кодексом закреплен двухмесячный срок в течение, которого, пристав должен совершить исполнительные действия, направленных на взыскание суммы налоговой недоимки. Если должник не оплатил сумму налога, то производится взыскание налога за счёт имущества налогоплательщика – организации или налогового агента – организации производится в определенной последовательности. В первую очередь речь идёт об обращение взыскания на наличие денежных средств и снятие их со счетов.
Не подлежит изъятию имущество налогоплательщика, предназначенное для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи.
Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что обязанность по уплате налогов возникает, изменяется и прекращается при наличии определенных оснований, которые устанавливаются НК РФ. Исполнение обязанности по уплате налога может осуществляться добровольно и принудительно.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный налоговыми законодательством.
1.3. Последствия неисполнения налоговой обязанности
В случае неуплаты налога в установленный срок или уплаты его в неполном размере возникают недоимки, наличие которой является основанием для принудительного взыскивания с налогоплательщика соответствующих денежных сумм налоговым органом.
Налогоплательщику направляется требование об уплате налога и сбора, представляющее собой письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленной срок неуплаченную сумму налога. Требование должно содержать сведения о сумме задолжности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае его неисполнения.
По общему правилу требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее не позднее трёх месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок со дня вынесения соответствующего решения.
Требование об уплате налога вручается налоговым органом налогоплательщику организации или физическому лицу лично под расписку.
Очерёдность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчётов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством. Согласно статье 64 ГК РФ задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды погашается в четвертую очередь после удовлетворения требований кредиторов по возмещению вреда жизни и здоровью выплаты выходных пособий по оплате труда и требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.
В тех случая, когда денежные средства ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для уплаты исполнения в полном объеме обязанности по уплате налога и сбора. При этом следует учитывать, что согласно статье 26 ФЗ « О федеральном бюджете»1 на 2009 год в целях обеспечения поступления доходов в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ впредь до внесения изменений в п. 2 ст.855 ГК РФ.
Обязанность по уплате налогов реорганизационного юридического лица по общему правилу исполняется организацией, являющейся его правопреемником, независимого от того, были ли известны ее руководителям до завершения реорганизации фактов и обстоятельств неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом налоговой обязанности. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется на основе разделительного баланса, т.е. пропорционально доле полученного ими имущества. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его налоговых обязанностей правопреемником.
Согласно ст. 51 НК РФ обязанность по уплате налогов физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего. В этом случае лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего, обязано уплатить исчисляемые проценты, а также уплатить всю неуплаченную сумму налогов, а также причитающиеся на день признания лица безвестно отсутствующим штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счёт денежных средств физического лица, признанным безвестно отсутствующим.
Обязанность по уплате налогов физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется его опекуном за счёт денежных средств это недееспособного лица. Опекун физического лица, признанного судом недееспособным, обязан уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком сумму налогов, а также причитающиеся на день признания лица недееспособным пени и штрафы.
По искам налоговых органов суд может принять решение о взыскании задолженности по налогам, числящейся более трёх месяцев за организациями, являющимися по отношению друг к другу в соответствии с гражданским законодательством основными и зависимыми обществами. Такое взыскание возможно в том случае, когда выручка за товары, работы и услуги, реализуемые одной из таких организаций, поступает на счёт другой.
Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что в случае неуплаты налога в установленный срок или уплата его в неполном размере возникают недоимки, наличие которой является основанием для принудительного взыскания с налогоплательщика определенной денежной суммы.
Должником может, является не только физическое лицо, но и юридическое лицо (организация).
1.4. Обеспечение исполнение налоговой обязанности
В статье 72 НК закреплены основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов. Данная статья не носит исчерпывающего характера. В частности, в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, могут применяться иные меры обеспечения в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством РФ.
НК РФ закрепляет как основные гражданско-правовые способы обеспечения исполнения обязательств, так и специфические способы обеспечения, характерные для властных отношений, какими являются налоговые отношения.
Такие способы обеспечения, за исключением приостановления операций по счетам в банк и наложения ареста на имущество налогоплательщика, могут применяться также в отношении исполнения обязательств по уплате налогов в государственные внебюджетные фонды.
Залог на имущество2 оформляется договором между налоговым органом и законодательством. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик, или плательщик налога, так и третье лицо.
