Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 3
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
АСТРАХАНСКИЙ ФИЛИАЛ
Кафедра Экономики и финансов
«Допустить к защите»
Заведующий кафедрой
____________________
«____» _______________2009 г.
Дипломная работа
Оптимизация налоговой нагрузки в организации
(на примере ООО «Электротехснаб»)
Студентка VI курса
Зайкина С.С.
_____________________
Научный руководитель:
Преподаватель кафедры
«Экономика и финансы»
Жданова С.Н.
_____________________
Астрахань 2009
Содержание:
|
[1] [1.1] 1.1. Понятие налоговой нагрузки и её распределение [1.2] 1.2. Принципы формирования налоговой нагрузки на предприятия как один из основных принципов налогового стимулирования [1.3] 1.3. Практические подходы к расчету налоговой нагрузки на предприятии [1.4] 1.4. Пути оптимизации налоговой нагрузки на предприятии
[2] [2.1] 2.1. Историческая справка [2.2] 2.2. Анализ технико-экономических показателей ООО «Электротехснаб» [2.2.0.1] 2 [2.3] 2.3. Анализ структуры и динамики налоговой нагрузки на предприятии ООО «Электротехснаб»
[3] [3.1] 3.1. Выбор оптимального режима налогообложения
[3.2]
[4]
[5]
[6] |
Введение
Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.
Несмотря на большое количество существующих в России налогов, основу налоговой системы и львиную долю налоговых поступлений обеспечивают так называемые основные налоги. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, акцизы, таможенные пошлины, налог на доходы физических лиц.
Значение прямых налогов, в частности налога на прибыль организаций, падает, а косвенных налогов, и особенно НДС, растет. Остальные налоги составляют некоторый налоговый фон. Налоговое планирование в организациях направлено на минимизацию именно основных налогов, поскольку нередко их снижение приводит к соответствующему уменьшению и всех остальных налогов.
Минимизацию налогов надо рассматривать как двойственное явление. Большая налоговая нагрузка, наличие различных способов и форм налогового контроля со стороны государства приводят к тому, что налогоплательщик любыми способами пытается сэкономить на налогах, а государство - выявить незаконные способы налоговой экономии.
Стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере будет существовать до тех пор, пока налоги остаются основным источником доходной части бюджета. Это явление обусловлено основной функцией налогов - фискальной и экономико-правовым содержанием налога - легальное, принудительное и обязательное изъятие части собственности граждан и их объединений для государственных нужд.
Под налоговым планированием понимается одно из важнейших направлений управления финансами организации в условиях рыночной экономики, т.е. планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целях снижения налоговых платежей - как законное, так и противозаконное. Соответственно и последствия для хозяйствующего субъекта будут различны: получение "налоговой экономии" или возможное привлечение к налоговой и уголовной ответственности.
В связи с этим практическое значение для организаций приобретает проблема определения четких пределов законной налоговой оптимизации.
Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта. Оно является непременным и непосредственным ее элементом и должно осуществляться на всех ее уровнях и этапах.
Для отечественных предприятий актуальность рассматриваемой проблемы очевидна. Для ее решения имеются два подхода:
- первый - использование зарубежного опыта в данной области. Однако возможности такого подхода относительны, так как налоговое законодательство Российской Федерации достаточно специфично;
- второй - разработка отечественными учеными и специалистами - практиками (в том числе специалистами налоговых служб) методики налогового планирования на предприятиях.
Актуальность выбранной темы дипломной работы «Оптимизация налоговой нагрузки на промышленном предприятии (на примере организации ООО «Электротехснаб»» вызвана тем, что в современных условиях налоговое планирование перестает быть лишь способом оптимизации налоговых платежей налогоплательщика. Оно становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Налоговое планирование сегодня должно быть ориентировано не только и не столько на оптимизацию (или минимизацию) налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Цель исследования дипломной работы разработка предложений по оптимизации налоговой нагрузки на предприятии ООО «Электротехснаб».
Задачи исследования:
- рассмотреть теоретические аспекты организации налогового планирования на предприятии;
- провести технико-экономическую характеристику предприятия ООО «Электротехснаб»;
- провести анализ организации налогового планирования на предприятии ООО «Электротехснаб»;
- на основании проведенного анализа предложить пути оптимизации налоговой нагрузки на предприятии ООО «Электротехснаб».
Объектом исследования является ООО «Электротехснаб».
Предметом исследования является проблема организации системы эффективного налогового планирования на предприятии.
Информационно-методологической базой исследования послужили: Налоговый кодекс Российской Федерации, периодическая литература, учебники авторов Климовой М.А. "Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров" (2008г.) и Кондракова Н.П. "Бухгалтерский учет" (2007г.).
Структурно работа состоит из трех глав. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты формирования налоговой нагрузки в Российской Федерации на современном этапе.
Во второй главе проводится анализ оптимизации налоговой нагрузки на предприятии ООО «Электротехснаб».
В третьей главе разработаны предложения по снижению налоговой нагрузки на ООО «Электротехснаб».
Взаимоотношения хозяйствующих субъектов и граждан с государством по поводу формирования государственных финансов выражают экономическое содержание налогов. С одной стороны, сумма налоговых поступлений обязана обеспечивать наполнение государственной казны, а с другой - величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков не должна лишать их стимулов к дальнейшему развитию. Таким образом, важнейшей задачей функционирования налоговой системы любой страны всегда являлось определение оптимального уровня налоговой нагрузки, позволяющего сочетать перспективные интересы государства и хозяйствующего субъекта.
Государство и налогоплательщик находятся по разные стороны баррикад: государство заботится о максимальном наполнении государственного бюджета, а налогоплательщик стремится к сохранению собственного. И сколько существуют сами налоги, предпринимаются и попытки уклониться от них или уменьшить их тяжесть. История показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих немедленно вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налоговой нагрузки. Это стремление имеет под собой объективную основу. Чем меньше сумма налогов, тем больше остающийся в собственном распоряжении объем финансовых средств; чем позже налоги уплачены в казну, тем дольше деньги находятся в обороте и приносят доход. Следовательно, снижение абсолютной величины налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение чистой прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика. В истории налогообложения процесс минимизации и оптимизации налоговых платежей приобретал различные формы. Но, несмотря на многообразие форм и способов, применяемых налогоплательщиками для облегчения своей налоговой нагрузки, по существу, возможны только два пути - законный или противозаконный. Выбор налогоплательщиком того или иного пути определяет модель его поведения и конкретные методы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки, возложенной на него государством (рис. 1.1.1).
Пути снижения налоговой нагрузки
┌───────────────────────────────┐
│ │
\│/ \│/
┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐
│ Законные │ │ Противозаконные │
└────────┬─┬────────┘ └────────┬─┬────────┘
│ │ │ │
\│ │/ Модели поведения налогоплательщика \│ │/
\ / │ │ │ │ \ /
┌───────────────────┐ │ │ │ │ ┌───────────────────┐
│ Использование │ │ │ │ │ │Уклонение от уплаты│
│ "лазеек" в │<───┘ │ │ └──>│ налогов │
│ налоговом │ │ │ └───────────────────┘
│ законодательстве │ │ │
└───────────────────┘ │ │ - Сокрытие финансово-
│ │ хозяйственной деятельности
┌───────────────────┐ │ │ и дохода
│ Налоговое │<───────┘ │ - Неправильный учет
│ планирование │ │ результатов
└───────────────────┘ │ предпринимательской
│ деятельности
│ - Незаконное использование
│ налоговых льгот
│ - Непредставление
│ документов, необходимых для
│ исчисления и уплаты налога и
│ пр.
│
\│/
┌───────────────────┐
│ Избежание │
│ налогообложения │
│ (обход налогов) │
└───────────────────┘
- Осуществление деятельности, подлежащей налогообложению
- Получение не облагаемых налогами доходов
- Уклонение регистрации предприятия в налоговых органах
Рис. 1.1.1. Пути снижения налоговой нагрузки и модели поведения
налогоплательщиков
Все варианты уклонения от уплаты налогов, под которым понимается незаконное умышленное неисполнение или уменьшение налоговых обязанностей, противоречат действующим нормам налогового, уголовного и административного права. Такие явления рассматриваются не только как противоправные, антиконституционные, но и как нарушающие интересы сограждан, материальное обеспечение которых должно полностью или частично осуществляться обществом и государством.
Среди наиболее существенных негативных последствий уклонения от уплаты налогов выделяют:
1. Недополучение казной налоговых сборов сокращает доходную часть государственного бюджета и увеличивает его дефицит.
2. Происходит искажение ценовых соотношений, неуплата отдельными предприятиями налоговых обязательств в полном объеме ставит субъекты хозяйственной деятельности в неравное положение и мешает рыночной конкуренции.
3. Нарушается принцип социальной справедливости, налоговая нагрузка, по сути, перекладывается с фирм-неплательщиков на законопослушные фирмы за счет усиления давления на них со стороны налоговых органов.
Все это в итоге приводит к общей дестабилизации экономики страны.
Основными факторами, определяющими активность хозяйствующих субъектов по снижению налоговой нагрузки и влияющими на выбор ими законных или противозаконных способов этой деятельности, являются:
1. Степень политической и экономической стабильности в стране.
2. Соотношение фискальной и стимулирующей функций действующей налоговой системы.
3. Общая величина налоговой нагрузки, возложенной государством на налогоплательщика.
4. Уровень налогового законодательства, а именно:
- степень его устойчивости и предсказуемости;
- соответствие нормам всех других отраслей права;
- четкость установленных правил начисления и уплаты налогов и однозначность их прочтения.
5. Мера ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства и тяжесть наказания.
6. Состояние правовой культуры налогоплательщиков.
7. Степень криминогенности обстановки в стране.
8. Наличие открытости и ясности для плательщиков налогов направлений расходования государством полученных средств, их целевого назначения.
9. Уровень профессиональной подготовки специалистов (как хозяйствующих субъектов, так и контролирующих органов).
На современном этапе развития страны создаются новые условия существования и функционирования предприятий, формируются предпосылки для перехода к цивилизованным формам и способам оптимизации налоговых платежей, основанных на нормах закона.
Во-первых, укрепляется законодательная база: действуют Гражданский кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, нормы бухгалтерского учета и отчетности приводятся в соответствие с международными стандартами. Но наиболее существенную роль играет НК РФ, который представляет собой фундамент российского налогового права и свидетельствует о переходе налоговой системы на качественно новый правовой уровень.
Во-вторых, укреплению законности в сфере налогообложения способствует усиление контроля со стороны государства за уплатой налогов и ужесточение мер, применяемых к предприятиям-неплательщикам и экономическим преступникам.
В-третьих, происходит процесс укрупнения предприятий путем реорганизации, слияния, поглощения мелких более крупными, усложнения их производственной структуры, создания многопрофильных объединений, холдингов.
И наконец, хозяйствующие субъекты все больше начинают заботиться о своем имидже и деловой репутации. Это связано с выходом России на мировой рынок, что обязывает подчиняться общепринятым в мире правилам ведения бизнеса, и со стремлением все большего числа предприятий работать на перспективу, а не на сиюминутный интерес.
Создаются предпосылки к переходу от "дикого капитализма" к цивилизованным формам экономической деятельности предприятий, от уклонения от налогов, неуплаты и избежания их - к сознательному, целенаправленному налоговому планированию.
Сущность налогового планирования на предприятии в общепринятом смысле заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.
Налоговое планирование на предприятии подразумевает целую систему комплексных мер, объединяющих все направления деятельности предприятия. Налоговое планирование способствует достижению целей деятельности фирмы, основной из которых является согласно определению коммерческой организации в Гражданском кодексе РФ извлечение прибыли. Наиболее действенным способом увеличения прибыльности выступает не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием. Иными словами, речь идет не о тактике сокращения налогов, а о стратегии оптимального управления предприятием.
