Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Предмет, содержание и задачи экономического анализа.
Предмет экономического анализа, объект анализа, содержание и задачи анализа. Принципы экономическое анализа. Виды анализа, классификация видов экономического анализа
1 .Предмет и объекты экономического анализа.
Каждая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с соответствующей целью присущими ей методами. Нет предмета исследования - нет и науки.
Философия, под предметом любой науки'(включая и экономический анализ) понимает какую-то часть или сторону объективной действительности, которая изучается только данной наукой. Один и тот же объект может рассматриваться различными науками. Каждая из них находит в нем специфические стороны или отношения.
Предметом той или иной науки следует считать то специфическое, что позволяет отличить ее среди множества других наук.
Для всех экономических наук общим объектом изучения являются производственные отношения. Благодаря этому все экономические науки объединяются в систему, при этом у каждой из них есть свой предмет, отличный от других.
Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической теории, макро- и микроэкономики, управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и т.д.
Экономика изучает воздействия общих, частных и специфических законов на развитие экономических процессов в конкретных условиях очрасли или отдельного предприятия.
Статистика исследует количественные стороны массовых экономических явлений и процессов которые происходят в хозяйственной деятельности.
Предметом бухгалтерского учета, например, является кругооборот капитала в процессе хозяйственной деятельности. Он документально отражает все хозяйственные операции, процессы и связанное с ними движение средств предприятия и результаты его деятельности.
Что же является предметом экономического анализа?
Предметом экономического анализа являются причины образования и изменения результата хозяйственной деятельности. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятии позволяет раскрыть сущность экономических явлении и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновал планы и управленческие решения.
Классификация, систематизация, моделирование, измерение причинно-следственных связей является главным методологическим вопросом в экономическом анализе. Только раскрыв причинно-следственные связи различных сторон деятельности, можно очень быстро просчитать, как изменятся основные результаты хозяйственной деятельности за счет того или иного фактора, произвести обоснование любого управленческого решения, рассчитать, как изменится сумма прибыли, безубыточный объем продаж запас финансовой устойчивости, себестоимость единицы продукции при изменении любой производственной ситуации.
Таким образом, предметом экономического анализа являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов.
Процесс расширенного воспроизводства представляет собой сложную совокупность многочисленных, одновременно протекающих процессов. Это:
неразрывном единстве с производительными силами, с вложениями в производство живого и овеществленного труда и возмещением их выходом и реализацией продукции, с путями достижения всесторонней эффективности производства;
Каждый отдельный процесс развивается не только сам по себе, но и в постоянном и тесном взаимодействии с другими процессами своего вида и других видов.
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:
В ходе экономического анализа хозяйственные процессы изучаются в их взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Установление взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности - наиболее важный момент анализа. Причинная связь, о которой упоминалось выше, опосредует все хозяйственные факты, явления, ситуации, процессы. Вне этой связи хозяйственная жизнь немыслима.
В процессе анализа не только вскрываются и характеризуются основные факторы, влияющие на . хозяйственную деятельность, но и измеряется степень (сила) их действия.
Объектом анализа являются социально-экономические процессы расширенного воспроизводства, осуществляющиеся в деятельности предприятий и объединений, их внутренних подразделений, отражаемые в плане, текущем учете, отчетности, других источниках информации.
Экономический анализ изучает три главные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятий:
Содержанием экономического анализа является глубокое и всестороннее,изучение экономической информации о функционировании анализируемого субъекта хозяйствования с целью принятия оптимальных управленческих решений по обеспечению выполнения производственных программ предприятия, оценки уровня их выполнения, выяснения слабых мест и внутрихозяйственных резервов,
. Анализ должен представлять собой комплексное исследование действия внешних и внутренних, рыночных и производственных факторов, на количество и качество производимой предприятием продукции/финансовые показатели работы предприятия и указывать возможные перспективы развития, дальнейшей производственной деятельности предприятиям выбранной области хозяйствования. Основная цель проведения анализа - повышение эффективности функционирования хозяйствующих субъектов и поиск резервов такого повышения. Для достижения этой цели проводятся: оценка результатов работы за прошедшие периоды; разработка процедур оперативного контроля за производственной деятельностью; выработка мер но предупреждению негативных явлений в деятельности предприятия и в его финансовых результатах; вскрытие резервов повышения результативности деятельности; разработка обоснованных планов и нормативов.
В процессе достижения основной цели анализа решаются следующие задачи:
В конкретных условиях могут ставиться и другие локальные цели, которые будут определять содержание процедур анализа финансово - хозяйственной деятельности. Таким образом, общее содержание аналитических процедур определяется как спецификой работы предприятия, так и выбранным видом анализа {проблемно-ориентированный, перспективный, оперативный и т.д.). Содержательная сторона анализа включает следующие элементы (процедуры):
Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным требованиям. Эти требования накладывают отпечаток на исследование и должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом использовании результатов анализа.
Важнейшие принципы экономического анализа:
1) анализ должен носить научный характер, т.е. базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения научно-технического прогресса и передового опыта, новейшие методы экономических исследований;
10) анализ должен быть эффективным. т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.
Данными принципами следует руководствоваться, проводя анализ хозяйственной деятельности на любом уровне.
В общем виде схема экономического анализа представлена на рис.1 Но она еще не охватывает всех видов анализа [4], Разработка специальных методов экономического анализа базируется на научно обоснованной классификации его видов, обусловленной потребностями практики управления.
Рис. 1 .Схема экономического анализа.
Классификация видов экономического анализа имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач.
В экономической литературе анализ классифицируют по разным признакам. По отраслевому признаку анализ делится на отраслевой методика которого учитывает специфику
отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.), и межотраслевой, который является теоретической и методологической основой анализа во всех отраслях национальной экономики или, другими словами, теорией экономического анализа.
По признаку времени анализ подразделяется на предварительный (перспективный) и последующий (ретроспективный, исторический).
Предварительный анализ проводился до осуществления хозяйственных операций. Важнейшими задачами предварительного анализа являются: прогнозирование хозяйственной деятельности; научное обоснование перспективных планов; оценка ожидаемого выполнения планов. Содержание расчетов зависит от задач, которые решают в процессе анализа. Возможны три основных случая:
Последующий (ретроспективный) анализ проводится после совершения хозяйственных операций. Он используется для контроля за выполнением плана, выявлением неиспользованных резервов, объективной оценкой результатов деятельности предприятия. Ретроспективный анализ в свою очередь делился на оперативный и итоговый (результативный).
Оперативный (или ситуационный) анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Оперативный анализ направлен на решение задач, которые стоят перед оперативным управлением предприятием.
Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год). Его ценность в том. что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период. Главная задача итогового анализа - объективная оценка результатов коммерчес кой деятельности, комплексное выявление неиспользованных резервов, мобилизация их для повышения экономической эффективности производства в будущих плановых периодах, а также выявление недочетов в работе и их виновников.
3 По пространственному признаку можно выделить анализ внутрихозяйственный и межхозяйственный
Внутрихозяйственный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его подразделений. При межхозяйственном анализе сравниваются результаты деятельности двух или более
предприятий. Это позволяет выявить передовой опыт,, резервы, недостатки и на основе этого дать более объективную оценку эффективности деятельности предприятия.
4. Важное значение имеет классификация, анализа по субъектам управления. Хозяйственна
деятельность (управляемая система) состоит из отдельных подсистем: экономики, техники, технологии, организации производства и т.д.
В зависимости от интересов управляющего органа аспект анализа, может быть смещен в сторону каких- либо подсистем хозяйственной деятельности. В связи с этим выделяют:
1) технико-экономический анализ (занимаются технические службы управления);
8).маркетинговый анализ (занимается служба маркетинга предприятия или объединения) - применяется для изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности, v. Пр методике изучения объектов анализ хозяйственной деятельности может быть;
-сравнительный,
-факторный,
-диагностический (экспресс-анализ),
-маржинальный,
-экономико-математический
-стохастический (дисперсионный. корреляционный, компонентный ); -функционально-стоимостной (ФСА). 6 По субъектам (пользователям анализа) различают на внутренний и внешний анализ,
Внутренний анализ проводится непосредственно на предприятии для нужд управления; внешний анализ - на основе финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами.
7». По охвату изучаемых объектов, анализ делится на сплошной выборочный.
При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном - по результатам обследования только части объектов.
8, По содержанию программ анализ может бьпъ комплексный, т.е. анализ всей хозяйственной деятельности.
локальный, т.е. деятельности отдельных подразделений, и тематический анализ отдельных вопросов экономики.
По степени механизации и автоматизации вычислительных работ - анализ в условиях электронной обработки данных или с применением счетно-клавишных машин.
Г. переодичности вычислений анализ на периодический - годовой, квартальный, месячный, декадный, каждодневный и разовыйнепериодический анализ.
Каждая из названных форм экономического анализа своеобразна по содержанию, организации и методике его проведения.
На практике отдельные виды экономического анализа в чистом виде встречаются редко, но знание важнейших принципов их организации и методов необходимо.На каждом уровне управления ежедневно принимается множество решений, для обоснования которых/обычно используются различные виды экономического анализа.
Связь анализа с экономическими и неэкономическими науками. Анализ как функция управления Возрастание роли анализа в системе управления производством.
1 .Связь экономического анализа с другими науками.
2. Роль экономического анализа в информационном обеспечении управления.
Экономический анализ как специальная отрасль знаний сформировался в результате дифференциации общественных наук.
Дифференциация наук сопровождалась определенными недостатками. Их суть сводилась к чрезмерной специализации наук, к излишнему дроблению, к утрате взаимосвязей. Положительным на этом фоне следует считать процесс интеграции наук, диалектически связанный с их дифференциацией. Диалектический процесс дифференциации и интеграции способствовал выделению таких специальных наук, как управление (маркетинг, менеджмент), планирование, бухгалтерский учет, статистика, экономический анализ и др. Сформировавшись в самостоятельную науку, экономический анализ комплексно, системно использует данные, а в ряде случаев способы и приемы исследования, присущие статистике, планированию, бухгалтерскому учету, математике и другим непосредственно связанным с ним наукам.
До сих пор нет четко выраженных границ между экономическим анализом и этими специальными дисциплинами, здесь имеются скорее лишь демаркационные линии.
Экономический анализ тесно связан с рядом экономических и неэкономических дисциплин. Эти связи с обособлением анализа не только не сужаются, а, наоборот, становятся еще более многочисленными, что. обусловлено в первую очередь местом анализа в системе экономических наук, его методологическим характером и той ролью, которую он выполняет в системе управления производством на предприятии.
В первую очередь среди наук, с которыми связан экономический анализ, нужно выделить экономическую теорию, которая, изучая экономические законы, механизм их действия, создает теоретическую основу для развития всех экономических дисциплин. При проведении аналитических . исследований необходимо учитывать действие экономических законов. В свою очередь анализ определенным образом содействует развитию экономической теории. Многочисленные аналитические исследования накапливают сведения о проявлении тех или иных экономических законов. Изучение этих сведений позволяет формулировать новые, ранее неизвестные законы, делать глобальные прогнозы развития экономики страны или мировой экономики.
Тесно связан анализ с отраслевыми экономиками. Глубокий анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия невозможно провести, не зная экономики отрасли и организации производства на анализируемом предприятии. В свою очередь результаты экономического анализа используются для совершенствования организации производства, внедрения научной организации труда, передового опыта и т.д. Анализ содействует подъему экономики конкретных предприятий и отрасли в целом.
Экономический анализ связан также с планированием и управлением производством. В анализе широко используются различные плановые материалы. Поэтому аналитик должен хорошо знать основы государственного регулирования экономики и методику планирования производства анализируемого предприятия. Одновременно научно-обоснованное планирование и управление национальной экономикой и предприятиями невозможно осуществлять без широкого использования результатов экономического анализа. Анализ создает информационную базу для разработки планов и выбора наиболее целесообразных управленческих решений.
