Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
2.Понятие, цели и основные задачи международных стандартов аудита (МСА)
Международные стандарты – это документы, формирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.
МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации. МСА содержат основные принципы, необходимые процедуры, рекомендации по применению принципов и процедур.
Структура МСА включают в себя:
введение, где отражаются цель и задачи, стоящие перед
аудитором, а также даются определения важнейших ис-
пользуемых терминов;
разделы, излагающие суть стандарта;
приложение (для некоторых стандартов
В исключительных случаях возможно аргументированное аудитором отступление от МСА. МСА применяются только в отношении существенных аспектов финансовой отчетности. Это означает, что возможны отступления от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами. Необходимость в МСА вызвана тем, что существует интеграция стран со своими национальными системами бухгалтерского учета и своей бухгалтерской отчетностью в мировую систему. МСА призваны регулировать единство организации, порядка и оформления процедур, а также результаты аудиторской деятельности во всем мире. Однако МСА не отменяют национальные стандарты (положения, существующие в ряде стран мировой экономики). МСА в различных странах используются многовариантно. Так, в России, Голландии и других странах МСА принимаются за базу при разработке своих национальных стандартов. В США, Англии, Канаде, Швеции существуют свои национальные положения. Однако требования МСА в этих странах все-таки принимаются к сведению в практической деятельности. В ряде государств, таких как Нигерия, Шри-Ланка и др.,МСА приняты как национальные. Как известно МСА должны применяться только к существенным аспектам. Однако мировая практика допускает возможность отступления от них с целью достижения наибольшей эффективности аудиторских проверок. В этом случае аудитор обязан аргументировано обосновать это отступление. Разрабатывает МСА Комитет по международной аудиторской практике (КМАП), который является одним из комитетов совета Международной федерации бухгалтеров (МФБ).
Основные цели, которые преследует данный комитет
при разработке МСА:
гармонизировать национальные правила и другие нормативные документы в области аудита с целью предоставления высококачественных услуг для всего мирового сообщества;
поднять уровень профессионализма аудиторов в странах, где он ниже общемирового.
4Классификация МСА В настоящее время разработано 39 Международных стандартов аудита. Все МСА классифицируются в 9 групп и 11 положений по международной аудиторской практике (ПМАП). Дадим их общую характеристику.
1 группа – «Введение» – включает 2 стандарта, разъясняющие основные принципы и необходимые процедуры работы аудитора и основные принципы формирования содержания МСА.
2 группа – «Обязанности» – включает 8 стандартов, в которых приведены общие положения аудиторской деятельности, включая цель и задачи аудита, контроль качества, документирование, ответственность аудиторов, учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности, сообщение информации аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями.
3 группа – «Планирование» – посвящена организации планирования аудиторской проверки и содержит 3 стандарта.
4 группа – «Внутренний контроль» – включает 3 стандарта. В ней рассматриваются вопросы, относящиеся к оценке рисков и внутреннему контролю, проведению аудита в среде компьютерных информационных систем, ряд особенностей при проведении аудита субъектов, использующих обслуживающие организации.
5 группа – «Аудиторские доказательства» – состоит из 11 стандартов и содержит разъяснения, связанные с назначением аудиторских доказательств и методов их сбора. Эта группа стандартов используется при проведении аудиторских проверок.
6 группа – «Использование работы третьих лиц» – включает три стандарта и посвящена использованию при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг работы экспертов, других аудиторов, материалов внутренних аудиторов при проведении внешнего аудита. 7 группа – «Аудиторские выводы и заключения» – включает 4 стандарта. Она посвящена заключительному этапу аудиторской проверки – составлению аудиторского заключения.
8 группа – «Специальные области аудита» – включает 2 стандарта и посвящена составлению отчета (заключения) при проведении аудита по специальным аудиторским заданиям и исследованию ожидаемой финансовой информации.
9 группа – «Сопутствующие услуги» – включает 3 стандарта и посвящена сопутствующим услугам по аудиту финансовой отчетности.
Положения по международной аудиторской практике включают 11 пунктов, среди которых 5 посвящены компьютеризации аудиторской деятельности, 2 – особенностям аудита малых предприятий и международных коммерческих банков и другим вопросам. Главная цель этих положений – помочь разработчикам национальных стандартов, тематика которых соответствует ПМАП.
5Связь МСА с национальными стандартами аудита Международная федерация бухгалтеров признает существование национальных стандартов аудита во многих странах мира. Она стремится учесть различия и разрабатывает стандарты аудита которые могут быть приняты на международном уровне. Если национальные стандарты соответствуют МСА, то проверки и услуги, оказанные с их соблюдением, приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии с МСА. Если национальные стандарты противоречат МСА, то организации
– члены МФБ – должны приложить усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются МСА.
МСА используются по-разному:
– в качестве национальных аудиторских стандартов (Кипр, Нигерия и др.);
– как база для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Голландия, Австрия и др.);
– принимаются к сведению и руководству в странах, где имеются национальные стандарты, при отсутствии регулирования какого-либо аспекта собственными стандартами (США и др.); – как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.
Российские стандарты аудиторской деятельности создавались на основе МСА. На момент принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» существовало 37 стандартов и одна методика, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, из которых 31 документ был создан на основе МСА. Остальные стандарты разработаны с учетом специфики аудиторской деятельность в России по вопросам, требующим особого рассмотрения. Такими вопросами являются особенности национального законодательства об аудиторской деятельности в РФ. В настоящее время в России 16 федеральных стандартов.
6Взаимосвязь МСА с МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности разработаны Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), входящим в состав МФБ. Взаимосвязи международных стандартов отчетности и аудита проявляются в следующих направлениях: 1. Единство терминологии применяемой в МСФО и МСА. Общая терминология, используемая в МСФО и МСА, позволяет избежать разногласий относительно представления о целях и объектах аудита между аудиторами и аудируемыми лицами, отвечающими за подготовку финансовой отчетности. 2. Использование аудиторами МСФО в целом и в качестве критерия соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям. Если аудируемое лицо составляет отчетность в соответствии с МСФО, то при проведении аудита возникает необходимость в использовании всех введенных в действие стандартов финансовой отчетности. В МСА встречаются прямые ссылки на МСФО и другие документы, разработанные КМСФО. В процессе переработки МСА все больше внимания уделяется содержанию стандартов отчетности. Так, новая редакция МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия», которая применяется начиная с отчетности за 2000 г., включает ссылки на МСФО 1 по поводу определения допущения уместности его применения и понятия «существенная неопределенность», тогда как в прежней редакции подобные ссылки отсутствовали.
7Международные стандарты , регулирующие этапы планирования аудита
Планирование предполагает разработку стратегии и детального подхода к проверке. Целью планирования является эффективное и своевременное проведение аудиторской проверки. МСА 300 «Планирование» определяет положения и рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности. Он предназначен для повторного аудита. Для проведения первоначального аудита аудитору может потребоваться расширение процесса планирования. Процесс планирования состоит в распределении работы среди ассистентов, экспертов. На этом этапе определяется объ-ем и тип выполняемых процедур. Объем планирования зависит от:
– размера проверяемого субъекта; характера и сложности проводимой проверки; знания аудитором бизнеса клиента; опыта работы аудитора. На этапе планирования разрабатывается общий план ау-дита. При его разработке аудитор должен учитывать следующие факторы:
Знание бизнеса клиента:
условия отрасли, влияющие на бизнес клиента;
характеристики субъекта, его бизнеса, результаты финансово-хозяйственной деятельности и требования к его отчетности;
общий уровень компетентности руководства.
Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля:
– учетная политика клиента и ее изменения;
– влияние новых нормативных документов бухгалтерского учета и аудита;
– опыт аудитора в вопросе оценки этих систем.
Риск и существенность:
– оценка аудиторского риска;
– установление уровней существенности для целей аудита;
– выявление сложных областей бухгалтерского учета.
Характер, сроки и объем процедур:
– влияние информационных технологий на аудит;
– смещение акцентов в отношении отдельных областей аудита;
– использование результатов работы внутреннего аудита.
Координация, направление работы, надзор и обзорная проверка:
– привлечение других аудиторов к аудиту компонентов, дочерних предприятий и подразделений;
– привлечение экспертов;
– потребность в персонале;
– обстоятельства, требующие особого внимания (наличие связанных сторон); характер и сроки подготовки отчетов и другие формы сообщения информации субъекту, предполагаемые условия аудиторского задания.
Аудитору необходимо разработать и документировать программу аудита. Она определяет характер, сроки, объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита. Программа – это набор действий, инструкций для ассистентов аудитора и средство контроля их работы. В программе могут быть указаны временные рамки выполнения процедур. Общий план аудита и программа аудита должны пересматриваться по мере необходимости. Причины внесения значительных изменений должны документироваться.
8 Международный стандарты , регулирующие порядок получения информации о бизнесе клиенте
Под знанием бизнеса понимается общее знание экономики и отрасли, в которой субъект ведет хозяйственную деятельность. МСА 310 «Знание бизнеса» устанавливает требования о понимании бизнеса клиента: почему это важно аудитору, почему это относится ко всем стадиями аудита, каким образом аудитор получает и применяет эти знания. При проведении аудита аудитор должен обладать знаниями о бизнесе клиента в объеме, достаточном для выявления событий, операций и методов работы, которые могут влиять на отчетность клиента, на проверку или на аудиторское заключение. Эти знания используются аудитором при рассмотрении аудиторских доказательств, при обеспечении лучшего обслуживания клиента. До принятия задания аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и деятельности субъекта и определить, можно ли обеспечить адекватный уровень знаний о бизнесе для проведения аудита. Уровень знаний аудитора, необходимых для выполнения задания обычно ниже уровня знаний руководства субъекта, поэтому аудитор не должен стремиться обладать всей информацией, доступной администрации клиента. Приобретение знаний о бизнесе – это непрерывный процесс сбора, оценки информации и соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и информацией на всех этапах аудита.
При повторных проверках аудитор обновляет и заново оценивает информацию, собранную ранее, выявляет значительные изменения, произошедшие после последней проверки. Аудитор может получать сведения об отрасли и субъекте из различных источников:
– предыдущий опыт работы с этим субъектом и его отраслью;
– беседы с сотрудниками субъекта;
– беседы с внутренними аудиторами и обзор их отчетов;
– беседы с другими аудиторами, юристами, консультантами, заказчиками;
– публикации об отрасли;
– посещение зданий субъекта;
– документы хозяйственного, финансового и рекламного характера, подготовленные клиентом.
Знание бизнеса является основой для профессионального суждения аудитора. Оно помогает аудитору:
1. оценивать риски и выявлять проблемы;
2. планировать и проводить аудит;
3. оценивать аудиторские доказательства.
В приложении к стандарту имеются вопросы для рассмотрения бизнеса клиента:
– общие экономические факторы (тенденции развития – рост, спад; процентные ставки и наличие финансовых ресурсов; инфляция; политика правительства – денежные, тарифы, торговые ограничения и т. п.)
– отрасль (рынок и конкуренция; цикличность или сезонность; изменения в технологии производства; коммерческий риск и т. п.);
– субъекты;
– управление и структура собственности (собственники, корпоративная структура – частная, общественная; структура капитала, организационная структура, источники и методы финансирования);
– совет директоров (состав, деловая репутация, независимость от управляющих; периодичность заседаний и т. п.); – оперативное руководство (опыт и репутация, текучесть кадров, укомплектованность бухгалтерии кадрами, использование прогнозов и смет, давление на руководство);
– подразделение внутреннего аудита (отношение к среде внутреннего контроля).
9 Письмо согласие о соглашении на проведение аудита
Договоренность о проведении аудита согласно МСА 210 устанавливается в письме-согласии. Оно составляется как при проведении аудита так и при оказании сопутствующих аудиту услуг. В письме-согласии подтверждается согласие на проведение аудита, задание, цель и масштаб аудита, обязательства аудитора перед клиентом, формы отчетов (заключений). Оно направляется клиенту до начала проведения аудита.
Письмо-согласие включает:
– цель аудита финансовой отчетности;
– ответственность руководства клиента за составление и представление финансовой отчетности;
– объем аудита;
– форма и способ сообщения результатов аудита;
– предупреждения о наличии риска необнаружения существенных и несущественных искажений, ошибок;
– требования свободного доступа к информации.
В случае осуществления аудитором проверки филиалов, дочерних обществ клиента, то в адрес этих клиентов тоже может быть направлено письмо-согласие.
При повторных аудиторских проверках новое письмо-согласие составляется в следующих случаях:
– изменение в составе руководства субъекта;
– изменение характера и масштаба деятельности клиента;
– пересмотр условий договоренности;
– неправильное понимание клиентом цели и объема аудита.
МСА 210 содержит рекомендации по согласованию условий договоренности с клиентом, если последний просит изменить условия договоренности на понижающие уровень уверенности аудитора (клиент просит провести не аудит отчетности, а ее обзор). Причины, приводимые клиентом, могут быть обоснованными (неправильное понимание клиентом характера услуги, ограничение объема договоренности и т. д.) и необоснованными (неточная, неполная и неудовлетворирельная информация). Аудитор должен рассмотреть любые последствия изменения условий аудита.
При принятии аудитором условий изменения аудита составляется новое письмо-согласие и отчет в соответствии с пересмотренными условиями. При этом в отчет не включаются ссылки на первоначальную договоренность.
Если аудитор не считает просьбу клиента об изменении условий аудита разумной, он должен продолжать выполнение первоначальной договоренности. В случае невозможности про-должения работы аудитор должен отказаться от проведения проверки и доложить органам управления о причинах отказа.
10Документирование аудиторских проверок
Информация, получаемая аудитором от клиента и в ходе аудита, должна быть документально оформлена. Документы могут быть представлены в любом виде (бумага, фотопленка, электронные носители и т. п.). Рабочими документами оформляются планирование и проведение аудита, действия по надзору и проверке аудиторской работы, аудиторские доказательства. МСА 230 «Документация» регламентирует требования к форме и содержанию рабочих документов. Рабочая документация должна охватывать информацию достаточную, чтобы второй аудитор могу получить представление о проведенном аудите и причинах принятия решений аудитора, но не о деталях работы. В соответствии с данным МСА форма и содержание документации аудита зависят от характера аудиторского задания; форм заключения; особенностей бизнеса клиента; состоя-ния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; конкретных приемов и методов, используемых аудитором.
К рабочим документам аудитора относят:
– планы и программы аудита;
– информацию об отрасли субъекта;
– доказательства исследования аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
– оценки аудиторского риска и методику определения уровня существенности;
– анализ работы внутреннего аудита;
– анализ операций и сальдо счетов;
– записи об аудиторских процедурах;
– копии переписки и протоколы субъекта;
– выводы аудитора;
– копии финансовой отчетности и аудиторского заключения.
В рабочую документацию аудитор может включать таблицы, графики и т. п. Рабочая документация является собственностью аудиторской организации. Поскольку информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна, доступ к рабочей документации возможен только с согласия клиента.
21
Отличием мошенничества от ошибки является преднамеренное действие.
МСА 240 «Мошенничества и ошибки» определяют, в чем может проявляться мошенничество:
– незаконное присвоение активов;
– сокрытие или пропуск информации об операциях в учетных регистрах;
– отражение в учете несуществующих операций;
– неправильное применение учетной политики. Ошибка – это непреднамеренное действие (описка, упу-
щение фактов и др.). За предотвращение мошенничества или ошибок несет ответственность руководство субъекта, а не аудитор. Проводя проверку, аудитор должен учитывать условия, увеличивающие риск появления ошибок и мошенничества:
– неблагоприятные внешние и внутренние условия;
– предпосылки для возникновения сомнения в честности и компетентности руководства;
– необычные операции;
– проблемы с получением достаточных и уместных доказательств.
При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор должен пересмотреть оценку рисков.
Аудитор обязан сообщить руководству субъекта о подозрениях по поводу мошенничества, даже если оно не влияет на отчетность. Он обязан также информировать руководство о существенных ошибках. Согласно законодательству аудитор должен сообщить в контрольные органы о факте мошенничества или ошибки. Если необходимо, он может получить юридическую консультацию. В случае отказа руководства исправить ситуацию с мошенничеством аудитор может отказаться от проведения аудита, а также от дальнейшего сотрудничества с этим субъектом.