Ниже рассмотрим принципы, на которых базируется налоговое планирование на предприятии.
Основополагающий принцип - неукоснительное и строгое соблюдение требований действующего законодательства при исчислении и уплате налогов, или принцип законности. Налоговое планирование исключает применение каких-либо форм уклонения от налогов. Принцип законности - это тот определяющий фактор, позволяющий абстрагировать понятие "налоговое планирование" от понятий "избежание налогов", "уход от налогов", "уклонение от налогов" и прочих незаконных методов. Игнорирование принципа законности может дорого обойтись предприятию. С введением в действие части первой НК РФ ответственность за налоговые правонарушения стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности. Кроме налоговой ответственности, определяемой НК РФ, субъектом которой являются только непосредственно сам налогоплательщик, за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрены также административная и уголовная ответственность должностных лиц.
Второй принцип налогового планирования - принцип оперативности. Разработанная предприятием налоговая политика должна своевременно корректироваться с учетом всех изменений в действующем законодательстве, и прежде всего в системе налогообложения. Причем уточняться должны не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций, а в отдельных случаях и направления хозяйственной деятельности фирмы.
Без контроля над процессом законотворчества в стране и отражения его результатов в стратегических и текущих планах предприятие вряд ли сможет управлять собственными финансами. В связи с этим хозяйствующему субъекту необходимо учитывать такой фактор, как налоговые риски. Налоговые риски могут быть связаны с изменениями в налоговой политике страны, появлением новых форм обложения, увеличением или снижением ставок, введением новых налогов и пошлин, отменой налоговых льгот и т.д.
Принцип оперативности предполагает учет не только изменений внешней среды, но и представлений предприятия о своих внутренних приоритетах, ценностях и возможностях. Если такие изменения не будут учитываться, запланированный и полученный результат может оказаться никому не нужным.
Третий важный принцип налогового планирования - принцип оптимальности. Он состоит в том, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должен причинять ущерб стратегическим целям предприятия, интересам его собственников. Налоговое планирование - не самоцель, а лишь средство для решения поставленных задач: поддержание оптимального соотношения, разумного равновесия между величиной налоговых платежей и величиной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия для осуществления его финансовой, инвестиционной политики, расширения текущей деятельности.
Этот принцип предполагает также установление предприятием целесообразности внедрения того или иного нового метода с точки зрения его цены, т.е. стоимости дополнительных работ, а также возможных последствий его применения. Важно изначально убедиться в том, что конечный результат будет положительным, что все трудовые, материальные, а иногда и моральные затраты, связанные с использованием этого метода, не перекроют планируемый эффект.
Налоговое планирование как система только тогда имеет место, когда соблюдаются все три перечисленные выше принципа. Методика налогового планирования, конкретные способы, применяемые предприятиями, организация работы по налоговому учету могут быть различными у каждого хозяйствующего субъекта, но главные принципы должны быть едины для всех.
Налоговое планирование, как и планирование вообще в микроэкономике, имеет свои ограничения. К ним относятся:
1. Неопределенность внешней среды, обусловленная продолжающимися изменениями во всех сферах общественной жизни: экономической, политической, социальной и пр., процесс реформирования российского налогового права.
2. Величина издержек, затрачиваемых на организацию, внедрение и осуществление системы планирования.
Дополнительные затраты, связанные с проведением исследований, организацией соответствующего подразделения, привлечением высококвалифицированного (а значит, и высокооплачиваемого) дополнительного персонала, ограничиваются правилом исчисления издержек налогового планирования: любые дополнительные средства должны быть затрачены только в том случае, если они создадут дополнительный положительный эффект.
3. Масштабы деятельности фирмы.
Преимущества принадлежат крупным фирмам и предпринимательским объединениям, так как они обладают:
- необходимым потенциалом для предвидения своего будущего;
- более высокими финансовыми возможностями;
- высококвалифицированным персоналом и в состоянии привлекать подобных специалистов со стороны и т.д.
Кроме того, интегрированные корпоративные группы со сложной структурой и различными направлениями деятельности значительно в большей степени нуждаются во внедрении методов налогового планирования, нежели автономные, средние и мелкие организации.
4. Принципы и условия налогообложения хозяйствующих субъектов определяются и регламентируются государством (специфическое ограничение налогового планирования). Это ограничивает возможности организаций-налогоплательщиков для регулирования уровня своей налоговой нагрузки.
Особенно это касается налогового планирования в группе взаимозависимых лиц, к хозяйственной деятельности которых с точки зрения налогообложения предъявляются дополнительные требования и уделяется повышенное внимание со стороны контрольных органов.
Основные принципы налогообложения сформировались в период становления теоретической базы налогов. Известный шотландский экономист Адам Смит в своем классическом сочинении "Исследование окружающей среды, природы и причинах богатства народов" (1776) вывел основные принципы налогообложения:
всеобщность,
справедливость,
определенность,
удобство.
Со временем этот перечень был дополнен принципами:
обеспечения достаточности и
подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с нуждами и возможностями государства),
выбора надлежащего источника и объекта налогообложения,
однократности обложения.
Современные принципы "хорошей налоговой системы":
1. Экономическая эффективность. Налоговая система должна носить поощрительный характер, не мешать эффективному использованию ресурсов, развитию предпринимательства.
2. Дешевизна налогообложения. Законы о налогах должны быть простыми по формулировке, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой. Административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
3. Гибкость. Налоговая система должна быть в состоянии реагировать на изменения экономической ситуации.
4. Определенность налогообложения. Налоговая система должна иметь такую структуру: при которой каждый налогоплательщик точно знает сколько он платит.
5. Справедливость. Налоговая система должна обеспечивать справедливый подход к различным членам общества. Каждый налогоплательщик должен вносить свою справедливую долю в казну государства.
Ниже рассмотрим один из основных принципов налогообложения принцип равенства. Принцип равенства налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед законом. Данный принцип является принципом не фактического, а формального равенства и заключается в том, что плательщики определенного налога или сбора по общему правилу должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях. В Налоговом кодексе Российской Федерации в развитие данного принципа установлено, что налоги не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, в связи с чем не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п. 2 ст. 3).
Развитие конституционных основ налогообложения привело к тому, что в литературе принцип равенства не имеет однозначного толкования. По мнению, С.Г. Пепеляева, этот принцип, выражая собой требование равномерности обложения, предполагает прежде всего ликвидацию параллельных систем исчисления налога, утверждение одной универсальной: обложение на основе имущественного положения, а не каких-либо иных признаков[36.С.65]. Другие авторы рассматривают данный принцип как общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом[34.С.134]. Само по себе равенство перед налоговым законом еще не влечет равенства налоговой нагрузки, поскольку условия налогообложения устанавливаются законом, и он, используя регулирующую (стимулирующую) функцию налогообложения, может в силу самых различных причин предусмотреть такие условия, которые повлекут неравенство налогообложения (разные субъекты несут разную налоговую нагрузку). Таким образом, равенство налогообложения не коренится в законе - он может установить и неравенство этого обложения. Равенство налогообложения является принципом самого налогообложения.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в Постановлении от 21 марта 1997 г., принцип равной налоговой нагрузки, следующий из ст. ст. 8 (ч. 2), 19 и 57 Конституции РФ, в сфере налоговых отношений означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных, носящих дискриминационный характер, оснований. При этом конституционный принцип равенства в налоговой сфере не исключает дифференцированных подходов к налогообложению. Однако такая дифференциация должна быть основана на объективно обусловленных критериях и не может устанавливаться по неэкономическим мотивам, в том числе исходя из социальных различий и других подобных критериев. Указанный принцип равенства налоговой нагрузки должен учитываться при предоставлении различных налоговых льгот. В то же время при осуществлении правотворческой деятельности органами местного самоуправления нередко допускались отступления от этого принципа. В частности, формулируя решения о налогах и преследуя цель предоставить экономические преференции конкретным муниципальным предприятиям и учреждениям, депутаты принимали решения о предоставлении налогоплательщикам муниципальной формы собственности индивидуальных налоговых льгот, что ставило такого рода предприятия в преимущественное положение по сравнению с другими. Это прямо противоречило п. 1 ст. 56 НК РФ и общим принципам о равенстве налоговой нагрузки.
В настоящее время в Российской Федерации не разработано общепринятой методики исчисления не только абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки предприятий. Как отмечают С.И. Чужмарова и А.И. Чужмаров, известны методы определения налогового потенциала, уровня налоговой нагрузки населения, эффективной налоговой ставки, доли налогов в ВВП, исчисляемые на базе основных показателей экономики страны и характеризующие налоговую нагрузку на макроуровне. В то же время нет единого мнения в отношении методологии определения этого показателя на микроуровне, то есть на уровне организаций[41.стр.25]. В научной литературе встречаются методики определения налоговой нагрузки на экономические субъекты, которые различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, с которым соотносится сумма налогов.
Методика расчета налоговой нагрузки должна содержать общий подход к количественной и качественной оценке влияния обязательных платежей на финансовое состояние предприятия и не должна зависеть от особенностей процесса налогообложения, особенностей построения той или иной налоговой системы. Цель методики - дать возможность сравнения тяжести налоговой нагрузки как для предприятий, действующих в условиях одной налоговой системы, так и для предприятий, находящихся в разных налоговых системах, то есть в условиях разных стран.
При этом сложность создания унифицированного подхода возрастает в связи с тем, что внутри каждой налоговой системы существуют несколько вариантов (режимов) налогообложения в зависимости от условий и характера деятельности предприятия, в частности от разной отраслевой принадлежности, масштабов деятельности, организационно-правовых форм и т.д. Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, в число которых входят виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно установленных ограничений. Каждый вариант налогообложения характеризуется соответствующим перечнем обязательных платежей в бюджетную систему, который можно определить термином "налоговое поле", введенным В.С. Занадворовым[19.стр.14].
Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор совокупности данных факторов, добиваясь ее оптимального значения. Имея вариант налогового поля, основанный на анализе данных прошлых лет действующего предприятия или на прогнозных данных для вновь создаваемого предприятия, последовательно изменяя значения отдельных факторов в рамках законодательно допустимого предела, можно сравнивать результаты хозяйственной деятельности при разных вариантах налогообложения.
Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности. Для вновь создаваемого предприятия расчет налоговой нагрузки планируемой хозяйственной деятельности позволяет оценить ее перспективность.
В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства.
При этом нужно определить, как изменение числа налогов, налоговых ставок и льгот повлияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в этом случае показатель налоговой нагрузки приобретает практическую ценность. Рассмотрим некоторые методики оценки налоговой нагрузки.
1. Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина России разработана собственная методика. Тяжесть налоговой нагрузки по этой методике принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который указывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.
2. Вторую методику предлагает М.Н. Крейнина. В основе этого подхода - сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налоговой нагрузки[36.стр.65]. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и, соответственно, сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли "расплачивается" как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, - прибыль предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятие вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налоговой нагрузки. Вводим следующие обозначения:
В - выручка от реализации (себестоимость + прибыль);
Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов (блоки 1 + 2 + 3 + 4);
Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.
Налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:
НБ = (В - Ср - Пч / В - Ср) x 100% (5)
или
НБ = (В - Ср - Пч) / Пч (6)
Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Основные положения данного подхода следующие: НДС и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Для оценки налоговой нагрузки по НДС и акцизам нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса. Сумму налогов надо соотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к которому приводятся все налоги, - прибыль предприятия.
Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима иная методика.