Тесные связи существуют между бухгалтерским учетом и экономическим анализом, который возник на базе бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является основным поставщиком экономической информации о хозяйственной деятельности предприятий.
Связь экономического анализа и статистики выражается, во-первых, в том, что статистический учет и отчетность служат для анализа так же, как и бухгалтерский учет, необходимой информационной базой: во-вторых, в том, что статистическая наука, проблемно разрабатывающая методы группировок, индексов, корреляции, регрессии и другие, существенно пополняет арсенал аналитических способов и приемов. Аналитические разработки статистиков связаны преимущественно с массовыми социально экономическими процессами, с определенными статистическими совокупностями на отраслевых, региональных и народнохозяйственных уровнях.
Можно, следовательно, считать, что микроанализ - это дело бухгалтеров-аналитиков, экономистов-
аналитиков, а макроанализ - экономистов-статистиков.
Экономический анализ тесно связан с финансированием и кредитованием предприятий. Без знания действующего порядка финансирования и кредитования соответствующих отраслей национальной экономики, взаимосвязей с финансовыми и кредитными органами и учреждениями невозможно квалифицированно проводить анализ. Вместе с тем ставки выплат в бюджет, условия получения кредитов, проценты выплат за пользование кредита ми и прочий финансово-кредитный инструментарий постоянно совершенствуются с учетом результатов анализа, который показывает эффективность воздействия этих способов на производство.
Переход к рыночной экономике обусловил появление нового - для нас отрасли научных знаний и практической деятельности - аудит. В специальной литературе последних лет издания понят» аудита определяется как проверка, ревизия, анализ хозяйствен ной деятельности, т.е. экономический анализ является основе] аудита. В некоторых источниках, излагающих иностранный опыт, под аудитом понимается комплексный экономический анализ.
Тесно связан экономический анализ с рядом, неэкономических наук. Среди наук неэкономического направления, с которыми в первую очередь связан анализ, - это математика и технология Необходимость решения сложных экономических задач явилась мощным стимулом развития математики, например, возникновение математического программирования. С использованием аналитических исследованиях математических методов анализ стал более глубоким и обоснованным. С помощью этих методов он может проводиться оперативнее, охватывать наибольшее количество объектов, изучать значительно больше информации. Нельзя анализировать тот или иной процесс производства, не зная особенностей технологии. Только осведомленный в этой отрасли экономист может объективно оценить результаты производства, сделать полезные рекомендации по их улучшению. В то же время совершенствование технологии невозможно без аналитических исследований.
Таким образом, экономический анализ является синтезированной наукой, которая сформировалась путем интеграции целого ряда наук и объединила отдельные их элементы. В свою очередь результаты экономического анализа используются другими науками при изучении тех или иных сторон хозяйственной деятельности.
Экономический анализ является одной из функций управления производством. Главные функции экономического управления (основные функции экономической деятельности) заключены в следующем:
Первые две функции отражают как бы технологические этапы управления и сводятся к информационному и аналитическому обеспечению процесса принятия решений. Принятие решений осуществляется в виде функций управления, отражающих временные этапы управления; этап предварительного управления, этап оперативного управления и заключительный этап управления.
Место анализа в системе управления упрощенно можно отразить схемой (рис.1) [16].
Рис.1. Место экономического анализа в системе управления
Планирование представляет собой очень важную функцию системе управления производством на предприятии. С его помощью определяются направление и содержание деятельности предприятия, его • структурных подразделений и отдельных работников. Главной задачей планирования является обеспечение планомерности развития экономики предприятия и деятельность каждого его члена, определение путей достижения лучших результатов.
Для управления производством нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса, о ходе выполнения планов. Поэтому одной из функций управления производством является учет. Он обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления производством и контроля за ходом выполнения планов производственных процессов.
Однако для управления производством нужно иметь представление не только о ходе выполнения плана, результатах хозяйстве ной деятельности, но и о тенденциях и характере происходящих изменений в экономике предприятия. Осмысление, понимание информации достигаются с помощью экономического анализа,в процеcce анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов производства с данными за прошлые отрезки времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разных факторов на величину результативных показателей: выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т.д.
На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их, обеспечивает
объективность и эффективность. Таким образом, экономический анализ - это функция управления. которая обеспечивает научность принятия решений
Как функция управления экономический анализ тесно связан с планированием и прогнозированием производства, поскольку без глубокого анализа невозможно осуществление этих функций. Важная роль принадлежит анализу в подготовке информации для планирования, оценке качества и обоснованности плановых показателей и контроле за выполнением планов./Планирование начинается и заканчивается анализом результатов деятельности предприятия. Анализ позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным.
Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения эффективности производства. Он содействует экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, внедрения новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат и т.д.
Таким образом, экономический анализ является важным элементом в системе управления, производством, действенным средством выявпения внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений Роль анализа как средства управления производством с каждым годом возрастает. Это обусловлено разными обстоятельствами. Во-первых, необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением науко- и капиталоемкости производства. Во-вторых, отходом от командно-административной системы управления и постепенным переходом к рыночным отношениям. В-третьих, созданием новых форм хозяйствования в связи с разгосударствлением экономики, приватизацией предприятии и прочими мероприятиями экономической реформы. В этих условиях руководитель предприятия не может рассчитывать только на свою интуицию.
■ Управленческие решения и действия сегодня должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Они должны быть научно обоснованными, мотивированными, оптимальными. Ни одно организационное, техническое и технологическое мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономическая целесообразность; Недооценка роли анализа, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят чувствительные потери. И наоборот, те предприятия, где серьезно относятся к анализу, имеют хорошие результаты, высокую экономическую эффективность. Демократический подход к управленческому процессу находит выражение в первую очередь в использовании в народном хозяйстве всех форм собственности (государственной, коллективной, частной). Если при государственной форме собственности анализ, как с полным основанием считалось ранее, играет важную роль в научной разработке планов и нормативов, в контроле за их неукоснительным выполнением и соблюдением, то при коллективной и особенно частной формах собственности эта роль стократно возрастает.
Координация или регулирование работ (функция управления), единоначалие и коллективность (принципы управления) в той или иной степени предполагают использование форм и методов экономического анализа. Координация работ тесно связана с проверкой исполнения, с оперативным анализом сделанного.
Теснейшим образом анализ связан и с таким важным принципом управления, как режим экономии. Внедрение действенного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства, обеспечение лучших результатов при наименьших затратах, соблюдение строжайшего режима экономии требуют постоянного наблюдения за все ми слагаемыми производственной себестоимости, глубокого анализа затрат по статьям и элементам. При этом особо тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль за такими расходами и потерями, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогу исключить нерациональные затраты живого и овеществленного- труда
Теоретические основы экономического анализа
Понятие об анализе. Анализ а широком и узком плане. Особенности :экономического анализа как науки Основные концепции экономического анализа: цены капитала, риска, денежных потоков, экономического роста Возникновение экономического анализа, история и перспективы его развития.
1.1 Научные основы экономического анализа
Методологической основой всех отраслей науки, в том числе и экономического анализа, является теория познания.
Обобщая методы и приемы современной науки, процесс познания широко использует такие важнейшие инструменты, как анализ и синтез, эксперимент, моделирование. Активной составляющей здесь выступает человеческое мышление, которое представляет наивысшую аналитик-синтетическую способность человеческого мозга. Человек по своей природе запрограммирован как бы живым аналитикосинтезирующим аппаратом.
Мышление в качестве творческого процесса охватывает понятия, суждения, умозаключения. Мышление, а в данном случае и анализ отражают общее, дифференцируют и г группируют свойства вещей, явлений, показателей в соответствии с их понятиями, сущностью, реальностями, объективностью, в их развитии и противоречии. Через суждение, через понятия что-либо утверждается или, наоборот, отрицается. Используя приемы индукции и дедукции суждения, приходят к тому или иному умозаключению.
Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Термин «анализ» происходит от греческого слова и в переводе означает разделяю, расчленяю.
Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета ч на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть во внутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении. Например, чтобы понять сущность себестоимости продукции, необходимо знать, не только из каких элементов она состоит, но и от чего зависит ее величина по каждой статье затрат. Чем детальнее будет разложен прирост себестоимости по элементам и факторам, тем больше мы будем знать об этом экономическом явлении и более эффективно управлять процессом формирования себестоимости продукции.
Вместе с тем надо заметить, что многочисленные явления и процессы окружающей среды не могут быть осмыслены только с помощью анализа. Часто возникает потребность использования других способов, соответствующих человеческому мышлению.
Наиболее близок к анализу в этом смысле синтез, который выявляет связи и зависимости- между отдельными частями изучаемого предмета. Современная диалектика исходит из единства анализа и синтеза как научных методов изучения реальности. Только анализ и синтез в единстве, обеспечивают научное изучение явлений во всесторонней диалектической связи.
Процесс мышления, процесс аналитико-синтетической деятельности человеческого мозга проходит через три взаимосвязанные стадии: - созерцание, научную абстракцию, формирование новых практических предложений и умозаключений. Созерцание, наблюдение, фактофиксация - начальный момент познания, начальный момент анализа. Созерцание - это отдание чести «его величеству господину факту». Факты - воздух ученого. Множественность фактов - основа всех последующих этапов анализа - мышления. Единичные факты в анализе существенной роли не играют. Созерцание на данном пане существенно облегчается наличием заранее собранной, систематизированной экономической, маркетинговой информации, прошедшей необходимою сводку и машинную обработку.
Созерцание, сбор требующихся фактов служат базой для абстрактного научного обобщения на более высоком уровне, оно представляется сутью теоретического анализа собранной ранее информации. На стадии абстрактных обобщений возможна многовариантность теоретических суждений и умозаключений. Чем больше таких суждений, тем больше вероятность, выбора оптимального решения. Абстрактное мышление, основанное на объективных данных, прошедших логическую обработку
первичного материала, раскрывает глубинный смысл, изучаемых явлении, выявляет определенные закономерности в их развитии/Это позволяет перейти к обобщенным выводам, к конструированию соответствующих практических предложений, направленных на дальнейшее совершенствование практики. Логика аналитического исследования представляет собой, таким образом, метод восхождения от абстрактного к конкретному, к превращению теоретических положений в практические дела.
Таким образом, под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.
В науке и на практике применяются разные виды анализа: физический, химический, математический, статистический, экономический и др. Они отличаются объектами, целями и методикой исследования.
Экономический анализ в отличии от физического, химического и прочих относится к абстрактно- логическому методу исследования экономических явлений, где невозможно использовать ни микроскопы, ни химические реактивы, где то и другое должна заменить сила абстракции.
Аналитические способности человека возникли и совершенствовались в связи с объективной необходимостью постоянной оценки своих действий,' поступков в условиях окружающей среды. Это всегда побуждало к поиску наиболее эффективных способов труда, использования ресурсов.
С увеличением численности населения, совершенствованием средств производства, ростом материальных и духовных потребностей человека анализ постепенно стал первейшей жизненной необходимостью цивилизованного общества. Без анализа сегодня вообще невозможна сознательная деятельность людей.
С развитием человеческого общества ширится круг объектов анализа, совершенствуется и он сам. В результате сознательной деятельности люди постепенно расширяли взаимоотношения с природной средой и тем самым обогащали свои представления о разнообразных объектах и явлениях. Постепенно понадобился уже достаточно обособленный вид занятий, связанный с аналитическими исследованиями этих объектов и явлений. Так появился анализ в математике, химии, медицине и других науках.
Такой же процесс происходил и в экономической деятельности. Развитие производительных сил, производственных отношений, наращивание объемов производства, расширение, обмен, содействовали выделению экономического анализа как самостоятельной науки.
Сегодня надо отличать общетеоретический экономический анализ, который изучает основные методологические и методически вопросы анализа экономических явлений и процессов на макро уровне, и конкретно-экономический анализ - на микроуровне, т.е. анализ финансово-хозяйственной деятельности, который применяется для изучения экономики отдельных предприятий различных отраслей.
