Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
2. Отчет о финансовых результатах
2.1 Методика составления отчета
В Отчете о финансовых результатах отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в Отчете о прибылях и убытках нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. Вычитаемые показатели (с отрицательным значением) приводят в круглых скобках.
Существует пять принципов построения отчета:
1. Принцип расчета фин. результата методом брутто, т.е. недопущение взаимозачета статей расходов и доходов, все доходы и расходы отражаются в полном размере.
2. Принцип разделения - подразделение первичных расходов и доходов по видам.
3. Принцип построения отчета по областям возникновения - отражение возникновения затрат в областях производства, управления и сбыта.
4. Принцип периодизации - отражение возникших в отчетном периоде расходов и доходов в зависимости от отношения к отчетному периоду.
5. Принцип разделения результата - разделение финансового результата от основной и прочей деятельности.
Если рекомендованный Минфином России образец формы N 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в Отчет нужные строки самостоятельно.
Если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме N 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в Отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Уровень существенности составляет 5%, если не оговорено другое в учетной политике.
Составляется Отчет по данным оборотов по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".
В Отчете приводятся данные за два года. Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы, а в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках указать причины изменений. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся.
В первой графе отчета указывается номер соответствующего пояснения.
2.2 Порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах
В настоящее время форма №2 строится по аналитическому принципу с разделением на несколько информационных зон (рис.1).
Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"
Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Также организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% (уровень существенности) от общей суммы доходов.
Строка «Выручка»
Отражается выручка за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, т.е. разница между оборотами по кредиту счета 90 "Продажи" и дебетовым оборотом по следующим субсчетам счета 90.3 "Налог на добавленную стоимость", 4 "Акцизы".
Все существенные показатели деятельности организации должны быть отражены в бухгалтерской отчетности. Поэтому при необходимости к данной строке Отчета вводятся дополнительные расшифровочные строки, предназначенные для отражения сведений о выручке по разным видам деятельности, осуществляемым организацией.
Фрагмент Отчета о прибылях и убытках (пример 1)
|
Показатель |
За отчетный период |
За аналогичный период |
||||
|
Производство |
Аренда |
Всего |
Производство |
Аренда |
Всего |
|
|
Выручка |
||||||
|
Себестоимость |
Фрагмент Отчета о прибылях и убытках (пример 2)
|
Показатель |
За отчетный период |
За аналогичный период |
|
Выручка (нетто) |
||
|
в т.ч. от производства |
||
|
от аренды |
||
|
Себестоимость |
||
|
в т.ч. от производства |
||
|
от аренды |
Строка «Себестоимость продаж»
Отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг в соответствии с ПБУ 10/99. Указываются суммы оборотов: Д90-2 «Себестоимость продаж» К43 «Готовая продукция».
Организации оптовой торговли указывают по этой строке фактическую себестоимость проданных товаров, списанную Д90-2 «Себестоимость продаж» К41 «Товары».
Расходы торговых организаций, учтенные на счете 44 и списанные в дебет счета 90-2, по данной строке Отчета не отражаются, а указываются по строке "Коммерческие расходы".
Если в Отчете приведена расшифровка доходов по видам деятельности, к данной строке нужно добавить строки, отражающие аналогичное распределение расходов.
Сумма по данной строке при расчете итоговых показателей берется со знаком "минус", поэтому всегда должна быть заключена в круглые скобки.
Строка «Валовая прибыль (убыток)»
По данной строке отражается размер валовой прибыли, определенной как разность между первыми двумя строками. В том случае, если организация получила отрицательный результат, то указывать его надо в круглых скобках. Расшифровку по видам деятельности делать не нужно.
Строка «Коммерческие расходы»
В этой строке производственные организации отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации — сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т. п. – Д 44 К10, 79, 69, 76, 60.
Производственные предприятия в составе коммерческих расходов отражают затраты на затаривание и упаковку готовой продукции, на погрузочно-разгрузочные работы и пр. У торговых организаций в состав коммерческих расходов входят расходы по обычной деятельности: расходы на доставку, хранение и подработку товаров, на аренду офисных помещений и складов, на оплату услуг охраны, суммы заработной платы, амортизация основных средств и нематериальных активов и пр. – Д44 К02, 70, 76.
Эти затраты отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». В зависимости от принятой учетной политики организация может ежемесячно списывать в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» всю сумму коммерческих расходов или распределять коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией путем их списания на счета учета затрат на производство.
Сумма по данной строке отражается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
Строка «Управленческие расходы»
Строка заполняется, если организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" (з/п администрации, расходы на командировки, амортизацию офисного оборудования, стоимость лицензий и т.д). Показатель по строке равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.
Показатель отражается в форме N 2 в круглых скобках.
Строка «Прибыль (убыток) от продаж»
Отражается разница между валовой прибылью (убытком) и строками «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы» и должна соответствовать проводкам:
Д90-9 К99 – получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг).
