Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Под системой управления затратами понимается совокупность технологий (регламентов) учета, анализа отклонений, планирования и контроля расходования экономических ресурсов, обеспечивающая их наиболее эффективное использование.
Задачи, решаемые системой управления затратами, можно разделить на две группы:
- стратегические (долгосрочные);
- тактические (оперативные).
К числу стратегических задач, решаемых системой, относятся:
1) анализ структуры затрат, выделение наиболее значимых;
2) анализ, корректировка и утверждение нормативов экономических ресурсов с целью установить экономически и технически оправданное их расходование;
3) снижение наиболее значимых переменных и постоянных затрат;
4) наиболее эффективное использование ресурсов: анализ и совершенствование всех этапов процесса производства продукции, с целью минимизировать затраты, длительность производственных циклов, хранения и транспортировки сырья и готовой продукции.
К тактическим задачам управления затратами относятся:
1) Учет расходования ресурсов, в том числе:
- когда (время возникновения потребности в ресурсах и их расходование);
- где (место расходования ресурсов, технологический процесс, подразделение, цех, участок и т.а.);
- сколько (количество израсходованных ресурсов).
Данные собираются при помощи управленческого учета, который следует освоить предприятию для обеспечения эффективной работы.
2) Анализ отклонений фактических показателей от плановых. Определение дополнительных материальных и финансовых ресурсов, необходимых для обеспечения выполнения плана.
3) Оперативное управление, т.е. принятие быстрых мер корректирующего характера, направленных на уменьшение негативных тенденций и нарастание положительных тенденций (экономия ресурсов без потери качества продукции). Часть мер может выступать как взыскания – за брак, перерасход и прочее, так и поощрения в виде премий за экономию сырья и материалов, за внесение рационализаторских предложений и т.д. Политика руководства в данной области зависит от принятой на предприятии организационной структуры (например, наличие центров финансовой ответственности) и системы мотивации персонала.
Суть оперативного управления затратами в том, что решения корректирующего характера принимаются практически одновременно с событиями, вызвавшими их необходимость.
Таким образом, система управления затратами обеспечивает экономию ресурсов и максимальный уровень отдачи от их использования, а предметом управления выступают затраты предприятия во всем их многообразии.
Издержки исследовали еще классики политической экономии. А.Смит ввел понятие абсолютных издержек. Д.Рикардо – автор сравнительных издержек. Под термином издержки они понимали средние общественные затраты экономических ресурсов на единицу, т.е. то, чего стоила отдельная единица продукции на среднем предприятии или чему равны средние затраты на всех предприятиях, принадлежащих к отрасли. Издержки производства определялись классиками и как цена производства с учетом рентных платежей.
Согласно марксистской концепции издержки производства – это то, что стоит товар капиталисту, а именно сумма расходов на приобретение средств производства и рабочей силы (постоянного и переменного капитала). От специфически капиталистических издержек К.Маркс отличает действительные издержки производства товара (затраты труда), образующие его стоимость. Такое разграничение издержек производства на затраты труда и капитала – один из исходных принципов марксистского анализа процесса капиталистического произ-
В конце 19 века появляется ряд новых концепций. У маржиналистов (К. Менгер, Ф. Визер) издержки предстают как психологическое явление, основанное на предельной полезности. По их мнению, сумма, уплачиваемая фирмой за факторы производства, определяется предельной полезностью, которой они обладают с точки зрения покупателя. Понятие издержек в маржиналистской экономической теории относится к отдельному предприятию, издержки и доходы которого рассматриваются как функции от масштаба производства.
Австрийский теоретик Ф. Визер разработал субъективную теорию издержек альтернативных возможностей. Согласно этой теории действительные издержки производства данного товара равны наивысшей полезности тех благ, которое общество могло бы получить, если бы по другому использовало затраченные производственные ресурсы. Перевод на математическую основу взглядов маржиналистов представителями австрийской школы способствовал появлению теории минимизации издержек.
Институционалистская теория издержек наиболее ярко представлена в работах Дж.К. Кларка и Джона А. Гобсона. Первый занимался проблемой накладных расходов, а также подробно исследовал различные типы издержек: индивидуальные и общественные, абсолютные и дополнительные, финансовые и производственные, краткосрочные и долгосрочные. Заслугой Джона А.Гобсона было то, что он ввел понятие человеческие издержки, которые измеряются, по его мнению, качеством и характером трудовых усилий, способностями лиц, делающих эти усилия, а также с точки зрения распределения труда в обществе.
Неоклассические концепции издержек производства рассматривают их как сумму затрат (постоянных и переменных) на приобретение факторов производства.
В последнее десятилетие ХХ века широкую известность приобрела теория трансакционных издержек, разрабатываемая представителями неоинституционализма. Сюда относят главным образом издержки обращения, т.е. расходы по реализации товара (реклама, содержание рынков и т.д.). Понятие трансакционных издержек ввел американский экономист Р.Коуз. По мнению К.Эрроу, трансакционные издержки в экономике подобны трению в физике. Неоинституционалисты считают, что функция рынка заключается в экономии трансакционных издержек, а главным его преимуществом выступает тенденция к минимизации затрат каждого участника обмена на получение информации.
Управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятия в целом. Управление затратами на предприятии необходимо прежде всего для:
- получения максимальной прибыли;
- улучшения финансового состояния фирмы;
- повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;
- снижения риска стать банкротом и других целей.
Существенного сокращения затрат на производство продукции можно достичь только за счет разработки и реализации комплексной программы предприятия, учитывающей все факторы, влияющие на снижение издержек производства и реализации продукции, которая должна быть постоянно действующей и периодически корректироваться с учетом изменяющихся обстоятельств.
Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития. Однако, в общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:
Кроме того, комплексная программа по снижению издержек производства должна иметь четкий механизм ее реализации.
Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятий по снижению издержек производства хотя и дает определенный эффект, но не решает проблемы в целом.
Затраты – это расход экономических ресурсов в процессе исследования, производства, продвижения к потребителям и утилизации продукции.
Затраты образуют себестоимость продукции, которая совместно с прибылью образует ее цену.
Итак, чтобы продукция была конкурентоспособна, при прочих равных условиях, затраты необходимо минимизировать. Для этого ими надо управлять, т.е. анализировать, планировать, нормировать, контролировать и т.д.
Издержки – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и реализационной деятельности.
Под структурой издержек понимается процентное соотношение переменных (прямых) и постоянных (косвенных) издержек предприятия в рамках его валовых издержек.
Имеется два наиболее важных способа классификации издержек:
1) постоянные или переменные, зависящие или не зависящие от объема производства. Зависят в прямой пропорции – это переменные затраты; не в прямой пропорции – это полупостоянные затраты. Они растут ступенчато, т.е. до определенного уровня объема они неизменны, после чего становятся переменными.
Не зависят от объема – это постоянные затраты.
2) прямые или косвенные, в зависимости от отнесения издержек на конкретный вид продукции.
Постоянные/переменные используются при изучении влияния объема производства на затраты. При этом первые характеризуют способность хозяйствовать, т.е. эффективность управления. Вторые - хозяйственную активность, связанную с ростом объема продукции.
Прямые/косвенные используются при изучении влияния выпуска/отказа от выпуска определенной продукции на затраты независимо от объема производства.
Чтобы определить какие издержки являются постоянными, а какие переменными, нужно ответить на вопрос: изменяются ли издержки при изменении объема производства?
Прямые издержки вызваны только конкретным видом продукции. Их легко можно отнести к определенному виду продукции. Они обычно образуются в процессе производства/сбыта. Отказ от выпуска продукции уничтожает данные издержки.
Косвенные издержки образуются по нескольким видам продукции. Их нельзя отнести к определенному виду продукции. Обычно они образуются вне процесса производства/сбыта и начисляются в отношении нескольких видов продукции. Отказ от конкретного вида продукции не уничтожает эти издержки.
Постоянные издержки (ПОИ) могут быть разделены на две группы: остаточные и стартовые. К остаточным относится та часть ПОИ, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация на какое-то время полностью остановлены. К стартовым издержкам относится та часть ПОИ, которые возникают с возобновлением производства и реализации.
Под переменными издержками понимаются затраты, общая величина которых на данный период времени находится в непосредственной зависимости от объема производства и реализации, а также от структуры ассортимента при производстве и реализации нескольких видов продукции.
Под пропорциональными переменными издержками понимают переменные издержки, которые изменяются относительно в той же пропорции, что и производство и реализация. При этом средние переменные издержки в расчете на единицу продукции, при прочих равных условиях, остаются неизменными.
Под дегрессивными переменными издержками понимают переменные затраты, которые изменяются в относительно меньшей пропорции, чем производство и реализация. Как правило, это происходит при лучшем использовании сырья, материалов, заработной платы. При этом в расчете на единицу изделия эти издержки снижаются по мере роста экономической активности.
Под прогрессивными переменными издержками понимают переменные затраты, которые изменяются в относительно большей пропорции, чем производство и реализация. При этом растут и средние переменные издержки в расчете на единицу изделия.
Под валовыми издержками предприятия понимается сумма его постоянных и переменных затрат.
Под собственно предельными издержками (СПРИ) понимается изменение величины валовых издержек (ВИ), произошедшее в результате изменения величины производства и реализации продукции на одну единицу.
Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или издержек сокращения на единицу продукции, возникшая как следствие изменения объемов производства и реализации более чем на одну единицу.
5. Методы дифференциации издержек
В процессе управления затратами в системе ЗОП необходимо:
1.Осуществить сбор и обработку исходной информации
2. Определить сумму постоянных и переменных затрат на производство и реализацию продукции на базе таких методов, как метод наименьших квадратов, корреляция, минимаксный.
3. Произвести расчет величин исследуемых показателей
4. Осуществить прогнозирование их величин в условиях изменяющейся среды
Метод наименьших квадратов заключается в том, что поведении совокупных издержек подчиняется линейной функции: y = a0 + a1*x
Задача сводится к определению параметров a0 и a1, где первый соответствует постоянным издержкам, а второй - удельным переменным.
Определение искомых параметров проводится, используя метод наименьших квадратов. В результате получаем систему уравнений:
a0*n + a1 * [сумма]x = [сумма]y
a0*[сумма]x + a1 * [сумма] (x-квадрат) = [сумма](х*y)
- каждый член уравнения делим на коэффициент при a0
- вычитаем из второго уравнения первое
- получаем уравнение с одним неизвестным - a1- и находим его значение. Получаем AVC
- подставляем данное значение в любое уравнение и определяем значение a0, которое будет соответствовать FC
Минимаксный метод - метод разделения суммарных затрат на переменные и постоянные, при котором отношение разности между двумя крайними величинами суммарных затрат к разности в уровнях деловой активности представляет собой удельные переменные затраты.
Минимаксный метод заключается в следующем:
∆Q = Qmax - Qmin , ∆TC = TCmax - TCmin
VCmax= MC * Qmax , VCmin=MC * Qmin
FCmin = TCmin - VCmin
FCmax = TCmax - VCmax
Y = a0 +a1X , a0 = FC, a1 = AVC
Метод корреляции. При использовании этого метода берутся все данные за исследуемый период и все точки наносятся на график, тем самым заполняется корреляционное поле.
Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которые пересекаясь с осью ординат показывают величину постоянных расходов в общей сумме затрат.
6. Управление издержками на основе концепции маржинального дохода
Классификация затрат на постоянные и переменные необходима для принятия решений, которые влияют на объем производства. Руководителю нужно знать каким образом такие решения скажутся на стоимости и выручке и, что наиболее важно, на прибыли. Достигается это на основе использования модели «Затраты – Объем – Прибыль» (ЗОП). Данная модель позволяет графически определить взаимосвязь между выручкой, затратами и прибылью.
Ключевыми элементами этого анализа служит порог рентабельности (безубыточный объем), операционный рычаг и запас финансовой прочности на предприятии.
Анализ затрат в системе ЗОП требует разделение издержек на постоянные и переменные. Таким образом, мы подошли к пониманию концепции маржинального дохода (вклада в покрытие товара), который представляет собой разницу между ценой и переменными издержками на единицу продукции.
Величина маржинального дохода (МД) или вклада в покрытие товара (ВПТ) представляет собой сумму средств, часть которой идет на покрытие постоянных издержек (ПОИ) предприятия, а часть поступает в прибыль. Формализовано это выглядит так:
МДед. = Цед. – ПИед.
МДед. = ПОИ/Аед. + Пед.
Пед. = Цед. – ПИед. – ПОИ/Аед.
П = (Цед.*А) – (ПИед.*А) – ПОИ.
Гл.цель – максимизация МД, поскольку он является источником покрытия постоянных издержек и формирования прибыли.
Анализ в системе ЗОП часто называют анализом безубыточности, т.к. он позволяет вычислить такую сумму или количество продаж, при котором выручка равна совокупным затратам, т.е. нет убытков, но и прибыли нет.
Точка безубыточности – рубеж, который предприятию необходимо перешагнуть чтобы выжить, поэтому её называют порогом рентабельности. Чем выше порог рентабельности, тем труднее его перешагнуть. С низким порогом легче пережить падение спроса и отказаться от неоправданно высокой цены.
Снижение порога рентабельности можно добиться за счет снижения FC и за счет увеличения МД (повышая цену или объем реализации и снижая перем.издержки).
Идеальное условие для бизнеса – сочетание низких постоянных издержек с высоким МД.
Анализ в системе ЗОП наиболее выгодную комбинацию FC и VC, цены и физического объема реализации. Иногда решение заключается в наращивании МД за счет снижения цены и роста количества продукции, иногда в увеличении FC или в увеличении количества продаж.
Как далеко план. выручка убегает от порога рентабельности показывает запас финансовой прочности.
Абсолютный: ЗФП = TR - Qбезуб Относительный: ЗФП = (TR - Qбезуб) / TR * 100%
Показатель запаса надежности (ЗН) характеризует дополнительный, т.е. сверх уровня безубыточности объем продаж (производства).