Анализом в более широком смысле занимается - теория экономического анализа; В профессиональном - экономический анализ хозяйственно-финансовой деятельности в соответствующих отраслях: промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, торговле и т.д.
Формирование рыночной экономики обусловливает развитие анализа в первую очередь на микроуровне ( на уровне отдельных предприятий и их структурных внутренних подразделений,) поскольку эти низовые звенья (при любой форме собственности составляют основу рыночной экономики).
1.2Л Концепция сохранения и наращения капитала.
Любое предприятие нуждается в источниках средств, чтобы финансировать свою деятельность. В зависимости от длительности существования, в данной конкретной форме активы предприятия, равно как и источники средств, можно подразделить на краткосрочные и долгосрочные. Привлечение того или иного источника финансирования связано для предприятия с определенными затратами: акционерам нужно выплачивать дивиденды, банкам - проценты за предоставленные ими ссуды и др. Общая сумма средств, которую нужно уплатить за использование определенного объема финансовых ресурсов, выраженная в процентах к этому объему, называется ценой капитала. В идеале предполагается, что текущие активы финансируются за счет краткосрочных, а средства длительного использования за счет долгосрочных источников средств. Благодаря этому оптимизируется общая сумма расходов по привлечению средств.
Концепция цены капитала является одной из базовых в теории капитала. Она не сводится только к исчислению процентов, которые нужно уплатить владельцам финансовых ресурсов, но также характеризует ту норму рентабельности, которую должно обеспечивать предприятие, чтобы не уменьшить свою рыночную стоимость.
Следует различать два понятия - цена капитала данного предприятия и цена предприятия в целом как субъекта на рынке капиталов.
Цена капитала количественно выражается в сложившихся на предприятии относительных годовых расходах по обслуживанию своей задолженности перед собственниками и инвесторами. Цена предприятия как субъекта на рынке капитала может характеризоваться различными показателями, в частности величиной собственного капитала. Оба эти понятия количественно связаны. Так, если предприятие участвует в инвестиционном проекте, доходность которого меньше, чем цена капитала, цена пред приятия по завершении этого проекта уменьшится. Таким образом, цена капитала является ключевым элементом теории и практики решений инвестиционного характера.
Анализ структуры пассива баланса показывает, что основными источниками средств предприятия являются: внутренние источники (средства собственников или участников в виде уставного капитала, нераспределенной прибыли и фондов собственных средств), заемные средства (ссуды и займы банков и прочих инвесторов), временно привлеченные средства (кредиторы). Причины их образования, а также величина и доля в общей сумме источников средств могут быть различными.
Цена каждого из приведенных источников средств различна, поэтому цену капитала предприятия (СС) находят по формуле дней арифметической взвешенной:
где К- цена i-го источника средств;
Основная сложность заключается в исчислении стоимости единицы капитала, полученного из конкретного источника средств. Для некоторых источников ее можно вычислить достаточно легко (например, цена банковского кредита), по другим источникам это сделать довольно трудно, причем точное исчисление в принципе невозможно. Тем не менее даже приблизительное знание цены капитала предприятия весьма полезно как для сравнительного анализа эффективности авансирования средств в его деятельность, так и для осуществления его собственной инвестиционной политики.
Цена капитала показывает, какую сумму следует заплатить за привлечение единицы капитала из данного источника. Показатель исчисляется в процентах и, как правило, по годовым данным.
Цена авансированного капитала (СС) характеризует относительный уровень общей суммы расходов (инвестиции в деятельность предприятия), его рентабельность.
Экономический смысл этого показателя заключается в следующем: предприятие может принимать любые решения инвестиционного характера, уровень рентабельности которых не ниже текущего значения показателя (СС) цены авансированного капитала. Именно с ним сравнивается показатель нормы рентабельности или внутренней нормы прибыли (JRR), рассчитанный для конкретного проекта.
При этом, если:
1RR> СС, то проект следует принять;
1RR < СС, то проект следует отвергнуть;
1RR = СС, то проект ни прибыльный, ни убыточный.
Цена существующей структуры капитала - это оценка по данным истекших периодов. Очевидно, что цена отдельных источников, равно как и структура капитала постоянно меняется. Поэтому и взвешенная цена капитала не является постоянной величиной - она меняется с течением времени, находясь под влиянием многих факторов. Один из них - расширение объема новых инвестиций. Наращивание экономического потенциала предприятия может осуществляться как за счет собственных средств (реинвестирование части прибыли), так и за счет привлеченных средств. Первый источник средств относительно дешевый, но ограничен в размерах. Второй источник в принципе не ограничен сверху, но цена его может существенно меняться в зависимости от структуры авансированного капитала. Относительный рост в динамике второго источника, как правило, приводит к возрастанию цены капитала в целом как платы за возрастающий риск.
Структура капитала оказывает влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Соотношение между собственными и заемными источниками средств служит одним из ключевых аналитических показателей, характеризующих степень риска инвестирования финансовых ресурсов в данное предприятие.
Вопросы возможности и целесообразности управления структурой капитала давно дебатируются среди ученых и практиков. Существуют два основных подхода к этой проблеме:
Последователи первого подхода считают, что «цена капитала зависит от его структуры и что существует оптимальная структура капитала». В зависимости от структуры капитала цена каждого из источников меняется, причем темпы изменения различны. С ростом доли заемных средств в общей сумме источников долгосрочного капитала цена собственного капитала постоянно увеличивается возрастающими темпами, а цена заемного капитала, оставаясь сначала практически неизменной, затем тоже начинает возрастать. Поскольку цена заемного капитала (Сз,) в среднем ниже, чем иена собственного капитана (Сс), существует структура капитала, называемая оптимальной, при которой показатель СС (цена авансированного капитала) имеет минимальное значение, а следовательно, цена предприятия будет максимальной.
Основоположники второго подхода Модильяни и Миллер (1958 г.) утверждают обратное - цена капитала не зависит от его структуры, а следовательно, ее нельзя оптимизировать. При обосновании этого подхода они вводят ряд ограничений: наличие эффективного рынка; отсутствие налогов: одинаковая величина процентных ставок для физических и юридических лиц; рациональное экономическое поведение; возможность идентификации предприятия с одинаковой степенью риска и др. В этих условиях, утверждают они, цена капитала всегда выравнивается путем перекачивания капитала за счет кредитов, предоставленных компаниям физическими лицами.
Оба эти подхода могут быть реализованы лишь при наличии развитого рынка ценных бумаг и статистики о нем. Ни того, ни другого в России пока нет, но понимание финансового механизма функционирования капитала представляет значительный интерес для бизнесменов любого уровня.
Вкладывая свой капитал, предприниматели, как правило, подвергаются риску: увеличат ж они свою прибыль или понесут убыток.
Концепция предпринимательского риска вытекает из концепции стоимости, так как объективность текущей оценки по прогнозам экономических выгод зависит от того, насколько точно составлен прогноз. Основываясь на статистических измерениях колеблемости, прогноз ожидаемых экономических выгод, как правило, дается не в виде однозначной величины, а в виде примерной оценки текущей стоимости.
Финансовый менеджмент всегда ставит получение дохода в зависимость от риска.
Под риском принято понимать вероятность (угрозу) потери предприятием части своих ресурсов, недополучения доходов или появления дополнительных расходов в результате осуществления деятельности.
Риск может быть определен как вероятность того, что прогнозируемые события не произойдут (не осуществятся обещанные явные платежи, не произойдет прирост капитала, полученные денежные потоки окажутся меньше прогнозируемых).
Для финансового менеджера риск - это вероятность неблагоприятного исхода. Различные инвестиционные проекты имеют различную степень риска, самый высокодоходный вариант вложения капитала может оказаться и самым рискованным.
Конечно, риска можно избежать, т.е. просто уклониться от мероприятия, связанного с риском. Однако для предпринимателя избежание риска часто означает отказ от возможной прибыли.
Риском можно управлять, т.е. использовать различные меры, позволяющие в определенной степени прогнозировать наступление рискового события и принимать меры к снижению степени риска.
Чтобы оценить степень риска и сопоставить ее с суммой ожидаемых доходов, инвестору понадобится специальная информация, основанная на фактических данных. В рыночной экономике резко усиливается фактор риска, оказывающий влияние на деятельность предприятия. Любая предпринимательская деятельность невозможна без риска. Многие финансовые операции (инвестирование, покупка акций, кредитные операции и др.) связаны с довольно существенным риском. Поэтому необходимо научиться прогнозировать события, оценивать степень риска и его величину.
Степень риска - вероятность наступления случая потерь, а также размер возможного ущерба от него. Риск предпринимателя количественно характеризуется субъективной оценкой вероятной, т.е. ожидаемой, величины максимального и минимального дохода (убытка) от данного вложения капитала. При этом, чем больше диапазон между максимальным и минимальным доходом (убытком) при равной вероятности их получения, тем выше степень риска. Принять на себя риск предпринимателя вынуждает прежде всего неопределенность хозяйственной ситуации, т.е. неизвестность условий политической и экономической обстановки, окружающей ту или иную деятельность, и перспектив изменения этих условий. А чем больше неопределенность хозяйственной ситуации при принятии решения, тем выше и степень риска.
Риск и доход представляют собой две взаимосвязанные и взаимообусловленные финансовые категории. Концепция соотношения риска и дохода является составной частью теории финансов. Риски имеют отношение ко всему разнообразию среднего ожидаемого дохода по всем инвестициям (продажа, прибыль или движение наличности) и представляют вероятность, что финансовые проблемы могут отрицательно повлиять на производственные показатели и финансовое положение предприятия.
Риск - экономическая категория. Как экономическая категория, он представляет собой событие, которое может произойти или не произойти, В случае совершения такого события возможны три экономических результата: отрицательный (проигрыш, ущерб, убыток); нулевой; положительный (выигрыш, выгода, прибыль).
В условиях рынка задачи анализа риска значительно расширяются и углубляются, так как конкуренция заставляет предпринимателей активнее изучать информацию, чтобы предотвратить возможные ошибки при совершении рискованных производственных, финансовых, коммерческих и других операций.
Чтобы разумно использовать законы рынка, а не быть его жертвой, необходимо применять наиболее передовые формы анализа функционирования составляющих процесса воспроизводства Одной из таких форм является анализ коммерческого риска, в определении которого лежит его «подверженность возможности экономических, финансовых потерь или успехов, физического ущерба, повреждений, промедлений как следствия неопределенности, связанной с выбранной линией поведения».
Анализ риска может включать множество подходов, связанных с проблемами, вызванными неуверенностью, включая определение, оценку, контроль и управление риском. Иными словами, анализ риска должен быть связан с пониманием того, что может случиться и что должно случиться.
Назначение анализа риска заключается в том, чтобы получить необходимые данные для принятия решений о целесообразности участия в проекте и оценить его последствия.
Анализ риска помогает своевременно выбрать оптимальный альтернативный вариант во всех сферах экономики. Именно теория анализа рисков может стать наиболее эффективным средством прогнозирования развития микроэкономических объектов, являющихся основой рыночной экономики. Используя экономический анализ, определяя вероятность ожидаемого результата и оценивая риск посредством экономико-математических методов, мы получаем возможность ослабить или избежать влияния риска на финансовые результаты и принять решение о выборе данной программы коммерческой деятельности или о замене ее другой программой, содержащей предварительно подготовленный порядок действий на случай неудачного исхода, выходящего за пределы расчетной степени вероятности.
Основное содержание концепции потоков денежной наличности составляет разработка политики предприятия в области привлечения финансовых ресурсов, организации их движения, поддержание их в определенном качественном состоянии.
Финансовые вычисления, базирующиеся на понятии временной стоимости денег, применяются для оценки инвестиционных проектов, в операциях на рынке ценных бумаг, в ссуда заемных операциях, в оценке бизнеса и др.