Предметом залога может быть имущество, в отношении которого возможно установление залога по гражданскому законодательству РФ, если иное не предусмотрено НК РФ. В соответствии со статьей 336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество, изъятого из оборота, и требований, неразрывно связанных с личностью кредитора. Последующий залог, предусмотренный ст. 342 ГК РФ, в налоговых правоотношениях не применяются. Согласно статье 73 НК РФ, предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предметом залога по другому договору.
В соответствии с НК РФ при залоге имущество может оставаться у залогодателя налоговому органу с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.
Совершение, каких – либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по соглашению с залогодержателем.
Особый правовой режим установлен для залога недвижимости. В соответствии со статьёй 334 ГК РФ3 залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества регулируются законом об ипотеке.
В соответствии со ст. 334 ГК РФ залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества регулируется законом об ипотеке. Общие правила о залоге, содержащиеся а ГК РФ, применяются к ипотеке в случаях, когда ГК РФ или ФЗ « Об ипотеке»4 не предусмотрено иное.
В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объёме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок, причитающийся суммы налога и соответствующие пени.
Принудительное взыскание с поручителя налога и причитающихся пеней производится налоговым органом в судебном порядке.
Приостановление операции по счетам в банке применяются для обеспечения исполнения решения о взыскании налога.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика – организации в банке означает прекращение в банком всех расходных операций по данному счёту, если иное не предусмотрено НК РФ.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке применяется руководителем налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнение налогоплательщиком – организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщиком – организации по его счета в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.
Решение о приостановлении операции налогоплательщика - организации по его счетам в банке подлежат безусловному исполнению банком.
При наличии решения о приостановлений операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.
Банк не несёт ответственность за убытки, понесенные налогоплательщиком – организации в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.
Исполнение решения о взыскании налога может обеспечиваться не только приостановлением расходных операции по счетам в банке, но и арест имущества.
Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкцией прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика - организации в отношении его имущества.
Арест имущества налогоплательщика производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику присутствовать при аресте имущества. Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику разъясняются их права и обязанности.
Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.
Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым органом или судом.
Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что в ст. 72 НК РФ закреплены основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Налоговый кодекс РФ использует как гражданско-правовые способы обеспечения исполнения обязательств (залог, пени, поручительство), так и специфические способы обеспечения, характерные для властных отношений, которыми являются налоговые отношения (приостановление операций по счетам в кредитных организациях и арест на имущество налогоплательщика).5
В случае изменения срока исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (при отсрочке, рассрочке, налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите) залогом обеспечивается обязанность по уплате налогов и сборов (ст. 73 НК РФ).
Глава 2. Сроки уплаты и взыскания налогов
2.1. Изменение срока по уплате налога
Изменение сроков уплаты налогов, это то же самое, что и отсрочка6 уплаты налогов. Это регламентируется главой 9 НК РФ.
Изменение отсрочки заключается в том, что налогоплательщика устанавливаются специальные измененные сроки уплаты этих налогов.
Изменение или сама отсрочка заключается в том, что для налогоплательщика устанавливаются специально измененные сроки уплаты этих налогов. Это означает, что налогоплательщик не должен привлекаться к ответственности в связи с тем, что в установленные сроки не уплатил налог, и к нему не применяется принудительное исполнение налоговой обязанности по той же самой причине.
Можно выделить три группы оснований предоставление отсрочек:
В НК содержится перечень обстоятельств, которые исключают предоставление отсрочки в любой форме, то есть этот перечень обстоятельств абсолютный. Таких обстоятельств 3:
Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок (п.1 ст.61НК РФ). При этом, как следует из п.2 ст.61 НК РФ, срок уплаты налога может быть изменен не только в отношении всей подлежащей уплате суммы налога, но и в отношении части этой суммы. Кроме этого, учитывая, что НК РФ не содержит никаких ограничений относительно того какие именно сроки могут быть изменены, можно сделать вывод, что НК РФ допускается возможность изменения любых сроков, установленных налоговым законодательством РФ применительно к конкретному налогу или сбору, в том числе и сроков, предусмотренных законом для уплаты авансовых платежей по налогам.7
2.2. Порядок взыскания налога
В случае выявления налоговым органом недоимки по уплате налогов налоговый орган не позднее 3-х месяцев со дня выявления недоимки направляет налогоплательщику требование об уплате налога.
Указанное требование направляется независимо от привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах.
В случае если недоимки выявлена по результатам проведения налоговой проверки, налоговым органом выносится соответствующее решение.
