О налоге на прибыль предприятий и организаций
Работа добавлена на сайт samzan.net:
БУХУЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Налогообложение операций с ценными бумагами*
1. Налогообложение операций с облигациями внутреннего валютного займа
Минфином России и Госналогслужбой России утверждено Положение о налогооб ложении операций с облигациями внутрен него государственного валютного займа (ОВВЗ) от 26.02.98 № АП-4-05/1н.
Положение распространяется на органи зации, получившие облигации в результате пе реоформления внутреннего валютного долга.
Установлено, что в соответствии с За коном РФ "О налоге на прибыль предпри ятий и организаций" курсовые разницы, возникшие с 5 декабря 1994 года по 20 ян варя 1997 года, налогом на прибыль не об лагаются.
Убыток, образовавшийся при списании облигаций с баланса по цене, ниже балансо вой, но в пределах рыночной цены, учиты вается при расчете налога на прибыль.
В положении перечислены источники информации о рыночных ценах на ВВЗ:
В бухгалтерском учете
— ежедневный бюллетень "Государствен ные ценные бумаги", — "Интерфакс-финансы", — Агентство "Рейтер", — "Финансовая газета", — "Коммерсант-Дейли", — "Экономика и жизнь". В качестве рыночной цены принимается средняя цена купли-продажи облигаций оп ределенного транша на день совершения сдел ки, рассчитанная по данным одного из ука занных источников.
Пример.
Организацией получена облигация номиналом 1000 долларов США.
— 100 руб.
- 3275 руб.
- 3550 руб.
- 5605 руб. — 6000 руб.
Рублевый эквивалент номинальной стоимости с учетом деноминации составляет: на дату принятия на баланс на 05.12.94 на 31.12.94 на 20.01.97 на дату списания с баланса Облигация реализована за 60 % номинальной стоимости.
были сделаны проводки:
|
№ п/п |
Наименование операций |
Корреспондируюшне счета |
Суммы в руб. |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
Получена облигация взамен "замороженных" валютных средств номиналом 1000 долл. США |
Об |
52 |
100 |
|
2 |
Переоценка с даты принятия на баланс до 05.12.94. Курс: 1 долл. = 3275 руб. |
Об |
83 |
3175 |
|
3 |
Переоценка на 31.12.94. Курс: 1 долл. = 3550 руб. |
06 |
83 |
275 |
|
4 |
Переоценка на 20.01.97 (в бухгалтерском учете не отражалась). Курс: 1 долл. == 5605 руб. |
(2055) |
||
|
5 |
Переоценка на дату списания с баланса. Курс: 1 долл. = 6000 руб. |
06 |
83 |
2450 |
|
6 |
Отражена реализация облигации по цене 60 % номинала. Курс: 1 долл. = 6000 руб. |
52(51) |
48 |
3600 |
|
7 |
Списан процентный доход, начисленный с даты погашения предыдущего купона |
48 |
80 |
100 |
|
8 |
Списана балансовая стоимость облигации |
48 |
06 |
6000 |
|
9 |
Списан финансовый результат |
80 |
48 |
2500 |
|
10 |
Списана курсовая разница |
83 |
80 |
5900 |
' Продолжение. Начало см. "Налоговый вестник" i 998, №7. С. 88.
78
АВГУСТ 1998
БУХУЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Корректировка финансовых результатов для целей налогообложения
1. Определяем курсовые разницы, воз никшие в период с 5 декабря 1994 года по 20 января 1997 года. Стоимость облигации:
-на 20.01.97 5605 руб.
-на 05.12.94 3275 руб. Курсовая разница, отнесенная в кредит счета 80 "Прибыли и убытки" в сумме 5900 руб., уменьшается на сумму 2330 руб.
Указанная сумма отражается по стро ке 5.4 Справки о порядке определения дан ных, отражаемых по строке 1 "Расчета нало га от фактической прибыли".
2. Процентный купонный доход, начис ленный с даты выплаты дохода по предыду щему купону, налогом на прибыль и нало гом на доходы по государственным ценным бумагам не облагается.
Полученный с покупателя накопленный купонный доход в сумме 100 руб. отражается по строке 2а "Расчета налога от фактической прибыли".
3. Убыток от реализации облигации по данным бухгалтерского учета составил 2500 руб. В соответствии с Положением от 26.02.98 № 12н; АП-4-05/1н для целей нало гообложения убыток принимается в преде лах рыночной цены.