Переход к рыночной экономике сопровождается появлением задачи эффективного вложения денежных средств. Это связано с изменением порядка исчисления финансовых результатов и распределения прибыли, появлением новых видов финансовых ресурсов, принципиальными изменениями в вариантах инвестиционной политики, с финансовой нестабильностью из-за снижения объема производства и высоких темпов инфляции. Многие предприятия на опыте познали простую истину: в условиях инфляции денежные ресурсы, как любой другой вид активов, должны обращаться п. по возможности, быстрее.
Таким образом, деньги приобретают еще одну характеристику, доселе неведомую широкому кругу людей, но объективно существующую, а именно - временную ценность. Этот параметр можно рассматривать в двух аспектах: первый связан с обесцениванием денежной наличности с течением времени; второй аспект связан с обращением капитала (денежных средств).
Проблема «деньги - время» не нова, поэтому разработаны удобные модели и алгоритмы, позволяющие ориентироваться в истинной цене будущих дивидендов с позиции текущего момента. Логика построения основных алгоритмов достаточно проста и основана на следующей идее. Простейшим видом финансовой сделки является однократное представление в долг некоторой суммы PVc условием, что через какое-то время t будет возвращена большая сумма FV. Как известно, результативность подобной сделки может быть охарактеризована двояко: либо с помощью абсолютного показателя - прироста (FV-PV), либо путем расчета некоторого относительного показателя. Абсолютные показатели чаще всего не подходят для подобной оценки ввиду их несопоставимости в пространственно-временном аспекте. Поэтому пользуются специальным коэффициентом - ставкой. Этот показатель рассчитывается отношением приращения исходной суммы к базовой величине, в качестве которой можно брать либо исходную PV, либо возвращаемую FV сумму. Таким образом, ставка рассчитывается по одной из двух формул:
либо темп прироста либо темп снижения
В финансовых вычислениях первый показатель имеет ещё названия: «процентная ставка», «процент»,
«рост», «ставка процента», «норма прибыли», «доходность», а второй - «учетная ставка», «дисконт».
Оба показателя (ставки) взаимосвязаны, т.е. зная один показатель, можно рассчитать другой:
Оба показателя могут выражаться либо в долях единицы, либо в процентах. Различие в формулах состоит в том, какая величина берется за базу сравнения: в формуле (I) - исходная сумма, в формуле (2) - возвращаемая сумма,
В прогнозных расчетах, например, при оценке инвестиционных проектов, как правило, имеют дело с процентной ставкой (при условии относительно стабильной экономики). Если вероятна значительная вариабельность процентных ставок, должны применяться другие методы анализа и принятия решении, основанные главным образом на неформализованных критериях. При разумных значениях ставок расхождения между процентной и дисконтной ставками относительно невелики и потому в прогнозных расчетах вполне может быть использована любая из них.
Процесс, в котором заданы исходная сумма и процентная ставка, в финансовых вычислениях называется процессом наращения, Процесс, а котором заданы ожидаемая в будущем к получению (возвращаемая) сумма и коэффициент дисконтирования называется процессом дисконтирования. В первом случае речь идет о движении денежного потока от настоящего к будущему, во втором -о движении от будущего к настоящему.
В качестве коэффициента дисконтирования может использоваться либо процентная ставка (математическое дисконтирование), либо учетная ставка (банковское дисконтирование).
Экономический смысл финансовой операции, задаваемой формулой (1), состоит в определении величины той суммы, которой' будет или желает располагать инвестор по окончании этой операции. Поскольку из формулы (I) видно, что время генерирует деньги.
На практике доходность является величиной непостоянной, зависящей главным образом от степени риска, связанного с данным видом бизнеса, в который сделано инвестирование капитала. Связь здесь прямо пропорциональная - чем рискованнее бизнес, тем выше значение доходности. Наименее рискованны вложения в государственные ценные бумаги или в государственный банк, однако доходность операции в этом случае относительно невысока.
Величина FV показывает как бы будущую стоимость «сегодняшней» величины PV при заданном уровне доходности.
Экономический смысл дисконтирования заключается во временном упорядочении денежных потоков различных временных периодов. Коэффициент дисконтирования показывает, какой еже годный процент возврата хочет (или может) иметь инвестор' на инвестируемый капитал. В этом случае искомая величина PV показывает как бы текущую, «сегодняшнюю» стоимость будущей величины FV.
Несмотря на то, что в основе расчетов при анализе эффективности ссудно-заемных операций заложены простейшие, на первый взгляд, схемы начисления процентов, эти расчеты многообразны ввиду вариабельности условий финансовых контрактов в отношении частоты и способов начисления, а также вариантов предоставления и погашения ссуд.
Поскольку стандартным временным интервалом в финансовых операциях является 1 год, наиболее распространен вариант, когда процентная ставка устанавливается в виде годовой ставки, подразумевающей однократное начисление процентов по истечении года после получения ссуды.
Известны две основные схемы дисконтного начисления:
В первом случае проценты начисляются с неизменной базы (с исходной суммы), а во втором - база, с которой начисляются проценты, все время возрастает.
Одним из основных элементов финансового анализа является оценка денежного потока G», Съ..,С„ генерируемого в течение ряда временных периодов в результате реализации какого-либо проекта или функционирования того или иного вида активов.
Оценка денежного потока может выполняться в рамках решения двух задач:
равными - аннуитет; поступления имеют место в начале временного периода - лоток пренумерандо или в конце периода - поток постнумерандо).
В экономической науке существуют разные направления и школы, в основе типологии которых лежат различия в методах анализа, понимании предмета и задач исследования, в общем концептуальном подходе к анализу и разработке экономических проблем. Это деление в значительной мере условно. В рамках одного направления может существовать несколько школ.
Так, представители неоклассической школы, занимаясь анализом, широко используют экономические модели в качестве важнейшего инструмента научного исследования. Экономические модели представляют собой формализацию сложных экономических отношений. Модели - это диаграммы, графики, таблицы, формулы, применение которых помогает понять суть экономических событий, вскрыть и обрисовать существо и характер функциональных взаимосвязей.
Принято различать позитивную экономическую науку, имеющую дело с фактами и явлениями, и нормативную, вырабатывающую предписания и рецепты. Неоклассическая школа считает, что 1экшомйческие разработки, как правило, должны иметь выход на практику, давать рекомендации для обоснования экономической политики. Взаимосвязь позитивных аспектов теории с нормативными выводами характерна для многих разработок и концепций. К примеру, одна из первых моделей экономического роста, модель Р. Харрода - Е. Домара, имеет целью выявить условия постоянного и относительно равномерного роста в долгосрочном периоде. Двухфакторная модель X. Кобба - П. Дугласа, учитывающая заменяемость факторов, нужна для оценки источников роста, влияния технологии технического прогресса на экономический рост.
Отказ от методов активного государственного вмешательства в экономику привел к пересмотру экономической политики и разработке новой концепции - монетаризма. Позитивный вклад монетаризма в экономическую теорию, прежде всего в теорию денег, заключается в обстоятельном исследовании механизма обратного воздействия денежного мира на товарный мир, монетарных инструментов и монетарной политики на развитие экономики.
Монетаризм - это наука о деньгах и их роли в процессе воспроизводства. Это целостная теория, представляющая собой специфический подход к регулированию экономики с помощью денежно- кредитных инструментов.
Признаками успешного финансового управления предприятием являются: выживание его в условиях конкурентной борьбы; избежание банкротства и крупных финансовых неудач; лидерство в борьбе с конкурентами; максимизация «цены» предприятия; приемлемые темпы роста экономического потенциала; рост объемов производства и реализации; максимизация прибыли; минимизация расходов: обеспечение рентабельной деятельности и т.д.
Распространено утверждение, что предприятие должно работать таким образом, чтобы обеспечить максимальный доход его владельцам. Обычно это ассоциируется с рентабельной работой, ростом прибыли и снижением расходов.
В рамках традиционной неоклассической экономической модели предполагается, что любое предприятие существует для того, чтобы максимизировать прибыль. Другие исследователи выдвигают предположение, что в основе деятельности предприятий и их руководителей лежит стремление к наращиванию объемов производства и сбыта
В последние годы наибольшее распространение получила «Теория максимизации «цены» фирмы». Разработчики этой теории исходили из предпосылки, что ни один из существующих критериев - прибыль, рентабельность, объем производства и т.д. - не может рассматриваться в качестве обобщающего критерия эффективности принимаемых решений финансового характера и что этим условиям в большей степени отвечает критерий максимизации собственного капитала, т.е. рыночной цены обыкновенных акций фирмы. Этот подход базируется на следующей основополагающей идее развития общества, разделяемой большинством экономически развитых стран Запада, - достижение социального и экономического процветания общества через частную собственность.
Как известно из экономической теории и макроэкономики, краткосрочные колебания объема выпуска, уровня занятости, цен происходят вокруг тренда, заданного общим поступательным движением экономики, увеличением реального объема выпуска, т.е. экономическим ростом. Экономический рост можно рассматривать как долгосрочный аспект динамики совокупного предложения или, что более точно, потенциального объема выпуска. Анализ его факторов и закономерностей является одним из центральных вопросов экономической теории.
Под экономическим ростом обычно понимают увеличение реального дохода в экономике (ВНП - валового национального продукта; ВВП - валового внутреннего продукта или НД - национального дохода), а также рост реального выпуска в расчете на душу населения. Соответственно для измерения экономического роста используются показатели абсолютного прироста или темпов прироста реального объема выпуска в целом или па душу населения.
Экономический рост называется экстенсивньм,.если он осуществляется за счет привлечения дополнительных ресурсов и не меняет среднюю производительность труда в обществе.
Интенсивный рост связан с применением более совершенных факторов производства и технологий, т.е. осуществляется не за счет увеличения объемов затрат ресурсов, а за счет роста их отдачи. Интенсивный рост может служить основой повышения благосостояния населения. Обычно говорят о преимущественно интенсивном или экстенсивном типе экономического роста в зависимости от удельного веса тех или иных факторов, вызвавших этот рост.
К экстенсивным факторам относят рост затрат капитала, труда. К интенсивным - технологический прогресс, рост образовательного и профессионального уровня работников, улучшение распределения ресурсов, совершенствование управления производством и т. д., т.е. все. что позволяет качественно усовершенствовать как сами факторы производства, так и процесс их использования. Иногда в виде самостоятельного фактора экономического роста выделяют совокупный спрос как главный катализатор процесса расширения производства.
В качестве причин, сдерживающих экономический рост, часто называют ресурсные и экономические ограничения, а также широкий спектр социальных издержек, связанных с ростом производства.
Большинство современных моделей (т.е. абстрактного, упрощенного выражения реального экономического процесса в форме уравнений или графиков) экономического роста исходят из того, что увеличение реального объема выпуска происходит, прежде всего, под влиянием основных факторов производства - труда и капитала.
Соотношение между динамикой производства продукции и динамикой ресурсов (затрат) определяет характер экономического роста Превышение темпов роста продукции над темпами роста ресурсов или затрат свидетельствует о наличии интенсивности в экономическом росте.
Общетеоретический экономический анализ как научный подход значительное развитие получил в трудах экономистов еще прошлого столетия, а анализ финансово-хозяйственной деятельности как наука (специальная отрасль знаний) выделился сравнительно недавно.
Становление экономического анализа обусловлено общими объективными требованиями и условиями, которые свойственны возникновению любой новой отрасли знаний. Во-первых; это удовлетворение практической потребности, так как без комплексного всестороннего анализа невозможно управлять сложными экономическими процессами принимать оптимальные решения. Во- вторых, это связано с развитием экономической науки вообще Как известно, с развитием любой науки происходит дифференциация ее отраслей. Раньше функции экономического анализа (когда они были не такими весомыми) рассматривались в рамках существовавших в то время таких научных дисциплин, как балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика. В рамках этих наук появились первые простейшие способы аналитического исследования.
В дальнейшем возникла потребность во всестороннем комплексном исследовании деятельности, предприятий. Появилась необходимость выделения анализа в самостоятельную отрасль знаний. Анализ стал важным средством планового управления экономикой предприятия, выявления резервов повышения эффективности производства. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения осуществляется контроль за их выполнением выявляются резервы повышения эффективности производства,, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.
Освещая историю становления и развития анализа как науки, надо иметь в виду два обстоятельства: во-первых, разработку теоретических вопросов науки и, во-вторых, их практическое использование.
Теория, методология, методика, способы и приемы экономического анализа - складывались постепенно, проходя, как и в других науках, сложные, порой противоречивые этапы развития.
Аналитико - синтетический процесс, касающийся общественных явлений, процесса производства и обмена, социально-экономического устройства общества, касающийся множества фактов, наблюдений, привел человеческую мысль к тому, что само производство, благосостояние людей подчинены каким-то могущественным, но скрытым от их непосредственного взора общественным факторам, глубинным законам экономического развития. Для того чтобы выявить эти законы, недостаточно простого наблюдения, описания явлений. Нужна наука, способная проникнуть в суть происходящих процессов и выявить их .движущие силы.
Такой наукой стала политическая экономия (экономическая теория), а вместе с ней, или точнее в ее недрах, возник и экономический анализ. История экономической науки уходит в древние века (учение мыслителей Древнего Востока, Древней Греции, Древнего Рима).
Некоторые ученые обоснованно связывают возникновение анализа со становлением бухгалтерского учета, с балансоведением. Ведение бухгалтерского учета порождает необходимость создания контрольных органов, осуществляющих контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, а главное, для глубокого анализа результатов хозяйственно-финансовой деятельности. Эти контрольные функции выполняются специальной аудиторской службой, аудит же можно трактовать как анализ финансово-хозяйственного состояния, как финансовый анализ.
Известным опытом организации экономического анализа как профессиональной деятельности, гак и науки обладает, естественно, и наша страна Историю развития экономического анализа у нас можно было бы периодизировать так: состояние анализа в царской России, его развитие в послереволюционный период, в период перехода к рыночным отношениям.
М.И. Баканов и А.Д. Шеремет [4], освещая историю развития экономического анализа, отмечают, что специальной литературы, посвященной экономическому анализу, в дореволюционной России не издавалось.
Первые специальные книги по анализу появились в начале XX столетия. Они были посвящены анализу баланса и имели явно методическую направленность, что можно принять за точку отсчета развития экономического анализа. В 30-е годы курс анализа был введен в программу вузов. Появились первые учебники и пособия по анализу. Их авторами были Н.Р. Вейцман) С.К. Та тур, М.И. Баканов и др. Именно в 30-е годы произошло становление экономического анализа как науки, и анализ стал широко применяться на практике для комплексного системного изучения экономики предприятий и поиска резервов увеличения производства продукции. За предвоенные годы по вопросам экономического анализа было издано около трехсот книг и приблизительно 600 научных статей. Экономический анализ как отрасль знаний окончательно сложился в общеметодическом плане и получил достаточно широкое развитие в отраслевом направлении.
Во время второй мировой войны шла перестройка учета и анализа применительно к запросам военного времени.
Послевоенное время можно охарактеризовать как период основательной разработки теоретических вопросов анализа. В это же время анализ органически вписывается в практику управления хозяйством на уровне как предприятия, так и национальной экономики. Постепенно разрабатываются самостоятельные направления методологии экономического анализа: сравнительный, технико- экономический, оперативный, экономико-математический, функционально-стоимостной и т.д.
Большой вклад в развитие методологии комплексного анализа хозяйственной деятельности внесли такие ученые-экономисты, как М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, СБ. Барнгольц, В.Ф. Палий, И.И. Поклад.
А.Ш. Маргулис, В.И. Стражев и многие другие.
Особая активность в разработке проблем экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий различных отраслей народного хозяйства проявилась в 1960-1990 гг. в монографиях, учебниках, учебных и практических пособиях.
Особенность анализа в условиях рыночных отношений - существенное изменение его задач и функций, что влечет за собой изменение методологии и методики. С ориентацией производственной, посреднической и других видов деятельности на требования как внугреннего, так и внешнего рынка возникают совершенно новые, не традиционные для нашей хозяйственной практики задачи, реализуемые в рамках маркетинговой деятельности предприятия.
Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуаций как коммерческой деятельности предприятия, так и его внешней среды. В этих условиях наибольшее значение приобретает операционный или ситуационный коммерческий анализ. Особенность ситуационного анализа - его комплексность, позволяет по состоянию на определенную дату оценить характер изменений на рынке, позитивные и негативные результаты финансовой деятельности, своевременно сформулировать рекомендации и выводы для разработки тактики маркетинга и текущих планов предприятия.
Проведение ситуационного и оперативного анализа коммерческой деятельности предъявляет повышенные требования к информационному обеспечению.
В новых условиях следует ожидать значительного сокращения поступления отчетных данных с микроуровне на макроуровень и развития информационной базы анализа на микроуровне за счет увеличения внеучетных источников информации.
Экономический анализ на микроуровне за последние 80 лет находился в состоянии постоянного развития и совершенствования. Сформировались теоретические основы экономического анализа, осуществлены обстоятельные отраслевые разработки, освоены методы и приемы анализа.
Современное состояние анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Вместе с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математических методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие решения. Идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику.
Перспективы развития экономического анализа в теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др.
Что касается перспектив прикладного характера, то анализ постепенно займет ведущее место в системе управления.
Понятие об экономической информации. Значение экономической информации. Плановые, учетные и внеучетные источники информации. Классификация, систематизация, накопление информации. Подготовки информации к анализу.
Экономический анализ занимает промежуточное место между сбором информации и принятием управленческих решений. В связи с этим комплексность, глубина и эффективность экономическою анализа во многом зависят от объема и качества информации, используемой при его проведении. Но анализ выступает не только как потребитель информации, он и сам создает ее для собственной потребности.
Информация - латинское слою, которое означает разъяснение, осведомление, изложение.
Под информацией обычно с неизвестной стороны, во внешнем мире; совокупность каких-либо знаний, данных, но не любых данных, а лишь тех, которые раскрывают объект с неизвестной стороны.
Носители информации бывают немашинные (устные, телефонные и в виде документов) й машинные (перфокарта, перфолента, магнитные ленты, диски и т.д.)
Информация, объективно отражающая процессы и явления реального мира, законы его существования, факты социально-экономического и научно-технического характера, результаты анализа, обобщения и прогнозирования, имеет высокую общественную ценность. На получение, обработку и хранение информации расходуется труд и значительные материальные средства. В связи с этим любая общественно полезная информация характеризуется стоимостью.
Сохранность и рациональное использование информации -одна из важнейших задач предприятий и организаций, которые ею владеют.
Информация неотделима от процесса информирования. Вот почему, с одной стороны., необходимо рассматривать источники информации, с другой - её потребителей. Связь между ними очерчивается следующим определением: информация- это новые сведения, принятые, понятые и оцененные как полезные конечным ее потребителем. Информация делает нас более осведомленными, снимает неясность, которая неизбежно возникает при недостатке данных. Она может быть выражена набором букв, цифр, других условных знаков (символов) и осмысливается в результате чувственного восприятия и представлений человека.
Для качественного управления необходимо оптимальное количество информации, так как ее недостаток не позволяет получить полного представления об изучаемом предмете и принять правильное решение. Чрезмерная избыточность информации мешает быстро ее перерабатывать,, анализировать и обобщать, что может привести к необоснованным заключениям. С целью уменьшения объема информации ее стремятся сжать путем кодов, шифров, машинно-ориентированных языков и т.п.. что одновременно повышает ее полезную емкость, эффективность.. Особенно успешно решается данная проблема в результате функционирования АСУ, устраняющего! поток ненужной, избыточной информации.
Управление хозяйственной деятельностью предприятий и объединений предполагает принятие решений. Информация служит средством процессов управления. Ее цель - уничтожение неопределенности.
Различают два понятия: данные, полученные в результате фиксации тем или иным способом изменений в процессах и явлениях, и информация, накапливаемая путем соответствующей обработки данных. Понятие «данные» нередко заменяют понятием «исходная информация», а «информация» - понятием «результативная информация», так как сбор данных обычно влечет за собой и принятие управленческих решений. В тех случаях, когда различие между информацией и данными не нужно подчеркивать, они употребляются как синонимы. Информацию нельзя считать доступной для использования до тех пор, пока она не зарегистрирована. Информация обычно регистрируется в носителях документальной формы, а применяемая в оперативном анализе может быть выражена и в устной форме.
Экономическая информация представляет собой систему (совокупность), сведений о производственносбытовой, снабженческой, финансовой и другой экономической деятельности предприятий, объединений; других подразделений народного хозяйства и охватывает все области их хозяйственной деятельности Она сопровождает процессы производства, распределения, обмена и потребления материальных благ и услуг. Деятельность предприятий складывается из огромной совокупности событий и явлений, каждое из которых представляет собой источник информации.
Успешное выполнение программы экономического анализа во многом зависит от информационного обеспечения.
Система экономической информации- важная составная часть хозяйственного руководства - основа анализа
Имеется двоякая связь предмета экономического анализа с информацией. С одной стороны, анализ выступает как потребитель информации, с другой - как ее источник. В переработанном и обобщенном виде информация используется руководителями и специалистами для принятия управленческих решений. Кроме того, предмет анализа выполняет также контрольные и распорядительные функции по отношению к самой информации, вызывая изменение ее объема, содержания, качества, адреса и цели использования.
Для анализа используют научно-техническую, административно-правовую и экономическую информацию.
Все источники данных для анализа делятся на: плановые, учетные и внеучетных.
К плановым относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.
К учетным источникам относятся:
бухгалтерский учет и отчетность;
статистический учет и отчетность;
оперативный учет и отчетность:
выборочные учетные данные.
В бухгалтерском учете и отчетности находят наиболее полное отражение и обобщение хозяйственные средства и хозяйственные операции с целью контроля за выполнением установленных бизнес-планов. Методами сплошного и непрерывного наблюдения, методами строгого документирования, систематизации на счетах, группировки в балансе и других отчетных таблицах достигается объективная количественная характеристика многообразных хозяйственных операций, обобщенная характеристика всей совокупности средств хозяйства по составу и размещению, по источникам образования и целевом) назначению. Своевременный и полный анализ бухгалтерской отчетности; позволяет принять необходимые меры по улучшению деятельности предприятия.
Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.
Оперативный учет и отчетность, применяемые на отдельных участках хозяйственной деятельности предприятий, обеспечивают более быстрое по сравнению со статистикой и бухгалтерией, получение соответствующей информации. Для текущего анализа такая информация неоценима. Так, невозможно обойтись при текущем анализе товарооборота без оперативных данных о ежедневной выручке за проданные товары.
Однако не все явления общественной жизни находят отражение в системе учета. Например, в годовых отчетах нет характеристики качества земельных угодий, работы бригад и звеньев, производительности труда по профессиям и т.д. Часть данных могут быть получены только с помощью специальных наблюдений. Сбор необходимых данных ведется по заранее разработанному статистическому бланку исходя из программы исследования. Статистический бланк (формуляр) может иметь списочную или карточную формы. При небольшом количестве вопросов по каждой единице наблюдения используется списочная форма бланка. В остальных случаях лучшие результаты обеспечивает карточная система/На- блюдение может быть сплошным (что очень трудоемко) и выборочным (когда обследуется только часть" изучаемой совокупности). Для изучения социологических проблем может использоваться анкетное обследование.
Способ отбора единиц при выборочных наблюдениях зависит от характера исследования. Он может быть механическим, случайным, типическим и гнездовым./Для анализа сельскохозяйственного производства целесообразно использовать механическую или случайную выборку. Типическая выборка обеспечивает высокое качество статистического материала при решении конкретных вопросов организации производства. Гнездовую выборку можно применять при изучении специфических явлений общественной жизни.
Бланки по каждой единице наблюдения заполняет исследователь или по его поручению специальный работник. Степень полноты охвата изучаемой совокупности определяется организационным планом исследования.
Выборочные учетные данные помогают углубить и детализировать показатели отчетности. За последние годы отчетность, как известно, значительно сокращена; ее расширение не всегда оправдано. В этих условиях получают распространение эпизодические выборки, наблюдения, углубленные проверки.. Выборочные данные следует рассматривать как источник учетного характера,- поскольку их получают из текущего бухгалтерского учета и первичной документации.
Квнеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную
деятельность:
вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения
руководителей
предприятия;
телевидение, газеты и т.д.);
Комплексное использование перечисленных источников информации и правильное их сочетание в процессе экономического анализа позволяют всесторонне изучать работу предприятий, и полнее выявлять резервы их экономического и социального развития.
Ведущая роль в информационном обеспечении принадлежит бухгалтерской, оперативно-технической и статистической отчетности. Данные годовых, квартальных и месячных отчетов и балансов, показатели статистической и оперативно-технической отчетности характеризуют результаты работы предприятия в целом за год, по отдельным периодам и видам работ.
Для анализа работы цехов, участков, бригад и других коллективов используют производственные отчеты, бухгалтерские регистры и первичные документы.
Потребность в конкретных источниках информации зависит от анализируемых объектов,
предмета изучения, цели и задач, периода проведения анализа. Чем полнее и разнообразнее информация, тем глубже и действеннее выводы и предложения по повышению эффективности производства.
В настоящее время практическая полезность анализа в значительной степени ограничивается недостатками его информационной базы. Проведению подробных аналитических исследований в большинстве случаев препятствует отсутствие необходимых учетных данных.
До настоящего времени в развитии двух смежных наук - бухгалтерского учета и экономического анализа ведущая роль принадлежала бухгалтерскому учету. Экономистам-аналитикам приходилось буквально «подстраиваться» под те сведения, которые заключали в себе различные виды учетной документации. Содержание анализа во многом определялось организацией учета, применяемыми в нем формами, счетами, выходными данными. Однако в действительности главная задача двух смежных наук заключается в определении путей повышения эффективности производства на основании подготовки и изучения данных о деятельности предприятия, и приоритет в ее решении принадлежит экономическому анализу. Бухгалтерский учет должен поставлять информацию, необходимую для аналитической работы, «подстраиваться» при этом под нужды анализа. Это позволит не только успешнее вести аналитическую работу, но и избежать перенасыщенности учетных документов теми сведениями, которые имеют для анализа второстепенное значение или вообще не имеют никакого значения.
Проведенная в последние годы работа по упорядочению содержания учетной документации и сокращению документооборота не учитывала потребностей системного анализа и далеко не исчерпала резервов совершенствования состава учетных данных.
Один из недостатков существующей системы учета заключается в том, что она не позволяет проследить связь издержек производства с показателями количества используемых производственных ресурсов, в частности основных производственных фондов и оборотных средств.
Потоки плановых, нормативных, статистических, бухгалтерских, оперативных сведений, их хранение, переработку и использование можно рационально организовать только на научной основе.
К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований. Основными из
них являются.
Таким образом, информационная система анализа должна
формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных '
выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности экономического анализа. Формирование и использование экономической информации основано на таком подходе, при котором изучаемые объекты рассматриваются как системы.
Системный подход нацеливает аналитиков при проведении исследования да раскрытие целостности объекта, его многообразных связей и сведение их в единую целостную картину. При системном подходе определяются основные цели системы, достижению которых должны содействовать обрабатываемые данные и получаемая результативная информация. По целям конструируется система. Под системой в данном случае понимается набор элементов и информационные связи, возникающие между ними и обеспечивающие оптимальное управление экономикой предприятий.
Система управленческой информации отличается сложностью. Причем наблюдается тенденция усложнения взаимосвязей в информационном потоке. Одновременно происходит систематический рост объемов информации, ее избыточности при информационной недостаточности для принятия оптимальных управленческих решений. Экономическая информация весьма неоднородна Все это усложняет ее использование в управлении экономикой.
Структура экономической информации обусловлена ее содержанием и назначением в управлении. В зависимости от поставленных целей и задач воздействия на управляемый объект экономическая
Информация может классифицироваться по различным признакам :
' исходящую (поступающую от управляемого объекта);
Экономический анализ обычно начинается с составления плана его проведения, сбора, накопления и' систематизации информации. К операциям сбора, накопления и систематизации информации предъявляются определенные требования: она должна собираться в нужном объеме и своевременно, быть достоверной, полезной и удобной для восприятия и дальнейшего использования.
Необходимость сбора, накопления и хранения экономической информации диктуется многими обстоятельствами. К их числу относятся: многократность и длительность ее применения, разрыв во времени между сбором и использованием информации в анализе и управлении экономикой.
Запутанность потоков информации, несовершенство их каналов, методов и техники сбора, хранения и обработки приводят к существенному запаздыванию информации и к потери ее качества. Основа современного получения информации - это интеграция ее сбора и обработки. Автоматизированная система сбора, обработки и хранения информации сокращает время между ее возникновением и широким применением в аналитической работе. Современная система сбора, хранения и преобразования информации представляет собой десятки регистраторов, терминальных и других устройств. Технические средства имеют большое значение в информационной системе, обеспечивая своевременное поступление информации о процессах, происходящих на производстве, для руководителей и других работников
С применением в анализе, управлении экономикой ЭВМ возросла роль информационного обеспечения и повысились требования к нему, появились условия создания единой централизованной информационной системы, получившей название банка данных (БД ).
Автоматизированный банк данных ^АБД) - это современная организация сбора информации с целью ее автоматической обработки. Специфика подобной системы состоит в том, что она предлагает наличие упорядоченных данных. Банк данных представляет собой совокупность взаимосвязанных информационных массивов (файлов), поддержание их в рабочем состоянии и постоянную готовность к выдаче информации для решения аналитических и других управленческих задач.
База данных должна отвечать следующим требованиям:
В настоящее время база данных многих АСУ имеет ряд существенных недостатков. Главные из них заключаются в том, что в большинстве АСУ существует общий информационный блок, включающий нормативно-справочную информацию, а в рамках отдельных подсистем созданы массивы базовой информации. Как результат - наличие неоправданной избыточности плановой, нормативной и другой базовой информации, ее дублирование и трудности в обеспечении согласованности данных различных информационных массивов.
Неоднократное использование информации, находящейся в базе данных, предъявляет повышенные требования к ее достоверности и сохранности. К техническому процессу ведения базы данных предъявляются также высокие требования, поскольку он /должен обеспечивать минимальную возможность возникновения ошибок, наибольшую вероятность их выявления с наименьшими затратами времени и средств на исправление ошибок, надежную сохранность и своевременное обновление базы данных.
■ 4. Подготовка исходных аналитических данных
Доброкачественность анализа и достоверность аналитических выводов зависят прежде всего от качества информации. Ошибки, неувязки и все другие недостатки, содержащиеся подчас в ней могут отразиться на аналитических расчетах, исказить результаты анализа. Поэтому предварительным условием анализа является тщательная проверка всех привлекаемых к анализу материалов. Подготовка данных к анализу состоит главным образом в их проверке и в проверке качества отчетных материалов. Важная роль здесь принадлежит внешнему и внутреннему аудиту.
Проверка отчетных материалов производится с целью установления:
Особое внимание при проверке отчетных материалов следует обращать на их полноту и соответствие установленным формам, взаимную увязку показателей, на сопоставимость и преемственность отчетных показателей по сравнению с бизнес-планом и предыдущими периодами.
Все предприятия и организации обязаны составлять и представлять отчетность в объеме и по составу показателей, утвержденных в надлежащем порядке. Единство состава отчетных показателей обеспечивает, в частности, сводимость и обобщение данных, разработку единых схем контроля и анализа хозяйственно-финансовой деятельности.
Взаимная увязка показателей бухгалтерского баланса и других форм отчета является непременным условием правильного их составления. Система бухгалтерского учета и отчетности обеспечивает необходимую связь между показателями, если учет ведется правильно, а отчетность составлена со строгим соблюдением инструкций. Поэтому последующая проверка увязки показателей осуществляется с целью выявления отдельных ошибок и нет очностей.
Подготовка и систематизация источников информации для анализа - важный этап организационной работы. Процесс подготовки материалов к анализу можно разделить на два этапа: проверка их содержания; обработка и изучение материалов.
Для предварительной оценки документов можно применить одну или несколько процедур в зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций.
Основные процедуры проверки документов:
изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах;
экономического субъекта с целью выявления необычных и-неверно отраженных в бухгалтерском учете
факторов хозяйст венной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
При проверке обращают внимание на логическую увязку отдельных показателей, выявляют, нет ли расхождений между сведениями текущей отчетности и данными за предшествующие периоды, согласуются ли показатели оперативной и бухгалтерской отчетности. Обращается внимание на доброкачественность составления планово-учетных и отчетных данных. Это имеет значение не только для обеспечения правильных результатов анализа, но и в борьбе с приписками в учете и отчетности. Цель данной проверки состоит в том, чтобы установить соответствие показателей используемой информации фактическому положению дел на анализируемом предприятии.
Проверка материала с точки зрения формы предусматривает установление правильности их составления: соответствия установленным правилам заполнения форм учета и отчетности, правильности' арифметических подсчетов и итогов, исчисления относительных величин, наличия подписей и т.д. Проверка материала предусматривает рассмотрение возможных приписок и искажений. Проверяется сопоставимость плановых и отчетных показателей, взаимная связь между отдельными формами отчетности. Если при проверке материалов будут обнаружены какие-либо неточности и неувязки, то они должны быть устранены до проведения следующего этапа аналитической работы (т.е. до разработки системы показателей и построения аналитических таблиц).
Процесс подготовки материала к анализу включает в себя также приведение показателей в сопоставимый вид и упрощение цифрового материала Однородность и сопоставимость данных - обязательное условие получения правильных результатов при проведении экономического анализа Наиболее распространенными приемами приведения показателей в сопоставимый вид являются:
С целью сокращения технической обработки информационных материалов можно упрощать в них цифровые показатели: округлять числа или выражать их в высших разрядах.
В процессе анализа выявляются достоинства и недостатки информации, полнота ее использования для анализа и управления хозяйственными процессами и их результатами.
Метод науки, его составляющие, особенности научного инструментария. Системный подход как основное направление в методологии анализа Классификация методов и приемов экономического анализа
Метод науки - это способ исследования, подход к изучению явлений и процессов. В буквальном смысле с греческого языка слово «метод» означает путь к чему-либо. В современном понимании метод
Человеческая деятельность может иметь теоретическую или практическую направленность, поэтому понятие метода в равной степени относится и к теории, и к практике [8].
Под методом любой науки понимают свойственный ей способ проникновения в содержание своего предмета, т.е. способ познания. Всеобщий метод познания, раскрывающий общие законы развития природы и общества, - материалистическая диалектика. Основные особенности метода познания заключаются в том, что изучаемые явления или процессы рассматриваются в их взаимосвязи и взаимообусловленности, движении, изменении и развитии.
Метод представляет собой совокупность мыслительных или физических операций, осуществляемых в ходе научного исследования; в нем заключены процедуры, необходимые для получения нового знания. Таким образом, метод можно назвать своеобразной мыслительной технологией.
В целом методы познания подразделяются на общенаучные и конкретно-научные. К общенаучным относятся методы, свойственные всем наукам: наблюдение, сравнение, эксперимент, анализ, синтез, моделирование, формализация, абстрагирование и т. д. Применение этих методов в конкретной науке или исследовании зависит от специфических особенностей изучаемого предмета, общего уровня развития познания о нем, имеющихся в распоряжении технических средств.
Конкретно-научные методы свойственны отдельным наукам и не используются в рамках всех остальных.
Методологической основой экономического анализа, как и многих других наук, является теория познания, которая определяет сущность, необходимость и последовательность экономического анализа.
Теория познания (гносеология, эпистемология), являясь одним из фундаментальных разделов философии, изучает возможности и закономерности познания от ощущений, представлений, понятий к объективной реальности, объективной данности, действительности, всесторонне исследует этапы, ступени и формы познавательного процесса, условия и критерии, достигая установления его достоверности и истинности.
Метод экономического анализа как способ познания экономического субъекта состоит из ряда последовательно осуществляемых действий:
наблюдение за субъектом, измерение и расчет абсолютных и относительных показателей, приведение их в сопоставимый вид и т.д.;
К основным принципам диалектики, на которых базируется экономический анализ, можно отнести следующие: все познается в движении; в определенных связях, взаимосвязях, взаимозависимости и взаимообусловленности; в причинно-следственной соподчиненное™ и т.д.; в проявлении необходимости и случайности; в единстве и борьбе противоположностей; в переходе количества в качество и качества в новое количество; в отрицании отрицания. Особенность, необходимость и трудность анализа как раз и состоят в том, что изучается не статика, а динамика.
Под методом экономического анализа следует понимать систему теоретико-познавательных категорий, научного инструментария и принципов исследования процессов функционирования экономических субъектов.
По мнению В. В. Ковалева и О.Н. Волковой [8], в общем виде метод можно представить как комбинацию трех составляющих:
где К- категории науки;
/-инструментарий исследований;
Р - принципы.
Категории - это наиболее общие понятия данной науки. Для экономического анализа к категориям можно отнести: фактор, модель, систему, за траты, доходы и т.д.
Принципы в экономическом анализе деятельности хозяйствующих субъектов используются общие для многих областей познания: системность, научность, конкретность, комплексность, объективность и т.д.
Научный инструментарий (аппарат) - это способы, приемы и средства, которые в разных комбинациях используются для достижения поставленных целей анализа. Любой из инструментариев анализа может называться методом в узком смысле этого слова. Можно выделить две основные особенности научного инструментария, применяемого в анализе.
Первая - открытость, выраженная в аккумулировании методов исследования из смежных отраслей знаний (математики, экономической теории, статистики и т.д.). Анализ не замыкается на специфических, разработанных в его рамках, приемах, а активно использует самые разнообразные методики, творчески их переработав применительно к собственным требованиям. В последние годы совершенствование научного аппарата анализа шло по пути усиленной математизации методик.
Вторая особенность состоит в том, что на разных этапах анализа применяются различные методики и приемы. При этом не существует никакой регламентации по поводу их применения. Многое здесь* зависит от цели анализа, имеющихся в распоряжении аналитика временных, информационных и человеческих ресурсов, информационного и технического обеспечения. В экономическом анализе чаще всего используются комбинации различных приемов и методик.
Использование диалектического метода в экономическом анализе означает, что каждый процесс, каждое экономическое явление надо рассматривать как систему, как совокупность многих элементов, связанных между собой. Из этого вытекает необходимость системного подхода к изучению объекта анализа
Системный подход - это направление в методологии исследования. Он базируется на изучении объектов как сложных систем, которые состоят из отдельных элементов с многочисленными внутренними и внешними связями. Системный подход позволяет глубже изучить объект, получить более полное представление о нем, выявить причинно-следственные связи между отдельными частями этого объекта.
Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы (собственно анализ), их систематизацию и синтез. Детализация (выявление составных частей) тех или других явлений проводится в той степени, которая практически необходима для выяснения наиболее существенного и главного в изучаемом объекте. Она зависит от объекта и цели анализа Это сложная задача в анализе, которая требует от аналитика знания сущности экономических показателей, а также факторов и причин, которые определяют их развитие.
Систематизация элементов проводится на основе изучения их взаимосвязи, взаимодействия, взаимозависимости и взаимоподчиненности. Это позволяет построить приблизительную модель изучаемого объекта (системы), определить его главные компоненты, функции, Лподчиненность элементов системы, раскрыть логико-методологическую схему анализа, которая соответствует внутренним связям изучаемых показателей.
Главные особенности системного подхода - динамичность, взаимодействие, взаимозависимость и взаимосвязь элементов системы, комплексность, целостность, соподчиненность, выделение ведущего звена
Системный подход в экономическом анализе позволяет разработать научно-обоснованные варианты решения хозяйственных задач, определить эффективность вариантов, что дает основание для выбора наиболее целесообразных управленческих решений.
В процессе, системного анализа можно выделить.несколько последовательньк этапов [16].
На первом этапе исследования объект’ анализа представляется как определенная система. Для этого сначала выделяют отдельные части объекта, которые могут рассматриваться как элементы системы. Причем в конкретных случаях система может иметь несколько уровней, т.е. каждый из выделенных элементов первого уровня можно рассматривать как самостоятельную систему (подсистему). Кроме того, на первом этапе анализа должны быть сформулированы цель развития системы, задачи, которые она решает, определены связь с другими системами, взаимосвязи между отдельными элементами, функционирование каждого элемента и системы в целом.
Основная цель второго этапа системного анализа - подбор показателей, которые способны дать наиболее полную и качественную оценку всем без исключения элементам, взаимосвязям (внутренним и внешним), а также условиям, в которых существует система
На третьем этапе разрабатывается общая структурно-логическая схема изучаемой системы. Графически она обычно представляется в виде блочного рисунка, где каждому элементу соответствует определенный блок. Отдельные блоки связаны между собой стрелками, которые показывают наличие и направление внутренних и внешних связей системы. Тут же подобранные на предыдущем этапе показатели распределяются по элементам и связям системы, уточняется их перечень (исключаются те, что дублируют друг друга, заменяются недостаточно информационные и т.д.).
Четвертый этап посвящается построению в общем виде экономико-математической модели . системы, при этом на основе качественного анализа определяются математические формы всех уравнений и неравенств системы. На этом этапе при помощи различных методов должны быть определены коэффициенты всех уравнений и неравенств, функции, цели и параметры ограничении. В результате по итогам выполненной работы будет получена экономико-математическая модель, которая может использоваться для экономического анализа выбранного объекта.
Последний, пятый, этап называется работой с моделью. Его лучше всего делать на ПЭВМ в форме диалога. Путем замены отдельных параметров экономико-математической модели (коэффициентов, ограничений), которые характеризуют те или другие факторы производства, определяют значение функции.
Сравнение этих показателей с фактическими, плановыми и другими позволяет оценить итоги хозяйствования, влияние факторов на величину результативных показателей, определить источники и объем неиспользованных внутрихозяйственных резервов.
Системный подход к анализу имеет существенные преимущества по сравнению с другими: он обеспечивает комплексность и целенаправленность исследования, методологически обоснованную схему поиска резервов повышения эффективности производства; объективную оценку результатов хозяйствования; оперативность, действенность, обоснованность, точность анализа и его выводов. Полученная экономико-математическая модель может многократно использоваться в анализе и служить хорошим средством обоснования управленческих решений.
Основным элементом метода любой науки является ее научный аппарат. В настоящее время практически невозможно обособить приемы и методы какой-либо науки как присущие исключительно ей, наблюдается взаимопроникновение научных инструментариев различных наук. В экономическом анализе также, могут применяться различные методы, разработанные изначально в рамках той или иной экономической науки. Существуют различные классификации методов и приемов экономического анализа.
В основе различных классификаций лежат разные признаки. Одним из наиболее информативных, как считают В.В. Ковалев и О.Н. Волкова [8], представляется деление приемов и методов по степени их формализуемости, т.е. по тому, возможно ли и в какой степени описать данный метод с помощью неких формализованных (в первую очередь математических) процедур. Следуя этой логике, все аналитические методы могут быть подразделены на неформализованные и формализованные.
Неформализованные методы основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не на строгих аналитических зависимостях. Применение этих методов характеризуется определенным субъективизмом, поскольку большое значение имеют интуиция, опыт и знания, аналитик.
К неформализованным методам относятся: разработка системы показателей, метод сравнений, построение аналитических таблиц, прием детализации, метод экспертных оценок, методы ситуационного анализа и прогнозирования,
К формализованным (математическим) относятся методы, в основе которых лежат достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. Известны десятки этих методов, они составляют второй уровень классификации. В этом уровне выделяют;
В.В. Ковалев и О.Н. Волкова [8] в первую группу (классические методы экономического анализа) включают; балансовый метод, методы детерминированного факторного анализа (ценных подстановок, арифметических разниц, метод выявления изолированного влияния факторов, дифференциальный, интегральный и логарифмический методы) и прогнозирование на основе пропорциональных зависимостей.
Среди традиционных методов экономической статистики выделяются: метод средних величин, метод группировок, элементарные методы обработки расчетных данных, индексный метод.
Математико-статистические методы изучения связей включают: корреляционный,
регрессионный, дисперсионный, кластерный анализ.
Методы теории принятия решений объединяют метод построения дерева решений, линейное программирование и анализ чувствительности.
Применение перечисленных методов осуществляется различными способами (рис. 1):
Среди способов экономического анализа выделяют традиционные способы, которые широко применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации. К ним относятся: способы сравнения, графический, балансовый, средних и относительных величин,аналитических группировок.
Рис. 1. Способы экономического анализа
Применение тех или иных способов зависит от уели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и др. факторов.
Для изучения влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности и подсчета резервов в анализе применяются способы: детерминированного факторного анализа, стохастического факторного, анализа и способы оптимизации показателей.
Основными способами детерминированного факторного анализа являются: цепные подстановки, индексный метод, абсолютные и относительные разницы, интегральный метод, пропорциональное деление и логарифмирование.
Среди способов стохастического факторного анализа выделяют: корреляционный, дисперсионный, компонентный и многомерный факторный анализ.
Способы оптимизации показателей включают: экономико-математические методы,
программирование, теория массового обслуживания, теория игр и исследование операций.
Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа объекта исследования и технических возможностей. В последующих главах книги будут рассмотрены методические аспекты применения наиболее распространенных методов экономического анализа.
Планирование аналитической работы. Основные правша организации экономического анализа : организационные этапы аналитического исследования. Распределение функций проведения анализа. Документа которые составляются по результатам анализа.
1 .Организация и планирование аналитической работы..
1 .Организация и планирование аналитической работы.
Результативность экономического анализа деятельности предприятий во многом зависит от правильной организации и четкого планирования аналитической работы. В современных условиях, когда роль и значение экономического анализа резко возрастают, нельзя вести эту важную работу без конкретного плана. Поэтому составным элементом в организации аналитической работы на предприятии является планирование.
Практика организации экономической работы показала, что на предприятии необходимы:
комплексный план аналитической работы предприятия;
тематические планы.
Комплексный план обычно составляется один на год. Разрабатывает его специалист, которому на предприятии поручено руководство аналитической работой в целом. Этот план по содержанию представляет собой календарное расписание отдельных аналитических исследований. В нем, кроме целей и задач анализа, перечисляются вопросы, которые должны быть исследованы на протяжении года, определяется время для изучения каждого вопроса, субъекты анализа, дается схема аналитического документооборота, срок и адрес поступления каждого документа, его содержание.
При разработке плана обязательно должна учитываться периодичность изучения важных проблемных вопросов, преемственность анализа за отдельные периоды времени.
В комплексном плане также должны быть предусмотрены источники информации, которые будут использоваться при анализе, технические средства проведения анализа, организация проведения контроля, за выполнением намеченных по результатам анализа мероприятий.
Тематические - это планы проведения анализа по конкретным вопросам, которые требуют углубленного изучения. В них рассматриваются объекты, субъекты, этапы, сроки проведения анализа, его исполнители и др.
Контроль за выполнением планов анализа ведет заместитель руководителя предприятия по экономическим вопросам или лицо, на которое возложены обязанности по управлению анализом в целом.
Только правильно организованная работа по аналитическому исследованию результатов хозяйствования может обеспечить его действенность и эффективность, основательно повлиять на ход хозяйственных процессов. Поэтому организация экономического анализа, на предприятиях должна соответствовать ряду требований;
научно обоснованных методик;
должны быть наименьшими при оптимальной глубине анализа и его комплексности;
хозяйствования. Все показатели таблиц должны быть пригодными для сравнения, оценки, обобщения. Это создаст направления для строго очерченного распределения обязанностей но проведению анализа, уменьшает затраты времени на анализ.
При выполнении любого объема аналитической работы по экономическому анализу деятельности предприятий в соответствии с намеченным планом следует соблюдать определенную последовательность. Основными этапами проведения аналитической работы являются:
выбор системы показателей и разработка рабочих методик их расчета; аналитическая обработка и сравнение показателей, выявление факторов и причин, обусловивших результативные показатели;
обобщение результатов, выявление резервов и определение мероприятий по их реализации; оформление результатов анализа, установление круга лиц-пользователей материалами анализа, определение места, времени и участников обсуждения итогов анализа;
Такое поэтапное проведение аналитической работы соблюдается как при комплексном анализе результатов деятельности предприятия, так и при оперативном анализе.
Организационные формы анализа предприятия определяются составом аппарата и техническим уровнем управления.
На крупных предприятиях деятельностью всех экономических служб руководит главный экономист, который является заместителем директора по экономическим вопросам. На средних и малых предприятиях аналитическую работу возглавляет начальник планового отдела или главный бухгалтер.
Эффективность функционирования организационной структуры экономического анализа в значительной мере зависит от состава его участников, их взаимосвязи, разделения обязанностей в системе управления производством.
Необходимо максимально привлекать к изучению экономики предприятия, подразделений их руководителей, главных специалистов, передовиков производства. Широкое участие в аналитической работе должны принимать члены советов трудовых коллективов, члены ревизионной, балансовой, аттестационной комиссий, других общественных организаций.
Только при правильном распределении функциональных обязанностей по выполнению аналитической работы между специалистами предприятия и его структурных подразделений анализ имеет практическое значение, и на его основе можно разработать мероприятия по совершенствованию технологии производства и организации труда, улучшению использования ресурсов, увеличению объема и повышению качества производимой продукции и т.д.
Для обеспечения высокого уровня аналитической работы необходимо найти эффективные организационные формы обязательного участия в проведении анализа всех функциональных служб и подразделений предприятия, принимающих управленческие решения. При этом аналитическая работа, осуществляемая в разных подразделениях предприятия, должна проводиться по единому плану^Это можно достичь, если общее руководство, контроль и координацию отдельных разделов и участков аналитической работы, обобщение результатов, разработку предложений и рекомендаций по материалам анализа сосредоточить в планово-экономическом отделе.
Главный экономист предприятия координирует всю экономическую работу, осуществляет методологическое и методическое руководство по анализу. В его обязанности входят экономические исследования по перспективным вопросам развития предприятия, осуществление всестороннего * комплексного анализа, обобщение представляемых материалов, разработка предложений и рекомендаций по использованию выявленных резервов. Он организует всю аналитическую работу, предприятия, контролирует деятельность экономической службы, оказывает методическую помощь в проведении анализа другим отделам, службам и производственным подразделениям.
Специалисты планово-экономического_отдела анализируют выполнение заданий по снабжению, производству и реализации продукции, изучают прогрессивность норм трудовых затрат, уровень себестоимости, анализируют технологию производства, системы организации труда, его производительность, использование рабочего времени, показатели использования техники и другое, а также участвуют в обобщении материалов анализа, в разработке предложений и рекомендаций, обеспечивают контроль за внедрением рекомендаций в производство.
Специалисты учетно-финансового отдела анализируют бухгалтерские балансы, отчеты о выполнении планов по реализации продукции, прибыли и другим финансовым показателям, состояние объектов - банковского кредитования и эффективность использования ссуд.
Специалисты производственного отдела, анализируют соблюдение технологии производства, норм расхода товарно-материальных ценностей, выполнение плана выпуска продукции по объему и ассортименту, ритмичность работы и т.д.
Руководители и специалисты цехов, бригад, участков систематически анализируют все данные • оперативно-технического и первичного бухгалтерского учета по производству и реализации продукции, затратам материально-технических средств, по соблюдению трудовой дисциплины, технологических режимов, использованию рабочего времени, выполнению норм выработки.
Для руководства всей аналитической работой на предприятиях создается экономический совет или бюро экономического анализа, работающие на общественных началах. Бюро или совет экономического анализа решают все организационные вопросы. В их состав входят руководители и специалисты предприятия, руководители подразделений. Возглавляет совет или бюро руководитель предприятия или главный экономист.
Основными функциями этих организаций являются: разработка планов; всестороннее изучение и анализ итогов работы предприятия и его подразделений; анализ использования производственных ресурсов, выполнения производственной программы и договорных обязательств; анализ себестоимости продукции, работ и услуг, финансовых результатов, рентабельности и т.д.
Периодически анализ экономики предприятия проводится вышестоящими органами управления. Специалисты этих органов могут изучать отдельные вопросы или проводить комплексный анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. По результатам этого анализа органы управления
Вневедомственный анализ выполняется статистическими, финансовыми органами, налоговыми инспекциями, аудиторскими фирмами, банками, инвесторами, научно-исследовательскими институтами и т.д. Статистические органы, например, обобщают и анализируют статистическую отчетность и результаты представляют в соответствующие министерства и ведомства для практического использования. Налоговые инспекции анализируют выполнение предприятиями планов по прибыли, по отчислению налогов в госбюджет, ведут контроль за рациональным использованием материальных и финансовых ресурсов. Банки и другие инвесторы изучают финансовое положение предприятиями его платежеспособность, кредитоспособность, эффективность использования кредитов и др. Аудиторская служба наряду с оказанием консультационной помощи в части правильной организации бухгалтерского учета, соответствия его международным стандартам, условиям рыночной экономики проверяет обоснованность составленного предприятием бизнес-плана, соответствие совершенных финансово-хозяйственных операций нормативным актам, правильность налогообложения. Конечной целью аудита является анализ финансового состояния предприятия. Аудиторские фирмы проводят регулярные проверки и анализ состояния платежеспособности и финансовой устойчивости, экономической эффективности и рентабельности, оценивают реальность статей баланса, показателей отчета о прибылях и убытках. Без положительного заключения аудиторской фирмы ни один банк не вступит в кредитно-коммерческие отношения с предприятием, товариществом, акционерным обществом и т.д.
Однако, значительно большее аналитическое начало проявляется во внутреннем аудите, чем во внешнем. Это обусловливается, прежде всего тем, что частные предприятия, товарищества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, концерны и другие хозяйственные ассоциации обладают в условиях рынка правом на коммерческую тайну. Они обязаны публиковать лишь баланс и отчет о прибылях и убытках, которые и используются преимущественно внешними, независимыми аудиторскими фирмами. Остальные информационные данные используются по соглашению сторон. Совершенно иное положение в отношении аудита внутреннего. Информационная база здесь расширяется: значительно меняются и акценты аналитических разработок.
Использование всех форм внутрихозяйственного, ведомственного, вневедомственного и общественного контроля и анализа создает возможности для всестороннего изучения хозяйственнофинансовой деятельности предприятия и наиболее полного поиска резервов повышения эффективности производства.
Завершающий этап аналитической работы - оформление результатов анализа и обеспечение контроля, за выполнением принятых управленческих решений. Результаты анализа оформляются по- разному в зависимости от цели и задач. В процессе обработки и изучения материалов составляются аналитические таблицы, а по отдельным вопросам - графики, диаграммы и картограммы, которые используются для более наглядного отражения и массового показа результатов анализа.
Таблицы должны быть простыми для понимания и правильно отражать содержание изучаемого вопроса. Поэтому нецелесообразно строить их громоздкими и перегружать обилием цифр. В небольших таблицах показатели выступают компактнее и рельефнее. Если с помощью таблиц не удается четко проследить зависимость между показателями или добиться хорошей наглядности, то используют графические методы изображения : графики, диаграммы и др. Таблицы и графики нумеруют.
По данным анализа, заключенным в таблицах, графиках, диаграммах и картограммах, делаются выводы. Выводы по результатам анализа должны быть конкретными, обоснованными, убедительными.
На основании сделанных выводов разрабатывают предложения и мероприятия по улучшению работы предприятия, устранению обнаруженных недостатков и использованию вскрытых резервов производства. Предложения и рекомендации должны быть конкретными, с указанием сроков и ответственных исполнителей за их выполнение. Они подтверждаются специальными расчета
ми, данными аналитических материалов, заключенных в таблицах, графиках и диаграммах. Результаты аналитического исследования деятельности пред
приятия в целом или его подразделений оформляются в виде документов. Это могут быть пояснительная записка, справка, заключение.
Пояснительная записка обычно составляется при направлении результатов анализа в вышестоящую организацию. Если результаты анализа предназначены для внутрихозяйственного использования, они оформляются в виде справки. Заключение пишется, когда анализ проводится вышестоящими органами управления. Содержание пояснительной записки должно быть достаточно полным. Кроме выводов о результатах хозяйственной деятельности и предложений по их улучшению, пояснительная записки должна содержать общие вопросы: экономический уровень развития предприятия, условия хозяйствования, результаты выполнения планов по отдельным направлениям деятельности. Аналитическая часть пояснительной записки должна быть обоснованной, конкретной но стилю. Она может содержать аналитические расчеты, таблицы, где сгруппированы необходимые для иллюстрации данные, графики, диаграммы и т.д. При ее оформлении особое внимание нужно уделять предложениям, которые вносятся по результатам анализа. Они должны быть всесторонне обоснованными и направленными на улучшение результатов хозяйственной деятельности, освоение выявленных внутрихозяйственных резервов. В отличие от пояснительной записки содержание справки и заключения должно быть более конкретным, акцентированным на отражении недостатков и достижений, выявленных резервов, способов их освоения. Здесь может быть опущена общая характеристика предприятия и условий его деятельности.
Результаты анализа могут оформляться в без текстовой форме. Она состоит из постоянного макета типовых аналитических таблиц и не содержит объяснительного текста. Такой порядок оформления результатов анализа в последнее время находит все большее применение. Он рассчитан на высококвалифицированных работников, способных самостоятельно разобраться в отобранной и систематизированной информации и принимать необходимые решения. Без текстовый анализ повышает действенность потому, что при этом сокращается разрыв между выполнением анализа и использованием его результатов.
На практике наиболее существенные результаты анализа могут заноситься в специально предусмотренные для этого разделы экономического паспорта предприятия. Наличие таких данных за несколько лет позволяет рассматривать результаты хозяйственной деятельности в динамике, обеспечивает его преемственность за отдельные отрезки времени.
Результаты анализа и разработанные на их основе мероприятия целесообразно обсуждать на собраниях коллектива предприятия и его подразделений. Практическую реализацию они получают посте соответствующих постановлений собраний, приказов руководителя или вышестоящих органов управления.
Разрабатываемые по результатам анализа мероприятия и рекомендации после их утверждения становятся обязательными для выполнения. Необходимо, чтобы каждое предложение было конкретным и реальным, а его выполнение обеспечено материальными, денежными ресурсами и ответственными исполнителями. Желательно также определить сроки исполнения и подсчитать ожидаемые результаты и эффект от внедрения разработанных мероприятий.
Важное значение, при реализации результатов анализа имеет постоянный контроль за выполнением намеченных мероприятий, привлечение к работе по их осуществлению всех работников предприятия. Такой контроль обеспечивается со стороны выборных общественных органов, советов трудовых коллективов, ревизионных комиссий, банка.
3. Основные принципы экономического анализа.