Влияние структуры затрат на прибыль в зависимости от объема производства устанавливается через операционный рычаг (ОР) по формуле: ОР = МД / PF
Этот индикатор (операционный рычаг) показывает на сколько процентов изменится прибыль при изменении объема продаж (выручки) на 1%.
Сила воздействия ОР зависит от относительной величины FC, т.е. чем выше порог R, тем больше сила воздействия ОР.
Высокая сила ОР представляет значительную опасность для предприятий отягощенных громоздкими произ.фондами. В условиях эк.нестабильности, падения платежеспособности, спроса, инфляции каждый % снижения выручки оборачивается катастрофическим падением PF и вхождением предприятия в зону убытков.
7. Анализ издержек предприятия и их структуры
Анализ издержек на основе модели «Затраты – Объем – Прибыль» (ЗОП) и концепции маржинального дохода называется методом (моделью) калькулирования по переменным затратам (МПЗ), поскольку в данной модели только переменные затраты относятся к конкретному виду продукции.
Алгоритм анализа (вообще выглядит как схема):
Составляем диаграмму издержек, а затем тренд по диаграмме издержек. Выявляем важные и контролируемые издержки. Подробнее изучаем каждую статью затрат: в какие периоды происходят изменения; как можно уменьшить влияние неблагоприятных факторов. Следует не только определить удельный вес каждой статьи затрат, но и оценить темпы изменения ее величины, чтобы заранее выявить издержки, которые могут стать значительными в ближайшем будущем
МПЗ дает ответ на следующие вопросы при пр-ве 1 вида продукции:
1) при каком объеме продаж данный вид продукции становится рентабельным;
2) какой будет прибыль при данном объеме продаж;
3) какой могла бы быть прибыль, если бы предприятие работало на максимальную производственную мощность;
4) как скажется на прибыли изменение цены, постоянных и переменных издержек, а также изменение объема производства.
Для многопрофильных предприятий необходимо модифицировать данную модель.
Кроме вопросов, обсужденных при анализе узкопрофильного предприятия, модифицированная модель помогает решить следующие проблемы:
- какие виды продукции рентабельны; - сравнительный анализ видов продукции;
- как лучше использовать ограниченные ресурсы; - в производство какого вида продукции лучше делать инвестиции; - каков оптимальный ассортимент продукции.
Применение модели переменных затрат (МПЗ) к многопрофильному предприятию требует расширенного анализа. Хотя процесс с виду не отличается от узкопрофильного предприятия, дополнительный анализ нужен из-за того, что множественность ассортимента требует проведения сравнительного анализа составляющих портфеля продукции, в том числе: 1) классифицировать издержки на переменные и постоянные;
2) вычислить переменные издержки на единицу каждого вида продукции и совокупные постоянные издержки; 3) вычислить маржинальный доход на единицу по каждому виду продукции; 4) вычислить совокупный маржинальный доход по каждому виду продукции; 5) сравнить совокупный маржинальный доход разных ассортиментов с совокупными постоянными издержками; 6) проанализировать возможности увеличения маржинального дохода по каждому виду продукции и снижения постоянных издержек; 7) выполнить сравнительный анализ рентабельности продукции.
Анализ по МПЗ – мощный инструмент управления портфелем продукции. Он позволяет находить компромиссные решения по составу продукции для увеличения прибыли за счет оптимального ассортимента и, следовательно, оптимального использования ресурсов, т.е. затрат.
Итак, МПЗ увеличивает гибкость реакции предприятий на изменения рынка:
Этот метод показывает и краткосрочные преимущества снижения ПОИ, поскольку при неизменности маржинального дохода на единицу продукции требуется реализовать меньше единиц продукции для покрытия постоянных издержек.
Важно помнить следующее:
1) увеличение объема продаж зачастую требует дополнительного финансирования производства, что в ряде случаев проблематично или связано с дополнительными затратами (например, с использованием банковских кредитов);
2) продажа дополнительного количества произведенной продукции может создать трудности в силу ограниченного спроса, а также привести к дополнительным издержкам на реализацию;
3) снижение затрат на выпуск единицы продукции дает важное преимущество перед конкурентами – возможность применения более низких и гибких цен.
Анализ структуры затрат предприятия начинается с выяснения того, существенна ли статья? Следует помнить, что нельзя получить существенную экономию по статье издержек, составляющую 1% от всех расходов предприятия. Эмпирически доказано, что для получения 80% эффекта достаточно проанализировать 20% видов издержек. Отсюда пошло известное правило 80/20.
Количество товара, которое предприятие может предложить на рынке, зависит от уровня затрат (издержек) на его производство и цены, по которой товар может продаваться на рынке.
Из этого следует, что знание затрат (издержек) на производство и реализацию товара является одним из важнейших условий эффективной работы предприятия.
Издержки – это денежное выражение затрат производственных ресурсов, которые необходимы для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности.
В положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, указывается: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию». Приведенное определение себестоимости относится к производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную (фабрично-заводскую), а с учетом затрат на реализацию продукции – полную себестоимость промышленной продукции. В себестоимость продукции на добычу нефти включаются:
Нормируемыми расходами считаются платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду; затраты на содержание служебного и личного автотранспорта; оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; оплата сверх норм расходов по провозке работников маршрутами наземного, городского, пассажирского транспорта общего пользования; затраты по оплате процентов по непросроченным ссудам банков принимаются в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок; расходы на рекламу; командировочные расходы, представительские расходы и другие включаются в себестоимость продукции, работ и услуг в пределах фактических сумм расхода.
Если нормируемые затраты включаются в издержки в сумме фактических расходов, то при исчислении налога с прибыли сумма прибыли корректируется (то есть увеличивается) на сумму разницы между фактическими расходами нормируемых затрат и установленными нормативами по ним.
Величина ранее перечисленных затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства продукции, а также от технологии их использования.
Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы. Отсюда для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой – качество их использования. При этом предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективными как с технологической, так и экономической точки зрения и обеспечивали бы наименьшие издержки производства.
В итоге экономические издержки – это плата поставщику, осуществляемая предприятием, или доходы поставщика ресурсов, обеспечиваемые предприятием, а также внутренние издержки на то, чтобы ресурсы были применены именно данным предприятием и для определенного варианта производства.
Затраты – средства израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и отражающиеся в балансе как активы предприятия способные в будущем принести доход.
В зависимости от изменения затрат от объема:
- прогрессивные, коэф. реагирования затрат K = ∆TC/∆Q > 1 (Q↑незначительно, TC↑сильно)
- дегрессивные, K = ∆TC/∆Q < 1
- пропорциональные, т.е K = ∆TC/∆Q = 1
Поэлементная классификация затрат:
В зависимости от того, какой элемент занимает наибольший удельный вес в затратах продукция может быть материалоемкой, трудоемкой, фондоемкой.
По отношению к объему производства: постоянные и переменные.
По способу включения в себестоимость:
- прямые – затраты, вызываемые производством определенного вида продукции и непосредственно (в момент начисления или оплаты) входящие в его себестоимость (сырье, материалы, топливо, зарплата и др.),
- косвенные – расходы, которые нельзя включить прямым путем в себестоимость продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые, общехозяйственные).
По экон.роли в процессе производства:
- основные (затраты непосредственно связанные с технологическим процессом пр-ва)
- накладные (образуются в связи с организацией, обеспечением производства и управления им – общепроизводственные, общехозяйственные расходы)
По функциям деятельности предприятия в системе управления производством:
- снабженческо-заготовительные
- производственные
- коммерческо-сбытовые
- организационно-управленческие
В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции:
- текущие
- будущего отчетного периода (производятся в текущем отчетном периоде, но подлежат включению в СБ в будущем периоде)
- предстоящие (которые в данном периоде ещё не произведены, но для правильного отражения факт.СБ подлежат включению в затраты производства за данный период в плановом размере)
По месту возникновения:
- по производствам
- по цехам
- по участкам
- и др.структурным подразделениям
Объектами калькулирования издержек могут быть работы, услуги и готовые изделия или полуфабрикаты разной степени готовности применительно к технологическому процессу, охватывающие одну или несколько технологически законченных групп операций, переходов или переделов.
Калькулирование издержек следует рассматривать как единый процесс обобщения данных о затратах, на основе которого выявляются резервы экономии материальных и трудовых ресурсов.
Калькуляция – это расчет издержек, связанных с производством и реализацией единицы товара, заказа или услуги.
Геологоразведочные и нефтегазодобывающие предприятия, потребляющие вырабатываемую продукцию, полностью или частично вынуждены калькулировать издержки всей продукции или только части ее, передаваемой на сторону. На практике этот процесс решается двояко: в первом случае исчисляют издержки товарной и валовой продукции, включая продукцию, израсходованную на собственные нужды; во втором – лишь издержки товарной продукции без продукции, израсходованной на собственные нужды. Уровень издержек в обоих случаях остается одинаковым, но структура издержек во втором варианте оказывается искаженной.
Метод калькулирования – это совокупность приемов, используемых при исчислении издержек работ, услуг, полуфабрикатов разной степени готовности или же готовой продукции.
Калькулирование издержек продукции осуществляется в два приема:
сначала исчисляются издержки определенного вида продукции, работ или услуг (калькуляционного объекта), а затем рассчитываются издержки калькуляционной единицы.
Издержки калькуляционного объекта исчисляются следующими методами:
1) прямого счета. Непосредственно по данным прямого учета затрат на производство определяются издержки вида продукции, работ или услуг, а единицы – путем деления издержек по объему, относящихся к товарному выпуску, на количество изготовленных изделий, объем выполненных работ или услуг;
2) исключения затрат. Применяется в том случае, когда в процессе производства вырабатывается несколько изделий (продуктов), из которых один считается основным, а все остальные – попутными. Сущность этого метода состоит в том, что из общей суммы затрат на производство исключаются издержки основного изделия (продукта). Попутная продукция оценивается по плановой, производственной себестоимости или по оптовым ценам без налога на добавленную стоимость (НДС);
3) распределения затрат. Используется в комплексных производствах, в которых одновременно получают несколько основных продуктов и отсутствует попутная продукция. В этом случае общая сумма затрат на производство распределяется между полученными продуктами пропорционально экономически обоснованным показателям, принятым за базу;
4) суммирования затрат. Издержки одного вида продукции, работ или услуг определяются путем суммирования затрат на ее изготовление на всех стадиях технологического процесса (по переделам, фазам, стадиям, процессам или деталям, узлам, машинокомплектам);
5) комбинированный метод распределения затрат применяется в комплексных производствах, в которых одновременно получают несколько основных и попутных продуктов. В этом случае из общей суммы затрат вначале исключают стоимость попутной продукции, а оставшаяся сумма затрат распределяется между остальными продуктами.
11. Попроцесный и позаказный методы калькулирования.
Позаказный метод калькулирования затрат.
При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.
Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.
Сдельная работа характеризуется большим разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.
Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета (Приложение 1).
Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.
Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.
Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы (ФИФО, ЛИФO или средней стоимости).
Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.
Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.
На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.
После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.
Попроцессный метод.
Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.
Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.
В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.
Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.
Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.
Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов», для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.
По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.
Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.
12. Методы калькулирования по способу деления затрат.
По степени разделения затрат выделяют следующие методы:
- «Директ-костинг» («д-к»)
- «Абзорпшен-костинг» («а-к», метод полной калькуляции, полной себестоимости)
При «д-к» происходит частичное распределение затрат, при «а-к» – полное распределение.
В «д-к» себестоимость каждого вида продукции определяют только по переменным затратам, а постоянные затраты являются общими для всех видов продукции, поэтому известна лишь частичная себестоимость данного вида продукции. Остатки НЗП и готовой продукции на складе учитываются только по переменным затратам, а все постоянные расходы списываются на реализованную продукцию, т.е. считаются периодическими затратами.
В «а-к» себестоимость каждого вида продукции определяют по производственной, либо по коммерческой себестоимости. Себестоимость остатков готовой продукции определяют по производственной себестоимости, а на реализованную продукцию списывают либо сумму общехозяйственных расходов и коммерческих расходов, либо только коммерческие расходы. В этом методе большое значение придается делению затрат на прямые и косвенные. Косвенные распределяются по видам продукции, исходя из выбранной базы распределения.
Распределение косвенных (накладных) издержек осуществляется пропорционально выбранной базе, выбор которой нужно производить по следующим критериям:
1. Должна быть связь базы с рассматриваемыми издержками, т.е. с реально используемыми ресурсами.
2. База должна соответствовать условиям нормальной работы.
3. Лица, ответственные за принятие решений, должны иметь влияние на выбор базы распределения накладных издержек.
В качестве базы распределения общих накладных издержек (расходов) может быть заработная плата основных производственных рабочих, но это грубая оценка.
В отличие от нее есть более тонкие способы оценки. Так, при распределении общепроизводственных накладных расходов по видам продукции в качестве баз распределения их наиболее весомых статей могут быть:
- зарплата основных производственных рабочих для распределения зарплаты непроизводственных рабочих;
- машинное время для распределения затрат на содержание оборудования;
- прямые затраты для распределения заработной платы цехового административно-управленческого персонала (АУП).
При распределении общехозяйственных накладных расходов по видам продукции в качестве баз распределения их наиболее весомых статей могут быть:
- доля в объеме реализации для распределения зарплаты заводского АУП и налога на пользователей дорог;
- электроэнергия для распределения затрат на содержание электро-измерительных лабораторий;
- машинное время для распределения услуг вспомогательных цехов.
Распределение косвенных расходов осуществляется с помощью расчета и последующего использования соответствующей процентной ставки.
Некорректное распределение накладных расходов по видам продукции и подразделениям может привести:
- к не соответствующему рыночному спросу соотношению цен на отдельные продукты;
- к необоснованному снижению объемов выпуска некоторых продуктов;
- к неверной оценке деятельности подразделений предприятия.
13. Нормативный и фактический метод калькулирования
Нормы и нормативы позв. планировать и прогнозировать будущие расходы предприятия, чем больше норм и нормативов установлено по всем видам затрат , тем шире горизонт предприятия.
