Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА — система действий, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Н.П. находит свое выражение в видах применяемых налогов, величинах налоговых ставок, установлении круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, в налоговых льготах.
Можно выделить три типа налоговой политики.
Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся
принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена
“налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом
государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от
множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют
предельную ставку в 50%.
Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию
предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат.
Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет
к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления
сокращаются.
Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий
уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы
направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика
введет к раскручиванию инфляционной спирали.
На сегодняшнем этапе налоговая политика выступает одним из наиболее важных звеньев экономической политики в целом, регулирующим экономические процессы в обществе.
Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, задача которых установить оптимальный уровень налогового бремени и зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач.
Успешное функционирование налоговой политики может достигаться за счет соотношения ее функций и интересов государства и налогоплательщиков. Налоговая политика не может оставаться неизменной на протяжении длительного периода. Это обусловлено тем, что происходят изменения на уровне экономики страны и это приводит к соответствующим изменениям в налоговой политике. Для того, чтобы добиться эффективного функционирования налоговой политики, необходимо адаптировать ее к действующим условиям экономики.
Одной из первостепенных задач государства является решение проблемы стимулирования системы налогообложения на экономическую деятельность организаций, развития производства и экономического развития страны.
Правильно выбранная налоговая политика позволит справиться с поставленными целями и задачами государства. Для страны в целом эффективность системы налогообложения сводится первостепенно к увеличению доходов за счет налоговых поступлений, а также к развитию базы налогообложения. Для хозяйствующих субъектов эффективность заключается в следующем — получить максимально возможную прибыль и минимизировать налоговые платежи. Для граждан страны эффективность налогообложения сводится к получению социальных льгот и услуг при уплате обязательных налоговых платежей [1].
Характерными чертами налоговой системы РФ являются:
1.Несоответствие уровня налогообложения финансовым возможностям налогоплательщиков. Высокий уровень налогового бремени является ярким тому примером, хотя это весьма относительно. Для таких отраслей, как нефте- и газодобыча, финансовая деятельность, металлургия — ставка единого социального налога 26 % весьма приемлема. Но для производственных предприятий, а также для предприятий легкой промышленности ставка является завышенной и обеспечить эффективное функционирование предприятия достаточно сложно.
2. Неопределенность системы налогообложения, так как законодательная и нормативная база очень запутана и сложна. Сложность составляет методика расчета взимания налогов. Нередко возникают споры по поводу формулировок статей Налогового кодекса РФ, которые доходят до арбитражного суда. И чаще всего суд принимает сторону налогоплательщиков, что говорит о том, что не все работники налоговых органов в состоянии правильно применять нормы налогового законодательства. Ключевой проблемой экономики страны считается то, что хозяйствующие субъекты отказываются в полном объеме платить налоги. Это связано с тем, что у предприятий после уплаты всех налоговых платежей не остается достаточно средств для осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности, поэтому многие предприятия стремятся всячески уклониться от уплаты всех налогов. Существующую проблему «теневой экономики» возможно решить в том случае, если добиться снижения налоговых ставок, преобразований в налоговой базе и перераспределения налогового бремени. С помощью этих мер можно вывести часть оборота из «тени». Чтобы уменьшить оборот «теневой экономики» необходимо ужесточить дисциплинарные меры по отношению к нарушителям, совершенствовать налоговый контроль, а также использовать налоговое администрирование.
3. Отсутствие принципа экономичности налоговой системы. Это сводится к сокращению расходов на налоговое администрирование, при этом сохраняя максимально возможный сбор налогов.
Правительством РФ было сформулированы ключевые направления налоговой политики РФ на 2013 год и плановый 2014 и 2015 годов.
Приоритеты в сфере налогообложения останутся неизменными на ближайший период. Первостепенно обеспечить устойчивость бюджетной политики. Цели налоговой политики заключаются в поддержке инвестиций, кроме того необходимо стимулировать инновационную деятельность.
Совершенствование налоговой базы будет осуществляться следующим образом: необходимо уравновесить налоговую нагрузку на нефтяную и газовую отрасль, а также изъять 80 % доходов Газпрома, полученных в результате роста оптовых цен на газ на внутреннем рынке свыше ожидаемого уровня инфляции; разработать вопрос о возможном введении налога на добавленный доход на новых месторождениях; подготовить предложения о введении в отношении ряда полезных ископаемых, доля экспорта которых превышает 50 %, ставки налога на добычу полезных ископаемых, которая корректируется с учетом мировой цены на такие полезные ископаемые.
Пенсионная сфера осталась незатронутой, преобразований в этой области не наблюдается: обязательные страховые взносы сохранятся на уровне 30 % и в размере 10 % для зарплат, которые превышают предельно установленную величину (512 тысяч рублей в 2012 году). Для льготных категорий плательщиков взносы составят 20 %, однако, согласно планам Министерства финансов, правительство намерено постепенно уходить от предоставления таких льгот.
Намечается ранее не спрогнозированный рост акцизов на алкоголь и табак. Согласно документу, акциз на крепкий алкоголь составит 400 рублей в 2013 году, в 2014-м цена за акциз составит 500 рублей за литр, в 2015 году 600 рублей. Акцизы на сигареты и папиросы вырастут до 960 рублей за тысячу штук плюс 9 % расчетной стоимости, которая исчисляется исходя из максимальной розничной цены, минимум составит — 1250 рублей за тысячу штук.
На сегодняшний день в российской налоговой системе функционирует около 200 различных льгот и преференций по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых, налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам. Несмотря на то, что предоставление льгот не предполагает прямого расходования бюджетных средств, следует считать их «налоговыми расходами» бюджетной системы Российской Федерации, отмечает Минфин [3].
Порядок предоставления стандартных социальных и имущественных вычетов гражданам будет уточнен. Документом предусмотрено увеличить стандартные вычеты на детей. Родители, которые приобретают недвижимость вместе с детьми или в их собственность имеют право получить имущественный вычет. Кроме того, супруги получат имущественный вычет в полном объеме при покупке жилья, на сегодняшний день супруги получают один такой вычет на двоих. Досудебное рассмотрение налоговых споров позволит совершенствовать налоговое администрирование.
Совершенствовать налоговую систему необходимо путем сближения бухгалтерского и налогового учета, определения особенностей налогообложения еврооблигаций российских эмитентов, введения патентной системы налогообложения.
Должен быть введен институт налогообложения нераспределенной прибыли ,который боролся бы с уклонением от уплаты налогов. Этот институт позволит облагать налогом на прибыль нераспределенную часть прибыли иностранной контролируемой компании у ее участников российских предприятий [2].
Благодаря предстоящим преобразованиям, налоговой системе удастся трансформироваться в механизм экономического роста и развития предприятия, создавать предпосылки к расширению производства, финансировать инновационную деятельность, а также повышать качество жизни людей в стране.
В отличие от уклонения от налогов которое связано с нарушением действующего законодательства, налоговое планирование является абсолютно законным средством сохранить свои, с таким трудом заработанные деньги. В то же время, один неверный шаг и Вы за гранью, которая разделяет законные и незаконные действия по уклонению от уплаты налогов и налоговым планированием.