В этом случае требование об уплате налога направляется налоговым органом налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления решения в силу.
Требование должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, сроке исполнения требований и т.д.
Также требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В случае вынесения налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения об отказе в привлечении к ответственности руководитель налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сдавать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения.
Обеспечительными мерами могут быть:
По просьбе налогоплательщика налоговый орган вправе заменить вышеперечисленные обеспечительные меры на:
В случае неуплаты или неполной платы налога в срок, установленный в требовании об уплате налога, но не позднее 2-х месяцев после истечение указанного срока, обязанность по уплате налога производится в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика.
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 – ти дней после вынесения указанного решения.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу – исполнителю.
Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что некоторые налогоплательщики-граждане иногда не уплачивают в положенный срок налоги. В связи с этим у них возникает недоимка по налогам. Согласно ст.11 НК РФ: «недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок».
Одной из священных обязанностей налогоплательщика согласно ст.23 НК РФ является обязанность: «уплачивать законно установленные налоги».
Задача же налоговых органов контролировать правильность и своевременность уплаты налогов и сборов. Ст.32 НК РФ устанавливает перечень обязанностей налоговых органов, в числе которых, обязанность: «осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов».
Неуплата в срок налога – это нарушение требований НК РФ. На что налоговые органы обязаны своевременно реагировать. Правила и порядок данных действий налоговиков установлен в НК РФ.
Уплата налога, по общему правилу, прекращает обязанность налогоплательщика по уплате налога, об этом сказано в ст.44 НК РФ. НК РФ обязывает налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок, если иное не установлено законом.
Например. ФГУП ошибочно повторно уплатило сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» в сумме 800 000 руб.
Налоговый орган не засчитал данный сбор.
ФГУП обжаловало бездействие налогового органа в суде. Решением Арбитражного суда г. Москвы от 02.05.2007 требования ФГУП были удовлетворены: признано незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России по г. Москве, выразившееся в непроведении зачета излишне уплаченного сбора на нужды образовательных учреждений в сумме 19 316 руб., а также излишне уплаченного сбора.
Ответчик был обязан провести зачет излишне уплаченного сбора на нужды образовательных учреждений в сумме 19 316 руб., а также провести зачет излишне уплаченного сбора за пользование наименованиями «Россия», «Российская Федерация» в сумме 800 000 руб. в счет предстоящих платежей в бюджет по налогу на прибыль.
Постановлением апелляционного суда решение суда было оставлено без изменения.
Налоговый орган обжаловал судебные решения в кассационном суде, утверждая, что он был вправе провести зачет излишне уплаченного налога в размере реальной переплаты, но данной переплаты у заявителя не имелось.
Кассационная инстанция не нашла оснований для отмены судебных актов.
Как установил суд, заявитель, являясь плательщиком сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и сбора на нужды образовательных учреждений, уплачивал в период с 02.09.1998 по 28.10.1998 сборы в сумме 800 000 руб. и 19 316 руб., что подтверждалось вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 22.07.2003 по делу № А40-22061/03-107-300.
Данные суммы были уплачены заявителем повторно.
В связи с повторной уплатой сборов заявитель обратился в налоговый орган с заявлениями от 15.09.2006 № Р1501/13-3215, № Р1505/13-3211.
О проведении зачета излишне уплаченных сумм сборов в счет будущих платежей по налогу на прибыль в федеральный бюджет налоговый орган направил 8 ноября 2006 года в адрес заявителя письмо, указав, что зачет не производился по «зависимым» платежам.
Как указал суд, согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по другим налогам, задолженности по пеням и штрафам в порядке, предусмотренном данной статьей Кодекса.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12.10.1998 № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года „Об основах налоговой системы в Российской Федерации“», конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части имущества, предназначенное для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло.
Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в счет уплаты налога.
Согласно ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.
Судом было правильно указано, что поскольку в рассматриваемом случае сумма сборов была уплачена заявителем повторно, то он имел переплату в бюджет г. Москвы по сборам в сумме 19 316 руб. и 800 000 руб.
Непоступление уплаченных налоговых платежей (сборов) в соответствующий бюджет по причинам, не зависящим от налогоплательщика, не является основанием для отказа в зачете ему таких сумм из соответствующего бюджета.