22 МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия» определяет следующие условия, вызывающие у аудитора сомнения в применимости допущения о непрерыв-ности деятельности к субъекту:
– отсутствие перспективы погашения займов и другой кре-диторской задолженности; нарушение условий договоров с кредиторами;
– отрицательные операционные денежные потоки;
– значительные операционные убытки;
– утрата основного рынка лицензий, основных поставщиков
и др.
Аудитор на этапе планирования должен обратить внимание на условия, вызывающие у него сомнение в способности субъекта продолжать свою деятельность, проанализировать эти условия. Аудитор вправе просить руководство субъекта оценить эти условия с точки зрения применения данного допущения. В случае отказа руководства аудитор должен рассмотреть вопрос о модификации аудиторского заключения вследствие ограничения объема аудита. Собрав доказательства, аудитор должен определить, существует ли неопределенность, требующая раскрытия в отчетности. Неопределенность – это ситуация, результат которой зависит от будущих действий или событий и может повлиять на отчетность. Если аудитор сделал вывод о неуместности допущения о непрерывности деятельности субъекта, он должен выразить отрицательное заключение.
23 МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности» определяет требования законов и нормативных актов, которые должны учитывать аудируемые лица при составлении отчетности. Данный МСА применим только к аудиту финансовой отчетности и не применим для проведения правовой экспертизы. Несоблюдение законов и нормативных актов может оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Руководство субъекта несет ответственность за осуществление деятельности без соблюдения законов и нормативных актов. Аудитор несет ответственность за предотвращение несоблюдения законодательства. Для этого он проводит процедуры получения доказательств соблюдения или несоблюдения законодательства:
– ознакомление с протоколами собраний учредителей;
– составление запросов руководству и юристу о судебных разбирательствах, исках, санкциях;
– выполнение процедуры по существу;
– получение подтверждения руководства, что аудитору сообщены все факты несоблюдения законодательства, влияние которых должно учитываться при подготовке финансовой отчетности.
Если аудитору известны факты несоблюдения законодательства, ему необходимо оценить влияние их последствий на финансовую отчетность. О выявленных фактах несоблюдения законодательства аудитор сообщает ревизионной комиссии, совету директоров и высшему руководству. О фактах несоблюдения законодательства финансовыми организациями аудитор должен проинформиравать контрольные органы. Если субъект не принимает действий по исправлениюситуации в связи с несоблюдением законодательства, аудитор может принять решение об отказе проведения аудита, а также от продолжения сотрудничества с субъектом.
24
В соответствии с МСА «Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление» аудитор должен сообщать сведения о ходе аудита должностным лицам. При этом в письменном виде нужно раскрывать следующие вопросы:
какая информация будет сообщаться лицам, отвечающим за управление;
кому конкретно, в какие сроки и в какой форме будет сообщена информация.
Аудитор сообщает руководству следующие сведения, касающиеся управления:
– объем проверки;
– изменение или выбор методов бухгалтерского учета, оказывающих влияние на отчетность;
– аудиторские корректировки;
– разногласия с руководством субъекта по вопросам, существенным для отчетности или аудиторского заключения;
– сомнения в честности и объективности руководства и т. п.
До передачи сведений лицам, отвечающим за управление, аудитор обсуждает их с руководством субъекта. В случае получения исчерпывающих разъяснений аудитор может не доводить эту информацию до сведения лиц, отвечающих за управление. Аудитор должен сообщать информацию в установленные сроки, предварительно проанализировав действия лиц, отвечающих за управление по вопросам аудита, изложенным в ходе предыдущих проверок. Излагая информацию, аудитор должен учитывать следующие факторы:
– форму структуры субъекта;
– значимость аудиторских вопросов;
– договоренности в отношении встреч или отчетности по
вопросам аудита.
Рабочая документация аудитора должна включать:
1. копии протоколов совещаний и обсуждений;
2. вопросы устных обсуждений в письменном виде;
3. переписку аудитора с лицами, отвечающими за управление.