Д99 К90-9 – получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).
Убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг) отражается в круглых скобках.
Раздел «Прочие доходы и расходы» - это номинально, т.к. теперь разделения нет
К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Строка «Доходы от участия в других организациях»
По строке отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Эту строку заполняют только те организации, которые получают данный доход нерегулярно и менее 5%.
Д76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" К91-1 – начислены дивиденды.
Строка «Проценты к получению»
По строке указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам организациям.
Процентные доходы отражаются по строке, если они не связаны с обычными видами деятельности. Организации, для которых подобные доходы связаны с основным видом деятельности, отражают их по строке «Выручка».
Проценты к получению учитываются Д62, 76, 51, 52 К91-1. Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.
Пример. В ноябре 2012 ООО «Альт» заключило с ЗАО «Ромаш» договор займа. Согласно договору, ООО «Альт» предоставляет ЗАО «Ромаш» денежные средства в размере 1 000 000 рублей на один месяц.
«Ромаш» выплачивает проценты за пользованием займом по ставке 60 процентов годовых.
В декабре 2012 года «Ромаш» вернул «Альту» сумму займа и заплатил проценты.
В бухгалтерском учете ООО «Ромаш» были сделаны следующие проводки:
Дебет 58 Кредит 51 – 1 000 000 руб. – перечислена сумма займа ЗАО «Альт»;
Дебет 76 Кредит 91-1 – 50 000 руб. (1 000 000 руб. x 60% : 12 мес.)– начислены проценты по договору займа;
Дебет 51 Кредит 58 – 1 000 000 руб. – возвращена сумма займа;
Дебет 51 Кредит 76 – 50 000 руб. – получены проценты от заемщика;
ООО «Ромаш» должно указать по строке «проценты к получению» 50 000 руб.
Строка «Проценты к уплате»
Отражаются суммы процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются: Д91-2 К60, 76, 66, 67.
Показатель строки заключается в круглые скобки.
Пояснить: Начисление % зависит от того на какие цели взят кредит: на пополнение оборотных средств, выплату з/п, фин.вложения и т.п. – на сч. 91. Если же на покупку ОС то % начисленные до принятия объектов к учету относятся на увеличение первоначальной стоимости, если организация уплачивает их уже после принятия к учету – сч. 91.
Пример: ООО «Крафт» 11 мая 2010 г. Получило заем на строительство нового склада – 300 000 руб. За пользование займом ООО в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает % по ставке 15% годовых.
Для строительства склада привлекли подрядную организацию. Строительство закончили в июне 2010 г. Стоимость строительных работ составила 354 000 руб., в т.ч. НДС – 54 000 руб. Деньги строителям перечислили 31 мая 2010 г.
Склад начали эксплуатировать с июня 2010 г. Ежемесячная сумма амортизации составляет 1 000 руб.
Задолженность по займу погасили 15 июля 2010 г.
Решение:
11 мая 2010 г.
Д51 К66 – 300 000 получен кредит на стр-во
31 мая 2010 г.
Д08 К60 – 300 000 (354 000-54 000) отражена стоимость работ подрядчика
Д19 К60 – 54 000 учтен НДС
Д60 К51 – 354 000оплачены работы
Д08 К66 – 2 589,04 (300 000*15%*21 дн. / 365 дн.) начислены % за кредит с 11-31 мая 2010 г.
Д66 К51 – 2 589,04 уплачены %.
30 июня 2010 г.
Д08 К66 3 698,63 (300 000*15%*30 дн. /365 дн) начислены % с 1-30 июня 2010 г.
Д66 К51- 3 698,63 уплачены %.
Д01 К08 – 306 287,67 (300 000+2 589,04 + 3 698,63) введен в эксплуатацию склад.
15 июля 2010 г.
Д91 К66 – 1 849,32 (300 000*15%*15 дн. /365 дн.) начислены % с 1-15 июля 2010г.
Д66 К51 – 301 849,32 (300 000+1 849,32) уплачены % и возвращен заем.
31 июля 2010 г.
Д25 К02 – 1 000 начислена амортизация склада
Д68 К19 – 54 000 принят к вычету НДС.
Строка «Прочие доходы»
По данной строке в соответствии с ПБУ 9/99отражаются следующие виды прочих доходов:
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). К таким доходам, в частности, относится стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.
Строка «Прочие расходы»
По данной строке отражаются следующие прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):
Сумма в строке 100 вычитается при расчете итоговых показателей, поэтому в форме N 2 она указывается в круглых скобках.
Определение финансового результата
Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»
По этой строке показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за год. Он определяется так:
«Прибыль (убыток) от продаж» + «Доходы от участия в других организациях» + «Проценты к получению» – «Проценты к уплате» + «Прочие доходы» – «Прочие расходы» +/– дополнительные строки.
Сумма по данной строке должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения».