3. Третий метод количественной оценки налоговой нагрузки на предприятия предложен А. Кадушиным и Н. Михайловой (ОАО "Format - Project Finance")[34.стр.134]. Налоговую нагрузку, по их мнению, следует определять как долю отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии. По мнению авторов этой методики, добавленная стоимость является источником дохода предприятия и, соответственно, источником уплаты налогов. Таким образом, налог сравнивается с источником уплаты. Этот показатель позволяет "усреднить" оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, т.е. обеспечивает сопоставимость налоговую нагрузку для различных экономических структур.
Валовая выручка представляется в виде следующей структуры компонентов: материальные затраты (МЗ), добавленная стоимость (ДС), которая включает амортизационные отчисления (Ам), затраты на оплату труда (ЗПо), НДС и налоги с оборота (Н/О), прибыль (П).
Поскольку долевое распределение представленных компонентов на различных предприятиях различно, необходимо ввести в рассмотрение следующие структурные коэффициенты:
Ко - доля добавленной стоимости в валовой выручке,
Ко = ДС / В (7)
Кзп - доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (зарплата с начислениями):
Кзп = ЗПо / ДС (8)
Кам - доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости:
Кам = АМ / ДС (9)
Итак, по расчетам А. Кадушина и Н. Михайловой, предприятие, согласно нынешней системе налогообложения, должно уплачивать следующие налоги:
1. Налог на добавленную стоимость (НДС) = (18% / 118%) x ДС.
2. Начисления (платежи) к заработной плате = (26% / 126%) x Кзп x ДС.
3. Налог на доходы физических лиц (хотя данный налог платит не предприятие, а работник, предлагается рассматривать его в данной модели, поскольку предприятие подчас стремится обеспечить работнику конкурентоспособный "чистый" доход, т.е. доход, остающийся после налогообложения; кроме того, альтернативой оценки труда для работника подчас является доход в сфере "теневой" занятости, т.е. без налогов. Предполагается, что усредненный налог на заработную плату составляет 20%) = 0,2 x (1 - 0,4 / 1,4) x Кзп x ДС.
4. Налог на прибыль (24%) = 0,24 x (1 - НДС - Кзп - Кам - 0,04 / 1,2 / Ко) x ДС = 0,24 x (0,833 - Кзп - Кам - 0,033 / Ко) x ДС.
Сложение всех перечисленных налогов и обязательных платежей позволяет получить следующее выражение отчисляемой государству доли добавленной стоимости: (0,458 + 0,079 x Кзп - 0,24 x Кам + 0,022 / Ко) x ДС.
Таким образом, доля добавленной стоимости, которую организация должна согласно действующей системе налогообложения отдать государству в виде налогов и обязательных платежей, является функцией типа производства по критерию доли в составе валовой выручки материальных, трудовых или амортизационных затрат.
Применение такого расчета, по мнению специалистов, позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности.
Сопоставление сумм с величиной добавленной стоимости здесь представляется уместным, потому что добавленная стоимость является источником дохода (следовательно, развития) предприятия. По величине добавленной стоимости, остающейся на предприятии после уплаты налогов, можно оценить возможности дальнейшего развития предприятия.
По предложенной формуле, изменяя переменные (материалоемкость, фондоемкость, трудоемкость), можно получать долю налогов в добавленной стоимости предприятия. Появляется возможность просчитать влияние повышения или понижения ставок налогов, увеличения льгот на темпы развития предприятия.
Поэтому налог на доходы физических лиц необходимо исключить из расчета. Также в формуле не нашли отражения такие налоги, как налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на имущество и налог на рекламу, хотя их влияние достаточно велико.
4. Оригинальный подход содержится в работах доктора экономических наук Е.А. Кировой[6.стр.8]. Она отмечает, что применять выручку от реализации продукции как базу для исчисления налоговой нагрузки на предприятие недостаточно корректно. Прежде всего предлагается различать абсолютную и относительную нагрузки.
Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимка по данным платежам.
Страховые взносы во внебюджетные фонды, уплачиваемые субъектами предпринимательства, являются обязательными платежами, имеют налоговый характер и поэтому учитываются при исчислении налоговой нагрузки.
Косвенные налоги, считает Е.А. Кирова, повышают налоговую нагрузку на предприятия. Реальным носителем их является конечный потребитель производимой продукции. Уплата предприятиями косвенных налогов приводит к увеличению цены продукции и сокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия.
Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.
Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость. Добавленная стоимость - стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства. В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления. Поэтому при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. Например, при одинаковой напряженности налоговых обязательств на фондоемких предприятиях и в сфере кредитно-банковских услуг или малого бизнеса расчет налоговой нагрузки к добавленной стоимости является не вполне объективным и не совсем корректным. С целью исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки предлагается фискальные изъятия соизмерять с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации.
На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость предлагается исчислить следующим образом:
ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (10)
или
ВСС = ОТ + СО + П + НП, (11)
где: ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей); ОТ - оплата труда; СО - отчисления на социальные нужды; П - прибыль предприятия; НП - налоговые платежи.
Относительную налоговую нагрузку (Дн) можно определить по следующей формуле:
(НП + СО НП + СО)
Дн = ---------------------------------- x 100% (12)
(ВСС ОТ + СО + П + НП)
Итак, подход Е.А. Кировой, в противоположность предыдущему, не учитывает показатели фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости продукции и доходность производства при определении налоговой нагрузки.
Достоинства методики заключаются в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные предприятия, а также на индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Во-первых, налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, главное – налоговая нагрузка оценивается относительно источника уплаты налогов. Во-вторых, на формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги.
Наблюдается сходство с показателем из первой методики, демонстрируется лишь процентное отношение, но нет явной практической полезности. Главное, с помощью этого показателя не представляется возможным прогнозировать изменение экономической активности предприятия в зависимости от изменения количества налогов, ставок и льгот.
5. Далее рассмотрим подход к данному вопросу М.И. Литвина[37.стр.42]. Показатель налоговой нагрузки автор связывает с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов на предприятии, механизмом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки на предприятие автор предлагает рассчитывать по формуле:
T = ST : TV x 100%, (13)
где: ST - сумма налогов;
TV - сумма источника средств для уплаты.
В общую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги: НДС, акцизы, подоходный налог, взносы во внебюджетные фонды и т.д. В качестве аргумента для такого охвата выдвигается тезис о том, что все перечисленные налоги выплачиваются за счет денежных поступлений, а степень их перелагаемости непостоянна.
Предлагается наряду с общим показателем налоговой нагрузки использовать частные показатели и рассматривать их соотношение по названным выше группам доходов. Общим показателем для всех налогов М.И. Литвин предлагает использовать добавленную стоимость: ДС = валовый доход - материальные затраты; ДС = зарплата + амортизация + прибыль + налоги.
Этот показатель сопоставим с валовым внутренним продуктом, на основе которого исчисляется макроэкономическая нагрузка.
В результате анализа налоговой нагрузки на предприятие по группам доходов и источников уплаты налогов получаются любопытные, а главное - практически полезные показатели. Например, после проведения анализа некоего предприятия "X" можно будет сказать, что налоги отнимают 40% созданной стоимости и 76% распределяемой прибыли; в каждом рубле созданной продукции зарплата составляет 20 коп., амортизация - 26 коп., чистая прибыль - 5 коп., внереализационные потери - 7 коп., налоги - 40 коп.
С помощью этих показателей М.И. Литвин предлагает определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от типа предприятия и его отраслевой принадлежности.
Подобный анализ дает практически ценные сведения. Видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги. Данный подход учитывает особенности конкретного предприятия, т.е. долю материальных затрат, амортизации, трудозатрат в добавленной стоимости. Однако в расчет налоговой нагрузки включается подоходный налог, что, по нашему мнению, некорректно.
Каждый из рассмотренных подходов по-своему применим, однако, прежде чем приступить к отбору методики, нужно реально представлять, что для полноценного анализа требуется показатель, который бы увязывал величину налоговой нагрузки на предприятие с возможностями их развития на основе самофинансирования.
Наиболее полно этим критериям отвечает третий подход. Основное преимущество его в том, что предлагается рассчитывать показатель налоговой нагрузки по формуле, изменяя переменные которой можно получать значения общей налоговой нагрузки. Эта формула учитывает ставки налогов, показатели фондоемкости, трудоемкости и материалоемкости производства, а также (после некоторой модернизации) уровень рентабельности производства. Однако для достижения максимального эффекта при анализе предлагается привлекать третий и пятый подходы для определения налоговой нагрузки на предприятия, а также для оценки влияния ее изменения на экономическую активность предприятия. Полученные данные следует дополнить анализом изменения спроса на продукцию предприятия в зависимости от изменения цены, что позволит определить степень перелагаемости косвенных налогов на потребителя.
Далее, для каждой отрасли народного хозяйства необходимо заняться поиском "критической точки" налоговой нагрузки, т.е. разработать отраслевые нормативы предельной налоговой нагрузки, основанные на анализе доли материальных затрат, затрат на оплату труда и амортизации в добавленной стоимости. Нормативы должны иметь максимальные и минимальные значения и применяться в зависимости от бюджетных потребностей, а также приоритетов экономического развития отраслей.
Для отраслей промышленности, сельского хозяйства, финансового сектора необходимо определить уровень нагрузки, которая позволяла бы эффективно развиваться и в то же время обеспечивала бы стабильные поступления доходов в бюджет. Основой для анализа, по нашему мнению, должен служить обширный фактический материал. Определив пределы нагрузки налогов по отраслям народного хозяйства, можно создать модель оптимального распределения налоговой нагрузки по секторам экономики, учитывая экономическое влияние налогов на темпы развития.
Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта тесно связана с налоговым планированием (НП).
Налоговое планирование в организации является составной частью финансового планирования (управления финансами). НП можно рассматривать как законный легальный способ снижения налоговой базы в организации и минимизации налоговых платежей. Оно осуществляется на основе использования льгот, зафиксированных в Налоговом кодексе РФ, а также способов и приемов бухгалтерского учета, закрепленных в законодательных и нормативных актах, в стандартах (ПБУ) бухгалтерского учета.
Налоговое планирование - составная часть стратегии в процессе управления организацией, обеспечивающего ее оптимальное финансовое состояние.
На практике налогоплательщик может избрать разные модели поведения: осуществлять налоговое планирование; пытаться уклоняться от уплаты налогов.
Налоговое планирование нельзя смешивать с уклонением от уплаты налогов - незаконным уходом от уплаты налогов, которое может выражаться в несвоевременной уплате налогов; в незаконном использовании налоговых льгот и т.д.
Элементами налогового планирования являются: учетная политика организации по бухгалтерскому и налоговому учету; налоги; ставки налогов; льготы по налогам и сборам; календарь бухгалтера; документация и документооборот; инвентаризация; аудит; отчетность.
Налоговое планирование связано с учетом системы факторов и условий функционирования организации и существующего налогового законодательства.
При создании организации важно правильно выбрать вид деятельности организации, уровень концентрации производства, место ее расположения и т.д.
Оптимизация налогового бремени должна строиться на выборе критерия оптимизации и системы ограничений. Критерием оптимизации налогового бремени (Кнб) может быть максимизация чистой прибыли организации при заданной системе ограничений.
В качестве ограничений могут служить производственная программа, объем продаж и т.д.
Решать данную задачу необходимо с использованием экономико-математических методов, методов статистики, математического программирования.