а) Рыночная цена на дату реализации составила 58 % номинала. Фактическая цена реализации — 60 % номинала.
В этом случае корректировка для целей налогообложения не производится, то есть убыток принимается в полной сумме.
б) Рыночная цена составила 65 % номи нала.
В этом случае балансовая прибыль долж на быть увеличена на отрицательную разни цу между фактической ценой реализации и рыночной стоимостью: — цена реализации —
60 % номинала — 3600 руб. — рыночная цена —
65 % номинала — 3900 руб. — отрицательная разница — 300 руб. . Отрицательная разница в сумме 300 руб. отражается по строке 4.7 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчеты налога от фактической прибыли".
При реализации ОВВЗ на вторичном рынке в указанной строке отражается вся сумма полученного убытка.
Напомним, что кроме курсовых разниц от переоценки ОВВЗ на балансовом счете
83 "Доходы будущих периодов" отражены курсовые разницы от переоценки "заморо женных" валютных средств с 1 января 1992 года до получения облигаций, которые также списываются при реализации (погаше нии) облигаций и облагаются налогом в об щем режиме налогообложения курсовых раз ниц.
II. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с векселями
Вексель в соответствии со ст. 143 ГК РФ является ценной бумагой.
Согласно ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заем щиком выдан вексель, удостоверяющий обя зательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщи ка (переводной вексель) выплатить по на ступлении предусмотренного векселем сро ка полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
В соответствии со ст. 1 Федерального за кона от 11.03.97 № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" на территории Российской Федерации применяется постановление ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 "О вве дении в действие Положения о переводном и простом векселе".
Выдача организацией собственных векселей
Согласно законодательству по перевод ному и простому векселю вправе обязывать ся граждане и юридические лица Российс кой Федерации. Следовательно, любые указанные лица могут выдать с целью при влечения заемных средств простой или пере водной вексель.
Операции с простыми векселями
План счетов бухгалтерского учета финан сово-хозяйственной деятельности предприя тий, утвержденный приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56 (с учетом изменений и дополнений), не предусматривает отдель ных счетов для учета выпущенных организа циями долговых обязательств, ^векселедате ля задолженность перед заимодавцами, обеспеченная выданными векселями, учиты вается на счете 94 "Краткосрочные займы" (на срок не более одного года) или 95 "Дол госрочные займы" на отдельных субсчетах.
79
БУХУЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Если номинал векселя (вексельная сум ма) больше суммы полученного займа, то задолженность на счете 94 или 95 нужно от разить в вексельной сумме, а разницу отнес ти на счет 31 "Расходы будущих периодов":
России от 23.02.95 № 26 "06 операциях ком мерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями" нет четких указаний по данному вопросу.
|
№ п/п |
Корреспондирующие счета |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
Получены денежные средства по договору займа |
51 |
94 (95) |
|
2 |
Отражена сумма дисконта |
31 |
94 (95) |
В нормативных документах, регулирующих порядок бухгалтерского учета) нет прямого указания о режиме списания со счета 31 при выдаче векселя в обеспечение полученного займа. Поэтому исходя из общего принципа временной определенности отражения опера ций, дисконт может списываться с указанно го счета равномерно (ежемесячно) в течение срока действия договора займа или при пога шении векселя, как у коммерческих банков.
При этом затраты в виде процентов или в виде дисконта по векселю, выданному в обес печение заемных средств, относятся на соб ственные источники организации, включая организации, являющиеся профессиональны ми участниками рынка ценных бумаг. На себе стоимость в соответствии с п. 2 "с" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себе стоимость продукции (работ, услуг), и о по рядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с учетом изменений и дополнений), относятся только затраты на оп лату процентов по полученным кредитам бан ков и проценты за отсрочку оплаты, предос тавляемые поставщиками.
Заимодавец отражает выданный заем, обеспеченный векселем, на счете 58 "Крат косрочные финансовые вложения" или Об "Долгосрочные финансовые вложения" обо собленно в фактически перечисленной сум ме. Полученное обеспечение обязательства в вексельной сумме отражается на внебалан-совом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
Операции с переводными векселями
Порядок отражения операций с перевод ными векселями нормативными документа ми не урегулирован. Даже в письме Банка
Банком России подготовлен новый по рядок отражения в бухгалтерском учете опе раций с векселями, в котором операциям с переводными векселями отведены отдельные подразделы.
Исходя из проекта указанного докумен та, который разработан на основе гражданс кого и вексельного права, рассмотрим схему учета для некредитных организаций, исполь зуя некоторую аналогию.
У заемщика (векселедателя), выдавшего в обеспечение займа переводной вексель, до его акцепта плательщиком задолженность по займу числится на счете 94 (95) на отдель ном субсчете.
Акцепт векселя плательщиком может быть осуществлен по разным причинам, в зависимости от взаимоотношений с вексе ледателем. Рассмотрим два варианта.
Вариант L Акцептант является должником векселедателя за отгруженную продукцию, вы полненные работы или оказанные услуги.
У векселедателя задолженность за отгру женную продукцию числится по дебету сче та 62 "Расчеты с покупателями и заказчика ми". Кроме того, если векселедатель опреде ляет выручку по моменту оплаты, на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито рами" отражен НДС, начисленный со сто имости отгруженной продукции.
При получении сообщения об акцепте векселя векселедатель делает запись в бухгал терском учете: Д-т 94 (95) К-т 62. Одновременно списывается сумма дис конта) отнесенная в дебет счета 31:
Д-т 88 "Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)" К-т 31 "Расходы будущих периодов". При условии полного завершения рас четов (урегулирования взаимных расчетов)
80
АВГУСТ 1998
БУХУЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
возникающая на счете 62 разница относится на финансовые результаты: положительная облагается налогом на прибыль, отрицатель ная — не уменьшает налогооблагаемую базу. Отгруженная ранее продукция считается оп лаченной, НДС относится на расчеты с бюд жетом: Д-т76
К-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".
Согласно п. 9 Положения о переводном и простом векселе векселедатель переводно го векселя отвечает за акцепт и за платеж. Он может сложить с себя ответственность за ак цепт, но всякое условие, по которому он слагает с себя ответственность за платеж, считается ненаписанным.
В связи с этим вексель должен числиться у векселедателя на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей вы данные" до погашения.
У <7Л-^?/»т7/я^задолженность перед век селедателем переводного векселя числится по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", НДС за полученные и оп риходованные ценности отражен по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Акцептуя переводной вексель, платель щик (трассат) становится основным долж ником по отношению к векселедержателю аналогично векселедателю простого векселя.
В бухгалтерском учете факт акцепта пе реводного векселя можно отразить как выда чу собственного векселя за поставку продук ции (работ, услуг): Д-тбО
К-т 60, субсчет "Векселя выданные (ак цептованные)".
Автором сознательно не изменен балан совый счет учета кредиторской задолженно сти, несмотря на то, что изменился креди тор. Это должно уберечь от ошибки — отнесения НДС с кредита счета 19 в дебет счета 68.
Если вместо счета 60, субсчет "Векселя выданные (акцептованные)", применить, допустим, сччт 76, то возникает иллюзия, будто бы кредиторская задолженность пога шена и можно НДС предъявлять к зачету.
Но ведь оплаты не произошло ни денеж ными средствами, ни другим имуществом, ни выполненными работами.
Если вексельная сумма (номинал) акцеп тованного переводного векселя больше кре диторской задолженности, разница относится на счета учета приобретенных ценностей,
издержек или собственных источников в за висимости от хозяйственной операции.
Вариант 2. Акцептант не является должником, но может им стать в силу заключенного договора поставки или иных отношении,
Напомним, что переводной вексель был выдан в обеспечение полученного от третье го лица займа, отраженного по кредиту сче та 94 или 95.
У векселедателя в случае отсутствия де биторской задолженности при получении сообщения об акцепте изменяется кредитор, но остается кредиторская задолженность.
В зависимости от отношений с платель щиком по векселю (трассатом) может изме ниться балансовый счет, на котором учиты ваетсяядолг. Например, векселедатель по договору поставки должен отгрузить в буду щем плательщику по векселю продукцию. Тогда при акцепте переводного векселя, оче видно, заем, полученный от третьего лица, должен быть отражен уже на счете 64 "Рас четы по авансам полученным".
На забалансовом счете 009 "Обеспече ния обязательств и платежей выданные" век сель числится до погашения
Учитывая, что акцептант не имеет кре диторской задолженности перед векселеда телем (трассантом), то, акцептуя переводной вексель, он отражает эту операцию на заба лансовом счете 009 до платежа по векселю.
При погашении векселя кредитуются счета учета денежных средств, если оплата осуществлялась денежными средствами, или счета учета расчетов (62, 76), если погаше ние осуществлялось иным способом. Счета, по дебету которых отражается операция по гашения векселя, определяются в зависимо сти от отношений с векселедателем (трассан том) (61, 31, 76, 94, 95).
Векселедержатель переводного векселя отражает получение векселя в обеспечение выданного займа на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей по лученные" с указанием векселедателя.
При получении акцепта на забалансовом счете 008 векселедатель заменяется на акцеп танта.
При погашении векселя счет 58 или 06 и забалансовый счет 008 закрываются. Положи тельная разница между суммой, полученной в погашение векселя, и суммой предостав ленного займа относится в кредит счета 80 "Прибыли и убытки" и облагается налогом
6 Налоговый в к № S
81
БУХУЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
на прибыль. Очевидно, полученную прибыль нельзя считать доходом по ценной оумаге, поскольку вексель был получен как обеспе чение договора займа.
По мнению автора, указанная разница облагается также НДС, так как предоставле ние займа при отсутствии лицензии не явля-стся банковской операцией, освобождаемой 01 НДС.
Векселедержатель может передать как простой, так и переводной вексель по ин доссаменту. При передаче векселя и получе нии средств закрывается счет 5S или U6 через счет 48 и забалансовый счет 00^. Если сред ства по векселю получены не и момент пере дачи векселя, то задолженность по займу можно перенести на счет 76.
аоа
Кроме рассмотренных вариантов исполь зования векселей d качестве обеспечения привлекаемых займов, многие организации привлекают заемные средства путем прода жи собственных векселей, то есть заключая не договор займа, а договор купли-продажи.
И в этом случае у векселедателя векселя выданные учитываются в вексельной сумме на счете 94 или 95, то есть аналогично рас смотренным выше вариантам. Забалансовый счет 009 не используется.
Векселедержатель учитывает вексель как объект финансовых вложений на счете 06 или 58 с использованием счета 08 "Капитальные вложения" (профессиональные участники рынка ценных бумаг — без использования счета 08).
Оформление взаимной задолженности векселями
Во исполнение постановления Прави тельства РФ от 26.09.94 № 1094 "Об оформ-
лении взаимной задолженности предприятии и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" издано письмо Минфина России от 31.10.94 № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском уче те и отчетности операций с векселями, при меняемыми организациями при расчетах за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (в редакции письма Мин фина России от 16.07.96 № 62).
В п. 4 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утверж денного приказом Минфина России от 15.01.97 № 2, предусмотрено, что при отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организа циями за поставку товаров, выполненные ра боты и оказанные услуги, следует пользовать ся указанными письмами Минфина России. Если организация приобретает указанные век селя как объект финансовых цложений, их учет осуществляется с использованием счета 08 и последующим отнесением на счет 06 или 58.
Схема учета операций по оформлению векселями взаимной задолженности между покупателем (векселедателем) и поставщи ком (векселедержателем) достаточно проста.
По мнению многих авторов, письмо Минфина России от 31.10.94 № 142 регули рует только порядок учета операций по офор млению взаимной задолженности простыми векселями, так как порядок отражения опе раций у плательщика но переводному вексе лю в письме не изложен.
Операции с простыми векселями
Рассмотрим по цепочке движение век селя, выданного покупателем поставщику (первому векселедержателю) и переданного затем по индоссаменту.
Предприятие А — покупатель (векселеда тель)
|
№ |
Корреспондирующие счета |
|||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
Получены материалы на сумму 24 000 руб. и выдан простой вексель на сумму 25 000 руб. но стоимость материалов |
10 |
60, субсчет "Векселя |
20000 |
|
выданные" |
||||
|
на сумму НДС |
19 |
60. субсчет "Векселя |
4000 |
|
|
выданные" |
||||
|
на разницу между вексельной суммой и стоимостью материалов с учетом НДС |
10 |
60, субсчет "Векселя выданные" |
1000 |
82
АВГУСТ 1998
БУХУЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Продолжение
|
N» |
Корреспондирующие счета |
|||
|
п/п |
Дебет |
Кредит |
||
|
2 |
Погашен вексель |
60, субсчет "Векселя выданные" |
51 |
25 000 |
|
3 |
НДС отнесен на расчеты с бюджетом после оплаты векселя |
68 |
19 |
4000 |
Предприятие Б — поставщик, определяющий выручку от реализации для целей налогообло жения по моменту оплаты
|
N" п/п |
Корреспондирующие счета |
|||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
Отгружена продукция на сумму 24 000 руб. и получен вексель на сумму 25 000 руб. |
62, субсчет 62-3"Векселя полученные" 62, субсчет 62-3 "Векселя полученные" |
46 80 |
24000 1000 |
|
2 |
Начислен НДС по отгруженной продукции |
46 |
76 |
4000 |
|
3 |
Передан вексель предприятию В за приобретенные ценности, стоимость которых составляет 18 000 руб. плюс НДС 3600 руб.: |
|||
|
на стоимость материалов |
10 |
62, субсчет 62-3 "Векселя |
18 000 |
|
|
полученные" |
||||
|
на сумму НДС |
19 |
62, субсчет 62-3 "Векселя |
3600 |
|
|
полученные" |
||||
|
на разницу между вексельной суммой и стоимостью материалов с учетом НДС |
88 |
62, субсчет 62-3 "Векселя полученные" |
3400 |
|
|
4 |
НДС по продукции, отгруженной предприятию А, отнесен на расчеты с бюджетом |
76 |
68 |
4000 |
|
5 |
НДС по материалам, полученным от предприятия В и оплаченным векселем, списан со счета 19 на расчеты с бюджетом |
68 |
19 |
3600 |
Как видно, у предприятия А, получив шего материалы и выдавшего собственный вексель как обеспечение кредиторской задол женности, право на зачет НДС возникает только при погашении векселя (денежными средствами, встречной поставкой и т.д.).
У предприятия Б, определяющего выруч ку для целей налогообложения по моменту оплаты отгруженной продукции, при полу чении собственного векселя покупателя обя зательства перед бюджетом по оборотам от реализации продукции не возникают.
Поскольку с 21 января 1997 года внере ализационные доходы включаются в налого-облагаемую базу для расчета налога на при быль по правилам бухгалтерского учета, положительная разница между вексельной
суммой и стоимостью отгруженной продук ции облагается налогом на прибыль в том от четном периоде, в котором она отражена по кредиту счета 80.
Вопрос в том, нужно ли начислять НДС с этой суммы, и если да, то в каком периоде?
По мнению автора, несмотря на то, что вексель учтен предприятием Б (первым век селедержателем) не на счетах учета финан совых вложений, а на счете учета расчетов, он является ценной бумагой, доходы по ко торым НДС не облагаются.
Однако некоторыми специалистами та кие суммы классифицируются как средства, получение которых связано с расчетами за поставку товаров (работ, услуг). Следуя та кой трактовке, до погашения векселя или
83
БУХУЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
передачи его по индоссаменту НДС начисля ется предварительно по счету 76 с последую щим списанием на счет 68.
При передаче векселя по индоссаменту своему поставщику у предприятия Б одно временно возникают:
— обязательства перед бюджетом по ре ализации продукции предприятию А;
— право на зачет НДС по материальным ценностям, полученным от предприятия В.
В письме Минфина России от 31.10.94 № 142 "цепочка" проводок на этом, то есть первом индоссаменте, обрывается и далее не рассматривается. В настоящее время нет од нозначного ответа на вопрос: может ли пред приятие получение любых векселей по ин доссаменту за отгруженную продукцию согласно вышеуказанному письму отражать на счете 62 (76), субсчет "Векселя получен ные"?
Автор придерживается той точки зрения, что вексель третьих лиц должен отражаться как ценная бумага, оплаченная поставкой продукции. Предприятие В
ля было следующим (письмо Госналогслуж-бы России от 24.12.97 № 03-4-09/41*).
В соответствии с действующим законода тельством вексель является ценной бумагой, удостоверяющей обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по наступлении срока указанную в векселе сумму.
В связи с этим предприятия, определяю щие для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мо менту оплаты, при получении векселей в виде гарантированных платежей под поставку то варов (работ, услуг), а также в форме оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) расчеты с бюд жетом производят в том отчетном периоде, в котором наступает срок погашения векселя или происходит передача по индоссаменту.
В этом же письме сообщается порядок принятия НДС к зачету по поступившим то варам (работам, услугам) при использовании векселей:
"...НДС считается фактически уплаченным поставщику при использовании в расчетах за
|
,\° |
Корреспондирующие счета |
|||
|
п/п |
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
Отгружена продукция предприятию Б |
62 |
46 |
21600 |
|
2 |
Начислен НДС |
46 |
76 |
3600 |
|
3 |
Получен вексель, эмитированный предприятием Б |
08 58 |
62 08 |
21600 21 600 |
|
4 |
НДС отнесен на расчеты с бюджетом |
76 |
68 |
3600 |
|
5 |
Погашен вексель эмитентом |
51 |
48 |
25000 |
|
6 |
Списана балансовая стоимость векселя |
48 |
58 |
21 600 |
|
7 |
Определен финансовый результат |
48 |
80 |
3400 |
В данном варианте обязательства перед бюджетом у предприятия В возникают в том периоде, в котором вексель принят к учету как ценная бумага, причем не по номиналу, а в сумме фактических затрат, то есть по сто имости отгруженной продукции.
В то же время превышение вексельной суммы над стоимостью отгруженной продук ции относится на финансовый результат не в момент принятия векселя к учету, а в мо мент выбытия (погашения или при передаче по индоссаменту).
По состоянию на 01.01.98 мнение нало говых органов по вопросу уплаты НДС при получении организацией банковского вексе-
поставку товара (выполненную работу, ока занную услугу) векселя у векселедателя в момент погашения векселя, а у векселедер жателя (индоссанта) в момент передачи век селя по индоссаменту в случае, если он был оплачен денежными средствами (финансовый вексель) или встречной поставкой товара. Причем НДС принимается к зачету (возме щению) у индоссанта только при условии ранее оприходованных товаров на балансе".
В указанном выше письме также сооб щается, что изложенный в нем порядок пе ресматривается, и после согласований будет доведен до сведения налогоплательщиков.
' Письмо имеет статус официальной переписки.
84
АВГУСТ 1998
БУХУЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
В связи с изложенным, до введения иного порядка при получении любого век селя у поставщика, определяющего выруч ку от реализации для целей налогообложе ния по моменту оплаты, не возникают обязательства перед бюджетом по оборотам от реализации продукции (работ, услуг) до погашения векселя или передачи его по индоссаменту.
В примере предприятие В, получив от предприятия Б за отгруженную продукцию вексель, выданный предприятием А либо другим третьим лицом, отражает его, так же как и предприятие Б, на счете 62, субсчет "Векселя полученные", в вексельной сумме 25 000 руб., а разницу — по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" (25 000 -21 600 == = 3400 руб.).
На практике применяется еще одна схе ма отражения операций получения векселей третьих лиц за отгруженную продукцию (вы полненные работы, оказанные услуги) при определении выручки от реализации для це лей налогообложения по моменту оплаты.
бот, услуг) по мере оплаты одного из двух метолов учета векселей третьих лиц.
1. Полученныы векселя отражаются как объект финансовых вложений в сумме фак тических затрат, закрывается дебиторская задолженность и начисляются все налоги (письмо Госналогслужбы России от 05.03.98 № АС-б-07/161).
2. Полученные векселя отражаются на ба лансовом счете № 62, на отдельном субсчете "Векселя полученные", по номинальной сто имости. Все налоги начисляются при получе нии денежных средств по векселю или переда че его по индоссаменту (письмо Госналогслуж бы России от 30.08.96 № 8Г-6-13/616, п. 14: инструкция Госналогслужбы России от II. 10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога надобавленнуюстоимость", п. 31).
Операции с переводными векселями
В письмах налоговых органов не конкре тизируется, какие векселя используются при расчетах — простые или переводные.
|
№ п/п |
Корреспондирующие счета |
|||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
Предприятием В отгружена продукция предприятию Б |
626 |
46 |
21 600 |
|
2 |
Начислен НДС |
46 |
76, субсчет "Расчеты по НДС" |
3600 |
|
3 |
Получен от предприятия Б вексель, эмитированный предприятием А |
58(08) |
76д |
21 600 |
|
4 |
Погашен вексель предприятием А |
51 |
48 |
25 000 |
|
5 |
Списана балансовая стоимость векселя |
48 |
58 |
21600 |
|
6 |
Отражен результат от погашения (продажи, передачи) векселя |
48 |
80 |
3400 |
|
7 |
Закрыта дебиторская и кредиторская задолженность |
76д |
626 |
21600 |
|
8 |
НДС отнесен на расчеты с бюджетом |
76, субсчет "Расчеты по НДС" |
68 |
3600 |
По мнению автора, такая схема может использоваться только при наличии двух до говоров — на поставку продукции и на по купку векселя третьего лица.