Отражение расчетов по налогу на прибыль
Строка «Текущий налог на прибыль»
В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68. У организаций, применяющих ПБУ 18/02, на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» по итогам отчетного периода должна сформироваться та же сумма налога на прибыль, что и по данным налогового учета.
Если по итогам года организация получила убыток строку заполнять не надо. В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 и стр. 250 листа 2 Декларации по налогу на прибыль.
Для отражения налоговых санкций и пеней в Отчет потребуется ввести дополнительную строку, которую можно расположить после строки 150 "Текущий налог на прибыль".
Текущий Р (Д) по налогу на прибыль = ±Усл.расход (доход) по налогу на прибыль + ПНО + ОНА – ОНО
Условный расход – это прибыль бухгалтерская * 20%.
ПНО = постоянные разницы (суточные, представительские расходы) * 20%
ОНА = вычитаемые временные разницы * 20% (в бухучете расходы списываются сразу, а в налоговом частями – амортизация разными методами ит.д. )
ОНО = налогооблагаемые временные разницы * 20%.
Строка «в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)»
Согласно нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство отражается Д99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Строка «Изменение отложенных налоговых обязательств»
Строка «Изменение отложенных налоговых активов»
Отражается информация об изменении данных показателей в результате изменения ставки налога на прибыль
Строка «Прочее»
Отражается информация не нашедшая отражение в других строках Отчета о прибылях и убытках.
Расчет чистой прибыли (убытка)
Строка «Чистая прибыль (убыток)»
По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель данной строки должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Показатель строки рассчитывается следующим образом:
Чистая прибыль (убыток) отчетного года = «Прибыль (убыток) до налогообложения – «Текущий налог на прибыль» + «Отложенные налоговые активы» – «Отложенные налоговые обязательства» +/- дополнительно введенные строки.
Раздел Справочно
1. Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода - необходимо отражать результаты переоценки внеоборотных активов, отнесенных в добавочный капитал организации дооценка основных средств не формирует показатель прибыли, но при этом происходит увеличение капитала и чистых активов организации.
2. Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода - это курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности.
4. "Базовая прибыль (убыток) на акцию"- это часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Строку "Базовая прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества. При расчете этого показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.
Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.
Базовая прибыль (убыток) отчетного периода - это чистая прибыль отчетного периода, уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется следующим образом:
средневзвешенное количество обыкновенных акций = суммарное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, на первое число каждого календарного месяца отчетного периода : количество календарных месяцев в отчетном периоде.
Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода.
Пример: ОАО «Форнакс» показало прибыль за 2012 г. 1 000 000 руб. Сумма дивидендов, начисленная по привилегированным акциям за 2012 г. Составила 100 000 руб. По состоянию на 1 января в обращении находилось 10 000 обыкновенных акций. В апреле 2012 г. общество дополнительно разместило 4 000 акций, а в октябре выкупило у акционеров 1 000 акций.
Базовая прибыль ОАО за 2012 г. составит: 1 000 000 – 100 000 = 900 000 руб.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций:
- по состоянию на 1 января, на 1 февраля, на 1 марта, на 1 апреля (4 мес.) – 10 000 шт;
- по состоянию на 1 мая, на 1 июня, на 1 июля, на 1 августа, на 1 сентября, на 1 октября (6 мес.) – 14 000 шт.;
- по состоянию на 1 ноября, на 1 декабря (2 мес.) – 13 000 шт.
(10 000 шт*4 мес. + 14 000 * 6 мес. + 13 000 * 2 мес.) / 12 мес.= 12 500 шт.
Следовательно, базовая прибыль на одну акцию равна:
900 000 / 12 500 шт. = 72 руб./шт.
5. "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"- это возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.
Согласно п. 9 МР, под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, понимается ее уменьшение (увеличение убытка), которое может произойти в результате:
- конвертации ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций и т.д.)в обыкновенные акции;
- при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.
Строку "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и упомянутые договоры. Если нет, то эту строку не нужно включать в форму N 2. Возможное уменьшение прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну акцию и средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении рассчитывается:
- по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;
- по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости или по нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.
Подробный порядок расчета суммы разводненной прибыли (убытка) на акцию описан в пунктах 9-15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Пример: С начала 2012 г. в обращении находится 1 000 привилегированных акций ЗАО, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции. Годовая сумма дивидендов по этим акциям составляет 50 руб. на акцию.
Все привилегированные акции были размещены по номиналу, и каждая из них может быть конвертирована в одну обыкновенную акцию. Возможный прирост базовой прибыли при конвертации привилегированных акций равен экономии на дивидендах по ним: 50 руб. * 1 000 шт. = 50 000 руб.
В данном примере возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций составит 1 000 штук.
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
аловая прибыль (убыток)
Прибыль (убыток) от продаж
Коммерческие и управленческие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
2. Прочие доходы и расходы
Чистая прибыль (убыток)
Текущий налог на прибыль
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов