Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ВВЕДЕНИЕ 2
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПО ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС 4
1.1. Сущность проверок по налогу на добавленную стоимость 4
1.2. Выездная и камеральная проверки правильности исчисления НДС 9
1.3. Документальная проверка расчетов по налогу на добавленную стоимость 13
ГЛАВА 2. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС 17
2.1. Проверка полноты отражения в соответствующих документах НДС, полученного за реализацию продукции, товаров, выполнение работ и услуг и при других поступлениях средств 17
2.2. Проверка правильности отражения НДС, уплаченного поставщикам, подрядчикам и другим организациям за выполнение работы и услуг 19
2.3. Проверка обоснованности отнесения к возмещению сумм НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам 21
2.4. Проверка правильности расчета НДС, подлежащего перечислению в бюджет с учетом полученных авансов и предоплаты 23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 27
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 29
Налоговые проверки по всем налогам проводятся налоговыми органами. Однако налоговые органы и органы внутренних дел могут сотрудничать в процессе проведения налоговых проверок. Проверки, проводимые иными органами, помимо налоговых, не являются налоговыми проверками.
Основанием для проведения выездной налоговой проверки является соответствующее решение руководителя налогового органа (его заместителя) или постановление руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа о проведении выездной проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа.
Налоговые проверки можно классифицировать по различным критериям. В НК РФ указано два таких критерия.
Во-первых, в зависимости от субъекта, проводящего налоговую проверку:
- проверка, осуществляемая налоговыми органами;
- проверка, осуществляемая таможенными органами.
Во-вторых, по содержанию налоговой проверки:
- камеральная;
- выездная.
В процессе осуществления выездной и камеральной налоговой проверки проверяется правильности исчисления НДС.
Целью курсовой работы является рассмотрение особенности проверок правильности исчисления НДС.
Предметом курсовой работы является совокупность теоретических и практических аспектов механизма правильности исчисления НДС посредством выездных и камеральных налоговых проверок.
Объектом курсовой работы являются выездные и камеральные налоговые проверки.
Задачами курсовой работы является:
- рассмотрение теоретических основ проведения налоговых проверок по правильности исчисления НДС;
- анализ документальных проверок расчетов по НДС;
- исследование механизма правильности исчисления НДС.
Структура курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.
Основной обязанностью налоговых органов является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых платежей. Эта обязанность, в частности, исполняется путем проведения налоговыми органами камеральных и выездных проверок.
НДС относится к косвенным федеральным налогам и в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет. [4, с.12]
Ряд плательщиков НДС допускают злоупотребления при возмещении налога из бюджета. Из-за различных схем и махинаций с использованием фирм-однодневок бюджет теряет много млрд. руб. Это говорит о необходимости повышенного внимания к проверкам правильности исчисления налога, и прежде всего к проверкам обоснованности вычетов из бюджета.
Налоговым ведомством разработаны правила проверки деклараций по НДС с употребляемыми при этих проверках контрольными соотношениями.
С 2007 г. отменена отдельная декларация по НДС по ставке 0% и применяется единая декларация, в которой отражаются операции по реализации, облагаемые по ставкам 0; 10 и 18%. Одновременно с декларацией налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право на получение возмещения при обложении по ставке 0%. С 2008 г. налоговым периодом для всех плательщиков НДС является квартал независимо от сумм выручки, по итогам которого и будет представляться декларация.
При проверке деклараций по НДС особое внимание обращается на правильность формирования налоговой базы. НДС начисляется одним методом - начислений (по отгрузке). Рассмотрим особенности ее определения при некоторых операциях.
При реализации товаров по договорам купли-продажи налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса (НК), с учетом акцизов (для подакцизных товаров), без НДС.
При реализации имущества, учитываемого на балансе с учетом НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и остаточной стоимостью с учетом переоценок реализуемого имущества. НДС определяется по расчетным ставкам.
При получении дохода на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений при исполнении договора.