Вместе с тем, налоговое планирование, направленное на законное снижение налогообложения - вполне реальная вещь, если пользоваться им разумно. Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово - хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.
Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово - хозяйственной деятельности. Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.
Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их компенсация может повлечь за собой крупные финансовые потери С. Любавский налоговое планирование интернет. Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими коммерческими приоритетами организации.
Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции данная зависимость показана наиболее ярко в ниже приведенной таблице. Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе Николай Павленко НБ НН ОРП 100 НБ - налоговое бремя НН - налоги начисленные за отчетный период ОРП - объем реализованной продукции НБ ВНП Уровень налогового планирования Необходимость НП 0- 15 четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот уровень профессионального бухгалтера разовыми консультациями внешнего налогового консультанта минимальна, разовые мероприятия 20 - 40 Налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная подготовка планирование контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора абонентское обслуживание в специализированной компании необходимо, регулярные мероприятия 45 - 60 важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны члена Совета Директоров постоянная работа с внешним налоговым консультантом и наличие налогового адвоката специальная программа развития, обязательных налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами жизненно необходимо, ежедневные мероприятия более 60 Смена сферы деятельности и или налоговой юрисдикции без комментариев
В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач различают стратегическое (долговременный курс предприятий и решение крупномасштабных задач) и тактическое (текущий, повседневный характер) налоговое планирование.
В зависимости от размера территории, на которой налогоплательщик осуществляет свою деятельность, налоговое планирование может быть международным, национальным, местным.
В зависимости от типа налогоплательщика может быть корпоративным или индивидуальным.
Долгосрочное налоговое планирование — использование налогоплательщиком таких приёмов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика.
Стратегическое (долгосрочное) планирование обеспечивает основу для всех управленческих решений.
Элементы данного вида планирования:
Текущее налоговое планирование — совокупность методов, дающих налогоплательщику возможность уменьшить налоговое бремя в течение ограниченного периода времени или в каждой конкретной хозяйственной ситуации.
Элементы текущего планирования:
Налоговое планирование - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.
Международное налоговое планирование, как составная часть корпоративного налогового планирования - это процесс систематического использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния организации при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов. Результатом данного налогового планирования является совокупная налоговая экономия, и максимизация совокупной чистой прибыли хозяйствующего субъекта, возникающие во всех юрисдикциях деятельности и регистрации.
Задачей международного налогового планирования является: учет всех налогов, уплаченных во всех юрисдикциях активности, специфики различных элементов налогов (ставок, налоговой базы, предоставляемых льгот и т. д.), изыскание наиболее рациональных способов оптимизации таких налогов, а также максимизация глобального дохода хозяйствующего субъекта за счет снижения его совокупного налогового бремени.
Оффшор (от английского offshore - "вне берега", "вне границ") - это один из самых известных и эффективных методов налогового планирования. Оффшор (оффшорная компания) - зарегистрированная в зоне льготного налогообложения компания, которая пользуется преимуществами местного налогового законодательства для снижения расходов по налогам. Оффшор можно также определить, как предприятие, которое не ведет хозяйственной деятельности в стране, где оно зарегистрировано, а собственниками ее являются иностранные лица.
Схемы снижения налогов в международном бизнесе могут быть самыми разнообразными. Простейший вариант использования оффшорной компании в торговых операциях состоит в том, что через нее производятся сделки по импорт или экспорту. Регулируя контрактную цену, владелец компании тем самым регулирует и сумму выплачиваемых налогов и пошлин. Эта техника называется трансфертным ценообразованием. Часто оффшор используются для владения авторскими правами, торговыми марками, патентами и другой интеллектуальной собственностью. При этом лицензионные выплаты, идущие из страны основной деятельности транснациональной корпорации, накапливаются в оффшорной зоне в безналоговом режиме. Оффшорные компании могут использоваться в качестве финансовых, выдавая кредиты и получая их обратно с процентами. Проценты при этом также накапливаются в безналоговом режиме.
Налоговое планирование - это такая деятельность по минимизации налогов, которая никогда не вступает в противоречие с законом.
Для того чтобы налоговые схемы были как эффективными, так и законными, их разработкой должны заниматься квалифицированные специалисты.
Уклонение от уплаты налогов определяется как минимизация налогоплательщиком своих обязательств перед бюджетом противоправными, незаконными способами, как правило, путем сокрытия своих налоговых обязательств, представления в налоговые органы ложных сведений либо непредставления налоговых деклараций и документов. При этом снижение налоговых выплат (а также их полное избежание) осуществляется налогоплательщиком умышленно с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах.
Незаконные способы минимизации налоговых платежей можно разделить на криминальные и некриминальные.
Некриминальное уклонение от уплаты налогов обозначено главой 16 Налогового кодекса РФ (ст. 116 – 129.1) «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» и представляет собой:
1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе
3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке
4. Непредставление налоговой декларации
5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
6. Неуплата или неполная уплата сумм налога
7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест
9. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля и др.
Налогоплательщик при этом несет ответственность в виде штрафа, размер которого указан в статьях, содержащих в себе налоговое правонарушение.
Криминальное уклонение от уплаты налогов влечет за собой уголовную ответственность, которая предусмотрена 198, 199, 199.1,199.2 и другими статьями Уголовного кодекса РФ. Согласно Уголовному кодексу, лицо, совершившее преступление в области налогов и сборов несет ответственность в виде штрафа или лишения свободы .
При осуществлении планирования налоговых платежей налоговому менеджеру необходимо руководствоваться следующими принципами:
• Принцип законности.
Налоговое планирование должно быть как можно более перспективным и не только опираться на действующее законодательство, но и учитывать возможности его развития.
• Принцип комплексного расчета экономии и потерь. При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом. Нельзя минимизировать налоги без учета последствий, которые могут возникнуть в результате такой минимизации. Во-первых, всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия конкретного метода с точки зрения всей совокупности налогов. Во-вторых, при выборе метода налогового планирования необходимо учи-тывать требования иных отраслей законодательства (та-моженного, валютного и т. д.).
• Принцип оптимальности – предполагает, что уменьшение налогов не должно наносить ущерб или вред предпрятию, интересам его собственников. Кроме того, следует учитывать, что наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит при использовании всех методов в целом.
При осуществлении налоговой оптимизации должно уделяться пристальное внимание документальному оформлению операций.
К элементам налогового планирования относятся:
1. Налоговый календарь. Данный элемент необходим для четкого составления прогнозов и контроля верности расчетов и соблюдения сроков внесения в бюджет необходимых налогов. Кроме того, налоговый календарь используется для предотвращения нарушения сроков отчетности, которые влекут за собой штрафные санкции.
2. Стратегия, следуя которой оптимизируются налоговые обязательства. С ее помощью финансовый отдел разрабатывает план реализации налоговых обязательств.
3. Контроль задолженности дебиторов. Позволяет не допускать более чем на 4 месяца дебиторскую задолженность по хозяйственным договорам, согласно которым была отпущена продукция или оказаны определенные услуги.
