Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ТЕМА 1: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ
1. Обязанности банков, виды нарушений, ответственность
Действующим законодательством не установлены юридические ограничения количества расчетных (текущих) счетов, открываемых юридическими лицами в коммерческих банках. С этой целью разработаны правила регистрации в налоговых органах счетов, открываемых налогоплательщиками в коммерческих банках. Кроме того, коммерческие банки и налоговые органы периодически осуществляют взаимопроверку зарегистрированных банковских счетов.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под термином «счет» понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;
Ст. 86 НК РФ установлено, что Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Кроме того, Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 5-ти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.
Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).
Главой 25 ГК РФ «Банковский счет» определены права и обязанности банков и их клиентов.
Так ст. 849 установлено, что банк обязан зачислить поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета.
Банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа.
Клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. За пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет.
Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда.
Ст. 855 ГК РФ установлена очередность списания денежных средств со счета. При наличии денежных средств достаточных для удовлетворения всех требований, предъявляемых к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других нормативных документов на списание (календарная отчетность). При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
Существуют следующие виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и ответственность за их совершение:
– нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику;
– нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;
– неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика сбора или налогового агента;
– неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени;
– непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков-клиентов банка.
Ст. 856 ГК РФ установлена ответственность банка за ненадлежащее совершение операций по счету. Так, в случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо об их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в соответствии со ст. 895.
Открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 10-ти тысяч рублей.
Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, влечет взыскание штрафа в размере 20-ти тысяч рублей.
Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога (сбора) влечет взыскание штрафа в размере одной 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки.
Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности.
Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени. Неправомерное неисполнение банком в установленный срок поручения налогового органа о перечислении налога или сбора, а также пени и штрафа влечет взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки.
Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы.
Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в налоговый орган, при отсутствии признаков правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 10-ти тысяч рублей.
Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в налоговый орган в установленный срок, влечет взыскание штрафа в размере 20-ти тысяч рублей.
2. Особенности исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость
Плательщиками налога являются банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые НДС. При этом банки и другие кредитные учреждения относятся к той категории плательщиков НДС, большинство операций которых не облагается НДС и которые при соблюдении установленных НК РФ условий могут быть полностью освобождены от уплаты НДС. Все это обуславливает особый порядок исчисления НДС в банках.
Коммерческие банки могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. Для этого они должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и сведения (документы), подтверждающие право на такое освобождение. Указанные уведомление и документы и уведомление предоставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на такое освобождение.
Освобождение банков от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении условий, производится на срок, равный 12-ти последовательным календарным месяцам (налоговым периодам). По истечении этого срока они предоставляют в налоговые органы документы, подтверждающие соответствие суммы выручки налоговым требованиям и уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12-ти календарных месяцев.
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) как на возмездной, так и безвозмездной основе.
Объектом налогообложения также являются операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Данные операции для большинства банков малоактуальны.
Для банка объектом налогообложения налога на добавленную стоимость являются в основном операции по оказанию услуг, реализации имущества, передаче имущественных прав.
Согласно ст. 149 п. пп. 3 НК РФ не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:
– привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
– размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
– открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;
– осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
– кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
– купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
– осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
– по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками следующих операций:
– выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
– оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;
– получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;
– услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
– осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации.
Также не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление банком-арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Указанное положение применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и организаций которых применяются данные нормы, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Минфином России.
Таким образом, другие операции банков не входят в круг льготируемых и облагаются НДС. Наиболее типичные операции банков и других кредитных организаций, не относящиеся к банковским операциям, находят отражение в ст. 5 Закона РФ «О банках и банковской деятельности».
К сделкам, которые вправе осуществлять кредитная организация, помимо банковских операций и которые облагаются НДС относятся:
– приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
– доверительное управлении денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
– предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
– лизинговые операции;
– оказание консультационных и информационных услуг и т. д.
Посреднические операции, осуществляемые банком в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Банк обязан вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению НДС, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.
Местом реализации услуг (работ) по общему правилу является место деятельности банка, оказывающего услуги (выполняющего работы). Поэтому в случае признания местом реализации услуг (работ) банка территории иностранного государства данные операции не являются объектами налогообложения на территории Российской Федерации. Если реализация услуг (работ) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг (работ), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных услуг (работ).
Налогообложение услуг банка, операций по реализации имущества банка осуществляется по ставке 18%.
При получении банком денежных средств, связанных с оплатой услуг (имущества), увеличивающих налоговую базу в соответствии со ст. 162 НК РФ, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг (реализации имущества), передачи имущественных прав, при реализации имущества, учитываемого с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, а также в иных случаях, когда сумма налога определяется расчетным методом, налоговая ставка определяется как 18/118.
Исчисление НДС производится в соответствии с действующим порядком и исходя из метода определения момента получения банком доходов от оказания услуг, выполнения работ, принятого им для целей налогообложения. В связи с вступлением в силу с 1 января 2006 г. Федерального закона от 22.07.2005 119-ФЗ, которым внесены существенные изменения в гл. 21 НК РФ, с 2006 г. все налогоплательщики, включая банки, будут руководствоваться единым порядком установления момента определения налоговой базы.
Моментом определения налоговой базы будет являться наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (оказания услуг, реализации (передачи) имущества, имущественных прав);
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, реализации (передачи) имущества, имущественных прав.
При этом в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящего оказания услуг (реализации (передачи) имущества, имущественных прав), то на день отгрузки (оказания услуг, реализации (передачи) имущества, имущественных прав) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
В соответствии с Письмом Минфина России от 09.12.2005 № 03-04-11/323 банки, применяющие п. 5 ст. 170 НК РФ, с 1 января 2006 г. по-прежнему определяют налоговую базу по мере поступления денежных средств, то есть на день оплаты товаров (имущества), работ, услуг.
Налоговая база при оказании услуг (реализации (передаче) имущества) определяется банком в соответствии с положениями НК РФ в зависимости от особенностей оказания услуг (реализации (передачи) имущества).
При применении различных налоговых ставок при оказании услуг (реализации (передаче) имущества) налоговая база определяется отдельно по каждому виду услуг (имущества), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
При определении налоговой базы выручка от реализации услуг (имущества), передачи имущественных прав складывается из всех доходов банка, связанных с расчетами по оплате оказанных услуг (имущества), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При определении налоговой базы выручка (расходы) банка в иностранной валюте будут пересчитываться в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при оказании услуг, реализации (передаче) имущества, имущественных прав, или на дату фактического осуществления расходов.
При исчислении НДС, подлежащей взносу в бюджет банками, учитываются также общие условия зачета налога, уплаченного ими по приобретенным товарам (работам, услугам): оплата в безналичном порядке, производственное (банковское) назначение товаров (работ, услуг), выделение отдельной строкой суммы НДС в расчетных документах (счете-фактуре).
Сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Если применяются разные налоговые ставки, то общая сумма налога на добавленную стоимость определяется путем сложения сумм налога, исчисленных как произведение соответствующей налоговой ставки на соответствующую налоговую базу.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Большое значение для расчетов по НДС имеют правильно оформленные счета-фактуры. Однако согласно п. 4 ст. 169 НК РФ банки не составляют счета-фактуры по операциям, не подлежащим налогообложению.
По облагаемым операциям при составлении счета-фактуры должны учитываться требования ст. 169 НК РФ.
Общим правилом является и то, что в случае, если субъекты или объекты налогообложения освобождаются от обложения и уплаты НДС, то уплачиваемый налогоплательщиком поставщику НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) не засчитывается при расчетах с бюджетом по НДС, а включается в затраты вместе со стоимостью товаров (работ, услуг). Однако согласно п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полуученая ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Налоговым периодом является календарный месяц.
Головной офис банка производит централизованную уплату налога на добавленную стоимость в целом по банку, включая все обособленные подразделения (филиалы), по месту своей регистрации (по месту учета головного офиса в налоговых органах). Головной офис оформляет единый платежный документ на полную сумму налога.
Налог на добавленную стоимость, исчисленный банком-налогоплательщиком, подлежит уплате в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае если филиалом выполняются функции налогового агента, филиал передает суммы удержанного налога головному офису для перечисления в бюджет. Головной офис оформляет платежный документ на сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления).
Налог на добавленную стоимость, исчисленный банком - налоговым агентом за арендатора (органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления), подлежит уплате в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога на добавленную стоимость, исчисленного банком - налоговым агентом при приобретении работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, у налогоплательщиков - иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным организациям.
Банк представляет налоговую декларацию в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется головным офисом банка в налоговый орган по месту своего учета.
Учетной политикой банка для целей налогообложения должен быть установлен порядок и сроки представления филиалами банка информации, необходимой для составления налоговой декларации.
Например, может быть установлено, что ежемесячно, не позднее определенного числа месяца, следующего за отчетным, филиалы представляют в головной офис информацию в электронном виде, необходимую для составления декларации по НДС. Можно также предусмотреть, что филиалы представляют в головной офис расшифровку доходов, облагаемых и не облагаемых НДС.
После получения указанной информации ответственный сотрудник головного офиса банка:
- определяет общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета;
- составляет налоговую декларацию по установленной форме в целом по банку (с учетом филиалов);
- составляет расшифровку доходов, облагаемых НДС, в целом по банку (по требованию налогового органа).
Методы исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет: общие положения.
Методы исчисления суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, заложены в ст. 170 НК РФ. Данная статья прямо не выделяет, но, по сути, закрепляет два метода исчисления суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет.
1) метод применения налоговых вычетов предполагает уменьшение суммы налога, исчисленного по реализованным товарам (работам, услугам), на суммы налога, уплаченного налогоплательщиком по приобретенным им самим товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Оставшаяся часть налога, уплаченного налогоплательщиком по приобретенным им самим товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Многие авторы, применяя данный метод к банкам, делят его на два:
а) «прямой»;
б) «основной (пропорциональный)».
Под прямым методом они понимают ведение раздельного учета расходов на приобретение товаров (работ, услуг), используемых для облагаемых операций и для необлагаемых операций. При этом сумма налога, исчисленного с облагаемых операций, уменьшается на суммы НДС, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретенным для совершения данных операций, а сумма налога, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретенным для совершения необлагаемых операций, включается в стоимость этих товаров (работ, услуг).
Под основным (пропорциональным) методом понимается принятие к вычету и включение в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) предъявленных продавцами налогоплательщику сумм налога исходя из удельного веса доходов, полученных от облагаемых операций, в общей сумме доходов от всех операций. При этом, как правило, сторонники вышеуказанного разделения отмечают, что основной (пропорциональный) метод применяется при невозможности обеспечения раздельного учета НДС, уплаченного по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых/необлагаемых операций.
Порядок возмещения налога на добавленную стоимость. Порядок возмещения налога на добавленную стоимость установлен ст. 176 НК РФ.
В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей банка-налогоплательщика по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно.
По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
2) метод отнесения на затраты (часто его еще называют «упрощенным») предусмотрен п. 5 ст. 170 НК РФ и предполагает, что вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет, при этом весь налог, уплаченный по приобретенным товарам (работам, услугам), включается в расходы, учитываемые в расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Указанный метод могут применять только банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды.
Банк должен закрепить выбранный им метод в учетной политике для целей налогообложения (учетная политика для целей налогообложения является одним из основных локальных нормативных актов, который должен быть утвержден банком. Указанный документ определяет основные принципы порядка исчисления и уплаты налогов в конкретном банке с учетом специфики его структуры, в том числе региональной, видов осуществляемых операций и сделок и т.п.).
Большинство банков при определении налогооблагаемой базы по НДС используют порядок, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, согласно которому вся сумма налога, полученная банком за налоговый период по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. При этом суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам, работам, услугам, не принимаются к вычету (возмещению).
Банк, использующий порядок, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, применяет налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, только в следующих случаях:
- вычетам подлежат суммы налога, предъявленные банком покупателю и уплаченные банком в бюджет при реализации, в случае возврата имущества, отказа от услуг;
- вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные банком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящего оказания услуг, реализации (передачи) имущества.
Порядок определения налоговой базы налоговыми агентами установлен ст. 161 НК РФ.
Банк признается налоговым агентом в следующих случаях:
- при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг);
- при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации, муниципального имущества у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления. Налоговая база определяется отдельно по каждому арендованному объекту имущества.
Банк - налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика (иностранной организации или арендодателя) и уплатить в бюджет сумму налога.
3. Порядок определения налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль
Налог на прибыль является важнейшим налогом, уплачиваемым банками. Специфика деятельности и банковских операций, осуществляемых банками, а также особенности организации бухгалтерского учета предопределили особенности определения как доходов, так и расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Объектом налогообложения является прибыль – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно НК РФ состав доходов и расходов банков, учитываемых при налогообложении прибыли строго определен.
Так, к доходам банков, определенных в ст. 290 НК РФ, кроме доходов от реализации и внереализационных доходов относятся также доходы от осуществления банковской деятельности:
1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;
3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.
5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
8) от депозитарного обслуживания клиентов;
9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;
15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;
16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";
18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;
19) в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;
20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;
21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего Кодекса;
22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.
После определения всей совокупности подлежащих обложению доходов они уменьшаются на величину расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы. В ст. 291. НК РФ определен перечень расходов банков. Так, кроме расходов, предусмотренных ст. 254-269 НК РФ к расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности:
1) проценты по:
– договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;
– собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);
– межбанковским кредитам, включая овердрафт;
– приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;
– займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.
2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292 настоящего Кодекса;
3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;
4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков.
5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;
7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);
9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;
10) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;
11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;
12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;
13) расходы по аренде брокерских мест;
14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;
17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;
18) положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;
19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;
20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего Кодекса;
20.1) суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;
20.2) суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками;
21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.
Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.
Банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 НК РФ.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.
Налоговая ставка по налогу на прибыль банков установлена ст. 284 НК РФ и составляет 24%.
Прибыль, полученная Центральным Банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным Законом «О центральном Банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.
Прибыль, полученная Центральным Банком РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным Законом «О центральном Банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 24 процента.
PAGE 13