При наличии договоров уступки денежного требования (цессии) (передачи имущественных прав) база независимо от того, за какую сумму реализована задолженность, определяется обычным порядком.
При перепродаже задолженности базой является сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей реализации задолженности, над суммой расходов на ее приобретение. НДС определяется по расчетным ставкам.
При безвозмездной передаче товаров база определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из рыночных цен. Сумма субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами в связи с применением плательщиком государственных регулируемых цен или льгот, при определении базы не учитываются.
При получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок. Отгрузив покупателю товары в счет полученной предоплаты, НДС начисляется в бюджет. Предоплата может быть получена как в денежной, так и в иной форме (векселем и т.п.).
При реализации организации как имущественного комплекса база определяется отдельно по каждому из видов активов. В случае если организация продается по цене, отличающейся от балансовой стоимости, для целей обложения применяется поправочный коэффициент - отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости. Цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. Балансовую стоимость имущества определяют на основе акта инвентаризации, бухгалтерского баланса, заключения независимого аудитора о составе и стоимости предприятия.
При передаче товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль базой является стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС.
В частности, обложению подлежит передача товаров обслуживающим производствам и хозяйствам (в том числе обособленным подразделениям), деятельность которых не связана с получением доходов. В этом случае суммы НДС, уплаченные продавцам при приобретении товаров, к вычету не принимаются. Если обслуживающие производства реализуют товары, то при передаче товаров в эти производства объекта обложения не возникает.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд база определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов плательщика на их выполнение. НДС начисляется только на стоимость СМР, выполненных хозяйственным способом. На стоимость СМР, которые выполняются подрядным способом, начисление НДС не предусмотрено.
При аренде государственного или муниципального имущества базой является сумма арендной платы с НДС. Сумма арендной платы, приведенная в договоре, должна включать НДС. Арендатор - налоговый агент, он из суммы арендной платы должен исчислить, удержать и уплатить НДС по расчетным ставкам.
Согласно статье 161 НК:
-при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров с учетом НДС. Налоговые агенты - российские лица, приобретающие товары, обязаны исчислить по расчетной ставке и удержать из средств, причитающихся иностранному лицу, НДС и перечислить в бюджет;
-при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, налоговая база определяется как стоимость товаров, полученных от иностранного лица, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без НДС. С 2006 г. посредники стали налоговыми агентами;
-при реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей налоговая база определяется исходя из рыночной цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) (налоговые агенты - лица, реализующие имущество);
-при предоставлении на территории РФ в аренду государственного и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы (налоговые агенты - арендаторы).
Обязательно проверяется правомерность применения плательщиками освобождения от НДС, пристальное внимание обращается на правомерность применения налоговых ставок - 0; 10; 18%, а также расчетных ставок - 10/110 и 18/118%.
НДС определяется расчетным путем:
-при получении средств, связанных с расчетами по оплате товаров, в том числе при получении авансов;
-при удержании налога налоговыми агентами (при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС; при реализации организации как имущественного комплекса; при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, а также в некоторых других случаях).
Главным образом расчетные ставки используют организации розничной торговли, общественного питания, получающие доход в виде разницы в ценах.
При проверках должно выполняться следующее соотношение: выручка от продажи за минусом НДС и акцизов из отчета о прибылях и убытках должна быть равна или меньше реализации без НДС, отраженной в декларации.
Основной обязанностью налоговых органов является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых платежей. Эта обязанность, в частности, исполняется путем проведения налоговыми органами камеральных и выездных проверок.
Плательщика могут включить в план выездных проверок, если при камеральной проверке установлено, что доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89% за 12 последних месяцев.
Камеральная проверка деклараций проводится в течение 3-х месяцев. При этих проверках налоговый орган может истребовать у плательщика необходимые пояснения - в случае выявления ошибок в декларации, а также противоречий между сведениями декларации и данными, имеющимися у налогового органа. Эти пояснения плательщик должен представить в 5-дневный срок.