4. Контроль состояния финансовых отчетов и бухгалтерского учета, который в дальнейшем позволит получить оперативно и объективно всю необходимую информацию о хозяйственной деятельности организации для максимально адекватного налогового планирования.
5. Организация сделок и налоговые льготы.
6. Наиболее эффективное размещение прибыли и активов компании.
Налоговое планирование осуществляется следующими способами:
1) использование налоговых льгот;
2) применение и поиск пробелов в налоговом законодательстве;
3) выбор формы деятельности организации;
4) использование оффшоров;
5) правильная формировка политики бухгалтерского учета;
6) изменение сроков выплаты налогов;
7) правильный выбор партнеров и верное заключение сделок;
8) лоббирование;
9) адекватный прогноз изменения налогового законодательства.
Этапы налогового планирования:
Так как налоговое планирование считается сложным многофакторным процессом, финансисты его разделяют на четыре основных этапа.
Первый этап – это решение вопроса о выборе самого выгодного, с точки зрения налогообложения, места нахождения самой организации, ее руководящих органов, дочерних предприятий и филиалов. На данном этапе рассчитывают не только налоговый режим, который предоставляется местным законодательством, но и просчитывают условия, при которых возможно предоставление налоговых кредитов и других специальных льгот. Здесь также рассматривают все возможности осуществления безналогового перевода финансов между странами.
Второй этап – это выбор максимально удачной для определенных целей деятельности организационно-правовой формы юр. лица или формы предпринимательства физического лица.
Третий этап заключается в использовании всех имеющихся налоговых преимуществ и льгот, которые только существуют для данного вида предпринимательской деятельности. На данном этапе анализируются формы проводимых сделок, выбирается форма оплаты труда и осуществления социальной политики организации. Кроме того, здесь немаловажно уметь быстро реагировать на изменения в налоговом кодексе и максимально полно использовать льготы по любым видам налогов.
На четвертом этапе необходимо решить вопрос о наиболее рациональном размещении прибыли и активов организации. Следует правильно рассчитать не только доходность вложения, но и налоги, которые потом необходимо будет выплачивать.
Первый и второй этап проходиться лишь единожды – при образовании новой организации, а вот третий и четвертый этап налогового планирования считается текущим, так как его стоит рассматривать при совершении каждой сделки.
Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы науки и искусства аналитика.
Процесс налогового планирования:
Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органично входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.
Налоговое планирование должно начинаться еще до регистрации организации как таковой, поскольку даже на выбор организационно-правовой формы предпринимательства оказывает влияние налоговая система, если предприниматель стремится обеспечить для себя наилучшее положение с точки зрения уплаты налогов. С момента создания организации вопросы налогообложения становятся составной частью практически каждого крупного решения, каждой сделки, так как даже форма договора влияет на сумму налогов, подлежащих исчислению и перечислению в бюджет.
Налоговое планирование в любом хозяйствующем субъекте базируется на двух основных принципах.
Первый принцип:
Платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов.
Второй принцип:
Платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока.
Элементы налогового планирования:
Результаты налогового планирования необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и полученных выгод, но и с точки зрения уменьшения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.
В процессе налогового планирования можно выделить ряд укрупненных последовательных этапов, каждый из которых состоит из целого набора взаимосвязанных процедур:
Таким образом, если первые три этапа налогового планирования имеют место лишь один раз - до регистрации предприятия, то этапы 4-6 относятся к текущему, повседневному планированию. При этом повседневному контролю подлежит обоснованность налоговых льгот к каждой сделке.
Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществляться в ходе хозяйственной деятельности, на всех ее уровнях и этапах и быть непременным и непосредственным ее элементом.
13.
Налоговое поле предприятия при общем режиме налогообложения можно представить в виде перечня налоговых платежей, классифицированных в зависимости от объекта налогообложения на следующие однородные группы, представленные в табл. 12: оборотные налоги (или платежи на объем реализации), налоги на затраты, платежи на объем производства, имущественные налоги и налог на прибыль.
Таблица 12 Классификация обязательных платежей
для общего режима налогообложения в зависимости от объекта налогообложения
14. Ступени управления налогами
На практике управление налогами включает три ступени:
15. Причины налоговых ошибок
Ошибки в налоговых расчетах, которые со стороны налоговых органов караются огромными финансовыми санкциями, происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерских и экономических служб предприятия. По некоторым оценкам, 75% ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета и только оставшаяся часть — результат несовершенства российского законодательства.
Причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности предприятий, являются:
16. Способы уменьшения риска налоговых ошибок
После выявления возможных финансовых рисков, с которыми может столкнуться фирма в процессе осуществления финансовой деятельности, после определения факторов, оказывающих влияние на уровень риска и оценки риска, а также выявления связанных с ними потенциальных потерь перед предпринимательской фирмой стоит задача разработки минимизации финансовых рисков. Таким образом, специалист по риску должен принять решение о выборе наиболее приемлемых путей нейтрализации финансовых рисков, те выбрать наиболее приемлемый метод снижения риска.
Снижение степени риска - это сокращение вероятности и объема потерь.
Для снижения степени риска применяются различные приемы. Наиболее распространенными являются:
Предпринимательская фирма в процессе финансовой деятельности может отказаться от совершения финансовых операций, связанных с высоким уровнем риска, т.е. уклониться от риска.
Уклонение от риска - это наиболее простое и радикальное направление нейтрализации финансовых рисков. Оно позволяет полностью избежать потенциальных потерь, связанных с финансовыми рисками, но, с другой стороны, не позволяет получить прибыли, связанной с рискованной деятельностью. Кроме этого, уклонение от финансового риска может быть просто невозможным, к тому же, уклонение от одного вида риска может привести к возникновению других. Поэтому, как правило, данный способ применим лишь в отношении очень крупных рисков.
Решение об отказе от данного вида финансового риска может быть принято как на предварительной стадии принятия решения, так и позднее, путем отказа от дальнейшего осуществления финансовой операции, если риск оказался выше предполагаемого. Однако большинство решений об избежании рисков принимается на предварительной стадии принятия решения, так что отказ от продолжения осуществления финансовой операции часто влечет за собой значительные финансовые и иные потери для фирмы, а иногда он затруднен в связи с контрактными обязательствами.
Применение такого метода нейтрализации финансовых рисков, как уклонение от риска, эффективно, если:
Естественно, что не от всех видов финансовых рисков фирме удается уклониться, большую, часть из них приходится брать на себя. Некоторые финансовые риски принимаются, потому что несут в себе потенциал возможной прибыли, другие принимаются в силу их неизбежности.
При принятии риска на себя основной задачей фирмы является изыскание источников необходимых ресурсов для покрытия возможных потерь. В данном случае потери покрываются из любых ресурсов, оставшихся после наступления финансового риска и как следствие - понесения потерь. Если оставшихся ресурсов у фирмы недостаточно, это Может привести к сокращению объемов бизнеса.
17. Характеристика основных подходов к минимизации налоговых платежей
Налоговое планирование в любом хозяйствующем субъекте базируется на трех основных подходах к минимизации налоговых платежей:
Контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Поэтому в налоговом учете следует использовать налоговый календарь. Кроме того, необходимо учитывать и надежность банка. Использовать пятый принцип налогового планирования можно только в том случае, если банк надежный
18. Пределы налогового планирования
В правоприменительной практике большинства государств, в том числе и РФ, сложились специальные методы, позволяющие предотвращать уклонение от уплаты налогов, а также существенно ограничивать сферу применения налогового планирования. Как правило, эти методы взаимосвязаны, однако можно выделить:
1) законодательные ограничения;
2) меры административного и финансового воздействия, применяемые при нарушении налогоплательщиком налогового законодательства;
3) специальные судебные доктрины.
Законодательные ограничения устанавливаются налоговым законодательством и представляют собой, по сути, совокупность обязанностей налогоплательщика, составляющих наряду с его правами и гарантиями их осуществления налоговый кодекс поведения налогоплательщика.
К таким ограничениям можно отнести меры, направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, в том числе обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе в качестве налогоплательщика, представлять сведения и документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, удерживать налоги с источника отдельных категорий доходов (например, при выплате дивидендов, заработной платы, доходов иностранным юридическим лицам), а также установление мер ответственности за нарушения налогового законодательства (в числе которых следует отметить наиболее распространенные составы правонарушений, а именно: сокрытие и занижение дохода (прибыли), полученного плательщиком, занижение и просрочка уплаты налогов, уклонение от представления документов, предназначенных для исчисления и уплаты налогов).
К мерам административного и финансового воздействия, применяемым при нарушении налогоплательщиком налогового законодательства, можно отнести право налогового органа на переквалификацию сделки в судебном порядке, которое является одним из основных способов борьбы с недобросовестными налогоплательщиками, уклоняющимися от уплаты налогов. В общем случае согласно ст. 45 НК РФ взыскание налога с организаций производится налоговыми органами в бесспорном порядке. Взыскание же налога с физического лица производится только в судебном порядке.
В частности, согласно ст. 170 ГК РФ могут быть признаны судом недействительными мнимые и притворные сделки.
Мнимая сделка - сделка, заключенная только для вида, без намерения создать соответ-ствующие ей правовые последствия.
Притворная сделка – это сделка заключаемая сторонами для вида с целью прикрыть другую сделку, которую стороны в действительности желали заключить. Притворная сделка, так же как и мнимая сделка, во всех случаях признается недействительной. При этом если сделка совершена с целью прикрыть другую сделку, применяются правила, относящиеся к той сделке, которую стороны действительно имели в виду.
Для признания какой-либо сделки притворной требуется доказать действительную цель, которую преследовали стороны при заключении сделки, или, другими словами, наличие тех отношений между сторонами, которые они пытались скрыть или замаскировать в определенных целях (часто определяющей целью для заключения таких сделок является уклонение от уплаты налогов).
В случае с мнимыми сделками надо доказать, что при заключении сделки стороны не имели намерения действительно создать реальные юридические последствия, а лишь рассчитывали воспользоваться определенными (главным образом, налоговыми) преимуществами, которые данная сделка им предоставляет. И в том, и в другом случае к организациям будут применены правила именно того налогового режима, которого они пытались избежать, вдобавок налогоплательщики должны будут внести в бюджет пени за несвоевременную уплату налогов и понести налоговые санкции за занижение сумм налогов.
Метод специальных судебных доктрин пока еще не получил в РФ законодательного признания. В мировой практике налоговые органы имеют большие возможности при использовании судебного механизма борьбы с уклонением от уплаты налогов в случае, если налогоплательщик совершает сделки или действия исключительно в целях приобретения прав на налоговые льготы или для структурирования каких-либо отношений между различными предприятиями с целью получения преимуществ, связанных только с налоговыми аспектами таких отношений.
Доктрина "существо над формой" состоит в том, что юридические последствия, вытекающие из сделки, определяются в большей степени ее существом, нежели формой. Иными словами, если форма сделки не соответствует отношениям, которые фактически реализуются между сторонами сделки, возникают юридические последствия, соответствующие существу сделки или реально возникшим отношениям. Так, заинтересованное лицо может воспользоваться данной доктриной, чтобы доказать, что существо действий должно превалировать над упущениями в форме сделки, допущенными при ее заключении.
Доктрина "деловой цели" заключается в том, что сделка, создающая определенные налоговые преимущества для ее сторон, может быть признана недействительной, если она не достигает деловой цели. При этом налоговая экономия сама по себе не признается в качестве деловой цели сделки в целях предупреждения уклонения от уплаты налогов. При этом тот факт, что действия, осуществляемые сторонами в рамках данной доктрины, не обусловлены разумными коммерческими соображениями, такими, как, например, рационализация коммерческой деятельности, приближение производства к рынку сырья или рабочей силы и т.д., приводит к выводу о том, что данная сделка имела своей принципиальной целью уклонение от уплаты налогов или избежание налогообложения.
Доктрина "сделки по этапам" сводится к тому, что суд при рассмотрении конкретной сделки "устраняет" промежуточные операции, осуществленные сторонами, и рассматривает реально совершенные действия, исходя из существа такой сделки. Налогоплательщики нередко дробят сделку, осуществление которой связано с существенными налоговыми последствиями, на ряд промежуточных сделок, позволяющих достигнуть требуемого результата с гораздо меньшими налоговыми последствиями. Результатами применения этой доктрины могут быть отказ от предоставления налоговых льгот, на которые стороны могли рассчитывать при дроблении сделки на этапы, установление обязанности уплачивать налоги, соответствующие основной сделке, и в ряде случаев применение мер ответственности за уклонение от уплаты налогов.
Возможность применения основных принципов вышеуказанных судебных доктрин в РФ обусловлена тем, что в ряде случаев налогоплательщики заключают сделки исключительно с целью уклонения от уплаты налогов без намерения реально создать соответствующие правовые последствия.
В качестве наиболее типичных примеров можно привести следующие случаи:
- заключение трудовых (или близких к ним гражданско-правовых) договоров с инвалидами и некоторыми другими категориями граждан, чье трудоустройство предоставляет организации существенные налоговые льготы;
- заключение вместо договоров купли-продажи объектов недвижимости инвестиционных договоров или договоров уступки прав требования;
- заключение договоров о совместной деятельности вместо договоров аренды и т.д.
В большинстве вышеуказанных случаев заключаются мнимые или притворные сделки в целях ухода от уплаты тех или иных налогов.
Российская налоговая практика пошла по пути объединения всех вышеназванных судебных доктрин, используемых в других странах, в одну комплексную - доктрину добросовестности налогоплательщика. Для разрешения вопроса о добросовестности налогоплательщика суды, как правило, исследуют вопросы соответствия формы и содержания, а также цели действий налогоплательщика. Однако комплексного определения понятию "добросовестность налогоплательщика" до сих пор не дано.
В настоящее время Минфин России внес предложение прописать в законодательстве критерии, которые позволили бы различать налоговую оптимизацию (планирование) и уклонение от уплаты налога. В основу, видимо, будет положен тезис о том, что единственной экономической целью сделки не должно быть исключительно уменьшение налогового бремени.
19. Инструментарий налогового планирования
Налоговое планирование представляет собой различные способы оптимизации и минимизации налогов, и является одной из важнейших частей финансового планирования для любой организации.
Основными целями, для которых используются инструменты налогового планирования, являются минимизация потерь и увеличение оборотного капитала предприятия.
В процессе использования инструментов налогового планирования первоначально ставится задача, затем производится анализ налогового законодательства, как собственной страны, так и зарубежных стран, а также создается схема минимизации налоговых выплат.
Основными инструментами налогового планирования являются: использование различных налоговых льгот, поиск специальных налоговых режимов или зон льготного налогообложения, а также заключение соглашений об исключении двойного налогообложения.
При использовании инструментов для налогового планирования необходимо предварительно разработать схему, в соответствии с которой требуется проводить оптимизацию налоговых выплат.
Известно, что в начале девяностых годов огромными налоговыми льготами пользовались различные спортивные организации, а также организации инвалидов, которые практически беспошлинно ввозили табак и алкоголь на территорию нашей страны, получая прибыль.
Еще одним инструментом налогового планирования является оптимизация заключаемых договоров с контрагентами, что позволяет также оптимизировать налоговые выплаты. Цена сделок с поставщиками или потребителями также может существенно сократить налоговые выплаты в пользу государства.
Также инструментом налогового планирования, которым могут воспользоваться мелкие предприниматели, является выбор системы налогообложения, которая может не только существенно упростить оформление налоговых выплат, но и значительно уменьшить их.
Современные предприниматели также могут активно использовать льготы, которые предоставляются предприятиям, занимающимся определенной деятельностью. Многие крупные компании предпочитают еще более сложные инструменты налогового планирования, например, оформление компаний в оффшорных зонах, где налоговые выплаты минимальны.
В любом случае, инструменты налогового планирования не должны противоречить действующему законодательству, в противном случае предприниматель может понести суровое наказание.
20. Методы налоговой минимизации
Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи с чем можно выделить общие и специальные способы минимизации налогов.
К общим способам можно отнести:
- использование пробелов в законодательстве;
- принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей (выбор метода определения выручки от реализации продукции, изменение сроков уплаты налогов, выбор формы деятельности и др.);
- оптимизация через договор (правильная организация сделок, совершение льготированных сделок, применение оффшоров, и др.);
- использование различных льгот и налоговых освобождений;
- минимизация налоговых рисков и др.
Специальные методы налоговой минимизации могут использоваться на всех предприятиях, однако с той лишь разницей, что они имеют более узкую сферу применения. К специальным методам относятся следующие:
- метод замены отношений;
- метод разделения отношений;
- метод отсрочки налогового платежа;
- метод прямого сокращения объекта налогообложения.
1. Метод замены отношений. Операция, предусматривающая обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения. Необходимо особо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки (например, название договора). То есть замена не должна содержать признаков притворности или фиктивности – в противном случае налоговые органы самостоятельно или через суд могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции.
2. Метод разделения отношений. Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько. Метод разделения применяется, как правило, в случаях когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции.
3. Метод отсрочки налогового платежа. Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период.
4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения. Преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя .
21. Специальные методы для предотвращения уклонения от уплаты налогов
Уклонение от уплаты налогов и сборов - явление, объективно существующее в любой стране мира при любых, даже самых льготных, экономических условиях. Искоренить полностью это явление невозможно, а следовательно, государство должно выработать меры для минимизации наносимого ему ущерба. Актуальность исследования заключается в том, что даже если юридическое и физическое лицо не остановит нецелесообразность уклонения от уплаты налогов, то расчеты могут доказать неэффективность некоторых принимаемых мер.
В основе системы наказаний за уклонение от уплаты налогов лежат штрафные санкции, предъявляемые налогоплательщику Кодексом РФ об административных правонарушениях, Налоговым и Уголовным кодексами РФ (см. табл.).
Если для процессов оптимизации налогов и сборов единственным критерием является целесообразность налогового планирования для каждого конкретного случая, то при уклонении от уплаты налогов к уже указанному критерию должен добавляться второй: экономическое соотношение между выгодами, получаемыми неплательщиком налогов, и возможными финансовыми потерями при выявлении налогового правонарушения или преступления.
Основные методы уклонения от уплаты налогов:
1) занижение или неотражение в учетных документах налоговой базы (объекта налогообложения);
2) расчеты в наличной форме;
3) применение специальных схем для сокрытия объекта налогообложения;
4) завышение вычетов из налоговой базы и налога;
5) подмена объекта налогообложения;
6) использование уголовно наказуемых способов (незаконной деятельности) для сокрытия объекта налогообложения;
7) деятельность без регистрации в установленном законодательством порядке;
8) завышение всех видов расходов плательщика, учитываемых при расчете налога;
9) использование промежуточных условий при переходе на новый налоговый режим.
Классификационные признаки довольно условны, но они позволяют установить состав правонарушения или преступления, а следовательно, статью Кодекса, в соответствии с которой наступает ответственность за соответствующие действия (бездействие).
Способы уклонения от уплаты налогов
Значительные усилия по разработке схем уклонения направлены на основной по доле в структуре налогов и сборов налог на добавленную стоимость. Для него чаще всего применяется правило рычага: нет объекта налогообложения - нет налога.
Способы уклонения от уплаты акциза во многом схожи с путями минимизации НДС в силу близости структуры построения налогов. Эта же особенность может привести к тому, что при обнаружении неуплаты в бюджет одного налога вскроются упущения и по другому, поэтому и штрафные санкции появятся в двойном размере.
Вместе с тем акциз имеет объектную специфику, что определяет для уклоняющегося от его уплаты субъекта разработку и более конкретных схем по каждому подакцизному товару, с использованием особенностей начисления на операции с ними акциза и признаваемых к вычету сумм.
Часть способов уклонения от уплаты акцизов приравнивается уголовным законодательством к незаконной деятельности, в частности контрабанда и подпольное производство алкогольной продукции. Это особые случаи, когда налоговые санкции могут и не последовать в силу уголовных наказаний за организацию незаконной деятельности или могут быть вторичными по отношению к основным статьям Уголовного кодекса РФ. Об этом обязательно должно помнить лицо, планирующее какие-либо действия, т.к. степень риска в таких случаях многократно возрастает.
Для уклонения от уплаты налога на доходы физических лиц в России есть социальные предпосылки, основанные на договоренности работника и работодателя, в том числе низкий уровень жизни. Первый получает доход, в полном объеме или частично не уплачивая соответствующий налог. Часто для него такое соглашение является вынужденной мерой, на которой настаивает работодатель, скрывающий свои доходы (расходы) и минимизирующий единый социальный налог. Соглашаясь, работник и свои собственные доходы увеличивает на величину неуплаченного НДФЛ. "Черный" и "серый" рынок труда - объективная реальность любой страны, а его уровень, как и степень уклонения от уплаты НДФЛ, определяется степенью безработицы, уровнем жизни и экономическим состоянием страны.
Некоторые схемы уклонения от уплаты налогов "работают" сразу по двум налогам, т.е. по двум группам плательщиков, но при этом возможны варианты однонаправленного и разнонаправленного действия. То, что выгодно для одного лица, может оказаться удобным и для другого (например, при выплате заработной платы без отражения ее в первичных документах: снижение НДФЛ для работника и ЕСН для работодателя). Интересы лиц могут и не совпадать: если организатор основанных на риске игр не отражает выплаченные в виде выигрыша суммы, он не может списать их в качестве убытков, тем самым завышая собственную прибыль и налог на прибыль организаций.
Особенностью многих схем для налога на прибыль организаций является тот факт, что сокрытие дохода должно сопровождаться действиями по завуалированию понесенных при этом расходов, что значительно усложняет используемый метод и связано с искажениями в ряде первичных документов. Налоговым органам легче выявить корректировочные записи при проверке деятельности плательщика.
Основанная на многоэлементности структуры построения доходной и расходной составляющих формирования прибыли методика поэлементного сокрытия является еще одной особенностью налога на прибыль организаций. В общей массе мелких сумм всегда можно "забыть" вписать какие-либо значения, но именно поиском этих занижающих прибыль до налогообложения величин занимаются налоговые органы. Даже очень незначительные суммы отклонения прибыли от расчетной могут стать основанием для штрафных санкций. Именно поэтому наиболее распространенным способом уклонения от уплаты данного налога является отсутствие прибыли, т.е. равенство доходов и расходов ("нет прибыли - нет налога").
Методики уклонения от уплаты налога на добычу полезных ископаемых во многом построены на схемах расчета налога, предлагаемых федеральным законом. Возможность оценки стоимости добываемого сырья по реализуемому, а также наличие прямого и косвенного метода определения добытого полезного ископаемого позволяют предприятию влиять на формирование налога в рамках собственной деятельности. Часто применяется и метод подмены объекта налогообложения, т.к. существуют однотипные ископаемые, облагаемые по ставке 0%. Используются и технологические особенности добывающей промышленности, в которой всегда наличествуют сырьевые потери и отходы производства.
Имущественные налоги для физических лиц (транспортный налог, налоги на имущество физических лиц) практически не имеют путей для уклонения от их платы, т.к. имущество, подпадающее под данные налоги, и сделки с ним регистрируются государственными органами, а стоимость имущества определяется специализированными организациями, имеющими соответствующую лицензию. Эти особенности характерны и для земельного налога.
Для большинства ресурсных налогов и сборов выбор способов уклонения от их уплаты также не велик, но причина здесь другая. Эти налоги определены в НК РФ сравнительно недавно, поэтому еще не разработаны соответствующие регулирующие документы нижестоящих уровней и поправки к НК РФ.
Для государственной пошлины не прослеживается ни одного незаконного пути ее снижения, хотя существует множество способов ее оптимизации. Это обусловлено спецификой пошлины: лицо обращается в государственные организации для осуществления с их стороны действий, необходимых ему для определения статуса в данном государстве, защиты своих прав, предпринимательства или действий, обязательных по законодательству данной страны, что невозможно без уплаты государственной пошлины.
Для специальных налоговых режимов, кроме случая с единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, определение которого производится по специальному жестко регламентируемому расчету, применяются все те способы, которые представлены для налога на прибыль организаций, т.к. налоговая база в этих случаях определяется путем сопоставления доходов и расходов плательщика.
Налог на имущество организаций становится существенным только для крупной промышленной компании, но он слишком мал по сравнению с другими ее налогами. Определение стоимости имущества по остаточной при достаточно низкой ставке налога делают абсолютно неэффективными пути уклонения от его уплаты, да и способы воздействия на данный налог не выработаны в ходе его действия из-за практической невозможности скрыть реально действующие объекты основных средств, особенно здания и сооружения.
Любой способ уклонения от уплаты налога на игорный бизнес автоматически влечет за собой противоправные действия по ряду направлений, включая неотражение данных по налогу на прибыль организаций и уголовную ответственность за организацию незаконного предпринимательства в такой специфической отрасли, жестко контролируемой государством.
Ответственность за уклонение от уплаты налогов
При уклонении от уплаты налогов и сборов, согласно Кодексу РФ об административных правонарушениях, работает в основном ст. 15.11, предусматривающая наказание должностных лиц организаций за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в размере от 2000 до 3000 руб. с учетом значения минимального размера оплаты труда на данный момент для установления административных штрафов.
В связи с нарушением налогового режима ввоза-вывоза товаров может применяться и ст. 15.5 "Нарушение срока предоставления налоговой декларации", но суммы штрафа в соответствии с ней на данный момент крайне малы - от 300 до 500 руб.
Комплексное наказание применяется в случае, когда лицо осуществляет незаконную деятельность или деятельность без регистрации. В этой ситуации только административный штраф в комплексе по четырем статьям (15.3, 15.4, 15.5, 15.11) может составить от 3800 до 6500 руб.
Нарушения при расчете и уплате налогов и сборов с физических лиц не подпадают под статьи КоАП РФ, т.к. предполагают систему штрафов для должностных лиц организаций, но в деятельности налогового агента - юридического лица, рассчитывающего, удерживающего и уплачивающего налог на доходы физических лиц, такие меры наказания могут возникнуть, если искажения в фонде оплаты труда, отражаемого в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), достигнут 10.
Штрафные санкции возникают при нарушениях со стороны организации при расчете и уплате единого социального налога, т.к. заработная плата работника при этом либо отражается частично, либо совсем не отражается в учетных документах работодателя.
Максимального уровня (от 4100 до 7000 руб.) административные наказания могут достигнуть при открытии подпольного игорного бизнеса, т.к. в этом случае потенциальный плательщик должен предоставлять большой объем дополнительной информации в налоговые органы.
В связи с тем, что большая часть статей НК РФ имеет аналог в КоАПРФ, система наказаний за налоговые правонарушения во многом повторяет административные меры, применяемые к должностным лицам, но размеры штрафных санкций при этом намного выше, тем более что применяются они к организации в целом. Для плательщиков - физических лиц штрафы за налоговые правонарушения в соответствии с НК РФ становятся первой ступенью системы наказаний.
Наряду с различиями по субъекту ответственности и величине штрафов существует еще одно принципиальное отличие для налоговых мер. Там, где в соответствии с КоАП РФ применяется одна статья, предусматривающая ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учета, в НК РФ применяются 2 статьи: с одноименным содержанием и влекущая ответственность за неуплату или неполную уплату налога. Таким образом, КоАП РФ предусматривает наказание за искажение учетных или отчетных данных, но оставляет без внимания следствие таких искажений.
Несмотря на то что на физических лиц не распространяется административная ответственность, при осуществлении незаконной деятельности или деятельности без регистрации на индивидуального предпринимателя будет возложено наказание по комплексу статей в объеме, практически аналогичном штрафным санкциям для организации.
При применении налоговых санкций к индивидуальному предпринимателю спорным остается вопрос о распространении на него положений ст. 120 НК РФ, т.к. в условиях отсутствия для него обязательного бухгалтерского учета к его деятельности могут быть применены только отдельные позиции этой статьи, а именно общее положение о нарушении правил учета доходов и расходов и расшифровка об отсутствии первичных документов. Вместе с тем даже при отсутствии в его действиях состава правонарушения по ст. 120 будет действовать более емкая ст. 122 НК РФ.
За одни и те же действия организации - работодателя по занижению доходов своих работников юридическое лицо отвечает одновременно как налоговый агент (ст. 120 и 123), не удержавший и не перечисливший часть налога на доходы физических лиц, и как плательщик единого социального налога (ст. 120 и 122), занизивший налогооблагаемую базу и не полностью уплативший налог. Махинации с заработной платой могут привести к ответственности не только работодателя, но и физического лица по ст. 122 за неполную уплату НДФЛ. У работника при этом есть возможность во избежание штрафных санкций доказать, что занижение его дохода в той или иной форме происходило без его ведома, что совершенно не возможно в ситуации, когда он получает заработную плату в наличной форме без росписи в кассе организации.
В связи с тем, что большинство налогов, кроме НДФЛ, физическое лицо - гражданин уплачивает на основании уведомления налогового органа, т.е. не имеет обязанности по предоставлению налоговой декларации, его нельзя наказать при нарушении НК РФ по ст. 119, вменив ему лишь неуплату или неполную уплату налога (ст. 122). Даже при расчете налога на доходы физических лиц гражданин обязан подавать налоговую декларацию только в особо оговоренных случаях.
Как и в случаях административной ответственности, максимального уровня штрафные санкции достигают, если потенциальный плательщик осуществляет незаконную деятельность или деятельность без лицензии. При открытии подпольного игорного заведения налоговые штрафы составят от 10 050 руб. плюс 10% полученного за это время дохода плюс 20% неуплаченного налога плюс еще по 5% неуплаченного налога за каждый месяц деятельности объекта игорного бизнеса до 5050 руб. плюс 20% дохода плюс 80% налога плюс 10% налога в месяц. В последнем случае даже при уплате максимальных штрафов они не достигнут дохода, полученного игорным заведением. Но необходимо помнить, что есть еще и уголовная ответственность за эти деяния.
В соответствии с уголовным законодательством существует небольшой перечень статей, которые напрямую могут быть применены к неплательщику налогов, и с учетом крупного размера ущерба государству, с которого могут применяться штрафные санкции, наказать неплательщика в уголовном порядке иногда нецелесообразно и довольно трудно. Это должно быть либо очень крупное предприятие, уклоняющееся от основных налогов, либо накопленная за несколько лет налоговая задолженность.
Следует отметить еще одну особенность уголовного наказания: если состав преступления определен по ряду статей УК РФ, то скорее всего большее по размеру наказание поглотит меньше, чего нельзя сказать о НК РФ, в соответствии с которым налоговые органы могут применять сразу несколько статей. Вместе с тем плательщику необходимо понимать, что потери при совершении уголовного преступления могут превысить "выгоды". Даже если наказание при уклонении от уплаты налога составит минимальные 100 тыс. руб. при аналогичной величине неуплаченных налогов, то штраф в совокупности с возвращенным налогом будет в 2 раза выше налоговых преимуществ. Максимально возможные штрафные санкции составляют 500 тыс. руб.
По ряду позиций, где уголовная ответственность не указана, следует считать, что ее возникновение практически невозможно в силу отсутствия фактора накопленного неуплаченного налога. Например, регулярный возврат подакцизных товаров, контролируемый законодательно, привлечет к себе внимание налоговых органов раньше, чем накопленная сумма неуплаченных налогов достигнет критической отметки.
В плане уголовной ответственности полностью соблюдается принцип равенства субъектов перед законом, т.к. при уклонении от уплаты налогов организацией или индивидуальным предпринимателем финансовый уровень штрафных санкций по ст. 199 и 198 соответственно один и тот же, разница закладывается лишь на стадии лишения свободы за однотипные преступления. С другой стороны, если учесть величину крупного и особо крупного размера при уклонении от уплаты налога юридическими и физическими лицами, то последние окажутся в менее выгодном положении, т.к. определенный УК уровень штрафных санкций для них наступает раньше, чем для организаций.
В том случае, когда организация регулярно различными способами занижает заработную плату работников, для нее может наступить уголовная ответственность как для налогового агента, не исполняющего свои обязанности (ст. 199.1), но при этом сами работники, каждый в отдельности, скорее всего не понесут уголовное наказание, т.к. только в совокупности занижение их заработной платы может составить существенную сумму.
Для субъектов малого предпринимательства, применяющих специальные режимы налогообложения, вряд ли может наступить уголовная ответственность, т.к. даже накопленный неуплаченный налог не превысит предельных сумм при определенных законодательством лимитах дохода для данных лиц.
Для имущественных налогов также невозможна ситуация наступления уголовной ответственности, т.к. при оценке имущества по остаточной (инвентаризационной) стоимости абсолютная величина налогов невелика.
Необходимо помнить о том, что налоговая ответственность организаций может сопровождаться административной или даже уголовной ответственностью их должностных лиц. Финансовые потери организации могут оказаться настолько существенными, что это приведет к банкротству или серьезному нарушению производственного и финансового цикла. Стоит напомнить еще о дополнительных денежных потерях неплательщика в виде пени и судебных издержек и необходимости возврата самого неуплаченного налога.
22. Взаимосвязь учета и отчетности с налоговым планированием
Взаимосвязь бухгалтерского, налогового и управленческого учета
Финансовый (бухгалтерский) учет ведется по правилам, установленным законодательством
Российской Федерации, и направлен на предоставление информации внешним пользователям —акционерам, инвесторам, банкам и другим. Финансовый учет показывает прошедшие события.
Налоговый учет ведется по правилам, установленным Налоговым Кодексом Российской Федерации, и направлен на предоставление информации фискальным органам о достоверности определения налоговой базы и расчетов по налогу на прибыль. С 2002 года налоговый учет в России стал самостоятельным направлением учета наряду с бухгалтерским и управленческим учетом.
Управленческий учет ведется по правилам, установленным самой организацией с целью
предоставления информации руководству для планирования, контроля и принятия решений в процессе управления. Управленческий учет выступает в виде интегрированной информационной системы
предприятия, которая позволяет увязывать количественную и стоимостную информацию и оценивать варианты действий. Управленческий учет основное внимание уделяет будущему и тому, что можно сделать, чтобы повлиять на ход дел.
Данные бухгалтерского, налогового и управленческого учета формируются в системе учета на основе одних и тех же первичных документов и являются составными частями системы учета. Налоговое планирование и налоговый учет Налоговое планирование является функцией управленческого учета. При этом данные для налогового планирования налога на прибыль можно получить из налогового учета. Это сведения о фактических налогооблагаемых доходах и расходах и правилах их корректировки. Большая часть данных для целей налогового планирования формируется в бухгалтерском учете, а часть данных специально создается в управленческом учете. Переход от налогового учета к налоговому планированию необходим в условиях внедрения управленческого учета и применения бюджетирования. Бюджетирование — это процесс разработки, контроля и анализа исполнения планов (бюджетов), характеризующих снабженческую, производственную, сбытовую, финансовую и инвестиционную деятельность организации. Под бюджетом понимается форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения деятельности организации.
Взаимосвязь налогового и управленческого учета наиболее полно проявляется при планировании, контроле и анализе налогового бюджета. Необходимость планирования налогового бюджета определяется ограниченностью финансовых ресурсов и требованием их эффективного использования. Налоговый бюджет является важным элементом системы бюджетов. Система бюджетов организации представлена на Схеме 1. На схеме показана связь планирования налогового бюджета с планированием бюджета доходов, бюджетов закупок материалов, работ и услуг и сметой использования материалов, бюджета расходов на оплату труда, инвестиционного бюджета.
23. Проблемы текущего налогового планирования
Глобализация мировой экономики, стремление субъектов предпринимательства разных стран к сотрудничеству, а также размещение капиталов и организация бизнеса в различных экономических зонах тесно связаны с выбором предпринимателями благоприятной среды налогообложения, распределением налоговых платежей между государствами и, следовательно, обострением конкуренции между государствами за право сбора налогов. Особенно эти проблемы проявляются в условиях создания оффшорных зон и "налоговых гаваней" в странах, которые предоставляют предпринимателям возможности законной минимизации налоговых платежей. К примеру, в странах, на территории которых реализуются отдельные этапы производственного процесса, как правило, наблюдается сокращение налоговой базы, а поэтому наличие низких налоговых ставок становится фактором, влияющим на размещение инвестиций.
Несмотря на то, что промышленно развитые страны отказались от ликвидации оффшорных зон и "налоговых гаваней", принятый ими пакет налоговых мер ориентирует национальные налоговые системы не на конфронтацию с другими государствами, а на снижение налоговых ставок, предоставление налоговых льгот, прямых субсидий и компенсаций для инвестирования экспортной деятельности, создания новых рабочих мест и на реализацию других мер стимулирования развития бизнеса. Это положение весьма благоприятно может сказаться на тех компаниях, которые не ведут активной производственной деятельности в странах основного местонахождения.
Кроме того, в развитых странах нередко предоставляются отсрочки по налогообложению доходов, полученных за рубежом. Дело в том, что выведенные в оффшорные зоны капиталы только числятся там, хотя реально функционируют в промышленно развитых странах, куда переводятся и доходы с этих капиталов. Отсюда понятно, что жесткая позиция правительств ряда стран в вопросах налогообложения и проникновения крупных компаний в "налоговые гавани" может побудить инвесторов и компании покинуть данную страну. В то же время налоговые льготы играют важную роль в смягчении остроты конкурентной борьбы и противоречий между развитыми странами за привлечение капиталов, а поэтому предоставление существенных налоговых льгот предпринимателям будет сохраняться.
* спецификой объекта обложения (например, могут не облагаться налогами доходы от государственных лотерей);
* спецификой субъекта налога (например, малые предприятия имеют определенные льготы в виде налогового кредита);
* особенностями метода обложения, способа исчисления и уплаты налога (так, кадастровое обложение особенно выгодно при высоком уровне инфляции);
* видом системы налогообложения (при шедулярной системе по разным ставкам могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды и банковские депозиты);
* использованием «налоговых убежищ», ибо существующие различия в налоговых режимах отдельных стран могут уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения вообще.
25. Методы расчета налоговой нагрузки
Под налоговой нагрузкой на уровне хозяйствующего субъекта понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто-доходах, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога. Тяжесть налогообложения учитывает не только налоговая нагрузка, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговую нагрузку.
В современной экономической литературе сложилось мнение, что для понимания налоговой нагрузки максимально подходящей базой является на макроуровне — валовой внутренний продукт, на уровне фирмы — добавленная стоимость. На практике существует такое понятие, как полная ставка налогообложения. Под ней следует понимать параметр, характеризующий налоговую нагрузку на фирму или тяжесть ее налогового бремени, рассчитываемый как отношение причитающихся к уплате налоговых платежей к добавленной стоимости или валовому внутреннему продукту. Исходя из размера этой ставки обычно вносятся следующие рекомендации по выбору метода уплаты налога:
1) если полная ставка налогообложения 10-15%, то используется стандартный метод;
2) если полная ставка налогообложения 20-35%, то — пассивные элементы налогового планирования, без специальных программ;
3) если полная ставка налогообложения 40-50%, то используется налоговое планирование активного характера, характерны проведение налоговых экспертиз и наем налоговых консультантов.
Базируясь на том, что в современных условиях уровень налоговых изъятий в большинстве стран не превышает 40%, хозяйствующим субъектам целесообразно прибегать к налоговому планированию при любом уровне данных изъятий, так как это позволяет повысить финансовую устойчивость предприятий, снизить штрафные санкции и возможную налоговую ответственность руководства.
Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:
- по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налоговой нагрузки;
- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.
26. Концепция планирования выездных налоговых проверок
Управление ФНС России по Санкт-Петербургу в целях минимизации налоговых рисков и обеспечения полноты налоговых поступлений в бюджет сообщает следующее.
С целью предупреждения налоговых правонарушений и побуждения налогоплательщиков добровольно в срок и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги Федеральной налоговой службой утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@).
Концепция содержит критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Общее количество таких критериев - 12.
Одним из самых показательных критериев является уровень налоговой нагрузки, который отражает реализацию налогоплательщиком своего, так называемого налогового потенциала.
В общем виде формула расчета налоговой нагрузки выглядит следующим образом:
Сумма начисленных налогов
Налоговая нагрузка = ------------------------------------------- Х 100, где
Доход
«Сумма начисленных налогов» - складывается из суммы начисленных за соответствующий год налогов (без учета сумм налогов, уплачиваемых налогоплательщиком в качестве налогового агента) по данным представленных налоговых деклараций.
«Доход» - складывается из показателей «Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг)», «Прочие доходы», «Проценты к получению» Формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» за год.
Полученный таким образом показатель налогоплательщику нужно сравнить с максимальным уровнем налоговой нагрузки по конкретному виду деятельности за проверяемый период (показатели максимальной налоговой нагрузки по Санкт-Петербургу размещены на сайте Управления по адресу http://www.r78.nalog.ru/pv/nal_risky/).
Если уровень налоговой нагрузки налогоплательщика ниже максимального - это значит, что возможно бизнес ведется с риском совершения налогового правонарушения, и в этом случае необходимо:
Данный анализ дает возможность налогоплательщикам самостоятельно оценить риск совершения налогового правонарушения и исправить ошибки, которые были допущены при расчете налогов.
Напоминаем, что в случае подачи уточненной декларации (при условии, что до даты подачи декларации налогоплательщиком была произведена доплата налога и соответствующих пени), к налоговой ответственности налогоплательщик не привлекается.