А если стороны заключили один дого вор поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), то до выхода Положения о порядке налогообложения операций с век селями, зарегистрированного в Минюсте России, в связи с противоречиями в дей ствующих законодательных и нормативных актах по данному вопросу представляется возможным применение поставщиком при учете выручки от реализации продукции (ра-
Также не делается различие между эти ми формами векселя в адресном ответе Де партамента налоговой политики Минфина России от 02.09.97 № 04-03-05:
"Налог на добавленную стоимость счита ется фактически уплаченным поставщику при использовании в расчетах за поставку товара (вы полненную работу, оказанную услугу) векселя (простого и переводного) у векселедателя в мо мент погашения векселя, у индоссанта — в мо мент передачи векселя по индоссаменту с це лью погашения кредиторской задолженности". Автору представляется возможным при нять к зачету НДС у векселедателя перевод-
85
ного векселя в момент его акцепта платель щиком, если в рассматриваемой выше схе ме поставок предприятие Б вместо просто го векселя предприятия А выдаст предпри ятию В собственный переводной вексель, плательщиком по которому является пред приятие А.
2. Акцептован переводной вексель, вы данный предприятием Б и предъявленный для акцепта предприятием В:
Д-т 60 К-т 60g, субсчет "Векселя выдан ные (акцептованные)", — 24 000;
Д-т 88 К-т 60g, субсчет "Векселя выдан ные (акцептованные)", — 1000.
^
ъ-
Бухгалтерские записи операций: Предприятие Б Д-т 62д К-т 46 - 24 000; Д-т 46 К-т 76, субсчет "Расчеты по
НДС", - 4000;
Д-т 41 К-т 60^, субсчет "Векселя выдан ные",- 18000;
Д-т 19 К-т 60^, субсчет "Векселя выдан ные", - 3600;
Д-т 41 К-т 62д, субсчет "Векселя выдан ные", — 3400. Предприятие В
Д-т 62^ субсчет 62-3 "Векселя получен ные", К-т 46-21 600;
Д-т 62g, субсчет 62-3 "Векселя получен ные", К-т 80 - 3400; Д-т 46 К-т 76, субсчет 62-3 "Векселя
полученные", — 3600; Предприятие А
\. Получен товар от предприятия Б: Д-т 41 'К-т 60- 20000; Д-т 19 К-т 60- 4000.
У предприятия А НДС предъявляется к зачету только после платежа по акцептован ному переводному векселю.
У предприятия В поставка будет оплачен ной при погашении векселя или при переда че его по индоссаменту.
У предприятия Б при получении сооб щения об акцепте выданного переводного векселя погашается и дебиторская, и креди торская задолженность:
Д-т 60g, субсчет "Векселя выданные", К-т 62^ - 24 000;
Д-т 60^, субсчет "Векселя выданные", К-т 80 ' - 1000;
Д-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 68 - 4000: Д-т 68 К-т 19 - 3600. Таким образом, у предприятия Б одно временно возникают обязательства перед бюджетом и право на зачет входного НДС.
Выданный вексель учитывается на заба лансовом счете 009 до погашения.
2. Офшорний бізнес
3. в России на конституционном уровне закреплялась модель парламентского несудебного конституционного конт
4. Реферат студентки 4 курса дневного отделения- Гафеевой Алины Арслановны СанктПетербург
5. Байок Скай1 можно было увидеть спокойно прогуливающегося индийского слона ведомого погонщиком
6. Вариант 7 1 К общенаучным методам познания не относится- а анализ и синтез б статистический в дедукц
7. Представь что я в коме.
8. Декартов квадрат множества
9. История развития компьютеров
10. на тему- Измерение больших линейных геометрических размеров Выполнила-
11. История города Плеса
12. VII ~ пер пол VI в до н
13. Отрасли психологии
14. это совокупность экономических процессов обеспечивающих жизнедеятельность и развитие общества
15. Оценка производственных мощностей предприятия
16. Варіант 1 Батькомзасновником вітчизняної науки Історія держави і права України можна вважати-
17. Статья 47. Обязанность собственника или уполномоченного им органа провести расчет с работником и выдать ему т
18. Оренбургский государственный университет Кафедра бухгалтерского учета анализа и аудита З
19. Тема- Средства для наркоза спирт этиловый препараты применяемые для лечения алкоголизма
20. Лабораторная работа- Происхождение новых слов в современном русском языке (на материале неологизмов иностранного происхождения)