При нормативном методе все затраты , как прямые, так и косвенные учит-ся по заранее разработанным нормативам. Затем фактические затраты сравниваются, отклонения от норм хар-т эф-ть проведённых работ.
При нормативном методе учёта затрат весь большой объем работ, связанный с распределением косвенных расходов по видам продукции осущ-ся по мере поступления данныхиз цехов пред-ия в бухгалтерию.
По истечению месяца расчёты бухгалтеров сравниваются с фактическими значениями косвенных расходов, зафиксированными в первично-учётной документации. Нормативные ставки распределения позволяют не откладывать всю работу по распределению затрат на начало след месяца, а проводить её планомерно, в теч. всего отчетного периода.
Для опред. нормы расходов по прямым видам затрат опред-ся
Sпр=H*Qф
Норма по косвенным расходам определяется путём умножения нормативной ставки распределения затрат на фактическое значение базы распределения
Sкосв=Cр*Бр
Фактический метод калькулирования использ. на малых предприятиях, поскольку всю работу по распределению затрат можно успеть провести задним числом до установленного срока уплаты налогов, тогда как нормативный метод исп на крупных пред-х, поскольку очень трудно провести всю работу по распределению затрат в первых числах месяца, следующих за отчетным.
29 Бюджетное планирование и управление, преимущества бюджетирования.
Основной (общий) бюджет – это финансовое количественно определенное выражение маркетинговых и производственных планов, необходимых для достижения поставленных перед предприятием целей.
По словам профессора Джохена Циммермана из Лондонской школы бизнеса, бюджетный процесс трансформирует имеющие обобщенный характер элементы корпоративной стратегии в количественные показатели рынков и ресурсов. Бюджет используется для достижения двух основных целей – планирования и контроля.
В процессе планирования руководству компании для принятия взвешенных решений необходимо обладать отфильтрованной и обобщенной информацией о подразделениях, носителями которой являются менеджеры нижнего уровня. Такой информацией их обеспечивает бюджетный процесс, построенный по принципу «снизу вверх». В то же время зачастую и менеджеры нижнего уровня могут более взвешенно планировать свою деятельность при наличии у них информации от руководства, которое, как правило, гораздо лучше осведомлено об общей картине в рамках организации и знает долгосрочные цели компании. В этом смысле весьма полезно бюджетирование по принципу «сверху вниз».
В процессе контроля бюджет может быть очень эффективен в качестве инструмента, позволяющего задавать пределы ответственности и полномочий нижестоящих менеджеров, анализировать эффективность работы и качество планирования (в частности, на основе анализа отклонений).
Преимуществами бюджетирования ресурсов являются:
1) планирование бюджетов структурных подразделений дает более точные показатели предполагаемой величины размеров и структуры затрат;
2) утверждение месячных (квартальных, годовых) бюджетов структурным подразделениям дает им большую самостоятельность в расходовании фонда оплаты труда, что повышает материальную заинтересованность работников в успешном выполнении плановых заданий;
3) упрощение системы контроля бюджетных средств, что позволяет сократить непроизводительные расходы рабочего времени экономических служб предприятия;
4) возможность осуществить режим строгой экономии затрат и финансовых ресурсов предприятия, что особенно важно для выхода из экономического кризиса.
Следовательно бюджет – мощное средство упорядочивания деятельности компании.
14. Организация учета затрат на добычу нефти и газа по элементам и статьям расходов
Для планирования, учета и калькулирования себестоимости добычи нефти и попутного газа Министерством энергетики России утверждена следующая номенклатура калькуляционных статей расходов:
1.Расходы на энергию по извлечению нефти. 2.Расходы по искусственному воздействию на пласт. 3.Расходы на оплату труда производственных рабочих. 4.Отчисления на социальные нужды. 5Амортизация скважин.6.Расходы по сбору и транспортировке нефти. 7.Расходы по технологической подготовке производства. 8.Расходы на подготовку и освоение производства. 9.Расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования. 10.Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. 11.Платежи за право пользования недрами. 12.Цеховые расходы. 13.Общепромысловые расходы. 14.Прочие производственные расходы. 15. Коммерческие расходы.
В статью «Расходы на энергию по извлечению Н» включают стоимость электроэнергии, используемой станками-качалками, центробежными погружными насосами, сжатого газа, расходуемого при компрессорном, газа природного, потребляемого при бескомпрессорном газлифтном способе извлечения нефти. Количество потребляемой энергии, сжатого газа определяется по показаниям измерительных приборов.
Затраты по этой статье полностью относятся на себестоимость добычи нефти.
В статью «Расходы по искусственному воздействию на пласт» включаются расходы, связанные с амортизацией нагнетательных скважин, стоимость воды, газа, пара, сжатого воздуха и другие затраты, связанные с поддержанием пластового давления и увеличением нефтеотдачи пластов.
Затраты по искусственному воздействию на пласт относятся на себестоимость добычи нефти.
В статью «Расходы на оплату труда производственных рабочих» включаются суммы на оплату труда производственных рабочих, операторов всех производственных служб, а также старших инженеров, инженеров и техников-технологов районных или центральных инженерно-технологических служб; доплаты по сдельной и повременно-премиальной системам оплаты труда; выплаты по районным коэффициентам, северным льготам и другие.
Затраты по этой статье относятся на себестоимость добычи нефти, газа попутного и газа природного методом прямого счета или путем распределения. Распределению подлежат общие суммы затрат по этой статье. Они распределяются сначала между нефтью и газом природным пропорционально количеству числящихся скважино-месяцев действующих нефтяных и газовых скважин, а потом долю затрат, относящихся к нефтяным скважинам, делят между нефтью и газом попутным пропорционально валовой их добыче в тоннах.
В дополнительную заработную плату производственных рабочих включают выплаты за непроработанное на производстве время: оплату очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплаты льготных часов подросткам, перерывов в работе кормящих матерей, времени, связанного с выполнением государственных общественных обязанностей, и другие выплаты, предусмотренные законодательством о труде.
Затраты по данной статье относятся на себестоимость пропорционально расходам по основной заработной плате производственным рабочим, отнесенной на определенный вид продукции.
В статью «Отчисления на социальные нужды» включены отчисления на социальное страхование в пенсионный фонд, фонд занятости и медицинского страхования по установленным нормам от суммы основной и дополнительной заработной платы. Эти затраты относят на себестоимость пропорционально расходам по основной заработной плате производственным рабочим, отнесенной на определенный вид продукции.
В статью «Амортизация скважин» включаются амортизационные отчисления по утвержденным нормам от стоимости нефтяных, газовых, оценочных, наблюдательных и контрольных скважин.
Не производятся амортизационные отчисления по нефтяным и газовым скважинам, временно законсервированным, до ввода их в эксплуатацию. Затраты по амортизации скважин относятся на себестоимость газа природного путем прямого счета от стоимости газовых, оценочных, наблюдательных и контрольных скважин, расположенных на газовых месторождениях; по нефти и газу попутному амортизация определяется от стоимости нефтяных, оценочных, наблюдательных, контрольных скважин, находящихся на нефтяных месторождениях. Общая сумма амортизации распределяется пропорционально добыче нефти и газа попутного в тоннах.
В статью «Расходы по сбору и транспортировке нефти и газа» включаются затраты, связанные со сбором, транспортировкой и хранением нефти (содержание сети нефтепроводов, дожимных насосных станций, нефтеемкостей и др.) и газа попутного (содержание сети газопровода, сепараторных установок, компрессорных станций, насосных станций и др.). Эти затраты включаются в части расходов производства сборов, хранения и внутрипроизводственной транспортировки нефти и газа в себестоимость пропорционально их валовой добыче.
В статью «Расходы по технологической подготовке нефти» входят затраты по содержанию и эксплуатации технологических установок, стоимости реагентов, используемых при подготовке нефти, технологических потерь нефти в пределах норм, амортизационные отчисления от стоимости нагнетательных и поглощающих скважин и др. Расходы по этой статье относят на себестоимость только добычи нефти.
В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» вносятся расходы на подготовительные работы, связанные с организацией новых нефтегазодобывающих управлений на новых месторождениях, и отчисления в фонд премирования за создание и освоение новой техники. Эти затраты включаются в себестоимость добычи нефти и газа путем их распределения пропорционально тоннам валовой добычи указанной продукции.
В статью «Расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования» входят себестоимость материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержания его в рабочем состоянии; амортизационные отчисления от стоимости наземного и подземного оборудования; расходы по текущему ремонту наземного и подземного оборудования; затраты по спуску в скважины насосно-компрессорных труб; стоимость штанговых насосов; расходы, связанные с консервацией скважин, и др.
В статью «Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы» включаются отчисления на погашение затрат по геологоразведочным работам по установленным нормам и относятся на нефть и газ природный.
В статью «Плата за недра» входят платежи за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна по установленным нормам и относятся только на нефть.
В статью «Цеховые расходы» включаются расходы на оплату труда цехового персонала, отчисления на социальные нужды, содержание зданий, сооружений и инвентаря, средств автоматизации и др. путем распределения их пропорционально суммам затрат по статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих», отнесенным на продукцию.
В статью «Общепромысловые расхоы» включаются расходы, связанные с управлением предприятием и организацией производства. Общепромысловые расходы вносятся в себестоимость нефти и газа попутного пропорционально суммам затрат по статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих», отнесенных на указанную продукцию.
В статью «Прочие производственные расходы» входят отчисления по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, затраты на рекультивацию земель, плата за землю, платежи за предельно-допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ и др. Расходы по этой статье включаются в себестоимость пропорционально их валовой добыче.
В статью «Коммерческие расходы» включаются затраты, связанные с транспортировкой нефти от товарного парка НГДУ до магистральных нефтепроводов, до емкостей покупателя нефти или нефтеналивного пункта. В состав их относят амортизацию собственных нефтепроводов и затраты по их содержанию.
15. Особенности учета затрат на производство добычи нефти
Производственные затраты на счетах бухгалтерского учета систематизируют по видам производства (основное производство и цеха по содержанию и эксплуатации скважин и оборудования, вспомогательное), по цехам, переделам, видам продукции, а также по статье расходов на обслуживание производства и управления.
В нефтедобывающих управлениях основным производством считаются: добыча нефти; добыча газа попутного; цех поддержания пластового давления; производство сбора, хранения и внутрипроизводственной транспортировки нефти; производство внешней транспортировки нефти; производство технологической подготовки и стабилизации нефти и производство сбора и транспортировки попутного газа.
К производству и цехам по содержанию и эксплуатации скважин и оборудования относят: цех подземного ремонта скважин; производство проката эксплуатационного оборудования; производство проката электрооборудования; прокатно-ремонтный цех электропогружных установок; цех автоматизации производства.
В состав вспомогательного производства включают: производство ремонта эксплуатационного оборудования; ремонта электрооборудования; электроснабжения; водоснабжения; пароснабжения; сжатого воздуха; сжатого газа; цех научно-исследовательских и производственных работ; цех футирования труб.
Затраты, связанные с добычей нефти и газа попутного, в аналитическом учете группируются по экономическим элементам и номенклатуре калькуляционных статей расходов.
Расходы, связанные с поддержанием пластового давления, сбором, хранением и внутрипроизводственной транспортировкой нефти, а также внешней транспортировкой нефти, технологической подготовкой и стабилизацией нефти, сбором и транспортировкой газа отражаются в разрезе следующих калькуляционных статей: сырье и материалы, топливо, электроэнергия, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие производственные расходы и цеховые расходы.
В составе расходов по содержанию и эксплуатации скважин и оборудования основного производства НГДУ отражают затраты цеха подземного ремонта скважин, проката эксплуатационного оборудования, проката электрооборудования, прокатно-ремонтного цеха электропогружных установок и цеха автоматизации производства.
Расходы этих производств группируются по следующей номенклатуре калькуляционных статей: расходы по оплате труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления; расходы по содержанию скважин, оборудования, инвентаря и инструмента; внутрипроизводственное перемещение грузов; цеховые расходы.
Расходы цеховых и других планово-учетных подразделений НГДУ по окончании отчетного периода списываются на соответствующие статьи затрат основного производства нефти и газа попутного в следующем порядке:
- по цеху поддержания пластового давления – на основе производства добычи нефти по статье «Расходы по искусственному воздействию на пласт»;
- по производству сбора, хранению и внутрипроизводственной транспортировке нефти – на основное производство добычи нефти по статье «Расходы по сбору и транспортировке нефти и газа»;
- по производству внешней транспортировки нефти – на счет №44 «Расходы на продажу» с последующим включением в полную себестоимость товарной добычи нефти;
- по технологической подготовке и стабилизации нефти – на основное производство добычи нефти по статье «Расходы по технологической подготовке нефти»;
- по производству и транспортировке газа – на основное производство добычи газа попутного и газа природного по статье «Расходы по сбору и транспортировке нефти и газа»;
- по цеху подземного ремонта скважин, производству проката эксплуатационного оборудования, проката электрооборудования, прокатно-ремонтному цеху электропогружных установок и цеху автоматизации производства – на основное производство добычи нефти и газа попутного на статью «Расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования».
Затраты вспомогательных производств (электроснабжения, водоснабжения, пароснабжения, сжатого газа, воздуха, научно-исследовательских работ и футирования труб) учитываются в аналитическом учете в разрезе номенклатуры статей расходов, утвержденных для учета расходов производств и цехов, которые в НГДУ относятся к основному производству (кроме добычи нефти и газа попутного), а расходы по ремонту эксплуатационного оборудования и электрооборудования – по следующим статьям: «Материалы и запасные части», «Расходы по оплате труда», «Отчисления на социальные нужды», «Цеховые расходы».
Расходы цехов вспомогательного производства распределяются по следующим направлениям:
- по производству электроснабжения – на добычу нефти (на статью «Расходы энергии по извлечению нефти»), другие цеха основного и вспомогательного производств, а также отпуску электроэнергии непромышленным хозяйствам и сторонним организациям пропорционально количеству потребленной электроэнергии;
- по производству водоснабжения – на другие цеха, отпуск сторонним организациям пропорционально количеству потребленной воды в м3 и пара в тоннах;
- по производству пароснабжения – на другие цеха, отпуск сторонним организациям пропорционально количеству тонн потребляемого пара;
- по производству сжатого газа и воздуха – на добычу нефти (по статье «Расходы на энергию по извлечению нефти») и другие цеха пропорционально количеству м3 потребленного газа или воздуха;
- по цеху научно-исследовательских и производственных работ – на общепромысловые расходы по статье «Расходы на производство испытаний, опытов, исследований, содержание общепроизводственных лабораторий, расходы на изобретательство и техническое усовершенствование»;
- по цеху футирования труб – на основное производство добычи нефти и газа попутного в части затрат на остеклование внутренних стенок насосно-компрессорных труб на статью «Расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования», а в части расходов по антикоррозийному покрытию труб трубопровода на статью «Расходы по сбору и транспортировке нефти и газа»;
- по производству ремонта эксплуатационного оборудования – на соответствующую статью расходов цехов, на услуги по капитальному строительству, капитальному ремонту и сторонним организациям в соответствии с заказами.
Общепромысловые расходы учитываются в целом по нефтедобывающему управлению. Они включаются в себестоимость добычи нефти, газа попутного и газа природного путем распределения пропорционально суммам затрат по статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих», отнесенных на указанную продукцию.
В основном производстве по добыче нефти и газа попутного незавершенное производство отсутствует. Оно может иметь место только во вспомогательных производствах, в частности работах, выполняемых по заказам для капитального строительства, капитального ремонта, для строительных организаций, а также в производстве, где изготовляют запасные части или инструмент. Размер незавершенного производства (НЗП) определяется путем проведения в конце месяца инвентаризаций, в результате которых устанавливается процент готовности работ по каждому заказу в отдельности и планово-расчетная величина затрат.
16. Калькулирование себестоимости добычи нефти
Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в нефтегазодобывающей промышленности является нефть и газ попутный. При исчислении себестоимости продукции нефтедобычи за калькуляционную единицу принимают по нефти 1 т, а по газу – 1000 м3. Отчетную калькуляцию себестоимости добычи нефти и газа НГДУ составляют по специальной форме №1-с (нефть). Она состоит из двух разделов:
1. Себестоимость добычи нефти и газа. 2. Калькулируемая добыча нефти и газа.
Процесс калькулирования себестоимости продукции нефтегазодобывющей отрасли промышленности включает: а) определение себестоимости нефти и газа вместе в целом по НГДУ; б) исчисление себестоимости каждого продукта (нефти, газа попутного и газа природного); в) калькулирование себестоимости добычи нефти по отдельным способам ее добычи.
Если из одних и тех же скважин одновременно добывают нефть и газ попутный, то затраты по добыче этих продуктов учитываются вместе. Поэтому определение себестоимости продукции в этом случае начинают с исчисления средней обезличенной себестоимости одной тонны нефти и газа. Для этого валовая добыча нефти и газа попутного предварительно выражается в одинаковом измерении – в тоннах, для чего кубические метры добытого газа переводят (пересчитывают) в условные тонны нефти с помощью коэффициентов, которые утверждаются вертикально интегрированными нефтяными компаниями (ВИНК) для каждого НГДУ на основе лабораторных анализов.
Для исчисления средней обезличенной себестоимости одной тонны нефти и газа попутного необходимо сумму всех затрат на добычу нефти и газа в целом по итогу за отчетный период и по каждой статье в отдельности разделить на валовую добычу этих продуктов в отчетном периоде.
Вторым этапом калькулирования является исчисление себестоимости каждого продукта в отдельности. Это производится на основе ежемесячного составления ведомости распределения затрат по добыче нефти и газа попутного.
Затраты между нефтью и газом распределяются по прямому признаку и пропорционально объемам добычи нефти и газа.
Прямо на добычу нефти относят следующие статьи расходов:
1. Расходы на электроэнергию по извлечению нефти.
2. Расходы по искусственному воздействию на пласт.
3. Расходы по технологической подготовке нефти.
4. Расходы по сбору и транспортировке нефти.
5. Коммерческие расходы.
6. Расходы по подземному текущему ремонту скважин.
7. Отчисления на геологоразведочные работы с товарной добычи нефти.
Непосредственно на добычу газа относятся следующие расходы:
1. Расходы по сбору и транспортировке газа. 2. Отчисления на геологоразведочные работы с товарной добычи газа.
Остальные расходы (оплата труда, амортизация скважин, расходы на подготовку и освоение производства, расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования, кроме расходов по подземному текущему ремонту скважин, и прочие производственные расходы в части отчислений на научно-исследовательские работы) распределяются пропорционально валовой добыче нефти и газа в тоннах.
Общепромысловые расходы включаются в себестоимость добычи нефти и газа пропорционально суммам затрат на оплату труда на указанную продукцию. Прочие производственные расходы относятся на себестоимость прямым путем или пропорционально валовой добыче нефти и газа.
Третьим этапом калькулирования является определение себестоимости добычи нефти по способам эксплуатации скважин. Такая калькуляция составляется только по итогам работы НГДУ за год.
При составлении калькуляции нефти по способам добычи расходы распределяются следующим образом:
1. На глубинонасосный способ прямо относится стоимость электроэнергии, включаемая в статью «Расходы на энергию по извлечению нефти».
2. На компрессорный способ прямо относится стоимость сжатого газа.
3. На прочие способы эксплуатации прямым путем относятся расходы по оплате за нефть, полученную от буровых и геологоразведочных организаций.
4. На все способы эксплуатации скважин пропорционально валовому количеству нефти, добытой каждым способом эксплуатации, относятся следующие расходы:
1) Расходы по искусственному воздействию на пласт. 2) Расходы по сбору и транспортировке нефти. 3) Расходы по технологической подготовке нефти. 4) Расходы на подготовку и освоение производства.
17. Калькуляция по методу маржинального дохода (величины покрытия товара)
Калькуляция по методу маржинального дохода (величины покрытия товара) предполагает учет только переменных издержек на единицу товара (заказа или услуги).
В основе калькуляции по методу маржинального дохода находится, таким образом, расчет средних переменных издержек (СПИ). На этой базе можно рассчитать среднюю величину маржинального дохода (СМД), которая представляет собой цену реализации за минусом средних переменных издержек.
Рассмотрим пример использования калькуляции по методу маржинального дохода на торговом предприятии. Исходным пунктом здесь является цена франко-склад поставщика или отпускная цена производителя. К ней добавляются издержки по доставке товара заказчику, включающие все расходы, сопровождающие товар на его пути к складу покупателя. Это могут быть, к примеру, расходы на фрахт и страховку транспортных средств, уплату таможенных налогов, экспедиторские издержки. Сумма отпускной цены и издержек на доставку товара заказчику называется ценой франко-склад покупателя. Чтобы рассчитать величину средних переменных издержек, необходимо помимо цены франко склад покупателя учесть и возможные сбытовые переменные издержки такие, как расходы на доставку товара в розничную сеть, работы по упаковке, упаковочные материалы и т.д.
Плановая калькуляция издержек на торговом предприятии на единицу товара А, руб. по методу маржинального дохода
Цена франко-склад поставщика 44,5
+ Издержки на доставку товара заказчику 6,8
Цена франко-склад покупателя 51,3
+ Сбытовые переменные издержки 4,3
Средние переменные издержки 55,6
В следующем примере показан расчет калькуляции по методу маржинального дохода на промышленном предприятии. В состав переменных издержек включены расходы на закупку сырья, выплату заработной платы и оплату электроэнергии, а также учтены сбытовые переменные издержки.
Плановая калькуляция издержек на промышленном предприятии на единицу товара Б, руб. по методу маржинального дохода
Сырье 67,8
+ Заработная плата 13,4
+ Плата за электроэнергию 2,3
Переменные производственные издержки 83,5
+ Переменные сбытовые издержки 8,1
Средние переменные издержки 91
21. Порядок включения транспортных расходов в стоимость материальных издержек.
В идеальном варианте затраты на доставку, осуществляемую поставщиками, должны быть включены в закупочную цену материалов и отнесены к прямым затратам. В том случае, когда затраты на доставку показаны отдельно в счет-фактуре для одного вида материала, проблем с точки зрения бухгалтерии не возникает. Их относят прямо на поставленную партию. Сложности возникают, когда одновременно осуществляется поставка нескольких видов материалов. Тогда возникает проблема распределения этих затрат по видам материалов. В качестве критерия распределения транспортных затрат чаще всего используется либо масса материалов, либо их ценность. Данный метод, при прочих равных условиях, наиболее предпочтителен, если не требуется (в связи с транспортировкой особо ценного груза в партии) использовать специальный транспорт и дополнительную охрану.
Возможен и другой подход, а именно – отнесение всех транспортных издержек на общезаводские расходы, что существенно проще. Для того чтобы остановиться на одном из методов, необходимо вернуться к цели, достижению которой служит система учета затрат – наиболее точно определить затраты на конечный продукт предприятия (фирмы). Достичь этой цели можно только путем увеличения удельного веса затрат, прямо относимых на продукт, и выбора обоснованных критериев для распределения накладных расходов. Итак, если удельный вес затрат на транспортировку достаточно высок, то следует выбрать первый метод (прямо относить транспортные затраты на себестоимость продукции), если нет – второй.
На предприятии соответствующими службами должна проводиться постоянная работа с поставщиками с целью минимизации затрат на материалы.
В настоящее время предприятия уделяют большое внимание сокращению уровней запасов до минимума через создание более тесных взаимоотношений с поставщиками. Цель закупки «точно в срок» заключается в том, чтобы закупленные материалы сразу поступали в производство, пройдя контроль качества у поставщика. При этом полученная экономия обеспечивается снижением инвестиций в складское хозяйство и сокращением оборотных средств. Цена на материальные ресурсы, независимо от способа списания на производство (FIFO, LIFO или средние оценки), в этом случае будет близка к восстановительной.
Для точного измерения прибыли необходимо периодически осуществлять полную инвентаризацию запасов на складе. Чем чаще это происходит, тем достовернее получаемые результаты. Если возникают расхождения в данных о наличии материалов, зафиксированных в ручных или компьютерных записях, с действительным количеством запаса (допустим они оказались меньше), то разница должна быть отнесена на общезаводские расходы как складские потери.
18. Метод обратной калькуляции
В некоторых случаях ситуация на рынке складывается таким образом, что продавец чувствует себя не в состоянии воздействовать на цену товара. Такое положение можно представить, если речь идет о продавце, занимающем очень незначительную долю на рынке.
В таком случае задачу калькуляции он может решить, рассчитав максимально допустимую цену франко-склад поставщика, которую он может заплатить продавцу, исходя при этом из заданной величины маржинального дохода (или валового дохода). Производственное предприятие решает соответствующую проблему с помощью расчета максимально допустимых издержек производства, исходя из заданной цены реализации.
Такая калькуляция «наоборот» называется обратной.
Проиллюстрируем использование метода обратной калькуляции двумя примерами.
Пример 1. Некая оптовая фирма анализирует возможность закупить по импорту товар «Х», который в случае положительного решения предполагается продавать в розничную сеть по цене 500 рублей за 1 шт. Фрахт до российской границы составляет 40 рублей за 1 шт., а налог на импорт – 10% от суммы цены франко-склад поставщика и стоимости фрахта до российской границы. Теперь нужно определить, какова максимально допустимая цена товара за 1 шт., по которой фирма может закупить товар, если валовой доход задан в размере 25% от цены реализации.
Цена реализации 500,00 руб.
- Заданный валовой доход (500*0,25) 125,00 руб.
На покрытие цены франко-склад покупателя 375,00 руб.
- Налог на импорт (375*10)/110 34,09 руб.
На покрытие цены франко-склад поставщика 340,91 руб.
- Фрахт 40,00 руб.
Максимально допустимая цена франко-склад поставщика 300,91 руб.
То, что размер налога надо исчислять так, как показано выше, можно проиллюстрировать, приняв исходный для начисления налога показатель – цена франко-склад поставщика – за 100%.
Цена франко-склад поставщика плюс стоимость фрахта 100%
Налог 10%
Цена франко-склад покупателя 110%
Цена франко-склад покупателя = 110% = 375 руб.
Налог = 10% = 34,09 руб. = (375*10)/110.
В рассмотренном выше примере было сделано допущение, что в данном случае речь идет об увеличении объема реализации. Однако, иногда ситуация складывается так, что выведение на рынок нового продукта приводит к снижению объема реализации уже продаваемого фирмой товара. В таком случае необходимо, исходя из принципа альтернативной стоимости (издержек утраченных возможностей), включить в обратную калькуляцию величину маржинального дохода (величину покрытия), которую фирма теряет всякий раз, продавая единицу нового товара. Эту проблему проиллюстрируем примером.
Под структурой затрат понимается их долевой состав по элементам или статьям в полной себестоимости. Структура затрат находится в движении и на нее оказывают влияние следующие факторы:
1) специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие, материалоемкие, фондоемкие и энергоемкие предприятия;
2) ускорение НТП. Этот фактор влияет на структуру затрат многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;
3) уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и дерсификации производства;
4) географическое местоположение предприятия;
5) инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.
Структуру затрат в себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:
- соотношение между живым и овеществленным трудом;
- доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;
- соотношение между постоянными и переменными затратами, между прямыми и косвенными, между основными и накладными, между производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами.
Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеет весьма важное значение с точки зрения управления издержками предприятия с целью их минимизации.
Структура затрат позволяет выяснить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.
С ЛЕКЦИЙ:
На величину себестоимости продукции могут повлиять такие факторы, как объем выпуска продукции, уровень переменных затрат на единицу продукции и сумма постоянных затрат. Для более глубокого анализа себестоимости используют следующую факторную модель:
СБi = (ПОИ / Q) + ПИi
ПОИ – постоянные издержки
ПИi - переменные издержки на единицу продукции
Для определения влияния факторов используют метод цепной подстановки (по порядку: ПОИ, Q, ПИi)
Себестоимость целесообразно планировать по технико-экономическим факторам. Учитываются следующие факторы:
1) технические, т.е. внедрение на предприятии в плановом периоде новой техники и технологии;
2) организационные.
3) изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции;
4) уровень инфляции в плановом периоде;
5) специфические факторы, которые зависят от объема производства.
Все эти факторы в конечном итоге влияют на объем выпуска продукции, производительность труда, изменение норм и цен на материальные ресурсы.
Для определения изменения величины себестоимости в плановом периоде вследствие влияния выше упомянутых факторов могут быть использованы следующие формулы:
1. Под влиянием факторам, влияющих на рост производительности труда:
IЗП, IПТ – индексы роста з/п и производительности труда. D – удельный вес з/п в общей структуре себестоимости.
2. От изменения объема производства:
IFC, IQ – индексы роста FC и объема. D – удельный вес FC в общей структуре себестоимости.
3. От изменения норм и цен на материальные ресурсы:
IН, IЦ – индексы роста норм и цен. D – удельный вес материальных ресурсов в общей структуре себестоимости.
Существуют три наиболее распространенных метода расчета материальных затрат:
Если при управлении запасами исп. наиболее логичный м-д ФИФО, то в финн док-х затраты на них в составе себ-ти будут учит-ся самой старой или дешевой партией, в то время как выручка указана в текущих ценах. Отсюда следует, что при высокой инфляции и значительном темпе роста цен использование метода ФИФО вызывает рост прибыли в отчете.
Рассмотрим использование этих трех методов на примере.
Пример. Допустим, на начало планового периода на предприятии запас сырья, необходимого для производства продукции, составлял 50 т по цене 200 тыс. руб./т. 5-го числа было закуплено еще 40 т по цене 220 тыс. руб./т, а 15-го – еще 60 т по цене 230 тыс. руб./т. Для производства продукции было израсходовано 110 т сырья. Необходимо определить материальные затраты на производство продукции и стоимость запасов материальных ресурсов на конец месяца.
Для расчета используем три метода:
FIFO.
Затраты на производство: 50 т * 200 тыс. руб. + 40 т * 220 тыс. руб. + 20 т * 230 тыс. руб. = 23400 тыс. руб.
Остаток: 40 т * 230 тыс. руб. = 9200 тыс. руб.
LIFO.
Затраты на производство: 60 т * 230 тыс. руб. + 40 т * 220 тыс. руб. + 10 т * 200 тыс. руб. = 24600 тыс. руб.
Остаток: 40 т * 200 тыс. руб. = 8000 тыс. руб.
По средней оценке.
Затраты на производство: [(50 т * 200 тыс. руб. + 40 т * 220 тыс. руб. + 60 т * 230 тыс. руб.)/150 т] * 110 т = 23906 тыс. руб.
Остаток: 40 т * 217,3 тыс. руб. = 8693,32 тыс. руб.
22. Расчет трудовых затрат.
Для расчета основной заработной платы обычно используется система сдельной или повременной оплаты труда. Нормированные задания следует рассматривать как разновидность повременной системы оплаты труда. Основой начисления з/п в этом случае является количество произведенных единиц продукции или отработанное время и расценки на единицу продукции или единицу отработанного времени.
Работодатель заинтересован в увеличении ПТ. Для этого обычно вводится система материального стимулирования работника, что позволяет обеспечить рост объема продаж по цене большей, чем стоимость производства.
Издержки на трудовые ресурсы кроме прямой зарплаты содержат различные дополнительные выплаты: отпускные, сверхурочные и надбавки за работу во вторую и третью смену.
Отпускные, получаемые работником, зависят от его почасовой оплаты труда и продолж-ти отпуска. Их, как и основную з/п, прямо относят на себестоимость произведенной продукции. В отличие от этого надбавки за сверхурочную работу, за работу во вторую или третью смену, если она связана с общим высоким уровнем занятости на предприятии, как правило, относят на производственные накладные расходы и косвенно на себест-ть продукции. Если эти надбавки не являются результатом общей работы предприятия, а вызваны необходимостью срочного выполнения какого-то определенного заказа, то они должны быть прямо на него отнесены.
Во время производственного процесса могут возникать потери рабочего времени по целому ряду причин и далеко не всегда по вине работника. Обычно простой случается из-за недостатков в организации производства, отсутствия заказов и т.п. Эти издержки не могут быть отнесены на конкретное изделие. Поэтому их целесообразнее с точки зрения контроля отнести на общепроизводственные или общехозяйственные затраты в зависимости от места их возникновения. Данные о них следует ежеквартально обобщать и передавать руководству предприятия.
Издержки, связанные с соц выплатами (взносы в фонд социального страхования и пенсионный), обычно исчисляются в процентах от основной заработной платы и прямо относятся на себестоимость продукции.
На небольших частных предприятиях расчет основной заработной платы с учетом социальных выплат и накладных расходов используется для определения цены предложения или услуг.
Информация о затратах рабочего времени имеется в учетной документации (табель рабочего времени и т.д.). На основе ставок или расценок можно определить величину затрат в стоимостном выражении. Порядок этих расчетов известен из курса экономики труда, поэтому не нуждается в подробном изложении. Как и в случае расчета материальных затрат, для принятия правильных управленческих решений необходимо, чтобы затраты возмещения трудовых ресурсов были равны затратам приобретения, т.е. заработной плате.
23. Методы начисления амортизационных затрат.
Отражение в смете затрат обесценивания основного капитала осуществляется через систему амортизационных отчислений. Обесценивание происходит под воздействием материального и морального износа.
Для регулярного и правильного начисления амортизации и своевременного списания оборудования рекомендуется ведение картотеки, где каждой учетной единице присваивается инвентарный номер, заводится карточка инвентарного учета, которая должна содержать, как минимум, следующие сведения:
Амортизационные отчисления делятся по следующим признакам:
По виду амортизационных отчислений различают:
Существование калькуляционных амортизационных отчислений наряду с балансовыми расчетами объясняется тем, что официальный порядок начисления амортизационных отчислений не соответствует требованиям предприятия. Самый распространенный случай, если срок официального списания уже истек, а оборудование продолжает использоваться. Не уменьшать же себестоимость только потому, что продукция производилась на старом оборудовании, а не на аналогичном новом.
В другом случае может возникнуть ситуация, когда предприятие не согласно с официальными сроками списания.
Определение срока полезного использования ОПФ производится, исходя из:
СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ:
1. При линейном способе амортизация производится исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования:
НА = (1 / Т) * 100% - норма амортизации
А = СПЕРВ * НА
НА – норма амортизации
Т – срок полезного использования
СПЕРВ – первоначальная стоимость
А – ежегодные амортизационные отчисления
2. Способ уменьшаемого остатка (ускоренная). Годовая сумма амортизационных затрат определяется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, срока службы и коэффициента ускорения.
НА = (1 / Т) * 100% - норма амортизации
А(1) = СПЕРВ * k * НА
А = СОСТ * k * НА
НА – норма амортизации
Т – срок полезного использования
А(1) – амортизационные затраты в первый год использования оборудования
СПЕРВ – первоначальная стоимость
А – амортизационные отчисления в последующие годы
СОСТ – остаточная стоимость на начало года
3. При способе списания пропорционально объему начисление производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости ОПФ и предполагаемого объема продукции за весь период использования.
А = (СПЕРВ * QОТЧ) / QОБЩ
QОТЧ – объем продукции за отчетный период
QОБЩ – общий предполагаемый объем продукции
4. При способе списания по сумме чисел лет амортизационные затраты определяют исходя из первоначальной стоимости ОПФ и годового соотношения числа лет до конца срока службы и суммы чисел лет срока службы:
NОСТ.ЛЕТ – число лет, оставшихся до конца срока службы.
В знаменателе стоит сумма числе лет срока службы (например, если 3 года, то 1+2+3)
24. Порядок разработки сметы затрат.
Процесс разработки сметы затрат на производство можно разбить на следующие этапы:
1) Расчет прямых затрат. Под прямыми затратами подразумеваются те затраты, которые можно прямо отнести на изделие.
2) Расчет первичных затрат. Это те затраты, которые списываются на места возникновения затрат (в дальнейшем МВЗ), но не на конкретные носители затрат. Их может быть два вида в зависимости от способа списания:
3) Расчет вторичных затрат. Это затраты МВЗ общего назначения и вспомогательные МВЗ. Они должны быть распределены между МВЗ производственного назначения (основными цехами, центрами прибыли). По сути дела они представляют собой внутризаводской оборот.
Расчет прямых затрат в смете затрат на производство осуществляется путем умножения норм расхода ресурса на единицу продукции на объем ее производства и не представляет особой сложности.
Затем рассчитываются собственные затраты по МВЗ общего назначения и вспомогательным производствам (см. нижеследующую таблицу).
Наибольшую сложность представляет собой расчет полных затрат вспомогательных производств, потому что они оказывают услуги не только основному производству, но и друг другу. Поэтому необходимо при составлении общей сметы исключить внутризаводской оборот. Вначале разрабатывается смета собственных затрат по цехам вспомогательных производств. Для того чтобы определить затраты вспомогательных производств с учетом взаимных услуг, необходимо составить и решить следующую систему уравнений:
З1 = З1с + d1З2 + d2З3,
З2 = З2с + d3З1 + d4З3,
З3 = З3с + d5З1 + d6З2,
где З1, З2, З3 – затраты вспомогательных цехов с учетом взаимных услуг;
З1с, З2с, З3с – собственные затраты вспомогательных цехов;
d1, d2, d3, d4, d5, d6 – доля взаимных услуг вспомогательных цехов.
Распределение услуг вспомогательных цехов на основное производство осуществляется после вычитания из их полных затрат величины взаимных услуг для того, чтобы исключить внутризаводской оборот. Критериями распределения услуг, оказываемых вспомогательными цехами основным, выступает их сложность и объем. Полученная при распределении величина затрат вносится в соответствующую статью основного производства, а также иных сфер распределения затрат.
Закончив эти расчеты, мы имеем сметы затрат по месту их образования, т.е. по статьям. В странах с рыночной экономикой затраты обычно группируются по четырем основным сферам: сфера материалов, производственная сфера, сфера управления и сфера сбыта.
1. Сфера материалов (функция, связанная с приобретением, хранением и выдачей сырья и материалов).
2. Сфера производства (производственная деятельность, в том числе вспомогательные производства).
3. Сфера управления (функция управления и контроля).
4. Сфера сбыта (все функции по сбыту, в том числе реклама, склад готовой продукции, рассылка).
При составлении сметы затрат по фирме в целом важно иметь информацию не только по статьям, но и по элементам, по их виду. Эту информацию можно получить путем суммирования из отдельных смет. Однако в них затраты вспомогательных производств приведены в виде комплексной статьи без расшифровки по элементам. В сводной смете расшифровка вспомогательных цехов по элементам берется из сметы их собственных затрат, т.к. эта сумма и распределяемая равны между собой по абсолютной величине и различаются только по местам расходования, что не имеет никакого значения при определении суммы затрат по фирме в целом по их виду.
25. Планирование себестоимости продукции (разделы, показатели).
Планирование себестоимости продукции на предприятии имеет важное значение, т.к. позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде.
План по себестоимости продукции включает в себя следующие разделы:
1. Смета затрат на производство продукции (составляется по экономическим элементам).
2. Себестоимость всей товарной и реализованной продукции.
3. Плановые калькуляции отдельных изделий.
4. Расчет снижения себестоимости товарной продукции по технико-экономическим факторам.
Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости товарной продукции являются:
1) себестоимость товарной и реализованной продукции;
2) себестоимость важнейших видов продукции;
3) затраты на один рубль товарной продукции;
4) процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;
5) процент снижения себестоимости сравниваемой продукции.
Смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота на основе расчета по каждому элементу и является основным документом для разработки финансового плана. Она составляется на год с распределением всей суммы расходов по кварталам. На основе сметы затрат определяют себестоимость валовой продукции и товарный выпуск.
Себестоимость валовой продукции содержит сумму всех затрат на материалы и обработку всей выпущенной в данный период продукции.
Расчет себестоимости валовой продукции (СВП) осуществляетсяся по формуле:
СВП = ЗП.СМ – ЗН.ВП – ЗБ + ЗП.Р,
где ЗП.СМ – затраты на производство по смете;
ЗН.ВП – затраты на работы и услуги, не включаемые в себестоимость валовой продукции;
ЗБ – изменение расходов будущих периодов;
ЗП.Р – изменение остатков предстоящих расходов.
Себестоимость товарной продукции (СТП) равна себестоимости валовой продукции за вычетом изменения остатков незавершенного производства и полуфабрикатов плюс внепроизводственные расходы и определяется по формуле:
СТП = СВП (ПФ + НП) + ЗВ.П,
где ПФ – изменение остатков полуфабрикатов своего изготовления;
НП – изменение незавершенного производства;
ЗВ.П – внепроизводственные затраты;
- прирост слагаемых вычитается, сокращение прибавляется.
Себестоимость реализуемой продукции представляет собой полную себестоимость товарной продукции минус прирост плюс уменьшение себестоимости остатков нереализованной продукции в планируемом периоде.
Расчет себестоимости единицы продукции называется калькуляцией. Калькуляции бывают сметные, плановые, нормативные.
Сметная калькуляция составляется на изделие или заказ, которые выполняются в разовом порядке.
Плановая калькуляция (годовая, квартальная, месячная) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой.
Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления. Она составляется в тех производствах, где существует нормативный учет затрат на производство.
Методы планирования себестоимости продукции. На практике наибольшее распространение получили два метода планирования себестоимости продукции: нормативный и по технико-экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи.
Сущность нормативного метода заключается в том, что при планировании себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т.е. нормативная база предприятия.
Метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам является более предпочтительным по сравнению с нормативным методом, т.к. он позволяет учесть многие факторы, которые будут самым существенным образом влиять на себестоимость продукции в плановом периоде. При этом методе учитываются следующие факторы:
1) технические, т.е. внедрение на предприятии в плановом периоде новой техники и технологии; 2) организационные. Под этими факторами понимается совершенствование организации производства и труда на предприятии в плановом периоде;
3) изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции; 4) уровень инфляции в плановом периоде; 5) специфические факторы, которые зависят от объема производства. Например, для нефтегазодобывающих предприятий – это изменение горно-геологических условий разрабатываемых месторождений.
Все эти факторы в конечном итоге влияют на объем выпуска продукции, производительность труда (выработку), изменение норм и цен на материальные ресурсы.
26. Влияние инфляционного процесса на выбор и принятие решений при формировании производственной программы и затрат на ее реализацию.
Инфляционный процесс ставит в тяжелое финансовое положение предприятие в связи с необходимостью закупок сырья, материалов, оборудования по все возрастающим ценам. Для покрытия потерь (убытков) принимаются меры по повышению рентабельности, в основном за счет повышения цен на изделия, что не всегда связывается с платежеспособностью потребителей и приводит либо к снижению объема реализации, либо к новому инфляционному витку, который сопровождается требованием профсоюзов повышения заработной платы и ее индексации.
Инфляция деформирует систему оплаты труда и, следовательно, ведет к снижению производительности труда. Инфляция делает невыгодными сбережения, их вложение в долговременные инвестиции и, как следствие, ограничивает возможность экономического роста в будущем.
Невыгодность инвестиций при высоких темпах инфляции поворачивает предприятия к получению «сиюминутной выгоды», но тем самым снижает его конкурентоспособность и возможность длительного успешного существования.
Инфляционные ожидания затрудняют планирование сбыта, т.к. нарушаются закономерности спроса, характерные для стабильных условий хозяйствования.
Неупорядоченный инфляционный процесс снижает эффективность всей системы управления затратами, т.к. подверженность расходов инфляции снижает дисциплину соблюдения запланированного уровня затрат.
На качество расчетов уровня затрат и принятие хозяйственных решений отрицательно влияет не только сама величина инфляционного роста цен и тарифов, но и ее непредсказуемость в будущем. Действительно, если инфляция в течение длительного периода времени является хоть и высокой, но мало меняющейся величиной, ее можно предусмотреть в расчетах затрат, экономических результатов на предприятии и обеспечить достаточную точность расчетов. Если же фактический уровень инфляции превышает величину, заложенную в плановых расчетах, то фактические затраты на производство и реализацию продукции превысят планируемые. Чтобы избежать убытков, надо повышать цены, что не всегда приемлемо, поскольку рост цены на продукцию приводит к сокращению спроса на нее и снижению объема продаж. Как результат идет процесс снижения прибыли и рентабельности производства. При снижении фактического уровня инфляции по сравнению с заложенным в экономические расчеты, фактический уровень затрат на предприятии будет ниже планируемого, что приведет к искусственному повышению рентабельности производства, а стало быть необоснованному уровню цен. Все экономические расчеты на предприятии и в этом случае необходимо срочно выполнять заново.
27. Взаимосвязь капитальных вложений, текущих затрат предприятия и доходности предприятия.
Под капитальными вложениями понимают долговременное вложение экономических ресурсов в реальное производство с целью его обновления (модернизации) и получения на этой основе экономии текущих экономических ресурсов. Таким образом, капитальные вложения направлены на формирование будущих доходов и затрат и, следовательно, получение будущей прибыли.
Текущие затраты определяют уровень прибыли на данный период. Отсюда следует, что взаимосвязь между капитальными вложениями, затратами и прибылью самая прямая.
Обновление или модернизация производства, при прочих равных условиях, приводят:
1) к увеличению объема производства и продаж, что равносильно увеличению общей массы прибыли, а также к образованию дополнительной прибыли вследствие экономии на постоянных издержках;
2) к снижению материальных и трудовых затрат, что приводит к снижению себестоимости и образованию дополнительной прибыли.
28. Затраты и качество – сочетание интересов.
В рыночной экономике важнейшее условие существования и развития предприятия – производство конкурентоспособной продукции. Конкурентоспособность продукции достигается сочетанием цены и качества. Понятно, что чем выше качество и ниже цена, тем более вероятно, что продукция будет реализована. Однако это сочетание носит противоречивый характер. Более высокое качество продукции повышает ее конкурентоспособность, способствует росту объема продаж и увеличению доли рынка предприятия. Противоречие заключается в том, что более высокое качество продукции требует и больших затрат для его обеспечения, что приводит к повышению цены и снижению рентабельности продукции. Повышение цены нежелательно, т.к. снизится объем продаж и доля рынка предприятия, а снижение рентабельности связано со снижением экономической заинтересованности предприятия в производстве продукции. Каждое предприятие в рыночных условиях работы вынуждено изучать и разрешать это противоречие.
Управление противоречием «затраты – качество» продукции заключается в принятии соответствующих решений на основании выполнения исследований и экономических расчетов.
Прежде всего, предприятие должно выяснить, какие характеристики качества продукции привлекают покупателя и способствуют росту объема продаж. К основным характеристикам качества продукции относятся: 1)показатели назначения (производительность станка, мощность двигателя, грузоподъемность и скорость транспортного средства и т.п.); 2)технико-экономические показатели эксплуатации (удельный расход топлива, энергии, масла, охлаждающего реагента и т.п.); 3)показатели потребительских свойств (диапазон режимов работы, точность, быстродействие, чистота обработки и т.п.);4)удобство эксплуатации, безопасность исполнения, дизайн; 5)показатели надежности (наработка на отказ, интенсивность отказов, вероятность безотказной работы и т.п.); 6)показатели долговечности; 7)показатели ремонтопригодности (среднее время восстановления работоспособности, трудоемкость и время технического обслуживания ремонта и т.п.); 8)другие показатели качества.
Глубокое маркетинговое исследование рынка покажет, какие характеристики качества продукции в первую очередь нужны потребителю. Ограничениями характеристик качества продукции выступают затраты для их достижения, которые находят отражение в цене, реальной достаточности для потребителя существующих характеристик качества продукции и ее моральном старении.
Следующим шагом предприятия является выяснение объема возможных продаж продукции с новыми или улучшенными характеристиками качества. Для увеличения возможного объема продаж предприятие средствами рекламы убеждает потребителя в преимуществах такой продукции. На этом этапе управления затратами для разрешения противоречия «затраты – качество» продукции необходимы конкретные экономические расчеты рациональности затрат.
Последовательность таких расчетов следующая:
1. Определяются суммарные затраты для обеспечения новых или улучшенных характеристик качества продукции, которые включают затраты на выполнение:
2. Выясняются затраты в расчете на единицу продукции с новыми или улучшенными характеристиками качества.
3. Определяется цена единицы продукции с учетом ее новых или улучшенных характеристик качества и планируемой рентабельности ее производства.
4. Уточняется емкость рынка (возможный объем продаж) продукции по расчетной цене.
5. Принимается решение о выполнении работ в полном или сокращенном объеме по обеспечению новых или улучшенных характеристик качества и корректировке цены продажи с учетом уточненного объема реализации.
Противоречие «затраты – качество» может на практике проявляться и по другой принципиальной схеме. Предприятие-изготовитель стремится снизить затраты на производство и реализацию продукции, декларируя неизменность ее характеристик качества. Это дает ему возможность снизить цену или повысить рентабельность продукции. Противоречие при данном подходе возникает, когда снижение затрат приводит к изменениям конструкции и технологии производства продукции. Эти изменения часто влекут за собой ухудшение качественных характеристик продукции, которые вначале скрыты от потребителя. В конечном счете эффект от такой «экономии затрат» будет отрицательным. Потребитель потеряет доверие не только к приобретенным изделиям, но и в целом к фирме-производителю. Восстановить авторитет фирмы на рынке очень трудно. Разрешить это противоречие «затраты – качество» можно только инженерно-экономическими расчетами, используя при управлении затратами функционально-стоимостной анализ (ФСА).
30. Понятие бюджета и его основные этапы.
Бюджет представляет собой прогнозируемое состояние основных финансовых отчетов на момент окончания заданного при планировании периода.
Процесс бюджетирования условно может быть разделен на две составляющие: подготовка операционного бюджета и подготовка финансового бюджета.
Операционный бюджет включает в себя: бюджет продаж; бюджет производства; бюджет производственных запасов; бюджет прямых затрат на материалы; бюджет прямых затрат на оплату труда; бюджет производственных накладных расходов; бюджет коммерческих расходов; бюджет управленческих расходов; отчет о прибылях и убытках.
Финансовый бюджет состоит из: инвестиционного бюджета и баланса.
В классическом варианте процесс подготовки обобщенного бюджета состоит из следующих основных этапов: 1) составление бюджета продаж; 2) составление бюджета производства, включая его обеспечение; 3) составление бюджета административных расходов; 4) составление инвестиционного бюджета; 5) составление собственно финансового бюджета; 6) составление прогноза финансовых отчетов.
Бюджет продаж (реализации) является отправной точкой всего процесса разработки бюджета. Он определяется высшим руководством компании на основе исследований отдела маркетинга. Сюда же относится бюджет коммерческих расходов, который включает все затраты, связанные с реализацией продукции и услуг в плановом периоде. К ним можно отнести транспортные расходы, маркетинговые услуги и др.
После этого переходят к формированию бюджета производства. В этом бюджете определяется количество продукции (например, объем нефти), которое предполагается произвести, исходя из намеченного объема продаж (реализации). Во многих случаях бюджет производства ограничивается имеющимися производственными мощностями.
На базе производственного бюджета составляются бюджеты использования материалов и трудовых затрат. Материальные затраты составляют значительную долю на добычу и транспортировку нефти. Поэтому производственная программа может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально-энергетическими ресурсами. С этой целью в натуральном и стоимостном выражении составляется бюджет потребности в материалах.
Разработка бюджета трудовых затрат начинается с анализа: 1) достигнутого уровня ПТ и определения возможности его повышения, а также с определения потребности в кадрах необходимой квалификации; 2) эффективной организации и рационального использования заработной платы; 3) расчета фонда заработной платы, соблюдения ее нормативов и лимитов; 4) обеспечения правильных пропорций в заработной плате отдельных категорий работников в соответствии с количеством и качеством труда.
Бюджет административных расходов включает в себя бюджеты общепроизводственных и общехозяйственных затрат, которые разрабатываются на основе соответствующих смет расходов.
Инвестиционный бюджет составляется на основе программ освоения новых видов продукции, которая в ряде случаев требует затрат на реконструкцию, техническое перевооружение или модернизацию оборудования и технологий.
На основе бюджетов составл-ся прогнозная себес-ть реализу-ой прод-ии и прогнозный отчет о прибылях и убытках, который явл-ся собственно финансовымым бюджетом.
Бюджетирование без обратной связи – это даром потраченное время. Любая система является жизнеспособной, если имеет в своем составе элементы обратной связи, которые предусматривают анализ того, что сделала система, и текущую корректировку поведения системы по мере поступления сигналов о ее состоянии. Бюджетирование – это тоже система, весьма серьезная и ответственная система финансового планирования бизнеса, а потому она должна предусматривать соответствующую обратную связь. Роль обратной связи в данном случае играет контроль исполнения бюджета. Система контроля выполнения бюджета на предприятии является своеобразным мониторингом финансового состояния предприятия. Важность этой системы не вызывает сомнений. Тем не менее, говоря о путях практической реализации системы, следует принимать во внимание стратегическое позиционирование предприятия.
Будем различать три подхода к реализации системы контроля бюджета предприятия: 1. простой анализ отклонений, ориентированный на корректировку последующих планов; 2. анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения; 3. анализ отклонений в условиях неопределенности.
Рассмотрим первые два подхода.
Простой анализ отклонений. Суть подхода состоит в том, что система контролирует состояние выполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений. Если отклонение носит существенный характер, то финансовый менеджер принимает решение о необходимости вносить соответствующие коррективы в бюджет последующего периода. В противном случае никакие корректирующие действия не производятся.
Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения, предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений параметров бизнеса на денежный поток. По существу, производится декомпозиция влияния всех вместе взятых отклонений на величину итогового денежного потока. Технология проведения такого контроля выглядит следующим образом:
Шаг 1. Установление всех факторов, которые влияют на величину денежного потока.
Шаг 2. Определение суммарного отклонения денежного потока от бюджетного значения.
Шаг 3. Определение отклонения потока в результате отклонения каждого фактора.
Шаг 4. Составление таблицы приоритетов влияния, которая располагает все факторы по порядку, начиная с более значимых.
Шаг 5. Составление окончательных выводов и рекомендаций в части управленческих решений, направленных на выполнение бюджета.
Выводы, сделанные в отношении приоритетов влияния факторов, предопределяют управленческие решения, которые могут быть рекомендованы соответствующим функциональным подразделениям предприятия.
31. Основные типы бюджетов.
Существует много разновидностей бюджетов, применяемых в зависимости от структуры и размера организации, распределения полномочий, особенностей деятельности и т.п.
К двум основным «идеологически» различающимся типам бюджета эксперты относят бюджеты, построенные по принципам «снизу вверх» и «сверху вниз».
Бюджет, составленный «снизу вверх», предусматривает сбор и фильтрацию бюджетной информации от исполнителей к руководителям нижнего звена и далее к руководству компании. При таком подходе много сил и времени, как правило, уходит на согласование бюджетов отдельных структурных единиц.
Кроме того, довольно часто предоставляемые «снизу» показатели сильно изменяются руководителями в процессе утверждения бюджета, что в случае необоснованности бюджета или недостаточной аргументации может вызвать негативную реакцию подчиненных. В дальнейшем такая ситуация нередко ведет к снижению доверия и внимания к бюджетному процессу со стороны менеджеров нижнего уровня, что выражается в небрежно подготовленных данных или сознательном завышении цифр в первоначальных версиях бюджета.
Этот вид бюджетирования широко распространен в России как из-за неопределенности перспектив развития рынка в целом, так и по причине нежелания руководства заниматься планированием (к сожалению, для большей части отечественных топ-менеджеров стратегическое планирование до сих пор остается лишь красивым иностранным термином).
Бюджет, составленный по принципу «сверху вниз», требует от руководства компании четкого понимания основных особенностей организации и способности сформировать реалистичный прогноз хотя бы на рассматриваемый период. Такой подход обеспечивает согласованность бюджетов отдельных подразделений и позволяет задавать контрольные показатели по продажам, расходам и т.п. для оценки эффективности работы центров ответственности.
На наш взгляд, бюджетирование «сверху вниз» является предпочтительным. Однако на практике, как правило, применяются смешанные варианты составления бюджетов, содержащие в себе черты обоих подходов – вопрос лишь в том, какой подход преобладает.
Долгосрочные и краткосрочные бюджеты. В западной практике долгосрочным бюджетом считается бюджет, составленный на срок 2 года и более, а краткосрочным – на период не более 1 года. В связи со стабилизацией экономики и наметившимся экономическим ростом горизонт прогнозирования в нашей стране стал приближаться к западным стандартам.
Зачастую в компании долгосрочное и краткосрочное бюджетирование объединяются в единый процесс. В этом случае краткосрочный бюджет составляется в рамках разработанного долгосрочного и поддерживает его, а долгосрочный уточняется по прошествии каждого периода краткосрочного планирования и как бы «прокатывается» вперед еще на один период. Сказанное выглядит примерно следующим образом:
Причем краткосрочный бюджет, как правило, несет гораздо больше контрольных функций, нежели долгосрочный, который в основном является средством планирования.
Постатейные бюджеты. Они предусматривают жесткое ограничение суммы по каждой отдельной статье расходов без возможности переноса в другую статью.
В западной практике такой подход широко используется в правительственных учреждениях, однако нередко применяется и в коммерческих организациях для обеспечения более жесткого контроля и ограничения полномочий руководителей нижнего и среднего звена.
В России сама концепция постатейных бюджетов широко распространена в коммерческих структурах, но на практике редко воплощается с достаточной жесткостью.
Бюджеты с временным периодом. Термин «бюджет с временным периодом» означает систему бюджетирования, в которой не израсходованный на конец периода остаток средств не переносится на следующий период.
Эта разновидность бюджета используется в большинстве организаций, так как позволяет более четко контролировать деятельность менеджеров и расход ресурсов компании, пресекая «накопительские» тенденции.
К недостаткам данного метода бюджетирования эксперты относят неравномерность расходования бюджетных средств, когда в конце периода менеджеры начинают в срочном порядке тратить различными способами остаток средств, опасаясь, что в случае «недорасхода» бюджет на следующий период будет урезан на соответствующую сумму. Кроме того, в конце периода довольно много сил тратится на инвентаризацию и отчетность.
Гибкие и статичные бюджеты. В наиболее часто используемом в России статичном типе бюджета цифры находятся вне зависимости от объемов производства и т.п., в то время как при составлении гибкого бюджета расходы ставятся в зависимость от некоего параметра, как правило, характеризующего объем производства или продаж.
Гибкий бюджет хорош тем, что позволяет более адекватно оценивать эффективность работы подразделений, не обеспечивающих продажи, а играющих по отношению к ним поддерживающую роль.
Преемственные бюджеты и бюджеты с нулевым уровнем. Бюджет с нулевым уровнем – это бюджет, который каждый раз составляется заново, «с нуля». В противоположность ему преемственный бюджет имеет нечто вроде шаблона, в который при очередном бюджетировании лишь вносятся коррективы, отражающие текущие изменения по сравнению с устоявшимся процессом.
Преемственный бюджет намного снижает объем усилий и времени, затрачиваемых на бюджетный процесс. Однако он имеет и довольно серьезные недостатки, основной из которых – опасность образования «застойных участков», тянущихся из прошлого без изменений, которые при составлении бюджета «с нуля» могли бы быть пересмотрены и оптимизированы.
32. Бюджетирование на предприятии.
Система бюджетирования на предприятии охватывает как производственные подразделения, так и функциональные службы (отделы) и подразделения непромышленной группы.
Для производственных подразделений основного производства, деятельность которых зависит от объема производства и реализации продукции (работ, услуг) предприятия, установление бюджета затрат целесообразно на выполнение отдельных договоров (проектов). Установление общего бюджета затрат таким подразделениям целесообразно при стабильных условиях производства и реализации, что практически бывает достаточно редко. При изменяющихся объемах производства и реализации продукции производственным подразделениям основного производства целесообразно устанавливать расчетную нормативную величину затрат на единицу объема производства продукции (работ, услуг). Можно устанавливать как общую величину затрат на единицу продукции, так и затраты на использование отдельных видов ресурсов (на заработную плату, материальные затраты, на энергоресурсы и др.).
Производственные подразделения вспомогательного производства по характеру своей деятельности являются более сложными и противоречивыми, чем подразделения основного производства. Перед бюджетированием затрат на их деятельность необходимо определить состав их деятельности. Например, ремонтно-механический цех может изготавливать запасные части для ремонта собственного оборудования, спецоснастку и специнструмент для цехов основного производства (при отсутствии инструментального цеха), выполнять капитальный ремонт и модернизацию оборудования, привлекаться к изготовлению продукции цехов основного производства, оказывать производственные услуги промышленного характера капитальному строительству, выполняемому хозяйственным способом, выполнять отдельные заказы для работников предприятия. Понятно, что при такой сложной по составу деятельности установление общего бюджета затрат цеху практически невозможно. Целесообразно рассчитывать затраты по каждому виду деятельности цеха на основании определения нормативной величины затрат на выполнение отдельных работ (заказов). Принципиально аналогичные трудности возникают при бюджетировании затрат ремонтно-строительного цеха, транспортного цеха и других цехов вспомогательного производства.
Наиболее целесообразно бюджетирование затрат подразделениям функционального управления как в целом на предприятии, так и в его производственных цехах.
В целях организации системы управления затратами через механизм их бюджетирования целесообразно создать на предприятии сквозную систему бюджетов, состоящих из следующих функциональных бюджетов, связанных с затратами:
- бюджет фонда оплаты труда;
- бюджет материальных затрат;
- бюджет потребления энергии;
- бюджет амортизации;
- бюджет прочих расходов.
33. Управление запасами предприятия.
В структуре оборотных производственных фондов большой удельный вес занимают производственные запасы сырья, материалов и других материальных ценностей. На их долю приходится более половины оборотных средств, а в пищевой промышленности эта доля превышает 80%.
Поэтому очень важно определить оптимальную величину расходов на создание производственных запасов, которая обеспечивала бы эффективное функционирование производства при минимальном объеме затрат на его материально-техническое обеспечение.
Под управлением понимается контроль за состоянием запасов и принятие решений, нацеленных на экономию времени и средств за счет минимизации затрат по содержанию запасов, необходимых для своевременного выполнения производственной программы.
Цель системы управления запасами – обеспечение бесперебойного производства продукции в нужном количестве и в установленные сроки и достижение на основе этого полной реализации выпуска при минимальных расходах на содержание запасов.
Эффективное управление товарно-материальными запасами (ТМЗ) позволяет:
- уменьшить производственные потери из-за дефицита материалов;
- ускорить оборачиваемость этой категории оборотных средств;
- свести к минимуму излишки ТМЗ, которые увеличивают стоимость операций и замораживают дефицитные денежные средства;
- снизить риск старения и порчи товаров;
- снизить затраты на хранение ТМЗ.
Согласно АВС-методу ТМЗ делятся на три категории по степени важности отдельных видов в зависимости от их удельной стоимости.
Категория А включает ограниченное количество наиболее ценных видов ресурсов, которые требуют постоянного и скрупулезного учета и контроля (возможно, даже ежедневного). Для этих ресурсов обязателен расчет оптимального размера заказа.
Категория В составлена из тех видов ТМЗ, которые в меньшей степени важны для предприятия и которые оцениваются и проверяются при ежемесячной инвентаризации. Для ТМЗ этой категории, как и для ТМЗ категории А, приемлемы методики определения оптимального размера заказа.
Категория С включает широкий ассортимент оставшихся малоценных видов ТМЗ, закупаемых обычно в большом количестве.
АБС-метод позволяет сосредоточиться на контроле только наиболее важных видов ТМЗ (категории А и В) и тем самым сэкономить время, ресурсы и повысить эффективность управления.
Также используется XYZ – анализ, который распределяет все запасы по степени равномерности и стабильности закупок.
34. Определение величины оптимальной партии закупаемых материалов.
Методика оптимального управления запасами основана на минимизации 2-х видов затрат:
Чем больше партия закупаемого сырья, тем больше величина среднегодового запаса и тем больше величина издержек по складированию (уплата процентов, потери при хранении, арендная плата за складские помещения и т.). Если фирма не несет издержек в связи с размещением заказа на поставки сырья и доставкой закупленной партии, то экономически эффективно закупать сырье возможно более мелкими партиями, чтобы минимизировать издержки по складированию.
Однако на практике фирме приходится нести расходы, связанные с размещением заказа, приемкой закупаемых товаров, контролем за прохождением счетов и т.д. Сумма подобных издержек по обслуживанию закупок в расчете на одну партию, как правило, бывает примерно одинаковой. Это обстоятельство стимулирует предприятия закупать товары возможно более крупными париями.
Таким образом, речь идет о том, чтобы найти такую величину закупаемой партии, а тем самым и определить количество закупаемых в данный период времени партий, при котором сумма издержек по складированию и обслуживанию закупок оказалась бы наименьшей.
Для представления модели управления запасами введем следующие обозначения:
q – размер заказываемой партии (шт)
D – годовая потребность в запасах (шт)
F – затраты на транспортировку 1 единицы изделия
H – затраты на хранение 1 единицы изделия
C1 – общие транспортные затраты
C2 – общие затраты на хранение
C – общие затраты
Если на предприятии по мере исчерпывания запасов приобретаются новые, то среднегодовая партия находится как средняя арифметическая (q/2). Размер ввозимой партии будет равен D/q. Тогда:
Дифференцируя по q, мы определим минимальные затраты, которые будут соответствовать оптимальной партии закупаемых материалов (формула Вильсона):
35. Понятие управленческого учета, его принципиальные отличия от обязательного учета.
Итак, управленческий учет (УУ) в компании – это система, обеспечивающая руководящее звено фирмы информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления. Ведь одна из самых важных и наиболее часто встречающихся причин недостаточно успешного развития компании состоит в том, что ее руководители просто не знают, какой из видов деятельности или отделов наиболее прибылен и, что самое важное, почему.
Правильно поставленный управленческий учет позволяет получить информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности фирмы и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений.
К сожалению, пока большинство директоров и руководителей финансовых служб российских компаний не представляют себе реальных преимуществ, которые дает правильное использование управленческого учета. Зачастую они отождествляют его с финансовым учетом, который предназначен для удовлетворения информационных потребностей налоговой инспекции (российская система бухучета), инвесторов или акционеров.
Кстати, нет единства в понимании круга задач управленческого учета и у экспертов. Одни считают, что в круг вопросов входит предоставление учетной информации всем потребителям вне рамок государственной системы бухучета, то есть как раз акционерам и кредиторам в том числе. Другие апеллируют к мировому опыту. Дело в том, что на Западе система учета подразделяется, как правило, на две подсистемы – внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую, производственную, эксплуатационную). Такое разделение обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии.
В финансовой (внешней) бухгалтерии создается информация о текущих расходах по основным направлениям этих расходов, доходах фирмы, о состоянии кредиторской и дебиторской задолженности, о размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.п. Одна из основных задач такой бухгалтерии – достоверность учета финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния.
Потребителями информации при этом являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи – государственные налоговые органы, биржи, банки, финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы. Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны, она открыта к публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Ведение финансовой бухгалтерии является для предприятий и фирм обязательным и регулируется государственными нормативными документами.
Международные бухгалтерские стандарты и основные принципы учета имеют отношение именно к системам финансового учета.
Что касается управленческой (внутренней) бухгалтерии предприятия, то вопрос о том, создавать ее или нет, решает администрация фирмы. В системе внутреннего учета, прежде всего, генерируется информация об издержках производства – причем о так называемых экономических, а не бухгалтерских издержках.
Издержки группируются и учитываются по видам, местам возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат – это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) компании, предназначенные для реализации на рынке.
В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности». Управление издержками происходит через деятельность людей, отвечающих за целесообразность возникновения того или иного вида расходов.
Центр ответственности – структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов.
Администрация компании сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.
Другим объектом управленческого учета являются результаты деятельности, которые также можно учитывать по местам возникновения и по носителям затрат. В процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности.
Информация управленческого учета обычно представляет собой коммерческую тайну предприятия, она не подлежит публикации. Администрация фирмы самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность предоставления внутренней – управленческой – отчетности. Эта учетная система не регламентируется законодательством.
Итак, финансовый и управленческий учет имеют следующие отличительные особенности:
36. Содержание системы «стандарт-кост»
Система «стандарт-кост» подразумевает разработку стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активным процессом ее формирования.
Широкое использование этого метода (особенно в машиностроении, где высок удельный вес материальных затрат и заработной платы) в первую очередь объясняется его эффективностью как метода контроля. На его основе возник новый метод регулирования процесса формирования себестоимости – управление по отклонениям.
Стандарты затрат доводятся до каждого мастера производственного участка, что позволяет выбрать наиболее эффективные варианты планирования ресурсов. Эта система применяется преимущественно при контроле прямых издержек производства – материальных и трудовых. Ее использование предполагает выделение центров затрат, где и осуществляется контроль за соблюдением стандартов.
Персональную ответственность за контроль затрат несут мастера и бригадиры.
Нормативы затрат задаются либо в натуральной форме (количество материалов, инструментов, трудоемкость изготовления единицы запланированной продукции), либо в стоимостной. Для контроля, особенно в первичном звене производства, более эффективно использование натуральных показателей вследствие изменчивости цен и сложности структуры заработной платы.
Так как нормативы затрат должны быть реально достижимыми, в их определении участвуют представители низшего управленческого звена. Это гарантирует более высокую эффективность «спасительных мер» в случае отклонения фактических результатов от ожидаемых.