При таких обстоятельствах выводы суда об удовлетворении требований ФГУП были правильными.8
(по материалам постановления ФАС Московского округа от 25.10.2007 № КА-А40/10971-07 по делу № А40-2263/07-76-18)
2.3. Взыскание налога на основе судебного решения
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 НК РФ (бесспорное взыскание, то есть без обращения в суд).
Взыскание налога в судебном порядке производится:9
Например. ФГУП ошибочно повторно уплатило сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» в сумме 800 000 руб.
Следует отметить, что корректировка исходных цен, используемых для целей исчисления налоговой базы в соответствии со статьей 40 НК РФ, не может быть расценена как изменение юридической квалификации соответствующих сделок или статуса и характера деятельности налогоплательщика. .
В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.
Взыскание налогов может производиться налоговой инспекцией в бесспорном порядке, если налоги, пени и штрафы не уплачены в срок добровольно. НК РФ установлена четкая процедура внесудебного взыскания налоговой задолженности, выполнение которой налоговой инспекцией должно быть обязательным, тем не менее, налоговые службы не всегда это делает. Одно из нарушений допускаемых налоговиками при взыскании задолженности, это не соблюдение сроков, установленных НК РФ, для совершения тех или иных действий, на пример пропуск срока для направления в банк инкассового поручения.
Постановление ФАС Московского округа от 29 июня 2009 г. по делу N КА-А40/3769-09.
Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ.
Пример. "... поскольку решение о привлечении к ответственности вынесено после завершения реорганизации лицея N 54, правопреемник не может быть признан лицом, в обязанности которого входит уплата штрафа реорганизуемого лица.
...В соответствии с п. 2 ст. 50 Налогового кодекса Российской Федерации на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.
Техникум является правопреемником лицея N 54 с 5 октября 2007 г., проверка проведена в отношении лицея N 54 за 2007 г., акт составлен 5 мая 2008 г., решение о привлечении техникума к ответственности принято 7 августа 2008 г., т.е. после завершения реорганизации юридического лица.10
Исходя из этого суды пришли к правильному выводу, что положения ст. 50 Налогового кодекса Российской Федерации могут быть применены лишь в том случае, когда штрафы наложены на само реорганизуемое лицо до завершения его реорганизации.
Итак, рассмотрим порядок направление инкассового поручения. После принятия решения налоговой инспекцией о взыскание налогов, а также сборов, пеней и штрафов за счет средств вашей организации, находящихся на счетах в банках, налоговой орган должен в течение 1 месяца со дня принятия решения о взыскании, направить в банк соответствующее инкассовое поручение. Причем данное решение может быть принято только после истечения сроков на добровольную уплату налога, указанного в требовании, но не позднее 2 месяцев после окончания данного срока.
Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 НК РФ (бесспорное взыскание, то есть без обращения в суд).
Заключение
Уплата налогов является конституционной обязанностью лиц, выступающих в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или плательщиков сборов.
Содержание обязанности по уплате налогов и сборов заключается в наличии у налогоплательщика правовой обязанности уплатить законно установленный, правильно исчисленный, в определенном размере, с соблюдение установленного порядка и срока налога или сбора.
В данной курсовой работе решены все задачи которые были актуальны по данной теме.
Важнейшим категориям выступает законность установления нового налога или сбора. Ещё в 1917 году КС РФ отметил, что «налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом может считаться законно зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементы налогового обязательства.
Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения. Объекты федеральных, региональных и местных налогов определяется исключительно федеральным законодателем. Обязанность по уплате налогов приостанавливается по решению налогового органа. При принятии в установленном порядке решения об отмене признания об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения.
Уплата налога за третье лицо не допускается. Естественно, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством (не возобновляется и досрочная уплата налога).
Список литературы.
І. Нормативно – правовые акты
ІІ. Список научной и учебной литературы
1 Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика.- М.: Книжный мир, 2010;
2 Гаврилова Т.В. О налоге не доходы физических лиц//Налоговой вестник, 2009, №32;
3 Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра, 2011;
4 Налоги и налогообложение под ред. М.В. Романовского. – СП б: Питер,2007;
5 Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра 2010;
6 Экономика под ред. А.С. Булатова. – М.: Юристь, 2009;
ІІІ. Материалы судебной практики
1 Постановление ФАС Московского округа от 29 июня 2009 г. по делу N КА-А40/3769-09, . «Взыскание налога».
ІV. Интернет ресурсы
1 КонсультантПлюс, 2011
джете»1