Налоговый орган в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса (НК) истребует у плательщика документы, подтверждающие правомерность их применения по операциям, осуществляемым на внутреннем и внешнем рынках.
Для этого используется база данных налоговых органов, информация из таможенных и пограничных органов, компетентных органов иностранных государств, правоохранительных органов. Согласно статье 93.1 НК налоговый орган вправе истребовать информацию или документы о деятельности проверяемого плательщика, информацию относительно его конкретной сделки у третьих лиц, по запросам у банков.
При проведении камеральной и выездной налоговой проверки используются:
- налоговые декларации:
- карточки лицевого счета по НДС;
- бухгалтерская отчетность;
- документы, подтверждающие полноту, своевременность и правильность удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет суммы НДС (в т.ч. договоры/контракты, акты выполненных работ, платежные документы и др.)
- информация из внутренних и внешних источников, связанная с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
Как правило, налоговый инспектор перед внесением информации в лицевой счет налогоплательщика осуществляет арифметическую и методическую проверку представленных деклараций. При этом дополнительно заполняется графа «По данным налогового органа», на основании которой и производятся записи в карточку лицевого счета.
Непосредственно проверка начинается с того, что необходимо проверить соблюдение налоговыми агентами установленного НК РФ порядка представления деклараций по НДС. В соответствии со ст. 174 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, определяемым в соответствии со ст. 163 НК РФ. Налогоплательщики, являющиеся также и налоговыми агентами, заполняют разделы I и II налоговой декларации «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом».
Следует иметь в виду, что раздел «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом» заполняется отдельно по каждому налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления).
В случае наличия нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) раздел II заполняется налоговым агентом на одной странице.
В строках 040 - 080, 110, 120 данной формы налоговыми агентами показываются суммы НДС, исчисленные и (или) подлежащие удержанию из дохода от реализации товаров (работ, услуг), выплачиваемого и перечисляемого продавцу этих товаров (работ, услуг), либо по его поручению иным лицам.
Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы получаемых предприятиями денежных средств, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в частности авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. [1]
Таким образом, суммы авансовых и иных платежей, перечисленные иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах, а также суммы авансовых платежей, перечисленные арендодателям федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, отражаются по строкам 110, 120 указанного раздела.
При этом если в предшествующих налоговых периодах налоговый агент включил авансовые и иные платежи, перечисленные поставщикам за эти товары (работы, услуги), по строкам 110, 120, налоговая база по товарам (работам, услугам), поставленным (выполненным, оказанным) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, услугам по аренде федерального либо муниципального имущества, а также имущества субъектов Российской Федерации не показывается по строкам 040 - 080 раздела II декларации.
По строке 150 раздела показывается итоговая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет за данный налоговый период.
При проверке показателей декларации по НДС на предмет соответствия налоговому законодательству в первую очередь уделяется внимание правильности применения налоговых ставок.
Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при удержании налога налоговыми агентами сумма налога определяется расчетным методом: «налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100, и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки». Это процентное отношение в зависимосит от применяемой налоговой ставки может составлять 10/110 или 18/118.
При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория России, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом налоговая база, определенная налоговым агентом как сумма дохода от реализации иностранными лицами товаров (работ, услуг) с учетом налога, и исчисленная сумма налога отражаются по строкам 040 - 070, 110, 120 раздела II декларации.
Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России.
В ходе камеральной налоговой проверки инспекторам рекомендуется проанализировать правильность определения налогоплательщиком места реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории России. Порядок определения места реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС определен соответственно ст. 147 «Место реализации товаров» и 148 «Место реализации работ (услуг)» НК РФ.
В целях правильного применения положений указанных статей следует иметь в виду несколько особенностей. В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ в случаях, если товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется, либо товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
При определении места реализации работ (услуг) для целей обложения НДС следует руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ. По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Подпункты 1 - 4 п. 1 ст. 148 НК РФ являются исключениями из данного правила.
Методические рекомендации напоминают налоговым инспекторам, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе на основании ст. 31, 88, 93 НК РФ истребовать у налогоплательщика или налогового агента дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. Поэтому налоговая инспекция при проведении камеральной налоговой проверки вправе истребовать документы, установленные п. 4 ст. 148 НК РФ и подтверждающие место выполнения работ (оказания услуг). Такими документами являются контракт, заключенный с иностранным лицом, а также документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
При проверке полноты и правильности исчисления, а также своевременности удержания из доходов налогоплательщика и перечисления сумм НДС в бюджет налоговая инспекция вправе истребовать у налогового агента соответствующие документы, подтверждающие суммы дохода, выплачиваемые иностранному лицу, которыми могут являться контракт, заключенный с иностранным лицом, документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг), а также расчетно-платежные документы, подтверждающие дату и сумму фактически выплаченного дохода иностранному лицу.
При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. [8, с.96]
В ходе налоговой выездной или камеральной проверки необходимо проверить факт удержания суммы налога из доходов, выплачиваемых продавцу: товаров (работ, услуг), а также факта уплаты налогов в бюджет. Для этого суммы, указанные в платежных документах на оплату приобретенных товаров (работ, услуг) необходимо сопоставить с суммами, отраженными в банковских выписках по движению денежных средств на счетах организации, а также соответствие их условиям контракта/договора и актам выполненных работ. При этом необходимо иметь в виду, что сумма выплаченного дохода продавцу товаров (работ, услуг) должна быть без учета сумм удержанного НДС налоговым агентом.
Документальная проверка расчетов по налогу на добавленную стоимость производится работниками налоговых инспекций на предприятиях и в организациях по данным бухгалтерского учета и отчетности с использованием необходимых документов, имеющихся у плательщиков налога.
Проверке должны быть подвергнуты все данные в налоговом отчете, а именно: полнота отражения налога и стоимости реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг; налога и стоимости поступивших сырья, материалов, комплектующих и других изделий, топлива, товаров, работ и услуг, относимых на издержки производства, а также обоснованность сумм налога по основным средства и нематериальным активам, подлежащих отнесению на расчеты с бюджетом.
У предприятий и организаций, осуществляющих экспортные операции, необходимо проверить:
а) при экспорте непосредственно предприятиями - собственниками товаров собственного производства, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материальных ресурсов, израсходованных на производство экспортных товаров, и отраженные по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС», засчитываются в уплату предстоящих платежей или возвращаются предприятиям - собственникам продукции в порядке, предусмотренном пунктом 23 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 09.12.91 N 1 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», при предъявлении ими в налоговые органы следующих документов, подтверждающих экспорт:
- контракта с инофирмой на экспорт продукции или приравненный к нему документ, подтверждающий факт совершения экспортной сделки;
- платежных документов на покупку материальных ресурсов (работ, услуг), израсходованных на производство экспортной продукции, в которых выделена сумма уплаченного налога;
- грузовой таможенной декларации, товаросопроводительных документов, подтверждающих пересечение грузом границы (коносамента, международной товарно-транспортной накладной о перевозках международным автотранспортом, международной авиационной накладной, железнодорожной накладной);
б) при экспорте товаров, приобретенных с налогом на добавленную стоимость, засчитываются в уплату предстоящих платежей или возмещаются из бюджета только суммы налога по материальным
ценностям (работам, услугам), отнесенным (списанным) на издержки обращения, связанные с реализацией указанных товаров, при предъявлении в налоговые органы вышеперечисленных документов;
Проверка расчетов по налогу на добавленную стоимость производится в следующем, примерно, порядке:
1. Проверка перечня облагаемых оборотов по реализации товаров (работ, услуг) и показанных в соответствующих графах и строках расчета по налогу на добавленную стоимость (в 1992 - 1993 гг.: для предприятий торговли и общественного питания - в графе 3 строки 3 расчета (Приложение N 2 к инструкции N 1), для всех остальных предприятий - в графе 2 строки 7 расчета по НДС (Приложение N 1 к инструкции N 1 в редакции изменений и дополнений N 1 к названной инструкции от 31 августа 1992 г.); с 1 октября 1993 г.: для всех предприятий независимо от порядка исчисления НДС - в графе 3 строк 4 и 5 расчета по НДС (Приложение N 1 к инструкции N 1 в редакции изменений и дополнений N 3 от 31 августа 1993 г.) должна установить, по всем ли реализуемым товарам (работам, услугам) имеются обороты в налоговом расчете.
В первую очередь должно быть проверено соответствие показанной в расчетах суммы оборота данным бухгалтерского учета.
Для этого указанная сумма сличается с суммой, отраженной в главной книге по кредиту счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг), 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов», а также по данным журналов - ордеров 11 и 13, ведомостей 16 и 16а.
Для проверки общих оборотов по реализации товаров (работ, услуг), показанных в налоговом расчете, также используются: выписки из расчетного (текущего) счета предприятия в учреждении банка, банковские и кассовые документы, ведомость реализации товаров и расчетов с поставщиками, счета, оплаченные покупателями, и другие бухгалтерские документы.
Показатели, отражаемые в расчетах по налогу на добавленную стоимость, представляемых к установленному сроку в налоговые органы, должны соответствовать также показателям, отражаемым в формах бухгалтерского отчета (в разделе 3 пассива баланса по строке 700 - форма N 1, по строкам 015 «Налог на добавленную стоимость» и 355 «Налог на добавленную стоимость причитается по расчету» формы N 2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании»).
При обнаружении ошибок при составлении годовой (квартальной) бухгалтерской отчетности плательщики НДС вправе произвести соответствующие уточнения в налоговых расчетах только в пределах установленного срока для их представления в налоговые органы, то предусмотренные действующим законодательством финансовые санкции к таким предприятиям не применяются.
В соответствии с пунктом 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке товаров (выполнении работ, услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.
Проверка перечня облагаемых оборотов по реализации товаров (работ услуг) и показанных в соответствующих графах и строках расчета по налогу на добавленную стоимость должна установить, по всем ли реализуемым товарам (работам, услугам) имеются обороты в налоговом расчете.
В первую очередь должно быть проверено соответствие показанной в расчетах суммы оборота данным бухгалтерского учета.
Для этого указанная сумма сличается с суммой, отраженной в главной книге по кредиту счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов», а также по данным журналов-ордеров 11 и 13, ведомостей 16 и l6а.
Для проверки общих оборотов по реализации товаров (работ, услуг), показанных в налоговом расчете, также используются: выписки из расчетного (текущего) счета предприятия в учреждении банка, банковские и кассовые документы, ведомость реализации товаров и расчетов с поставщиками, счета, оплаченные покупателями, и другие бухгалтерские документы. [15, с.58]
Аналитический учет по счету 46 ведется по каждому виду реализуемой продукции (товаров), выполняемых работ и оказываемых услуг в ведомостях: 16а «Ведомость учета реализации продукции и материальных ценностей» (используется при определении выручки по оплате), 16 «Ведомость учета реализации продукции и материальных ценностей» (используется при определении выручки по отгрузке) и 17 «Ведомость учета реализации продукции в порядке плановых платежей» при ведении журнально-ордерной формы счетоводства или в листке-расшифровке при ведении мемориально-ордерной формы.
При этом сумма НДС в указанных выше регистрах бухгалтерского учета должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов (поручений, требований-поручений, требований, реестров чеков и реестров, на получение средств с аккредитива).
По всем оборотам кредита счетов реализации (за исключением льготируемых оборотов) должны быть исчислены и получены в составе выручки суммы НДС в размере соответствующих ставок налога на добавленную стоимость.
Вопросу рассмотрения данных ведомостей должно быть уделено особо внимание, так как в случаях неотражения по счету реализации сумм выручку от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг по основной деятельности, включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации в установленном порядке, снижаются суммы НДС.
Путем детального рассмотрения ведомостей реализации представляется возможным выявить, в частности, такие факты, когда суммы, поступившиеся частично оплаченным счетам, относятся не на счета реализации, а на счета расчетов с покупателями; также можно установить отдельные ошибки и неточности расчета размера НДС.
Например, каждой сумме выручки должна соответствовать сумма НДС. При отсутствии суммы НДС следует выяснить причину (кроме фактов льготируемых объемов реализации).
После проверки оборотов, отраженных по счетам реализации, необходимо установить соответствие их суммам выручки, поступившим на счета учета денежных средств в учреждения банков (51, 52, 55, 56, 57) и через кассу предприятия, а также готовых товаров на складе, поступивших по бартеру. Следует проверить движение выручки в собственной торговой сети (лари, магазины, автолавки, продавцы), поступившие суммы выручки подлежат полной расшифровке.
Необходимо уточнить наличие у предприятия счетов денежных средств не только по месту своего нахождения, но и в других регионах, при необходимости сделать запросы о движении средств по таким счетам.
Показатели, отражаемые в расчетах по налогу на добавленную стоимость, представляемых к установленному сроку в налоговые органы, должны соответствовать также показателям, отражаемым в формах бухгалтерского отчета (в разделе III пассива баланса по строке 700 - форма №1, по строкам 015 «Налог на добавленную стоимость» и 355 «Налог на добавленную стоимость причитается по расчету» формы №2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании»).
При обнаружении ошибок при составлении годовой (квартальной) бухгалтерской отчетности плательщики НДС вправе произвести соответствующие уточнения в налоговых расчетах только в пределах установленного срока для их представления в налоговые органы, то предусмотренные действующим законодательством финансовые санкции к таким предприятиям не применяются.
В соответствии с пунктом 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. №552, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке товаров (выполнении работ, услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.
В то же время приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 №10 №Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» (пункт 70) метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) разрешено устанавливать самим предприятиям и организациям при принятии учетной политики на отчетный год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.
При превышении сумм НДС, относящихся к расходам по приобретение реализованного товара, над суммами налога, полученными от покупателей товаров, возникающая разница относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий, и из бюджета не возмещается.
В случае образования отрицательной разницы при применении для расчета цен коэффициентов пересчета таможенной стоимости в рубли на социально значимые товары эта разница относится на прибыль предприятий, закупивших эти товары, остающуюся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, и возмещению из бюджета на подлежит.
Проверяя правильность показанных в расчете по НДС облагаемых оборотов, инспектор обязан рассмотреть все сторнировочные записи в ведомости реализации товаров (работ, услуг) с целью предотвращения неправильного снижения оборотов и соответственно сумм налога.
При проверке оборотов по реализации приобретенных с НДС основных средств и нематериальных активов следует иметь в виду, что суммы налога, подлежащие взносу в бюджет, определяются в зависимости от даты их покупки.
Таблица 1. Условный пример исчисления НДС
|
Содержание операций |
Дебет счетов |
Кредит счетов |
Сумма (тыс. руб.) |
|
1. Приобретены основные средства в феврале 1993 г. |
08 |
51 |
1000,0 |
|
1а) уплачен НДС поставщикам |
19 |
51 |
200,0 |
|
2. Введены в эксплуатацию в марте 1993 г. |
01 |
08 |
1000,0 |
|
2а) получено возмещение из бюджета за 3 месяца (3/24) |
68 |
19 |
25,0 |
|
3. Проданы основные средства в июне 1993 г. в т.ч. НДС |
76 |
47 |
5000,0 833,5 |
|
4. Поступила оплата за проданные основные средства |
51 |
46 |
5000,0 |
|
5. Начисляется НДС по реализации основных средств |
47 |
68 |
833,5 |
|
6. Подлежит уплате в бюджет (833,5 -175,0) |
68 |
51 |
658,5 |
|
7. Закрывается счет 19 |
68 |
19 |
175,0 |
Теперь рассмотрим особенности проверки обоснованности отнесения к возмещению сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам и подрядчикам.
Проверка достоверности сумм НДС по приобретенным ценностям, подлежащим списанию с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС» производится одновременно с проверкой расчетов, составленных предприятием по определению сумм НДС в части материальных ресурсов, списанных на производство.
Обороты по стоимости поступивших товарно-материальных ценностей определяются по данным счетов 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», а учет хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, осуществляется на счете 19 «Налог на добавленную по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам», «Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера» и т.д.) и счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
По мере списания материальных ресурсов на производство налог в части, относящейся к этим ресурсам, списывается с кредита счета 19 соответствующего субсчета в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Таблица 2. Пример определения суммы налога по материальным ресурсам, подлежащей вычету из суммы налога, полученной от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), тыс. руб.
|
тыс. руб. |
|
|
1 Остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам» на начало (месяца, квартала) |
90 |
|
2. Сумма НДС по поступившим материальным ресурсам за месяц (квартал) |
850 |
|
3. Остаток материальных ресурсов по счету10 на начало месяца (квартала) |
360 |
|
4. Поступило материальных ресурсов на счет 10 за месяц (квартал) |
4600 |
|
5. Израсходовано в течение месяца (квартала) материальных ресурсов: а) на производство б) на непроизводственные нужды в) отпущено на сторону г) ……………… |
1500 100 200 |
|
6 Остатки материальных ресурсов на конец месяца (квартала) (стр. 3 + стр. 4 - стр. 5) |
3160 |
|
7. Средний процент НДС по материальным ресурсам (90+ 850) х 100: 360+ 4600 |
18,95% |
|
8. Сумма НДС списывается с кредита счета 19, субсчета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам»: а) на дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (стр. 5а + стр. б) х стр. 7: 100) в) на дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (стр. 5б х стр. 7: 100) |
322 19 |
|
9. Сумма НДС на остаток материальных ресурсов на конец месяца (квартала) (стр. 6 х стр. 7: 100) |
599 |
При определении среднего процента по списанию материальных ресурсов и МБП следует иметь в виду следующее.
Стоимость материальных ресурсов и МБП, оплаченных, но не поступивших (материалы в пути) в расчетном периоде, а также сумма налога на добавленную стоимость по ним должны учитываться в расчете налога на добавленную стоимость того месяца, в котором они будут оприходованы.
Стоимость оприходованных материальных ресурсов и МБП без расчетных документов (поручений, требований-поручений, требований, счета фактур) учитывается без суммы налога. Сумма налога будет учтена при составлении расчета того расчетного периода, во время которого поступят расчетные документы.
Если в расчетных документах НДС не выделен (кроме материальных ресурсов, не являющихся объектами обложения) вся сумма счета включается в строку 4 вышеуказанного примера.
Поскольку обороты по реализации продукции, полуфабрикатов одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской оборот) не облагаются НДС, поэтому в расчет среднего процента НДС по материальным ресурсам они не включаются, т.е. эти обороты не показываются по строкам 3, 4 и 9 примера.
Согласно Закону Российской Федерации №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» уплата НДС в бюджет должна осуществляться:
- либо по мере поступления денежных средств за товары (работы, услуги) на счета предприятия (дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов реализации; 46 «Реализация продукции (работ, услуг) в части облагаемой продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг но основной деятельности и прочих услуг на сторону; 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» в части реализации (продажи), безвозмездной передачи основных средств; 48 «Реализация прочих активов» в части облагаемых оборотов по реализации принадлежащих предприятию ценностей, не упомянутых в пояснениях к счетам 46 и 47);
- либо по моменту отгрузки (сдачи) покупателям и заказчикам, т.е. по дате предъявления счета в банк на инкассо либо по дате передачи документов покупателю (заказчику) способом, предусмотренным договором (на сумму выставляемых счетов по продажной стоимости дебетуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуются счета 46, 47, 48).
Рассмотрим один из возможных вариантов организации учета расчетов с бюджетом по НДС.
Допустим, что НДС, подлежащий уплате в бюджет, формируется на субсчете 68-5 «Расчеты с бюджетом по НДС». Попробуем определить, учет каких аналитических данных нужно вести на этом субсчете.
Для сверки расчетов с бюджетом, анализа уплаченных налогов, штрафных санкций по налогам, пени надо знать не только общую сумму задолженности бюджету, но и ее расшифровку по налогу (подсубсчет 001), штрафам (002) и пени (003). Аналитический учет в таком разрезе можно вести с помощью современных систем автоматизации бухгалтерского учета.
Для аналитического учета некоторых данных нет необходимости вводить отдельные субсчета или подсубсчета к счету 68. Их можно получить, зная обороты в корреспонденции с определенными счетами. Например, нас интересует не просто сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, а сколько составляет сумма НДС со ставкой 10 % и со ставкой 20 %. Так как учет реализации товаров с различными ставками НДС необходимо вести раздельно, можно открыть субсчета к счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с различными ставками НДС. Оборот по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчет «Со ставкой НДС 10%» и кредиту счета 68, субсчет 5, подсубсчет 001 показывает реализацию со ставкой НДС 10 %. Оборот по дебету счета 46, субсчет «Со ставкой 20 %» и кредиту счета 68, субсчет 5, подсубсчет 001 определяет сумму реализации со ставкой НДС 20%.
Налогооблагаемой базой для НДС является стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), отражаемая по кредиту счетов 46, 47, 48. Поэтому проанализируем, как можно организовать аналитический учет на счете 46, чтобы по его дебетовым оборотам и кредитовым оборотам по счету 68 получать необходимую информацию.
Счет 46 предназначен для обобщения информации о реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от их реализации как на экспорт, так и внутри страны (первый уровень аналитических данных). Второй уровень - это реализация внутри страны в разрезе ставок НДС (16,67, 9,09, 20, 10 %). Учет можно вести по видам продукции (третий уровень аналитических данных), договорам поставок (четвертый уровень), местам реализации (пятый уровень) и т. п.
Для учета налогов прежде всего важно знать, сколько продукции реализовано со ставкой НДС 10% и сколько со ставкой 20%, а только потом - какое подразделение и сколько реализовало продукции.
Для уменьшения штрафных санкций необходимо также организовать учет и контроль за начислением НДС:
- по материальным ресурсам списанным на непроизводственные нужды и реализованным на сторону;
- при безвозмездной передаче имущества другим предприятиям;
- на средства, полученные от других организаций и предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций (предприятий) их учредителями в порядке, установленном законодательством Российской федерации;
- средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности);
- доходу, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи) при отсутствии лицензий на осуществление банковской деятельности, а также средства от взимания штрафов, пени, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- начислением НДС при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, так как для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости; по авансам и предоплате полученным;
- НДС исчисленного с авансов и предоплаты в предыдущем периоде, засчитываемых при реализации.
При определении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по транспортной таре, оплачиваемой частично или сверх цен на готовую продукцию, к зачету исчисленные от той стоимости (части стоимости) тары, которая оплачена сверх цен.
В случае образования отрицательной разницы при применении для расчета цен коэффициентов пересчета таможенной стоимости в рубли на социально значимые товары эта разница относится на прибыль предприятий, закупивших эти товары, остающуюся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, и возмещению из бюджета на подлежит.
Подводя итог, можно сказать, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля правильности исчисления НДС:
-системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;
-использование системы оценки работы налоговых инспекторов;
-форм и методов налоговых проверок.
Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.
Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:
-увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;
-повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;
-проведение перекрестных проверок;
-использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.
Субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса.
По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения то уплаты: моральные, политические, экономические и технические.
Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.
Еще одна из причин уклонения от налогов – сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.