План- Понятие и принципы налоговой ответственности
Работа добавлена на сайт samzan.net:
Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Налоговая ответственность.
План:
- Понятие и принципы налоговой ответственности.
- Основания налоговой ответственности и производство по делу о налоговом правонарушении.
- Составы налоговых правонарушений.
- Понятие и принципы налоговой ответственности.
На практике отграничивать понятие налоговая ответственность и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Налоговая ответственность – это ответственность, предусмотренная исключительно НК, с закрытым перечнем оснований, составов налоговых правонарушений.
Ответственность нарушения законодательства о налогах и сборах понятие межотраслевое, сюда же административная ответственность, уголовная ответственность, гражданско-правовая (не только прямые убытки, но и не полученные доходы – прямое указание НК), дисциплинарная ответственность.
В теории права не все придерживаются позиции самостоятельности данного вида (налоговой ответственности) ответственности. Но законодатель решил, что налоговая ответственность – самостоятельная ответственность, так как ввел закрытый перечень основания для привлечения, дал дефиницию налогового правонарушения, установил принципы реализации налоговой ответственности, есть свое производство по делу о налоговом правонарушении.
Принципы налоговой ответственности.
Они легально закреплены в ст. 108 НК. Если суд или налоговый орган выносит решение в нарушение принципов реализации налоговой ответственности, это может послужить основанием для признания решения налогового органа незаконным.
- Никто не может быть привлечен к налоговой ответственности иначе как по основаниям и в порядке, установленным налоговым кодексом. Соответственно у этого принципа 2 характерных критерия, которые применяются на практике. Налоговый кодекс содержит закрытый перечень оснований, а соответственно можно привлекать к ответственности только по указанному в НК составе. См. ст. 120 НК для анализа. Предположим ИП имеет общий режим налогообложения, ему в налоговом органе вручили книгу доходов и расходов. Ребенок ему раскрасил книгу, он принес ее в налоговую. По 120 нельзя привлечь, так как в ней речь идет об организациях, к ИП применят КоАП. А для налогового нельзя. В порядке, предусмотренном НК. Если налогоплательщика привлекли к ответственности с нарушением положений НК, то это основание для признания решения о привлечения налогоплательщика к ответственности незаконно. Есть существенные процедурные нарушения и несущественные. К существенным относят ситуацию, когда речь идет о решении о привлечении к ответственности налогоплательщика должны были пригласить на заседание, где решался вопрос о привлечении. Если не пригласили – то нарушение.
- Принцип однократности привлечения к ответственности. Характер как межотраслевой, так и внутриотраслевой. Если ФЛ мы привлекаем к ответственности за неуплату налога, то за это же нарушение по НК наказать нельзя. Выездная налоговая проверка, выявлена неполная уплата сумм налога. Организацию привлекают по ст. 122. Одновременно привлекают руководителя организации и главного бухгалтера к административной ответственности за неполную уплату сумм налога организацией. Субъекты в данном случае разные. Значит так привлекать можно, не смотря на то, что внешне нарушение одинаковое. Двойной ответственности нет. Есть понятие внутриотраслевого критерия. Сравнение п. 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122. Если имело место нарушение грубого характера, и если они повлекли занижение налоговой базы, то применяется ст. 120, а если грубого нарушения не было, а было обычное, то применяем ст. 122. О недопустимости одновременного применения написано в Определении Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О.
- Презумпция невиновности налогоплательщика. Касается только случая привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности и не имеет отношения к взысканию недоимки и пени. В ведущих странах закреплен принцип виновности налогоплательщика. На практике это привлекло к тому, что принцип существует в извращенной форме. Обычная презумпция: бремя доказывания вины лежит на публичном органе, вторая составляющая – виновным лицо признается в судебном порядке, третья составляющая – все сомнения в виновности лица толкуются в его пользу. Первая составляющая должна означать, что лицо может молчать и ничего не делать. В нашем случае в период проверки, когда с налогоплательщика требуют документы за каждый непредоставленный документ ему назначается штраф. Не представлены документы – может быть выемка. Доказательства собираются под угрозой. Вторая составляющая – к ответственности налогоплательщика привлекает налоговый орган, а не суд, значит виновным признает налоговый орган, а не суд. Единственное, что осталось – 3 составляющая и применяется на практике.
- Принцип индивидуализации и соразмерности мер налоговой ответственности. Принцип находит смысловое закрепление в ст. 112 и ст. 114 НК – это обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность или штрафные санкции, применяемые к налогоплательщику. Что касается отягчающих обстоятельств – они увеличивают штрафную санкцию на 100 %. Под отягчающим понимается повторное аналогичное налоговое правонарушение, которое в течение 12 месяцев. Перечень смягчающих обстоятельств в законе открытый, при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства налоговый орган или суд вправе уменьшить штрафную санкцию не менее, чем в 2 раза. Судебно-арбитражная практика дает очень широкий перечень смягчающих обстоятельств, например, недостаточный опыт работы главного бухгалтера в 12 раз организации или снижение ИП санкцию в 5 раз, руководствуясь тем, что он одинокий отец.
- Основания налоговой ответственности и производство по делу о налоговом правонарушении.
Предполагается жесткий алгоритм. На первом этапе полный состав налогового правонарушения. Сюда же основания. Второй этап – основания, исключающие привлечение к ответственности или обстоятельств, исключающих вину. Перечень, исключающих привлечение к ответственности закрытый, суда ст. 109 и ст. 81 НК. Например, это истечение сроков давности. Обстоятельства, исключающие вину – открытый.
Рассмотрим по отдельности.
Основания. Субъекты здесь налогоплательщик, налоговый агент, иные обязанные лица. организации подледат ответственности только при условии, что они являются юридическими лицами. Что касается ФЛ, то здесь деликтоспособность с 16 лет и вменяемость. Вина лица - психическое отношение к противоправным деяниям и последствиям. Вопрос, что делать с ЮЛ, их вина определяется через вину ее должностных лиц. надо доказать вину руководителя организации и (или) главного бухгалтера). по большинству составов правонарушений форма вины не значима, за исключением ограниченного перечня случаев. есть ряд составов, где только умышленность - дача заведомо ложных показаний, заведомо ложной экспертизы. о мотивах кодекс молчит. судебная практика рассматривает, она родила конструкцию необоснованной налоговой выгоды. Объективная сторона. важно разграничивать формальные и материальные составы правонарушения. от этого зависит применение. Например, непостановка на налоговый учет, непредоставление документов - составы формальные. От этих действий имущественного ущерба бюджету не наступает. Неполная уплата сумм налога - состав материальный. надо доказать, что бюджет не получил исходную сумму платежа.