Этапы налогового планирования, связанные с оптимизацией налогового бремени, могут быть следующими:
- определение юридического статуса организации, ее организационно-правовой формы (ЗАО, ОАО, ООО и т.д.);
- определение целей и сфер деятельности;
- разработка программы анализа системы налогообложения;
- формирование информационной базы;
- тестирование состояния системы налогообложения;
- установление возможных льгот в соответствии с налоговым законодательством;
- составление бизнес-плана;
- выбор стратегии оптимизации налогового бремени;
- оптимизация учетной политики (оптимизация способов ведения бухгалтерского и налогового учета);
- определение системы факторов и условий для конкретных временных периодов, определяющих налоговые последствия принимаемых управленческих решений в краткосрочной и долгосрочной перспективе;
- расчет налоговой экономии при разных условиях хозяйствования, сроков внесения налоговых платежей;
- выявление резервов снижения налогового бремени;
- выявление сильных и слабых сторон организации;
- аудит состояния системы налогообложения;
- разработка оргтехмероприятий.
Организационно-правовая форма организации имеет большое значение для минимизации налогового бремени, т.к. в налоговом законодательстве для отдельных организационно-правовых форм предусмотрены существенные льготы по уплате отдельных налогов. Например, освобождены от уплаты НДС:
- реализация товаров (кроме подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ), работ, услуг;
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, и т.д.
Не менее важно правильно определить вид деятельности. Например, от уплаты НДС освобождены работы, выполняемые в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации программ (проектов), в том числе работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры, работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих и лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.
Данная льгота предоставляется в том случае, если эти работы финансируются исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами и организациями, одной из сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления.
При налоговом планировании важно также оптимизировать организационную структуру предприятия, поскольку она влияет на объем льгот, например, от НДС освобождена внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (работ, услуг).
Важно определить состав и величину взносов в уставный капитал отдельных учредителей, а также форму внесения взносов. В частности, для субъектов малого предпринимательства имеет значение доля другого юридического лица, не являющегося малым. Она не должна превышать 25%. Важно также правильно выбрать форму покрытия своей доли в уставном капитале. Так, например, если вносят нематериальные активы, по которым срок службы определяется самостоятельно, через него можно регулировать экономию на соответствующих налогах.
Важен также выбор места расположения филиалов (например, в офшорных зонах). Так, освобождены от уплаты НДС услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, и т.д.
Для оптимизации налогового бремени имеет значение формирование учетной политики организации.
Способ начисления амортизации основных средств:
- линейный;
- ускоренной амортизации при линейном способе;
- по сумме лет полезного использования;
- способ уменьшающегося остатка;
- пропорционально объему выпускаемой продукции.
Способ начисления амортизации нематериальных активов:
- линейный способ;
- пропорционально объему продукции, работ, услуг.
Способ списания товарно-материальных ценностей:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Способ формирования ремонтного фонда.
Способ включения затрат в себестоимость реализованных товаров (продукции, работ, услуг): списание общехозяйственных расходов на дебет счетов 20, 23, 29.
На дебет счета 20 списываются условно-переменные расходы, а условно-постоянные расходы списываются непосредственно на реализацию (Д 91).
Первый метод широко используется в отечественной практике. Недостатком его является необходимость вести расчеты по распределению условно-постоянных расходов между отдельными видами продукции, товаров, работ и услуг.
Второй способ широко используется за рубежом. При данном методе отпадает необходимость в распределении накладных расходов между отдельными видами продукции.
Способ списания накладных, комплексных расходов, сроки уплаты налогов и сборов.
Например, начисления на заработную плату в социальные внебюджетные фонды начисляются и перечисляются до выдачи ее работникам.
НДС при реализации (передаче) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании услуг, в том числе для собственных нужд) на территории РФ в соответствии со ст. 174 НК РФ должен быть перечислен в бюджет за истекший налоговый период до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено данной статьей.
Уплата налогов при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:
- до 30-го числа отчетного месяца - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
- до 15-го числа второго месяца - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца, и т.д.
Способ определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.
При налоговом планировании необходимо учитывать классификацию налогов по разным направлениям:
- в зависимости от объекта взимания налогов, в частности, выделяют:
- налоги и сборы, взимаемые с доходов (прибыли);
- налоги и сборы, взимаемые с суммы выручки от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
- налоги, взимаемые с сумм имущества, с недвижимости;
- налоги на потребление;
- ресурсные налоги и т.д.;
- в зависимости от метода расчета налогов и сборов выделяют:
- пропорциональные;
- ступенчатые;
- прогрессивные;
- регрессивные;
- фиксированные.
При пропорциональных налогах используется единая ставка налога независимо от получаемой величины облагаемой базы. Сумма налога растет пропорционально росту налогооблагаемой базы (например, увеличению выручки от реализации продукции (работ, услуг).
При ступенчатых налогах выделяют отдельные интервалы в облагаемой базе и для каждого интервала устанавливают соответствующую ставку налога.
Прогрессивные налоги характеризуются тем, что их величина растет быстрее, чем происходит прирост дохода. При этом предельная ставка налога определяется как отношение величины взимаемого налога к величине прироста дохода, в процентах или в виде доли.
При регрессивных налогах их сумма растет медленнее налогооблагаемой базы (массы). Иначе говоря, наблюдается рост облагаемого дохода при одновременном снижении ставки взимаемого налога. Причем считается, что налоговое бремя в этом случае перекладывается на слои населения с более низками доходами.
При фиксированных налогах и сборах независимо от налогооблагаемой базы взимаются абсолютные фиксированные суммы, например, столько-то минимальных заработных плат, установленных законом.
В зависимости от времени внесения платежей налоги и сборы можно распределить на три группы:
- плановые;
- авансовые платежи с последующим пересчетом по фактическим итогам финансово-хозяйственной деятельности для крупных налогоплательщиков (например, налог на прибыль и т.д.);
- платежи по фактическим данным.
В зависимости от того, кто определяет сумму налога, выделяют две категории плательщиков:
- сами налогоплательщики (например, налог на прибыль, налог на пользователей автомобильных дорог и т.д.);
- уполномоченные организации (например, налог на рекламу, налог на операции с ценными бумагами и т.д.).
Налоги и сборы в зависимости от роли в экономическом механизме страны можно классифицировать на следующие группы:
- целевые компенсационные налоги и сборы (отчисления на НИОКР и т.д.);
- целевые управленческие налоги и сборы (целевые сборы);
- универсальные налоги (налог на прибыль, НДС, налог на рекламу).
В зависимости от источника покрытия налоги и сборы делятся на:
- включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) - сборы в социальные внебюджетные фонды;
- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за предельно допустимые выбросы, налог на пользователей автомобильных дорог и т.д.;
- относимые на финансовые результаты организации - налог на имущество организаций, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и т.д.;
- включаемые в цену - акцизный сбор, НДС и т.д.;
- определяемые от налогооблагаемой прибыли (дохода) - налог на прибыль организаций, доходы от игорного бизнеса и т.д.;
- исчисляемые от чистой прибыли - налог на операции с ценными бумагами и т.д.
Согласно ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база этих организаций и индивидуальных предпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, без учета НДС не превысила 1 млн руб.
Налоговое планирование предполагает системный подход. Он выражается в учете взаимосвязанной системы налогов и сборов, уплачиваемых организацией, и влияния ее на финансовые показатели организации. Выигрывая на одних налогах, можно потерять на других. Поэтому многовариантный перебор возможных сочетаний налоговых платежей - основной путь минимизации налогового бремени. Он может позволить оптимизировать финансовую ситуацию в организации, достичь максимума чистой прибыли при минимуме уплачиваемых налогов и сборов.
При налоговом планировании необходимо учитывать положения ст. 56 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой налогоплательщик имеет право отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.
При осуществлении налогового планирования необходимо опираться на существующее налоговое законодательство, нормативные документы, прямо или косвенно связанные с ним.
Налоговое законодательство сегодня находится в стадии совершенствования, что вполне естественно для процесса вхождения в мировую глобализацию. Правительству необходимо определиться и четко закрепить льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, устранив альтернативу для предприятий. В этом случае исчезнет основание для уклонения от уплаты налогов и сборов. Кроме того, необходимо ужесточить ответственность за налоговые правонарушения, поскольку они ведут к срыву исполнения бюджета страны в целом и ее отдельных регионов и к снижению экономической безопасности страны.
Общество с ограниченной ответственностью «Электротехснаб» создано 20.09.2004г.
Общество учреждено физическими лицами для осуществления хозяйственной деятельности, в целях получения максимальной прибыли на вложенный капитал путем осуществления различных видов деятельности, не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.
Местонахождение общества: 414004, г.Астрахань, ул.Б.Алексеева, д.63, кор.1, кв.26.
Общество самостоятельно и за свой счет, по поручению и за счет Участников, по поручению и за счет заказчиков, исходя из реального потребительского спроса и заключенных договоров, осуществляет следующие виды деятельности:
- производство общестроительных работ по монтажу, пуско-наладке, ремонту и техническому обслуживанию электросетей и оборудования различного функционального назначения;
- а также другие виды деятельности, прямо не запрещенные действующим законодательством РФ.
В конце 2008 г. руководство организации ООО «Электротехснаб» предложило на 2009 г. бизнес-концепцию, ориентированную на увеличение потока клиентов, что должно было увеличить объем чистой прибыли. Для реализации выдвинутой бизнес-концепции были предложены два альтернативных варианта финансово-управленческих решений:
1. Бизнес развивается в Астрахани за счет роста числа клиентов - физических лиц. Для увеличения потока клиентов предложено повысить расходы на рекламу в общей структуре производственных затрат.
2. Дальнейшее развитие бизнеса и увеличение численности клиентов - физических лиц предложено осуществить за счет открытия филиала организации в Астраханской области.
Организационная структура ООО «Электротехснаб» приведена на рис.2.1.1.
Рис.2.1.1. Организационная структура ООО «Электротехснаб»
Для анализа технико-экономических показателей используем форму 1 «Бухгалтерский баланс» и форму 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 год приведенные в Приложении 1 и 2 соответственно.
Основные технико-экономические показатели ООО «Электротехснаб» приведены в таблице 2.2.1.
Таблица 2.2.1.
Основные технико-экономические показатели ООО «Электротехснаб» за 2007 - 2008 г.г.
|
№ п/п |
Наименование показателей |
Ед. изм. |
Факт 2007г. |
Факт 2008г. |
Изменение |
|
|
Абс. (+;-) |
Отн. (%) |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
1 |
Объём оказанных услуг |
тыс.руб. |
201,0 |
528,0 |
327,0 |
262,7 |
|
2 |
Среднесписочная численность персонала |
чел. |
8 |
9 |
1 |
112,5 |
|
3 |
Выработка 1 -го работающего |
руб. |
25125 |
58666,7 |
33541,7 |
233,49 |
|
4 |
Фонд заработной платы |
тыс.руб. |
122,8 |
221,5 |
98,7 |
180,4 |
|
5 |
Среднемесячная заработная плата 1-го работающего |
руб. |
15350 |
24611 |
9261 |
160,3 |
|
6 |
Себестоимость услуг |
тыс.руб. |
164 |
324 |
160 |
197,6 |
|
7 |
Внереализационные доходы |
тыс.руб. |
13048 |
13519 |
471 |
103,6 |
|
8 |
Балансовая прибыль (убытки) |
тыс.руб. |
9945 |
10430 |
485 |
104,9 |
|
9 |
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов |
тыс.руб. |
8230 |
1527 |
-6703 |
18,55 |
|
10 |
Фондоотдача (п.1 / п.9) |
0,02 |
0,34 |
0,32 |
1700,0 |
|
|
11 |
Фондовооруженность (п.9 / п.2) |
1029 |
170 |
-859 |
16,52 |
|
|
12 |
Коэффициент текущей ликвидности (Оборотные средства) / (Краткосрочные пассивы) |
9427 / 3795 = 2,48 |
14574 / 4142 = 3,51 |
1,03 |
141,53 |
|
|
13 |
Рентабельность (Прибыль / Внеоборотные активы) |
% |
9945 / 8651 = 1,14 |
10430 / 1527 = 6,83 |
5,69 |
599,12 |
На основании вышеприведенной таблицы можно сделать следующие выводы:
- объем оказанных услуг в 2008 году в сравнении с 2007 годом вырос на 327 тыс.руб. и составил 528,0 тыс.руб., что связано с расширением рынка оказываемых услуг;
Рис.2.2.1. Динамика изменения объема оказанных услуг за 2007-2008г.г.
- себестоимость услуг в 2008 году в сравнении с 2007 годом увеличилась на 97,6% (197,6 – 100);
Рис.2.2.2. Динамика изменения себестоимости услуг за 2007-2008г.г.
- балансовая прибыль в 2008 году увеличилась в сравнении с 2007 годом на 4,9% в связи с ростом объема оказанных услуг;
Рис.2.2.3. Динамика изменения балансовой прибыли за 2007-2008г.г.
Рис.2.2.4. Динамика изменения выручки, затрат и прибыли за 2007-2008г.г.
- среднесписочная численность персонала по сравнению с 2007 годом увеличилась в 2008 году на 112,5%. Это в первую очередь связано с тем, что ООО «Электротехснаб» увеличил объемы оказываемых услуг;
- среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 81,45% (100 – 18,55);
- коэффициент текущей ликвидности в 2008 году в сравнении с 2007 годом увеличился на 41,53% (141,53 – 100);
- рентабельность на ООО «Электротехснаб» в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась в 5 раз, а это положительная тенденция для предприятия.
Кроме того, заработная плата по сравнению с 2007 годом увеличилась в 2008 году на 180,4%, что свидетельствует о материальном стимулировании работников предприятия при досрочном выполнении договорных работ.
Далее произведем анализ коэффициентов ликвидности за период 2007-2008г.г. Данные для анализа приведены в табл.2.3.1.
Таблица 2.3.1.
Динамика изменения коэффициентов ликвидности предприятия ООО «Электротехснаб» за период 2007-2008г.г.
|
Показатели |
2007 год |
2008 год |
Нормативное значение показателя |
Изменение |
|
|
Абсолютное (+;-) |
Относительное (%) |
||||
|
Коэффициент абсолютной ликвидности |
0,31 |
0,42 |
≥ 0,2 - 0,5 |
0,11 |
135,48 |
|
Коэффициент критической ликвидности |
0,69 |
0,63 |
≥ 0,5 - 0,8 |
-0,06 |
91,3 |
|
Коэффициент текущей ликвидности |
2,48 |
3,52 |
≥ 1,5 – 2,5 |
1,04 |
141,93 |
На основании вышеприведенной таблицы 2.3.1. можно сделать следующие выводы:
- коэффициент абсолютной ликвидности в анализируемом периоде соответствует нормативному значению, и кроме того наблюдается его рост в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 35,48% ((0,42 х 100 / 0,31) - 100);
- коэффициент критической ликвидности в анализируемом периоде также соответствует нормативному значению, и кроме того наблюдается его снижение в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 8,7% (100 (0,63 х 100 / 0,69));
- при расчете коэффициента текущей ликвидности установлено, что структуры бухгалтерского баланса удовлетворительна, а ООО «Электротехснаб» платежеспособно. При этом в 2008 году в сравнении с 2007 годом наблюдается рост данного показателя на 41,94% ((3,52 х 100 / 2,48) - 100).
Переходим ко второму этапу налогового планирования для организаций сферы малого бизнеса.
ООО «Электротехснаб» в 2007 - 2008 гг. применяло общий порядок налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие налоги:
- налог на прибыль;
- НДС;
- ЕСН;
- налог на имущество организаций;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Организация не являлась плательщиком транспортного налога, так как на балансе не числились транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством.
Необходимая экономическая информация, которая потребуется для последующего анализа динамики налоговых платежей и налоговой нагрузки организации ООО «Электротехснаб», обобщена в таблице 2.3.2.
Таблица 2.3.2.
Данные для анализа динамики
налоговых платежей и налоговой нагрузки ООО «Электротехснаб» за период 2007-2008г.г.
|
№ п/п |
Показатели |
2007 г. |
2008 г. |
Изменения |
|
|
"+"; "-" |
% |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1 |
Налоговые обязательства (тыс. руб.) |
3401,45 |
3479,22 |
+77,77 |
102,28 |
|
2 |
Выручка без НДС (тыс. руб.) |
201 |
528 |
+327 |
262,68 |
|
3 |
Себестоимость (тыс. руб.) |
164 |
324 |
+160 |
197,56 |
|
4 |
Валовая прибыль (тыс. руб.) |
37 |
204 |
+167 |
551,35 |
|
5 |
Чистая прибыль (тыс. руб.) |
9945 |
10340 |
+395 |
103,97 |
|
6 |
Сумма валюты баланса (тыс. руб.) |
18078 |
16101 |
-1977 |
89,06 |
|
7 |
Численность работников (чел.) |
8 |
9 |
+1 |
112,5 |
|
8 |
Фонд оплаты труда (тыс. руб.) |
122,8 |
221,5 |
+98,7 |
180,37 |
|
9 |
Ставка по налогу на прибыль (в %) |
24% |
24% |
0 |
0 |
|
10 |
Ставка по НДС (в %) |
18% |
18% |
0 |
0 |
|
11 |
Единый социальный налог |
26% |
26% |
0 |
0 |
|
12 |
Ставка по налогу на имущество (в %) |
2,2% |
2,2% |
0 |
0 |
Показатели строк 1 - 12 таблицы 2.3.2. необходимы для дальнейшего расчета налоговой нагрузки.
В 2008 г. в ООО «Электротехснаб» возросла численность работников с 8-ми до 9 человек. За счет этого вырос фонд оплаты труда на 98,7 тыс. руб. и, соответственно, возросла себестоимость со 164 тыс. руб. в 2007 г. до 324 тыс. руб. в 2008 г.
Размер выручки без НДС увеличился с 201 тыс. руб. в 2007 г. до 528 тыс. руб. в 2008 г.
Повышение произошло из-за роста объема оказанных услуг клиентам, а также появления новых клиентов благодаря технологии сетевого маркетинга.
Поскольку прирост выручки (+327 тыс. руб.) оказался выше прироста себестоимости (+160 тыс. руб.), значительно возросла как валовая прибыль (+167 тыс. руб.), так и чистая прибыль (+395 тыс. руб.).
Данные таблицы 2.3.3. позволяют провести анализ динамики налоговых платежей по отдельным налогам.
Таблица 2.3.3.
Динамика налоговых платежей по ООО «Электротехснаб» за 2007-2008г.г.
|
Виды налогов |
Год |
Изменения |
||||
|
2007 |
2008 |
Темпы прироста "+"; "-" в абс. |
"+"; "-" в % |
|||
|
тыс.руб. |
Уд. вес, в % |
тыс.руб. |
Уд. вес, в % |
|||
|
1. НДС |
36,18 |
1,06 |
95,04 |
2,74 |
+58,86 |
+1,68 |
|
2. Налог на прибыль |
3140 |
92,64 |
3293 |
94,64 |
+153 |
+2,0 |
|
3. Налог на имущество организаций |
181,06 |
5,35 |
33,59 |
0,97 |
-147,47 |
-4,38 |
|
4. Единый социальный налог |
31,92 |
0,94 |
57,59 |
1,65 |
+25,67 |
+0,71 |
|
5. Налог на рекламу |
0,5 |
0,01 |
- |
- |
-0,5 |
-0,5% |
|
Итого: |
100 |
100 |
+89,56 |
-0,49 |
Данные таблицы 2.3.3. показывают, что за два года произошло увеличение общей суммы уплачиваемых налогов на 89,56 тыс. руб. Наибольшее абсолютное увеличение налоговых платежей приходится на НДС (+58,86 тыс. руб.), налог на прибыль (+153 тыс. руб.) и ЕСН (+25,67 тыс. руб.). Рост ЕСН обусловлен увеличением числа занятых и соответственно, увеличением фонда оплаты труда. НДС и налог на прибыль увеличились за счет роста выручки.
Рис.2.3.1. Динамика изменения налоговых платежей за период 2007-2008г.г.
В структуре налоговых платежей выросла доля налога на прибыль (+2,0%), доля НДС (+1,68%) и доля ЕСН (+0,71%) за анализируемый период. ООО «Электротехснаб» работает как с юридическими, так и с физическими лицами, и увеличение доли косвенного налога НДС не сказывается на финансовых результатах организации.
Выявить факторы, влияющие на динамику налоговой нагрузки, позволят данные таблицы 2.3.4.
Таблица 2.3.4.
Динамика налоговой нагрузки за 2007-2008г.г.
|
Показатели |
2007 г. |
2008 г. |
Изменения |
|
1. Налоговая нагрузка на доходы |
1686 |
658 |
-1028 |
|
2. Налоговая нагрузка на валовую |
9161 |
1704 |
-7457 |
|
3. Налоговая нагрузка на чистую |
0,34 |
0,33 |
-0,01 |
Налоговая нагрузка на доходы организации за 2007-2008г.г. снизилась на 10,28%. При этом произошло снижение налоговой нагрузки на валовую прибыль на 74,57% за счет увеличения валовой прибыли организации в 5,5 раза по сравнению с ростом налоговых обязательств. Также снизилась налоговая нагрузка на чистую прибыль на 0,01%, что обусловлено приростом чистой прибыли по сравнению с ростом суммы налоговых обязательств.
Таким образом, можно сделать вывод, что наиболее "болезненные" изменения в динамике налоговых платежей за 2007-2008г.г. как в абсолютных цифрах, так и в процентном отношении касаются налога на прибыль.
Проведя анализ налоговой нагрузки на предприятие ООО «Электротехснаб» можно сделать вывод, что при существующей тенденции к снижению налоговой нагрузки на валовую прибыль и чистую прибыль в целом величина общей налоговой нагрузки на организацию ООО «Электротехснаб» достаточно высокая.
В этих условиях целесообразно осуществить налоговую оптимизацию. С увеличением выручки автоматически увеличится НДС, налог на прибыль, а значит, и налоговая нагрузка на доходы.
С увеличением ФОТ автоматически возрастет ЕСН, а также себестоимость. Следовательно, валовая прибыль и чистая прибыль могут снизиться, если прирост выручки будет незначительным.
Соответственно, возрастет налоговая нагрузка на валовую прибыль и чистую прибыль. Поэтому целесообразно рассмотреть возможные варианты налогообложения, позволяющие максимально снизить налоговую нагрузку на чистую прибыль.
Налоговое планирование ООО «Электротехснаб» следует проводить с учетом предложенных альтернативных вариантов реализации бизнес-концепции. Для первого варианта реализации бизнес-концепции, основанного на развитии бизнеса в Астрахани, необходимо составить 6 возможных вариантов налогового плана (плана предстоящих налоговых платежей) на 2009 г. и провести сравнительный анализ полученных результатов.
Первый вариант. Организация продолжает применять общий порядок налогообложения без использования каких-либо инструментов налоговой оптимизации. Налоговый план, соответствующий данному варианту налогообложения, отражен в таблице 3.2.1.
Таблица 3.2.1.
Налоговый план ООО «Электротехснаб» на 2009 год
без применения вариантов оптимизации (традиционный)
|
N п/п |
Показатели |
Сумма (тыс. руб.) |
|
1 |
2 |
3 |
|
1. |
Выручка без НДС (Справочно: НДС - 18%) |
950 171 |
|
2. |
Себестоимость, всего: |
740,9 |
|
В т.ч.: |
||
|
а) |
- затраты на аренду помещения (Справочно: НДС - 18%) |
240 43,2 |
|
б) |
- з/п работникам (Справочно: численность - 9 чел.) |
300 |
|
в) |
- единый социальный налог |
78 |
|
г) |
- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,3%) |
0,9 |
|
д) |
- амортизационные отчисления |
19 |
|
е) |
- затраты на рекламу (Справочно: НДС - 18%) |
21 3,78 |
|
ж) |
- затраты на оплату телефонных разговоров (Справочно: НДС - 18%) |
10 1,8 |
|
з) |
- материальные расходы (Справочно: НДС - 18%) |
70 12,6 |
|
и) |
- прочие затраты |
2 |
Продолжение табл.3.2.1.
|
1 |
2 |
3 |
|
3. |
Валовая прибыль |
209,1 |
|
4. |
Налог на прибыль (24%) |
49,46 |
|
5. |
НДС (18%) к уплате |
109,62 |
|
6. |
Налог на имущество (2,2%) |
3 |
Второй вариант предполагает применение организацией ООО «Электротехснаб» элемента налоговой оптимизации за счет использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. В соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ ООО «Электротехснаб» может претендовать на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в 2009 г. Исходя из этой статьи, данной льготой можно воспользоваться, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации услуг ООО «Электротехснаб» без учета НДС не превысила в совокупности двух миллионов рублей.
Выручка хозяйствующего субъекта от реализации предоставленных услуг за весь 2008 г. не превысила 560 тыс. руб. Прогнозируемая выручка на 2009 г. составляет 950 тыс. руб., то есть организация не потеряет в 2009 г. права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Налоговый план, соответствующий данному варианту налогообложения, представлен в таблице 3.2.2.
Таблица 3.2.2.
Скорректированный налоговый план на 2009 год
ООО «Электротехснаб» с учетом освобождения от уплаты НДС
|
N п/п |
Показатели |
Сумма (тыс. руб.) |
|
1 |
2 |
3 |
|
1. |
Выручка без НДС |
950 |
|
2. |
Себестоимость, всего: |
802,28 |
|
а) |
- затраты на аренду помещения вместе с НДС |
283,2 |
|
б) |
- з/п работникам |
300 |
|
в) |
- единый социальный налог |
78 |
|
г) |
- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,3%) |
0,9 |
|
д) |
- амортизационные отчисления |
19 |
|
е) |
- затраты на рекламу вместе с НДС |
24,78 |
|
ж) |
- затраты на оплату телефонных разговоров вместе с НДС |
11,8 |
Продолжение табл.3.2.2.
|
1 |
2 |
3 |
|
з) |
- материальные расходы вместе с НДС |
82,6 |
|
и) |
- прочие затраты |
2 |
|
3. |
Валовая прибыль |
147,72 |
|
4. |
Налог на прибыль (24%) |
34,73 |
|
5. |
Налог на имущество (2,2%) |
3 |
|
6. |
Всего налоговых платежей |
37,73 |
|
7. |
Справочно: чистая прибыль |
109,99 |
Третий вариант. ООО «Электротехснаб» реализует свое право на применение кассового метода при исчислении налога на прибыль организации в 2009 г.
Статьей 273 п.1 Налогового кодекса РФ определено, что организации имеют право на определение даты получения доходов (осуществления расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Экономические показатели выручки ООО «Электротехснаб», как фактической, так и планируемой, удовлетворяют данным требованиям.
В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 273) датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Планируется, что к концу 2009 г. выручка оплаченная составит не 950 тыс. руб., а 900 тыс. руб.; остальные 50 тыс. руб. - дебиторская задолженность. В 2009 г. все затраты будут фактически оплачены.
Налоговый план, соответствующий данному варианту налоговой оптимизации, представлен в таблице 3.2.3.
Таблица 3.2.3.
Кассовый метод применительно к традиционному
налоговому плану ООО «Электротехснаб» на 2009 год
|
N п/п |
Показатели |
Сумма (тыс. руб.) |
|
1. |
Выручка без НДС (Справочно: НДС - 18%) |
900 171 |
|
2. |
Себестоимость, всего: |
740,9 |
|
В т.ч.: |
||
|
а) |
- затраты на аренду помещения (Справочно: НДС - 18%) |
240 43,2 |
|
б) |
- з/п работникам (Справочно: численность - 8 чел.) |
300 |
|
в) |
- единый социальный налог |
78 |
|
г) |
- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%) |
0,9 |
|
д) |
- амортизационные отчисления |
19 |
|
е) |
- затраты на рекламу (Справочно: НДС - 18%) |
21 3,78 |
|
ж) |
- затраты на оплату телефонных разговоров (Справочно: НДС - 18%) |
10 1,8 |
|
з) |
- материальные расходы (Справочно: НДС - 18%) |
70 12,6 |
|
и) |
- прочие затраты |
2 |
|
3. |
Валовая прибыль |
159,10 |
|
4. |
Налог на прибыль (24%) |
37,46 |
|
5. |
НДС (18%) |
109,62 |
|
6. |
Налог на имущество (2,2%) |
3 |
|
7. |
Всего налоговых платежей |
150,08 |
|
8. |
Справочно: чистая прибыль |
118,64 |
Четвертый вариант предполагает сочетание освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика НДС и применения кассового метода при исчислении налога на прибыль.
Налоговый план, соответствующий данному варианту налогообложения, представлен в таблице 3.2.4.
Таблица 3.2.4.
Кассовый метод применительно к налоговому плану
ООО «Электротехснаб» на 2009 год с учетом освобождения
от уплаты НДС
|
N п/п |
Показатели |
Сумма (тыс. руб.) |
|
1. |
Выручка без НДС |
900 |
|
2. |
Себестоимость, всего: |
802,28 |
|
а) |
- затраты на аренду офиса вместе с НДС |
283,2 |
|
б) |
- з/п работникам |
300 |
|
в) |
- единый социальный налог |
78 |
|
г) |
- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%) |
0,9 |
|
д) |
- амортизационные отчисления |
19 |
|
е) |
- затраты на рекламу вместе с НДС |
24,78 |
|
ж) |
- затраты на оплату телефонных разговоров вместе с НДС |
11,8 |
|
з) |
- материальные расходы вместе с НДС |
82,6 |
|
и) |
- прочие затраты |
2 |
|
3. |
Валовая прибыль |
97,72 |
|
4. |
Налог на прибыль (24%) |
22,73 |
|
5. |
Налог на имущество (2,2%) |
3 |
|
6. |
Всего налоговых платежей |
25,73 |
|
7. |
Справочно: чистая прибыль |
71,99 |
Пятый вариант. ООО «Электротехснаб» имеет право на применение упрощенной системы налогообложения, что было выявлено на первом этапе налогового планирования.
При этом налогоплательщик может выбрать один из двух возможных объектов налогообложения: "доходы" либо "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Налоговый план, соответствующий налоговому режиму "Упрощенная система налогообложения" с использованием объекта налогообложения "доходы", представлен в таблице 3.2.5.
Таблица 3.2.5.
Налоговый план ООО «Электротехснаб» на 2009 год
с учетом применения упрощенной системы налогообложения
(объект налогообложения - доходы)
|
N п/п |
Показатели |
Сумма (тыс. руб.) |
|
1. |
Доходы |
900 |
|
2. |
Расходы, всего: |
747,28 |
|
а) |
- затраты на аренду помещения |
240 |
|
б) |
- з/п работникам |
300 |
|
в) |
- затраты на оплату телефонных разговоров |
10 |
|
г) |
- затраты на рекламу |
21 |
|
д) |
- материальные расходы |
70 |
|
е) |
- суммы НДС по приобретенным услугам |
61,38 |
|
ж) |
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование |
42 |
|
з) |
- страховые взносы от несчастных случаев и проф. заболеваний (0,3%) |
0,9 |
|
и) |
- прочие расходы |
2 |
|
3. |
Прибыль |
152,72 |
|
4. |
Единый налог (900 x 6% = 54; 54 x 50% = 27 < 42; 54 - 27 = 27) |
27 |
|
5. |
Всего налоговых платежей |
69,9 |
|
6. |
Чистая прибыль |
125,72 |
Шестой вариант. Налоговый план, соответствующий налоговому режиму "Упрощенная система налогообложения" с использованием объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", представлен в таблице 3.2.6.
Таблица 3.2.6.
Налоговый план ООО «Электротехснаб» на 2009 год
с учетом применения упрощенной системы налогообложения
(объект налогообложения: доходы - расходы)
|
N п/п |
Показатели |
Сумма (тыс. руб.) |
|
1 |
2 |
3 |
|
1. |
Доходы |
900 |
|
2. |
Расходы, всего: |
747,28 |
|
а) |
- затраты на аренду помещения |
240 |
|
б) |
- з/п работникам |
300 |
|
в) |
- суммы НДС по приобретенным услугам |
61,38 |
|
г) |
- затраты на оплату телефонных разговоров |
10 |
|
д) |
- затраты на рекламу |
21 |
Продолжение табл.3.2.6.
|
1 |
2 |
3 |
|
е) |
- материальные расходы |
70 |
|
ж) |
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование |
42 |
|
з) |
- страховые взносы от несчастных случаев и проф. заболеваний (0,3%) |
0,9 |
|
и) |
- прочие расходы |
2 |
|
3. |
Прибыль |
152,72 |
|
4. |
Единый налог (900 – 747,29 = 152,72; 152,72 x 15% = 22,91; 900 x 1% = 9; 22,91 > 9) |
22,91 |
|
5. |
Всего налоговых платежей |
65,81 |
|
6. |
Чистая прибыль |
129,91 |
Разработав налоговые планы для общего порядка налогообложения с использованием элементов налоговой оптимизации и налоговых планов для специального налогового режима "Упрощенная система налогообложения", необходимо провести сравнительный анализ. При этом необходимо обратить внимание на структуру контрагентов, с которыми сотрудничает организация.
У организации ООО «Электротехснаб» клиентами являются физические лица. Для покупателей - физических лиц фактор освобождения продавца от исполнения обязанностей плательщика НДС является нейтральным.
Кроме того, при проведении сравнительного анализа необходимо обратить особое внимание на такие показатели, как чистая прибыль и налоговая нагрузка на чистую прибыль.
Чистая прибыль и налоговая нагрузка на чистую прибыль - это те экономические показатели, которые интересуют любого хозяйствующего субъекта. Чистая прибыль - это конечный финансовый результат, характеризующий эффективность финансово-хозяйственной деятельности. Данный показатель определяется даже теми хозяйствующими субъектами, которые применяют специальный налоговый режим "Упрощенная система налогообложения" и в соответствии с действующим законодательством могут не вести бухгалтерский учет. Определение налоговой нагрузки на чистую прибыль необходимо, так как данный показатель общей налоговой нагрузки на бизнес отражает величину доли налоговой составляющей по отношению к чистой прибыли.
Сравнительная характеристика возможных вариантов налогообложения ООО «Электротехснаб» в 2009 г. приведена в таблице 3.2.7.
Таблица 3.2.7.
Сравнительная характеристика вариантов
налогообложения ООО «Электротехснаб» на 2009 год
|
Показатели |
Варианты налогообложения |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
НДС (18%) |
109,62 |
- |
109,62 |
- |
- |
- |
|
Налог на прибыль (24%) |
49,46 |
34,73 |
37,46 |
22,73 |
- |
- |
|
Налог на имущество (2,2%) |
3 |
3 |
3 |
3 |
- |
- |
|
ЕСН |
78 |
78 |
78 |
78 |
- |
- |
|
Страховые взносы |
0,9 |
0,9 |
0,9 |
0,9 |
0,9 |
0,9 |
|
Единый налог |
- |
- |
- |
- |
27 |
22,91 |
|
Страховые взносы |
- |
- |
- |
- |
42 |
42 |
|
Всего налоговых |
240,98 |
116,63 |
228,98 |
104,63 |
69,9 |
65,81 |
|
Чистая прибыль |
156,64 |
109,99 |
118,64 |
71,99 |
125,72 |
129,81 |
|
Налоговая нагрузка |
153,84 |
106,04 |
193 |
145,34 |
55,6 |
50,7 |
|
Валовая выручка |
950 |
950 |
900 |
900 |
900 |
900 |
|
Налоговая нагрузка |
25,37 |
12,28 |
25,44 |
11,63 |
7,77 |
7,31 |
|
Валовая прибыль |
209,1 |
147,72 |
159,10 |
97,72 |
- |
- |
|
Налоговая нагрузка на валовую прибыль (%) |
115,25 |
78,95 |
143,92 |
107,07 |
- |
- |
Варианты налогообложения:
1 - Традиционный;
2 - Освобождение от НДС;
3 - Кассовый метод;
4 - Кассовый метод + освобождение от НДС;
5 - Упрощенная система налогообложения (объект н/я: доходы);
6 - Упрощенная система налогообложения (объект н/я: доходы - расходы).
Как видно из сравнительной таблицы 3.2.7., использование упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы - расходы) дает ООО «Электротехснаб» наименьшую сумму плановых налоговых обязательств (65,81 тыс. руб.). Налоговая нагрузка на чистую прибыль (50,7%) и на доходы (7,31%) минимальна. Показатель чистой прибыли также достаточно высокий (129,81 тыс. руб.).
При применении специального налогового режима "Упрощенная система налогообложения" объект налогообложения "доходы" выгоден тем организациям, у которых невысокий уровень расходов, например с низким фондом оплаты труда. Объект налогообложения "доходы минус расходы", наоборот, импонирует организациям с высокой долей затрат. У ООО «Электротехснаб» доля расходов по отношению к доходам достаточно высокая.
Поскольку ООО «Электротехснаб» планирует работать преимущественно с физическими лицами, при данном варианте реализации бизнес-концепции наиболее выгодный вариант налогообложения - применение специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов).
Второй вариант реализации бизнес-концепции (в дополнение к коммерческой деятельности в Астрахани создание филиала организации в Астраханской области) также требует анализа налоговых последствий.
Исходя из финансового анализа, проведенного хозяйствующим субъектом, выручка организации должна возрасти на 60% за счет создания филиала. Предполагается обслуживать преимущественно физических лиц.
Открытие филиала организации в Астраханской области в г.Камызяк будет иметь два важных налоговых последствия. Первое состоит в том, что филиал будет переведен на уплату ЕСН. Согласно п. 7 ст. 34626 НК РФ ООО «Электротехснаб» должно вести раздельный учет всех операций по предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД и не облагаемой ЕНВД. Соответственно, головная организация ООО «Электротехснаб», которая будет располагаться в г. Астрахани, будет исчислять и уплачивать налоги и сборы согласно обычному режиму налогообложения. А филиал в Астраханской области будет исчислять и уплачивать единый налог на вмененный доход.
Второе налоговое последствие открытия филиала будет заключаться в том, что головная организация потеряет право на применение УСН. В соответствии со ст. 34612 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы. Поэтому данный вариант оптимизации при выборе второго пути развития бизнеса организации не рассматривается.
Обязательность уплаты филиалом организации ООО «Электротехснаб» ЕНВД и утрата права головной организации на применение УСН в случае применения второго варианта реализации бизнес-концепции уменьшит число возможных вариантов налоговых планов. В таблицах 3.2.8, 3.2.9, 3.2.10, 3.2.11. приведены соответствующие налоговые планы организации ООО «Электротехснаб» на 2009 г.
Таблица 3.2.8.
Налоговый план ООО «Электротехснаб» (смешанный)
в целом по организации на 2009 год
|
N п/п |
Показатели |
Головная организация |
Филиал |
Итого, в тыс. руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. |
Выручка без НДС (Справочно: НДС - 18%) |
950 171 |
570 102,6 |
1520 273,6 |
|
2. |
Себестоимость, всего: |
802,28 |
434,56 |
1236,84 |
|
В т.ч.: |
||||
|
а) |
- затраты на аренду помещения (Справочно: НДС - 18%) |
283,2 43,2 |
169,92 25,92 |
453,12 69,12 |
|
б) |
- з/п работникам (Справочно: численность - 14 чел.) |
300 |
180 |
480 |
|
в) |
- единый социальный налог |
78 |
- |
78 |
|
г) |
- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,3%) |
0,9 |
0,54 |
1,44 |
|
д) |
- амортизационные отчисления |
19 |
11,4 |
30,4 |
Продолжение табл.3.2.8.
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
е) |
- затраты на рекламу (Справочно: НДС - 18%) |
24,78 3,78 |
14,86 2,26 |
39,64 6,04 |
|
ж) |
- затраты на оплату телефонных разговоров (Справочно: НДС - 18%) |
11,8 1,8 |
7,08 1,08 |
18,88 2,88 |
|
з) |
- материальные расходы (Справочно: НДС - 18%) |
82,6 12,6 |
49,56 7,56 |
132,16 20,16 |
|
и) |
- прочие затраты |
2,0 |
1,2 |
3,2 |
|
3. |
Валовая прибыль |
147,72 |
135,44 |
236,35 |
|
4. |
Налог на прибыль (24%) |
34,73 |
- |
34,73 |
|
5. |
НДС (18%) |
61,38 |
- |
61,38 |
|
6. |
Налог на имущество (2,2%) |
3 |
- |
3 |
|
7. |
Единый налог на вмененный доход (Физ. показатель = 6 чел.; базовая доходность = 12 000 руб/мес.; К1, К2 = 1; ВД = 12 000 x 6 x 1 x 1 x 12 м-в = 864 000; ЕН = 864 000 x 15% = 129 600 x 50% = 64 800 > 28 000; 129 600 - 28 000 = 101 600) |
- |
101,6 |
101,6 |
|
8. |
Всего налоговых платежей |
177,2 |
101,6 |
278,8 |
|
9. |
Справочно: чистая прибыль |
109,99 |
33,84 |
143,83 |
Таблица 3.2.9.
Налоговый план ООО «Электротехснаб» с учетом
освобождения от НДС в целом по организации на 2009 год
|
N п/п |
Показатели |
Головная организация |
Филиал |
Итого, в тыс. руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. |
Выручка без НДС (Справочно: НДС - 18%) |
950 171 |
570 102,6 |
1520 273,6 |
|
2. |
Себестоимость, всего: |
802,28 |
481,36 |
1283,64 |
|
В т.ч.: |
||||
|
а) |
- затраты на аренду помещения (Справочно: НДС - 18%) |
283,2 43,2 |
169,92 25,92 |
453,12 69,12 |
|
б) |
- з/п работникам (Справочно: численность - 14 чел.) |
300 |
180 |
480 |
|
в) |
- единый социальный налог |
78 |
- |
78 |
|
г) |
- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,3%) |
0,9 |
0,54 |
1,44 |
|
д) |
- амортизационные отчисления |
19 |
11,4 |
30,4 |
|
е) |
- затраты на рекламу (Справочно: НДС - 18%) |
24,78 3,78 |
14,86 2,26 |
39,64 6,04 |
Продолжение табл.3.2.9.
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
ж) |
- затраты на оплату телефонных разговоров (Справочно: НДС - 18%) |
11,8 1,8 |
7,08 1,08 |
18,88 2,88 |
|
з) |
- материальные расходы (Справочно: НДС - 18%) |
82,6 12,6 |
49,56 7,56 |
132,16 20,16 |
|
и) |
- прочие затраты |
2,0 |
1,2 |
3,2 |
|
3. |
Валовая прибыль |
209,1 |
135,44 |
344,54 |
|
4. |
Налог на прибыль (24%) |
50,18 |
- |
50,18 |
|
5. |
Налог на имущество (2,2%) |
3 |
- |
3 |
|
6. |
Единый налог на вмененный доход (Физ. показатель = 6 чел.; базовая доходность = 12 000 руб/мес.; К1, К2 = 1; ВД = 12 000 x 6 x 1 x 1 x 12 м-в = 864 000; ЕН = 864 000 x 15% = 129 600 x 50% = 64 800 > 28 000; 129 600 - 28 000 = 101 600) |
- |
101,6 |
101,6 |
|
7. |
Всего налоговых платежей |
132,08 |
102,14 |
234,22 |
|
8. |
Справочно: чистая прибыль |
155,92 |
33,84 |
189,76 |
Таблица 3.2.10.
Налоговый план ООО «Электротехснаб» с учетом
применения кассового метода в целом по организации
на 2009 год
|
N п/п |
Показатели |
Головная организация |
Филиал |
Сумма (тыс. руб.) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. |
Выручка без НДС (Справочно: НДС - 18%) |
882 102,6 |
588 68,4 |
1470 171 |
|
2. |
Себестоимость, всего: |
721,5 |
449,8 |
1171,3 |
|
В т.ч.: |
||||
|
а) |
- затраты на аренду помещения (Справочно: НДС - 18%) |
259,2 25,92 |
172,8 17,28 |
432 43,2 |
|
б) |
- з/п работникам (Справочно: численность - 14 чел.) |
300 |
200 |
500 |
|
в) |
- единый социальный налог |
46,8 |
- |
46,8 |
|
г) |
- страх.взносы от несчастных случаев на произв-ве и проф.забол (0,3%) |
0,9 |
0,6 |
1,5 |
|
д) |
- амортизационные отчисления |
15,6 |
10,4 |
26 |
|
е) |
- затраты на рекламу (Справочно: НДС - 18%) |
17,4 2,27 |
11,6 1,51 |
29 3,78 |
|
ж) |
- затраты на оплату телефонных разговоров (Справочно: НДС - 18%) |
8,4 1,08 |
5,6 0,72 |
14 1,8 |
Продолжение табл.3.2.10.
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
з) |
- материальные расходы (Справочно: НДС - 18%) |
54 7,56 |
36 5,04 |
90 12,6 |
|
и) |
- прочие затраты |
2,4 |
1,6 |
4 |
|
к) |
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование |
16,8 |
11,2 |
28 |
|
3. |
Валовая прибыль |
160,5 |
138,2 |
298,7 |
|
4. |
Налог на прибыль (24%) |
22,34 |
- |
22,34 |
|
5. |
НДС (18%) |
65,78 |
- |
65,78 |
|
6. |
Налог на имущество (2,2%) |
3 |
- |
3 |
|
7. |
Единый налог на вмененный доход (Физ. показатель = 6 чел.; базовая доходность = 12 000 руб/мес.; К1, К2 = 1; ВД = 12 000 x 6 x 1 x 1 x 12 м-в = 864 000; ЕН = 864 000 x 15% = 129 600 x 50% = 64 800 > 28 000; 129 600 - 28 000 = 101 600) |
- |
101,6 |
101,6 |
|
8. |
Всего налоговых платежей |
215,97 |
102,2 |
359,94 |
|
9. |
Справочно: чистая прибыль |
69,98 |
36,6 |
106,58 |
Таблица 3.2.11.
Налоговый план ООО «Электротехснаб» с учетом
применения кассового метода + освобождения от НДС
в целом по организации на 2009 год
|
N п/п |
Показатели |
Головная организация |
Филиал |
Сумма (тыс. руб.) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. |
Выручка без НДС |
882 |
588 |
1470 |
|
2. |
Себестоимость, всего: |
758,33 |
474,35 |
1263,88 |
|
В т.ч.: |
||||
|
а) |
- затраты на аренду помещения |
285,12 |
190,08 |
475,2 |
|
б) |
- з/п работникам (Справочно: численность - 14 чел.) |
300 |
200 |
500 |
|
в) |
- единый социальный налог |
46,8 |
- |
46,8 |
|
г) |
- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,3%) |
0,9 |
0,6 |
1,5 |
|
д) |
- амортизационные отчисления |
15,6 |
10,4 |
26 |
|
е) |
- затраты на рекламу |
19,67 |
13,11 |
32,78 |
|
ж) |
- затраты на оплату телефонных разговоров |
9,48 |
6,32 |
15,8 |
|
з) |
- материальные расходы |
61,56 |
41,04 |
102,6 |
|
и) |
- прочие затраты |
2,4 |
1,6 |
4 |
Продолжение табл.3.2.11.
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
к) |
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование |
16,8 |
11,2 |
28 |
|
3. |
Валовая прибыль |
123,68 |
113,65 |
237,33 |
|
4. |
Налог на прибыль (24%) |
13,5 |
- |
13,5 |
|
5. |
Налог на имущество (2,2%) |
3 |
- |
3 |
|
6. |
Единый налог на вмененный доход (Физ. показатель = 6 чел.; базовая доходность = 12 000 руб/мес.; К1, К2 = 1; ВД = 12 000 x 6 x 1 x 1 x 12 м-в = 864 000; ЕН = 864 000 x 15% = 129 600 x 50% = 64 800 > 28 000; 129 600 - 28 000 = 101 600) |
- |
101,6 |
101,6 |
|
7. |
Всего налоговых платежей |
141,36 |
102,2 |
243,56 |
|
8. |
Справочно: чистая прибыль |
46,82 |
12,05 |
58,87 |
Сравнительная характеристика возможных вариантов налогообложения в 2009 г. в целом по организации ООО «Электротехснаб» при выборе второго варианта реализации бизнес-концепции приведена в таблице 3.2.12.
Таблица 3.2.12.
Сравнительная характеристика вариантов налогообложения
ООО «Электротехснаб» на 2009 год в целом по организации
|
Показатели (тыс. руб.) |
Варианты налогообложения |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
НДС (18%) |
61,38 |
- |
65,78 |
- |
|
Налог на прибыль (24%) |
34,73 |
50,18 |
22,34 |
13,5 |
|
Налог на имущество (2,2%) |
3 |
3 |
3 |
3 |
|
ЕСН |
78 |
78 |
46,8 |
46,8 |
|
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,3%) |
1,44 |
1,44 |
1,5 |
1,5 |
|
Единый налог на вмененный доход |
101,6 |
101,6 |
101,6 |
101,6 |
|
Всего налоговых платежей |
177,2 |
234,22 |
359,94 |
243,56 |
|
Чистая прибыль |
109,99 |
189,76 |
106,58 |
58,87 |
|
Налоговая нагрузка на чистую прибыль (%) |
228,63 |
213,38 |
288,69 |
301,92 |
|
Валовая выручка |
1520 |
1520 |
1470 |
1470 |
|
Налоговая нагрузка на доходы(%) |
24,47 |
16,29 |
24,49 |
16,03 |
|
Валовая прибыль |
317,50 |
256,12 |
267,50 |
206,12 |
|
Налоговая нагрузка на валовую прибыль (%) |
117,15 |
96,67 |
134,56 |
114,30 |
Варианты налогообложения:
1 - Традиционный;
2 - Освобождение от НДС;
3 - Кассовый метод;
4 - Кассовый метод + освобождение от НДС.
Данные таблицы 3.2.12 показывают, что наименьшая сумма налоговых обязательств достигается при использовании общего порядка налогообложения с применением кассового метода учета выручки при исчислении налога на прибыль в сочетании с освобождением от исполнения обязанности плательщика НДС. Однако показатель чистой прибыли при данном варианте налогообложения самый низкий (58,87 тыс. руб.).
Наиболее выгодным вариантом налогообложения для ООО «Электротехснаб» на 2009 г. при выборе данного варианта реализации бизнес-концепции можно считать освобождение от исполнения обязанности плательщика НДС. Налоговая нагрузка на чистую прибыль в этом случае минимальна (213,38%). Показатель чистой прибыли также достаточно высокий (189,76 тыс. руб.).
Завершается третий этап налогового планирования для ООО «Электротехснаб» сравнительным анализом оптимальных налоговых планов для каждого варианта реализации бизнес-концепции и выбором финансово-управленческого решения. Сравнительный анализ представлен в таблице 3.2.13.
Таблица 3.2.13.
Выбор финансово-управленческого решения
|
Показатели |
1 вариант |
2 вариант |
Изменения |
|
Всего налоговых платежей (тыс. руб.) |
234,22 |
243,56 |
+9,34 тыс. руб. |
|
Чистая прибыль (тыс. руб.) |
189,76 |
58,87 |
-130,89 тыс. руб. |
|
Налоговая нагрузка на чистую прибыль (%) |
301,92 |
213,38 |
+88,54% |
|
Доходы (выручка) (тыс.руб.) |
1470 |
1520 |
+50 тыс. руб. |
|
Налоговая нагрузка на доходы (%) |
16,03 |
16,29 |
+0,26% |
1 вариант: реализация бизнес-концепции (деятельность в г. Астрахани).
УСН, "доходы - расходы".
2 вариант: реализация бизнес-концепции (создание филиала в Астраханской области в г.Астрахани).
Освобождение от НДС.
Финансовые показатели таблицы 3.2.13 свидетельствуют о том, что оптимальным вариантом налогообложения является применение упрощенной системы налогообложения с использованием объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Таким образом, налоговое планирование призвано повлиять на выбор в пользу первого финансово-управленческого решения: продолжить ведение деятельности в г. Астрахани преимущественно с физическими лицами с увеличением доли расходов на рекламу в общей структуре затрат организации.
Поскольку цель любой предпринимательской деятельности - получение максимума прибыли, то при выборе варианта налогообложения необходимо, чтобы прирост чистой прибыли был выше, чем прирост суммы налоговых платежей. В ходе проведенного анализа выяснилось, что при планируемом приросте выручки на 60%, спрогнозированном для другого финансово-управленческого решения - создания филиала в Астраханской области в г.Камызяк, этого достичь невозможно.
Создание филиала в Астраханской области будет выгодным только тогда, когда прирост чистой прибыли будет выше прироста суммы налоговых платежей. Данного результата можно будет достичь, не создавая новые рабочие места в филиале и ожидая большего прироста выручки, а повышая производительность труда на уже имеющихся рабочих местах. Данное предложение "вытекает" из сущности специального налогового режима - ЕНВД. ЕНВД не зависит от финансового результата: налоговая база исчисляется как произведение физических показателей (количества работников) на базовую доходность, установленную НК РФ.
Возможности легального снижения компаниями налоговой нагрузки в настоящее время ограничены, а риски велики, что снижает прибыльность бизнеса и замедляет рост экономики. В связи с этим создание института предварительного согласования возможных способов налоговой экономии (регистрация налоговых схем, предварительные соглашения о трансферных ценах, налоговые последствия сделок) представляется весьма актуальным и могло бы быть рассмотрено как эффективное направление налогового планирования.
С переходом на рыночные отношения возросла роль налогового планирования.
Однако многие руководители отечественных предприятий до сих пор не используют налоговое планирование как один из важнейших инструментов эффективного управления производством. Тому есть две причины:
- недопонимание роли налогового планирования в современных условиях;
- отсутствие разработанных и апробированных отечественных методических подходов в области налогового планирования на предприятиях в условиях рыночной экономики.
Налоговое планирование является составной частью системы планирования на предприятии и позволяет:
- прогнозировать налоговые отчисления предприятия в краткосрочном и долгосрочном периодах;
- оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками предприятия;
- существенно снизить риск финансовых затруднений, избежать налоговых последствий за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика и процедуры принудительного банкротства.
Конечно, полностью нельзя игнорировать международный опыт в данном вопросе, необходимо взять из него самое рациональное, что не только отвечает современному развитию отечественного рынка, но и нацелено на дальнейшее развитие нашей рыночной экономики.
По многим позициям предлагаемая дипломная работа является "пионерской" и поэтому не претендует на полноту изложения и бесспорность некоторых положений рассматриваемой проблемы. Единственное, в чем автор твердо убежден, состоит в актуальности этой проблемы и важности ее решения.
Налоговое планирование может быть как внутренним, так и внешним. Объекты налогового планирования для внешних и внутренних пользователей информации о финансовой деятельности предприятия различны.
Основным источником информации о финансовой деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщенных данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.
Первую группу пользователей информации составляют: собственники предприятия; заимодавцы (банки и прочие организации); поставщики; клиенты (покупатели); налоговые органы; персонал предприятия и руководство.
Вторая группа пользователей информации - это субъекты, осуществляющие анализ деятельности (хотя и непосредственно не заинтересованные в деятельности предприятия) с целью подготовки правильного объективного решения или защиты интересов первой группы: аудиторские фирмы; налоговые консультанты; оценщики; биржи; юристы; конкурсные управляющие; пресса; ассоциации; профсоюзы.
Каждый субъект изучает и анализирует исходную информацию с учетом своих интересов, но только руководство предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках внутреннего налогового планирования, производимого с целью принятия грамотного, взвешенного и осмотрительного управленческого решения, направленного на законодательно разрешенную оптимальную сумму налоговых платежей.
Планирование на предприятии - это процесс систематической подготовки и принятия управленческих решений относительно его будущей деятельности. После планирования следуют реализация решений и контроль полученных результатов.
Планирование, реализация и контроль результатов составляют процесс управления предприятием - менеджмент.
Из всего вышесказанного следует, что налоговое планирование на предприятии - это процесс систематической подготовки и принятия управленческих решений, прямым образом влияющий на конечный финансовый результат (прибыль). Здесь акцентируется прямое влияние, потому что все управленческие решения в области маркетинга, менеджмента или производства непосредственно влияют на конечный финансовый результат (прибыль).
Таким образом, налоговое планирование - это неотъемлемая часть общего процесса планирования на предприятии в области финансов.
Сущность налогового планирования на ООО «Электротехснаб» заключается в составлении налогового календаря, в котором определена конкретная последова тельность и сроки осуществления всех платежей по перечислению налогов и иных плате жей в бюджет и внебюджетные фонды.
Оптимальным вариантом налогообложения является применение упрощенной системы налогообложения с использованием объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Таким образом, налоговое планирование призвано повлиять на выбор в пользу первого финансово-управленческого решения: продолжить ведение деятельности в г. Астрахани преимущественно с физическими лицами с увеличением доли расходов на рекламу в общей структуре затрат организации.
Поскольку цель любой предпринимательской деятельности - получение максимума прибыли, то при выборе варианта налогообложения необходимо, чтобы прирост чистой прибыли был выше, чем прирост суммы налоговых платежей. В ходе проведенного анализа выяснилось, что при планируемом приросте выручки на 60%, спрогнозированном для другого финансово-управленческого решения - создания филиала в Астраханской области, этого достичь невозможно.
Создание филиала в Астраханской области будет выгодным только тогда, когда прирост чистой прибыли будет выше прироста суммы налоговых платежей. Данного результата можно будет достичь, не создавая новые рабочие места в филиале и ожидая большего прироста выручки, а повышая производительность труда на уже имеющихся рабочих местах. Данное предложение "вытекает" из сущности специального налогового режима - ЕНВД. ЕНВД не зависит от финансового результата: налоговая база исчисляется как произведение физических показателей (количества работников) на базовую доходность, установленную НК РФ.
Директор
аместитель директора
Главный инженер
Главный бухгалтер
Бухгалтер
Старший инженер
Бригадир электромонтажников
Электромонтажники
Ученик электромонтажника