Для контроля косвенных издержек в большинстве промышленных компаний используют так называемые «переменные (гибкие, скользящие) бюджеты», которые учитывают в каких пределах должны колебаться затраты производства при изменении степени загрузки оборудования или вообще масштабов производства.
Переменные бюджета регламентируют:
- переменные затраты на сырье и материалы;
- прямые расходы на персонал;
- косвенные расходы на сырье, материалы и персонал;
- переменные и постоянные эксплуатационные расходы;
- сбытовые расходы.
После установления таких бюджетов на определенный период (6 – 12 месяцев), постоянно проводится их анализ по отдельным составляющим.
Таким образом, использование системы «стандарт-кост» и переменных бюджетов – это контроль и регулирование затрат в ходе производства, то есть управление затратами в сфере производства.
37. Содержание системы «директ-костинг»
Рыночные процессы с их колебаниями цен, объемов производства, разнообразными конъюнктурными изменениями, существенно сказываются на «поведении» себестоимости изделий, а значит и на их прибыли.
Поэтому чрезвычайно велика потребность в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных затрат. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) дает система «директ-костинг».
Вообще сегодня в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе нередко декларируется и применяется следующий принцип. Самая точная калькуляция изделия – не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг.
Важно, что применяя систему «директ-костинг», можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства и затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь реально изучать и графически, и аналитически.
Основное достоинство системы «директ-костинг» в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости, не всегда обеспечивают эффективность ценовой политики предприятия, работающего на рынке.
В настоящее время в развитых странах мира более популярны подходы к ценообразованию, при которых, прежде всего, учитываются факторы, более относящиеся к спросу, чем к предложению, то есть оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар. После того как установлена цена равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться максимально сократить их.
Помимо информации о величине затрат, связанных непосредственно с производством того или иного изделия, менеджерам предприятия нужно иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов. Поэтому в западном управленческом учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены.
Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты производства и сбыт товара. Он равен полной себестоимости изделий.
Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты. Он равен себестоимости в части только прямых (переменных или производственных) затрат.
38. Содержание системы «контроллинг»
Контроллинг – целостная концепция экономического управления предприятием, ориентирующая руководителей на выявление всех шансов и рисков, связанных с получением прибыли.
Контроллинг основан на принципах «директ-костинга», хотя как система управления затратами может включать в себя «стандарт-кост» и другие аналогичные ему методы.
Он не ограничивается контролем издержек (это функция «стандарт-коста») и не только контролирует рентабельность выпуска и реализации продукции (чем в основном занимается «директ-костинг»), но и обеспечивает достижение поставленной предприятием цели, которая, как правило, есть получение максимальной прибыли.
Контроллинг часто выполняет функции внутреннего контроля на предприятии, контроля эффективности работы его подразделений и организации в целом. В отличие от ревизии, он ориентируется на текущие результаты деятельности и не связан с документальной проверкой, необходимостью выхода на места совершения хозяйственных актов и операций.
Система контроллинга особенно эффективна в тех случаях, когда функции управления предприятием делегированы его отделам и службам. Тогда он поможет им в достижении максимально возможного общего результата деятельности.
В совокупности функций контроллинга можно выделить сервисную функцию (предоставление необходимой информации для управления) и комментирующую функцию (для принятия решений и их координации).
Информационное обслуживание контроллинга обеспечивается с помощью системы планирования, нормирования, учета и контроля, ориентированных на достижение цели (конечного результата деятельности предприятия). Информация должна содержать заданные (нормативные, плановые) и фактические данные, а также отклонения, выявленные средствами учета в разрезе его подразделений.
Таким образом, процесс контроллинга – это деятельность объединенных в определенную структуру субъектов контроллинга (органов контроллинга, руководителей, контроллеров), направленная на гарантированное достижение наиболее эффективным способом поставленных целей путем устранения «узких мест», выявленных при контроллинговых исследованиях.
Существует два уровня контроллинга: стратегический и оперативный.
Стратегический контроллинг направлен на создание потенциала успеха, то есть обеспечение долгосрочного существования предприятия. Основная его задача – отслеживание степени адаптации предприятия к окружающей среде, то есть выявление целесообразности продолжения осуществления намеченных стратегических мероприятий в течение срока реализации стратегического плана.
Оперативный контроллинг направлен на достижение запланированного уровня дохода (прибыли). Его главной задачей является оценка экономической эффективности производственных процессов, выявление «узких мест», вызывающих отклонение ожидаемой (фактической) прибыли от запланированной.
Контроллингу присущ специфический инструментарий, то есть взаимосвязанная совокупность методов получения, обработки, агрегирования, анализа, представления и использования разнообразной экономической информации.
Главными задачами контроллинга являются:
1) участие в разработке целей предприятия;
2) предложение альтернативных решений на основе имеющейся информации;
3) анализ экономической эффективности (особенно инноваций и инвестиций);
4) руководство при разработке оперативных плановых смет;
5) сравнение плановых показателей с фактическими и разработка предложений по преодолению отклонений, выявленных в результате анализа;
6) определение «узких мест»;
7) создание систем информации для планирования и управления;
8) консультация руководителей предприятия по производственно-экономическим вопросам.
Таким образом, в функциях контроллера мы видим совмещение многих функций экономических и производственных служб, их увязка и координация под углом зрения получения запланированного дохода.
Котроллер – это внутренний консультант для руководства. Он может быть эффективным, только находясь на высшем уровне управления, так как ошибки высшего звена управления не могут быть компенсированы в большинстве случаев последующими звеньями.
39. Содержание системы стратегического управления затратами (СУЗ)
Стержнем этой системы является концепция учета по видам деятельности (activity based costing). Традиционные методы учета калькулируют затраты по местам их возникновения (будь то продукт или департамент) и, соответственно, дают ответ на вопрос – «Где возникли затраты?», но не отвечают на более важный для управленцев вопрос – «Почему возникли затраты?»
Стратегическое Управление Затратами использует в качестве первичного элемента производственного учета не место возникновения затрат, а деятельность, которая привела к возникновению затрат. Под деятельностью понимаются специфические функции, которые выполняет работник предприятия в производственном процессе.
Внутри каждого подразделения выделяется перечень видов деятельности (функций), выполняемых работниками. Например, для бухгалтерии это могут быть следующие виды деятельности – 1) составление квартальной и годовой финансовой отчетности; 2) оформление текущих финансовых документов (платежных поручений, приходно-расходных ордеров, подтверждающих юридических документов); 3) сбор внутренней оперативной документации (накладных на отпуск материалов со склада, ведение инвентарных карточек по основным средствам) и пр. Для механического цеха это может быть: 1) механическая обработка сырья и материалов; 2) внутренняя транспортировка деталей; 3) текущая профилактика оборудования; 4) контрольно-измерительные работы и пр. Кроме того, учитывается вид продукции, поставщики и потребители и пр.
По существу, ведется многомерный анализ затрат, основанный на системе кодификации и принципах комбинаторики. Понятно, что при ручном способе ведения бухгалтерии такой учет просто невозможен. Поэтому СУЗ может существовать только в компьютерной форме. При этом помимо создания соответствующего программного обеспечения нужно: 1) провести кодификацию видов деятельности; 2) изменить формы первичной отчетности; 3) обеспечить оперативность и непрерывность пополнения отчетных данных.
Создание и запуск системы требуют значительных затрат. Однако в результате внедрения новой системы учета предприятие получает следующие преимущества:
во-первых, как уже отмечалось, становится ясно, из-за чего образовались затраты, и можно более осознанно разрабатывать мероприятия по их снижению;
во-вторых, система СУЗ использует внутри подразделений множество критериев (баз распределения накладных расходов), основанных на специфике различных видов деятельности. Это позволяет получить наиболее точное представление о себестоимости отдельных видов продукции. Кроме того, многие расходы, которые ранее учитывались как накладные, локализуются в определенных видах деятельности и становятся прямыми. Например, если в традиционных системах услуги транспортного подразделения обычно трактуются как единые накладные расходы, то в системе СУЗ сначала производится разбивка работы этого подразделения на ее виды – перевозка пассажиров, грузов (по их видам, в том числе от поставщиков и для потребителей), ремонт автомобилей и т.д. При такой разбивке большая часть накладных транспортных расходов напрямую может быть отнесена на конкретный вид продукции, то есть переходит в категорию прямых;
в-третьих, система СУЗ дает возможность проводить многомерный анализ затрат по различным производственным линиям, каналам сбыта, потребителям (заказчикам), звеньям технологического процесса, департаментам, смешанным комбинациям вышеназванных классификаций;
в-четвертых, система СУЗ может существовать лишь в компьютерной форме. Ее внедрение требует пересмотра многих бизнес-процессов и может стать стимулом для глубокого реинжениринга. Соответственно затраты на внедрение системы, по существу, становятся инвестициями в управление, и с этой точки зрения их эффективность резко повышается по сравнению с затратами на традиционные системы.
К сожалению, внедрение системы СУЗ в нашей стране натыкается на ряд трудностей, вытекающих прежде всего из фискальной сущности российского бухгалтерского учета. Здесь существуют два основных момента. Во-первых, «Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции» фактически выводит ряд элементов затрат из состава себестоимости и трактует их как расходование чистой прибыли предприятия. Например, арендный процент и погашение процентов по банковским ссудам до определенного предела относятся на себестоимость продукции, а свыше этого – включаются в балансовую прибыль предприятия. Сделано все это, разумеется, для целей налогообложения. В системе же СУЗ такого рода разбиение однотипных затрат вызывает большие сложности, поскольку оно чрезвычайно условно и не вытекает из существа той или иной деятельности.
Во-вторых, для целей уменьшения налогооблагаемой базы главные бухгалтеры предприятий зачастую сознательно идут на искажение производственной и финансовой отчетности предприятия. Естественно, это создает проблемы для использования СУЗ.
Система СУЗ демонстрирует свою высокую эффективность и завоевывает все большую популярность даже в столь непростых российских условиях. Ожидаемые изменения налогового климата и принципов налогообложения, внедрение мировых стандартов бухгалтерского учета сделают ее использование на большинстве крупных российских предприятий просто необходимой.
40. Внедрение управленческого учета на предприятии.
Процесс внедрения СУУ может быть успешен при соблюдении трех условий:
1) наличие хороших специалистов;
2) активное участие высшего руководства компании;
3) наличие специальных ресурсов, выделенных для этой задачи.
Хорошие специалисты. Прежде всего, следует искать экспертов, имеющих опыт постановки именно управленческого учета. Не нужно обманываться относительно опыта работы бухгалтером, поскольку для данной цели такой опыт сам по себе ничего не значит. То же самое, хотя и в меньшей степени, относится к опыту работы финансовым менеджером, так как в некоторых российских компаниях финансовые менеджеры занимаются по большей части бухгалтерским учетом, а финансовые директора являются скорее «политическими» фигурами.
В некоторых случаях имеет смысл нанять консалтинговую компанию. Но при этом нужно иметь в виду, что организациям свойственно меняться, а для лишенного стандартов управленческого учета одним из основных определяющих факторов является структура компании. Если система управленческого учета не будет меняться вместе с организацией, она просто потеряет свою эффективность, превратившись в еще один источник неоправданных затрат.
Следовательно, единожды воспользовавшись услугами консультантов, предприятие будет вынуждено прибегать к ним снова и снова, или в конце концов нанять собственных специалистов.
Активное участие высшего руководства компании. К сожалению, зачастую именно эта компонента является камнем преткновения на пути организации управленческого учета. Нередко руководитель фирмы считает, что «специалисту виднее», как поставить управленческий учет.
Это в корне неверное предположение, так как УУ делается с целью удовлетворения информационных потребностей руководителей, принимающих решения, и первую очередь – для высшего менеджмента компании. А значит, для правильной постановки управленческого учета специалист должен знать, о чем руководители компании хотят получить информацию. И уже, основываясь на этом, строить систему УУ.
Таким образом, на этапе постановки задачи УУ участие высшего руководства необходимо для понимания специалистом как структуры и целей, преследуемых компанией, так и информационных потребностей руководства.
В дальнейшем участие высшего руководящего звена совершенно необходимо для преодоления естественного сопротивления менеджеров среднего уровня и исполнителей при построении и отладке системы.
Практика показывает, что среднестатистический руководитель среднего уровня как минимум пассивно сопротивляется построению управленческого учета. Ведь в случае успеха мероприятия руководство получает точный и жесткий механизм контроля и оценки его деятельности, что для большинства исполнителей нежелательно как минимум из-за психологического дискомфорта.
Наличие выделенных ресурсов. Оно необходимо безусловно, так как создание системы УУ само по себе является весьма серьезной задачей и требует приличных затрат как времени, так и денег, особенно в крупных организациях со сложной структурой. И если сотрудники компании более или менее загружены своими основными обязанностями, не стоит надеяться, что они, даже будучи хорошими специалистами, смогут построить эффективную систему управленческого учета «в свободное время».
Если руководство все-таки решилось на непростой, недешевый и небыстрый процесс создания системы УУ, то «в конце пути» его ждет ни с чем не сравнимое ощущение организации, работающей как точно отлаженный механизм.
41. Содержание комплексной программы по снижению издержек.
Существенного сокращения затрат на производство продукции можно достичь только за счет разработки и реализации комплексной программы предприятия, учитывающей все факторы, влияющие на снижение издержек производства и реализации продукции, которая должна быть постоянно действующей и периодически корректироваться с учетом изменяющихся обстоятельств.
Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития. Однако, в общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:
комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.);
мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющего минимизировать затраты в зависимости от объема производства;
мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улучшение качества оборудования и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование; применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудования и др.);
мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.);
мероприятия, связанные с улучшением организации производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы организации производства и труда; внедрение научной организации труда; совершенствование организационной структуры управления фирмой и др.).
Кроме того, комплексная программа по снижению издержек производства должна иметь четкий механизм ее реализации.
Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятий по снижению издержек производства хотя и дает определенный эффект, но не решает проблемы в целом.
Вопросы: