ТЕМА 1 Общая характеристика предприятия Полное наименование организации - Общество с ограниченной отве

Работа добавлена на сайт samzan.net:

ТЕМА 1 Общая характеристика предприятия

Полное наименование организации : Общество с ограниченной ответственностью «Новгородский бекон»

Юридический и фактический адрес: 173525, Новгородский район, д. Чечулино.

Дата внесения в ЕГРЮЛ 01.10.2002г.,основной государственный регистрационный номер:102530138606.

.Уставный капитал составляет 18000 т.р. Состав акционеров 3 человека имеют по 33,33% уставного капитала.

.Дочерних обществ предприятие не имеет.

. ООО «Новгородский бекон» является сельскохозяйственным товаропроизводителем и применяет ставку налога на прибыль 0 % от основной деятельности.Основным видом деятельности предприятия является разведение свиней, разведение КРС (крупного рогатого скота), оптовая торговля мясом, субпродуктами, молоком. Основными покупателями в 2010 году являлись: Торговая сеть «Адэпт»,  «Великоновгородский мясной двор», ООО «Мстинское молоко», частные предприниматели, бюджетные учреждения и др.

. Также ООО «Новгородский бекон» осуществляет деятельность , результаты которой облыгаются налогом на прибыль. К таким видам деятельности относятся: сдача имущества в аренду, реализация неочищенной воды, реализация основных средств и прочих активов.

. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.

ООО «НОВГОРОДСКИЙ БЕКОН» –это сельскохозяйственные предприятия замкнутого цикла, включающие в себя:

- Пахотные земли 15 тыс. га,  в том числе введенные в севооборот 8 тыс.га

- Обеспечение собственным зерном, грубыми и сочными кормами для кормления поголовья

- В 2012 году средняя урожайность пшеницы составила более 50 Ц/га.Потребность предприятия в фуражном зерне на имеющийся на сегодня объем животных составляет 40 тыс.тонн

- Комбикормовое производство 

Поставка и шеф-монтаж оборудования немецкая компания AWILA,  автоматизация и управление процессами —компания SCHULZ .         

Приоритетная цель  —выпуск ЧИСТЫХ НАТУРАЛЬНЫХ КОРМОВ. 

Высокое качество выпускаемых комбикормов гарантирует в том числе и экологически чистое зерновое сырье собственного производства, на которое в течении 2-3 лет будет переведено все производство цеха.

- Свиноводческие производства ООО "НОВГОРОДСКИЙ БЕКОН":

Племенная ферма на 400 свиноматок породы Йоркшир

Репродуктор на 5 тысяч свиноматок производственной мощностью 130.000 голов поросят в год

Промкомплекс на 70.000 голов в год

-Животноводческий комплекс

Поголовье КРС - 1700 голов, в том числе поголовье мясной породы Лимузин, а также племенное дойное в стадо 620 голов черно-пестрой породы

ООО «Новгородский бекон» –единственный в области животноводческий комплекс замкнутого цикла, с промышленным производством свинины и говядины, входит в группу компаний с декабря 2000 года. На предприятии успешно ведется коренная реконструкция комплекса, отвечающая современным стандартам. Введена в эксплуатацию иммунологическая лаборатория, обеспечивающая контроль качества выпускаемого сырья. В 2006 году открыта племенная ферма на 8 тыс. голов свиней.Еще ООО «Новгородский бекон» занимается оптовой торговлей мяса, субпродуктов, молока.Кроме того организация занимается сдачей имущества в аренду, реализацией неочищенной воды, реализацией основных средств и прочих активов.

ТЕМА 2 Учетная политика организации

Учетная политика ООО "Новгородский бекон" представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостные измерения, группировка итогов, обобщение фактов). В учетной политике организации утверждаются:

) план счетов;

) нетиповые формы первичной документации (если такие имеются);

) порядок проведения инвентаризации;

) методы оценки активов и обязательств;

) правила документооборота;

) технология обработки информации;

) порядок контроля за хозяйственными операциями. Основными требованиями учетной политики

являются:

) полнота отражения фактов;

) осмотрительность при приобретениях и вложениях;

) приоритет содержания над формой;

) непротиворечивость синтетических и аналитических учетов;

) рациональность ведения бухгалтерского учета. Оперативное планирование на предприятии.

Оперативное финансовое планирование в отличие от составления финансового плана включает в себя разработку и составление двух документов:

) платежного календаря;

) кассовый план предприятия.

Платежный календарь позволяет сопоставить доходы и расходы за определенный период времени (на месяц, на декаду, на пять дней, в отличие от финансового плана, который составляется на год с разбивкой по кварталам).

Основой для составления платежного календаря являются:

) данные баланса доходов и расходов предприятия;

) плановые данные по производству и реализации продукции;

) планы материально-технического снабжения;

) планы размещения заемных средств и обязательств. Платежный календарь состоит из двух разделов:

) валовые доходы и поступления денежных средств;

) валовые расходы и отчисления средств.

В доходной части платежного календаря основным источником является выручка от реализации продукции (размер выручки определяется исходя из графика отгрузки продукции и сданных работ). Доходы включают поступления от арендной платы и получение кредитов банка.

В расходной части отражаются все виды платежей, предусмотренных на платежный период. Это платежи поставщикам в соответствии с заключенными договорами и все расходы, связанные с оплатой труда исходя из предусмотренного фонда заработной платы, планового, но с корректировкой на процент выполнения производственной программы.

Кассовый план ООО "Новгородский бекон" составляется на 1 месяц. В нем отражаются источники поступления средств в кассу предприятия, расходы и выплаты денежных средств из кассы.

ТЕМА 3 Организация первичного учета на предприятии, в организации

Организация учета основных средств

В хозяйственной деятельности предприятия ООО "Новгородский бекон" особая роль принадлежит основным средствам. Основные средства организации разнообразны не только по составу, но и по значению. Основными средствами являются: здания, сооружения, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

В составе основных средств помимо всего учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и прочие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (природные ресурсы).

Учет затрат, формирующих первоначальную стоимость объектов основных средств, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с использованием субсчетов 08.1 «Приобретение земельных участков», 08.2 «Приобретение объектов природопользования», 08.3 «Строительство объектов основных средств» и 08.4 «Приобретение объектов основных средств».

Когда все расходы, связанные с приобретением, доставкой и установкой основных средств соберутся по дебету счета 08 «Вложения во внеобооротные активы», их списывают в дебет счета 01 «Основные средства». Это фактически является вводом данного объекта в эксплуатацию.

Срок полезного использования объекта основных средств –это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход предприятию. При принятии объекта основных средств к учету определяется срок его полезного использования.

Начисление амортизации по группе однородных основных средств производится разными способами, а именно:

) линейный способ;

) способ уменьшаемого остатка;

) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основного средства;

) способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

В данном предприятии, т.е. в ООО "Новгородский бекон" используется линейный способ начисления амортизации

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца за месяцем принятия объекта основного средства к бухгалтерскому учету, продолжается этот срок до полного погашения первоначальной стоимости объекта.

Начисление амортизации может приостановиться в случае перевода объекта или в период его восстановления.

ТЕМА 4 Учет материально-производственных запасов

Производственные запасы –это товарно-материальные ценности, являющиеся предметами труда, на которые направлен человеческий труд с целью получения готовой продукции.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции машиностроения свыше 60 %, отсюда большое значение имеет правильное (рациональное) их использование.

Необходимо применение более прогрессивных, конструкционных материалов, металлических порошков, пластмасс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми (синтетическими), но без снижения качества продукции, сокращать отходы и потери в ходе производства.

При изготовлении продукции обязательно затрачиваются природные ресурсы, комплексное использование природных и материальных ресурсов, использование вторичных ресурсов и покупные продукты.

Улучшению ресурсосбережения способствуют:

) упорядочение первичной документации;

) повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ;

) строгий порядок приемки, хранения и расходования;

) хорошо оснащенные складские помещения. Материально-производственные запасы учитываются на счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета:

-1 «Сырье и материалы»;

-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

-3 «Топливо»;

-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»;

-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

-8 «Строительные материалы»;

-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др. Оценка производственных запасов

Производственные запасы в учете и в отчетности оцениваются по их фактической стоимости, т. е. включают затраты на производство, приобретение (расходы на транспортировку, хранение и доставку).

Списываются материальные ценности по средневзвешенным ценам, учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости или по ценам последнего приобретения.

Международные стандарты бухгалтерского учета рекомендуют применение двух методов оценки производственных запасов: ФИФО и ЛИФО.

Для систематического отпуска производственных запасов в производство используются в учете лимитно-заборные карты. Они выписываются отделом снабжения в двух экземплярах на определенный период (месяц, квартал, полугодие, год) с отрывными талонами на фактический отпуск. Один экземпляр лимитно-заборной карты передается потребителю (в цех или на производственный участок), а второй –на склад производственных запасов или в кладовую цеха (производственного участка).

В каждом экземпляре лимитно-заборной карты необходимо указать следующее:

) лимит;

) наименование передающихся производственных запасов;

) номенклатурный номер;

) шифр затрат.

При этом кладовщик или другое ответственное лицо должен отметить в двух экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных производственных запасов и вывести остаток лимита.

По окончании определенного периода (месяц, квартал, полугодие, год) оба экземпляра лимитно-заборной карты передаются в бухгалтерию предприятия для отражения в учете расхода производственных запасов на соответствующих счетах. При использовании квартальных, полугодовых или годовых лимитно-заборных карт в бухгалтерию ежемесячно сдаются отрывные талоны на фактический расход производственных запасов.

С развитием специализации все большее применение находят комплектовочные ведомости. В них указывается план производства продукции, наименования и номенклатурные номера комплектующих изделий, норма их расхода на единицу продукции и количество отпущенных комплектов.

В заготовительных цехах машиностроительных предприятий, в швейной, обувной и других отраслях промышленности используются лимитно-заборные карты. По ним производится отпуск производственных запасов в производство.

В целях сокращения числа первичных документов, где это целесообразно (в цеховых кладовых) отпуск производственных запасов на некоторых предприятиях оформляют в карточках складского учета. Операция производится на основании лимитно-заборной карты. Получатель расписывается в карточке складского учета. При использовании ПК карточка складского учета является единым документом. По данным карточек складского учета составляется машинограмма (ведомость) расхода производственных запасов и подписывается ответственным лицом, который их отпускает.

ТЕМА 5 Учет движения животных на выращивании и откорме

Основным документом, по которому приходуют приплод большинства животных, является акт на оприходование приплода животных

(ф. № 304-АПК). Он составляется в двух экземплярах заведующим фермой, зоотехником или бригадиром с участием ветврача в день получения приплода. Акт составляется по каждому виду животных отдельно. Один его экземпляр передается в бухгалтерию на следующий день после составления, второй остается на ферме и служит основанием для записей в книге учета движения животных и птицы и отчета о движении скота и птицы на ферме.

На полученный приплод акт на оприходование приплода. (ф. № 305-АПК), в котором фиксируют количество животных в приплоде.Для учета движения поголовья свиней на комплексе применяется учетный лист движения животных и расхода кормов, в котором оно отражается за день по участку. Учетный лист составляет начальник участка в двух экземплярах. Первый передается в бухгалтерию в конце рабочего дня, другой остается на участке.

В бухгалтерии комплекса учет движения животных по каждому участку, возрастной группе ведется в накопительной ведомости учета движения животных. Записи в ведомости производят ежедневно на основании учетных листов движения животных и кормов. На основании записей в накопительной ведомости в конце месяца составляется отчет о движении скота и птицы на ферме.

Животные, приобретенные у сторонних организаций, приходуются на основании товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, на племенной молодняк прилагают племенное свидетельство.

Прием скота от населения (согласно договору) с целью постановки его на доращивание и откорм производится комиссией в составе руководителя подразделения, заведующего фермой, зоотехника, ветработника и лица, за которым закрепляются животные. На основании зоотехнического и ветеринарного осмотра, определения упитанности и взвешивания каждой головы в присутствии лица, сдающего животных, составляется акт на передачу (продажу) и закупку скота и птицы по договорам с гражданами (ф. № 419-АПК), который выписывают в трех экземплярах, один вручается лицу, сдавшему животных, и служит основанием для отражения расчетных взаимоотношений. Акт подписывается всеми членами комиссии, лицом, сдавшим животных, и утверждается руководителем организации.

Прием скота от населения для последующей продажи государству и расчеты с населением за проданный скот оформляют приемо-расчетной ведомостью на животных, принятых от населения, которая составляется в двух экземплярах. В ней указывают фамилию, имя, отчество сдатчика, количество голов принятого скота.

Своевременное и правильное документальное оформление перевода животных из одной технологической группы в другую предупреждает приписки и хищения. Перевод молодняка в старшие возрастные группы происходит в определенные сроки. Телок старше двух лет переводят в группы коров в день отела, бычков старше года (выращиваемых на племя) переводят во взрослое стадо в 18-месячном возрасте. Ягнят (или козлят) рождения прошлого года и ярок переводят в основное стадо в возрасте 18–мес. после формирования в маточные отары и проведения случки. Проверяемых свиноматок переводят в группу основных после отъема поросят первого опороса, проверяемых хряков в основное стадо включают в возрасте 18–мес. после оценки продуктивности покрытых ими маток.

Свинки ремонтные должны переводиться в группу проверяемых свиноматок в возрасте 9–месяцев живой массой не менее 100 кг через месяц после первой плодотворной случки. Хряки ремонтные переводятся в группу проверяемых в возрасте пуска в случку (12–мес.) при достижении живой массы не менее 160 кг.

На перевод телят, поросят, ягнят, жеребят, птицы, кроликов, зверей и других животных и птицы из одной учетной возрастной группы в другую (включая и перевод животных в основное стадо) составляется акт на перевод животных (ф. № 303-АПК) зоотехником (заведующим фермой) или бригадиром в день перевода животных и птицы, отсадки зверей и кроликов, подписывается работником, принявшим их на дальнейшее обслуживание.

При продаже племенного молодняка другой организацией для отражения расчетных взаимоотношений хозяйство выписывает счет-фактуру или товарно-транспортные накладные, а также племенное свидетельство установленной формы.

В случаях забоя, падежа, вынужденной прирезки и ликвидации скота по другим причинам в день выбытия животного составляют акт на выбытие животных и птицы (ф. № 302-АПК). В нем указывают причины и обстоятельства выбытия животного, а на оборотной стороне акта перечисляют виды и количество продукции, полученной от выбытия. Ветеринары указывают порядок использования продукции (в пищу, на откорм животным, технические отходы и т. д.). Продукция забоя, а также используемые продукты падежа животных сдают на склад по требованию-накладной. Все акты на выбытие животных составляются в тот же день, подписываются членами комиссии и лицом, за кем закреплено животное, утверждаются руководителем организации.

Убой и падеж животных на санитарной бойне в свиноводческих комплексах регистрируют учетным листом убоя и падежа животных, который составляют в двух экземплярах и его подписывают работники: принявший животных с участка, принявший продукцию от убоя на склад, а также ветеринарный врач, подтвердивший убой и выход продукции. Учетные листы убоя и падежа животных рассматривает и утверждает начальник комплекса. После этого первый экземпляр учетного листа сдают в бухгалтерию, где их данные ежедневно записывают в накопительную ведомость учета убоя и падежа животных.

Животные, находящиеся на выращивании и откорме, постоянно увеличивают массу, а следовательно, и стоимость. Для определения прироста живой массы необходимо систематическое взвешивание животных. Результаты взвешивания животных и определения их фактической массы отражаются в ведомости взвешивания животных (ф. № 306-АПК). Взвешивание молодняка крупного рогатого скота, свиней и взрослого пого­ловья, находящихся на откорме, должно проводиться ежемесячно. Кроме того, взвешивание животных производится в следующих случаях: при рождении, приобретении молодняка, переводе в старшую возрастную группу и основное стадо (а овец —при отбивке), при постановке выбракованных животных основного стада на откорм, при снятии с откорма, продаже, переводе в основное стадо перед забоем. В таких случаях, когда взвешивание животных не представляется возможным (например, нетелей, супоросных разовых и проверяемых свиноматок, супоросных молодых свиноматок на определенной стадии беременности и т. д.), их масса определяется путем взвешивания после отела, опороса или окота.

На крупных комплексах ежемесячное взвешивание считается нецелесообразным и проводится только при выбытии отдельных групп животных. Массу приплода на свиноводческих комплексах определяют расчетным путем. Для этого 1-го числа каждого месяца комиссия, возглавляемая главным ветеринарным врачом, в составе зоотехника-селекционера, начальника участка (бригадира) и оператора проводит контрольное взвешивание 3–гнезд. Путем деления общей массы поросят всех гнезд на число взвешенных определяют среднюю живую массу одной головы приплода, по ней приходуют в течение месяца весь приплод поросят.

Выбраковка животных из основного стада с постановкой их на откорм оформляется актом на выбраковку продуктивных животных из основного стада (ф. № 102-АПК) и актом на выбраковку рабочих лошадей из основного стада (ф. № 103-АПК).

Для установления прироста живой массы по каждому материально ответственному лицу, структурному подразделению составляют ведомость определения прироста живой массы (ф. № 307-АПК). При ее составлении используют данные ведомости взвешивания животных и документов на поступление и выбытие животных по соответствующим возрастным группам.

Данные документов по движению животных в структурных подразделениях отражают в книге учетадвижения животных и птицы (ф. № 301-АПК). Отдельные страницы отводят для каждой половозрастной группы животных. Данные записывают в книгу в день, когда произошли изменения в стаде, на основании соответствующих первичных документов.

Ежемесячно по данным книги учета движения животных и птицы составляют отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. № 311-АПК) в двух экземплярах. Один из них остается на ферме, второй —с приложенными к нему первичными документами передается в бухгалтерию. По каждой учетной группе животных в отчете показывают остаток на начало месяца, движение за месяц и выводят остаток на конец месяца. Наряду с данными о движении скота по количеству и живой массе в отчете приводят количество кормо-дней по каждой группе животных. Данный показатель используется для определения среднего поголовья животных, среднесуточного прироста живой массы и анализа работы структурного подразделения.

Кроме того, на каждой животноводческой ферме (в бригаде, на участ­ке), где имеется племенной скот, ведется производственно-зоотехнический учет. Зоотехнический учет ведется также в книге учета опоросов и приплода свиней, книге учета маточного стада, бонитировочных ведомостях. Приобретение молодняка животных у граждан для дальнейшей реализации оформляют приемо-расчетной ведомостью.

Правильное ведение первичной документации в совмещении с производственно-техническим учетом позволяет действенно контролировать сохранность и движение животных.

Периодический контроль за сохранностью животных осуществляется с помощью инвентаризации фактического поголовья взрослых продуктивных животных, рабочего скота, молодняка животных на выращивании и откорме, кроликов, зверей, подопытных животных и птицы не менее одного раза в квартал перед составлением квартального бухгалтерского отчета. Инвентаризация птицы в специализированных организациях с промышленными методами производства проходит один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года; пчелосемей —не менее двух раз в год (весной —не позднее 1 июля и осенью, как правило, на 1 октября).

При инвентаризации животных, птицы и пчелосемей члены комиссии осматривают животных в натуре, пересчитывают их и делают записи в инвентаризационной описи рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (ф. ИНВ-2). В опись по каждому животному заносятся следующие записи: вид, группа животных и кличка, указывается его инвентарный номер (тавро), приметы, год рождения, упитанность, живая масса, балансовая стоимость. По рабочему скоту масса животных не указывается. Племенной скот включается в описи индивидуально. Описи составляются в двух экземплярах, один передается в бухгалтерию, второй —руководителю внутрихозяйственного подразделения. В описи проставляются данные бухгалтерского учета и определяется результат инвентаризации.

Тема 6 Учет труда и заработной платы

Учет труда и заработной платы представляет собой сложную и очень трудоемкую бухгалтерскую задачу.

Право на труд закреплено Конституцией Российской Федерации в ст. 37, которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду.

Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым Кодексом Российской Федерации.

В соответствии со ст. 15 ТК РФ трудовые отношения –отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор (контракт), заключенный в письменной форме. Трудовые доходы каждого работника не ограничиваются максимальными размерами. Минимальный размер месячной оплаты труда устанавливается правительством и имеет достаточно широкое использование в расчете тарифных ставок, должностных окладов, при наложении штрафов.

В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно назвать:

) своевременно в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда;

) своевременно и правильно относить на себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и налогов; 3) собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и расчетов по налогам. Согласно ст. 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.

Работник –физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Работодатель –физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, установленных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

Права и обязанности работодателя в трудовых отношениях осуществляются: физическим лицом, являющимся работодателем; органами управления юридического лица (организации) или уполномоченными ими лицами в порядке, установленном законами, иными нормативными правовыми актами, учредительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами.

Классификация и учет персонала предприятия, учет использования рабочего времени

На крупных и средних предприятиях разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы занимается отдел кадров.

Персонал подразделяется на:

) постоянный персонал –работники, принятые на работу без указания срока;

) сезонный персонал –работники, принятые на период сезонных работ;

) временный персонал –работники, принятые на срок не свыше 2 месяцев.

В соответствии с ТК РФ рабочее время –время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 ч в неделю.

Работодатель должен вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ.

Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа и других трудовых прав.

Продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:

) для работников в возрасте 15–лет – ч, в возрасте 16–лет – ч;

) для учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте от 14 до 16 лет –,5 ч, в возрасте 16–лет – 3,5 ч;

) для инвалидов –в соответствии с медицинским заключением.

Для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, где установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, максимально допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:

) при 36-часовой рабочей неделе – ч;

) при 30-часовой рабочей неделе и менее – ч Для творческих работников организаций кинематографии, теле–и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков, средств массовой информации, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями категорий этих работников, утверждаемых Правительством РФ, продолжительность ежедневной работы (смены) может устанавливаться в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективным договором либо трудовым договором (ст. 94 ТК РФ).

Начисление заработной платы

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Срок хранения лицевых счетов –лет.

В организациях могут иметь место расходы, не производившиеся в отчетном периоде, но предстоящие в будущем. Такие расходы называются предстоящими расходами или предстоящими платежами. Это образуемые организацией резервы: на оплату отпусков.

Формирование резерва на оплату отпусков. Большая часть организаций начисленную оплату отпусков включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит счета 70). Членам трудового коллектива отпуска предоставляются в течение года неравномерно, это ведет к искажению себестоимости продукции (работ, услуг) в разные отчетные периоды.

Все первичные документы по учету выработки (наряды, листки на доплату, листки о простое, маршрутные листы, табели и др.) попадают в бухгалтерию организации. Там их группируют по цехам, службам, отделам, а в разрезе этих подразделений –по центрам затрат на производственные (по видам изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, на общепроизводственные и общехозяйственные цели, коммерческие расходы и др.) и непроизводственные (капитальное строительство, содержание и эксплуатация объектов социальной сферы, работы, финансируемые за счет специальных источников) цели. Сгруппированные первичные документы являются основанием для включения сумм начисленной оплаты труда (кредит счета 70) в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 43,), по другим направлениям (дебет счетов 07, 08, 10, 80, 96). Одновременно организация в дебет тех же счетов, куда была списана начисленная оплата труда, относит в установленном размере (%) к оплате труда:

) с кредита счета 68 –начисленный в бюджет транспортный налог (1 %);

) с кредита счета 69 –отчисления во внебюджетные социальные фонды: в Фонд социального страхования (счет 69.1), в Пенсионный фонд (счет 69.2), в Фонд обязательного медицинского страхования (счет 69.3), в Фонд занятости населения (счет 69.4).

Начисления производятся на оплату труда работников организации: штатных (включая работающих пенсионеров), нештатных, работающих по совместительству, сезонных, выполняющих разовые и случайные работы.

Расчеты по оплате труда ведутся на счете 70. По кредиту этого счета ведется учет начисленной зарплаты, а по дебету –удержания из зарплаты и ее выдача. Сальдо означает задолженность предприятия перед работниками. На суммы начисленной за отработанное время зарплаты, в зависимости от места занятости:

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если резервирование не допускается, то:

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если производятся выплаты за выслугу лет, то:

) если зарезервированы –за счет резерва;

) если нет –за счет фонда потребления.

Из заработной платы предприятия удерживают:

) подоходный налог:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

) удержания по исполнительным листам:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

) удержания за брак:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве».

Оставшаяся заработная плата выдается работникам и оформляется в учете следующей проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 50 «Касса».

Удержания 1 % из заработной платы в Пенсионный фонд отражаются так:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».Выплаты из чистой прибыли, подлежащие включению в состав совокупного дохода для целей налогообложения

Список таких выплат достаточно велик. Существуют выплаты, которые в полном объеме включаются в совокупный доход, а по другим законодательно предоставлены льготы (для целей налогообложения такие выплаты включаются в расчет в суммах, превышающих льготируемую величину).

К первой группе, в частности, относятся предоставленные организацией работникам материальные и социальные блага.

Ко второй группе относятся, в частности, суммы материальной помощи и стоимость вещевых подарков и призов, по которым предусмотрена льгота в размере 12-кратной величины месячной минимальной оплаты труда.

Налогообложение лиц, не состоящих в штате организации

Порядок налогообложения таких лиц не отличается от установленного для состоящих в штате организации, за исключением льгот по подоходному налогу, установленных для застройщиков и на содержание детей и иждивенцев – они не предоставляются лицам, не состоящим в штате организации. Удержание по исполнительным листам Базой для удержания алиментов служат исполнительные листы, а при их утрате –дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов; отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том. В соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему открыть субсчет 1 «Удержания по исполнительным листам».

Удержание за брак

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Различают брак исправимый (дефекты устранимы и это хозяйственно целесообразно) и неисправимый (дефекты неисправимы, или, хотя и исправимы, это хозяйственно нецелесообразно); внутренний (выявленный в организации) и внешний (выявленный потребителями).

Учетная сумма потерь либо сразу будет удержана в полном размере (дебет счета 70, кредит счета 28), либо предварительно списана на счет 73.3 (дебет счета 73.3, кредит счета 28) и в дальнейшем погашена (кредит счета 73.3) путем удержания из оплаты труда (дебет счета 70), внесения наличных в кассу (дебет счета 50) или перечисления на расчетный счет (дебет счета 51).

ТЕМА 7 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

ТЕМА 8 Учет расчетов с организациями и лицами

Полученные авансы разрешается использовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. В течение 30 дней после возвращения из командировки подотчетные лица обязаны представить авансовый отчет об израсходованных суммах.

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетное лицо в установленный срок должно представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с подтверждающими документами (товарные чеки) о факте приобретения предметов для административно-хозяйственных нужд. Остаток неиспользованной суммы подотчетное лицо возвращает в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру.

Руководитель предприятия может отправить подотчетное лицо в служебную командировку (например, в поездку на определенный срок в другой регион или город для выполнения каких-либо поручений руководителя).

При направлении подотчетного лица в служебную командировку в пределах Российской Федерации в бухгалтерии предприятия оформляется командировочное удостоверение.

К авансовому отчету прилагаются оформленные документы, подтверждающие расход подотчетных сумм, по командировкам прилагается оформленное командировочное удостоверение и т. д.

В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и определяются суммы, подлежащие утверждению руководством предприятия. На суммы, выданные под отчет, делается запись: Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 50 «Касса».

На израсходованные суммы, принятые и утвержденные по авансовым отчетам, делаются записи:

Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 10 «Материалы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет ведется по каждой авансовой выдаче. Выдача новых авансов может быть только при полном отчете по предыдущему авансу.

ТЕМА 9 Учет вложений во внеоборотные активы, основных средств и нематериальных активов

Вложения во внеоборотные активы организации учитывают с использованием одноименного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве следующих активов:

1. Основные средства;

. Земельные участки и объекты природопользования;

3. Нематериальне активы;

. Затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

- 08-1 «Приобретение земельных участков»;

- 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

- 08-3 «Строительство объектов основных средств»;

- 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

- 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

- 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

- 08-7 «Приобретение взрослых животных» и др.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) учет приобретаемых активов ведется в следующем порядке:

«На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

На субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.»[1].

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

- по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

- по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;

- по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

По дебету счета 08 собираются затраты организации на приобретение внеоборотных активов, которые затем списываются с кредита счета 08 на соответствующие счета учета.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

Учет основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г.) к основным средствам относятся активы, которые находятся на балансе предприятия и соответствуют единовременному выполнению следующих четырех условий:

- эти активы должны использоваться в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- активы должны использоваться в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и т.д.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств может быть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств осуществляется на основании Акта (накладной) приемки - передачи основных средств - форма N ОС-1. Форма ОС-1 применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

- приобретения за плату у других организаций;

- строительства хозяйственным или подрядным способом;

- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- взятия в аренду с последующим выкупом;

- поступления по акту дарения;

- передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

- передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», по первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости ОС при их достройке, дооборудовании и реконструкции также отражается по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08.

При принятии основных средств к учету с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» делаются следующие проводки:

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Дебет 08/4 Кредит 76

Приобретение основных средств за плату у других организаций:

Дебет 19/1 Кредит 76

Выделен НДС с полученных основных средств за плату у других организаций:

Дебет 08/3 Кредит 10,70,71 и т.д.

Учитываются затраты по строительству, монтажу, прочей достройке и дооборудованию объектов ОС хозяйственным способом.

Дебет 08/3 Кредит 76

Учитываются затраты при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов ОС подрядным способом.

Дебет 19/1 Кредит 76

Выделен НДС  при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов ОС подрядным способом.

Дебет 08/4 Кредит 75

Отражена стоимость ОС, полученных в качестве вклада в УК.

Дебет 08/4 Кредит 60, 76

Принятие бухгалтерскому учету ОС, полученных по договору дарения (безвозмездно).

Дебет 08/4 Кредит 07

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08»Вложения во внеоборотные активы».

Дебет 01 Кредит 08/3, 08/4

Ввод основного средства в эксплуатацию.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Учет нематериальных активов

В бухгалтерском учете, для отнесения активов к группе нематериальных, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально - вещественной структуры;

- возможность выделения этих активов от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н) к нематериальным активам относятся следующие объекты: «К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем признакам, приведенным в пункте 3 настоящего Положения, - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.»[3].

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования НМА определяется в соответствии со сроком действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, и в соответствии с ожидаемым сроком использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет, но не больше, чем срок деятельности организации.

Нематериальные активы –это амортизируемое имущество, Стоимость их погашается посредством начисления амортизации. Амортизационные начисления рассчитываются одним из нескольких способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который состоит из совокупности прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

Стоимость нематериальных активов, которые перестали использоваться для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг подлежит списанию.

Накопленные амортизационные отчисления по выбывающим нематериальным активам списываются одновременно со списанием стоимости этих объектов.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию используется карточка учета нематериальных активов - форма N НМА-1. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

При принятии к бухгалтерскому учету нематериальных активов делаются следующие проводки:

На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

Дебет 08/5 Кредит 60,76

Учитываются затраты по приобретению НМА за плату.

Дебет 08/5 Кредит 60,76

Выделен НДС с приобретаемых НМА.

Дебет 08/5 Кредит 69,70,и т.д.

Учитываются затраты по созданию НМА самой организацией.

Дебет 08/5 Кредит 75

Отражается стоимость НМА, полученного в качестве вклада в УК.

Дебет 08 Кредит 60, 76

Принятие бухгалтерскому учету НМА, полученных по договору дарения (безвозмездно).

Дебет 04 Кредит 08/5

Нематериальные активы вводятся в эксплуатацию по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота

В соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г.) рабочий, продуктивный и племенной скот относится к основным средствам.

Затраты организации по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, впоследствии переводимого в основное стадо, учитываются на субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо».

Стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке, учитывается на субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных».

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчетного года, после составления отчетной калькуляции, разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в формирования основного стада.

Бухгалтерский учет приобретения и выращивания рабочего, продуктивного и племенного скота оформляется следующими проводками:

На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Дебет 08/6 Кредит 11

Учтены затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

Дебет 01 Кредит 08/6

Отражен перевод молодняка животных в основное стадо.

Дебет 08/7 Кредит 60, 76

Отражена фактическая себестоимость приобретения взрослых животных.

Дебет 08/7 Кредит 75

Отражена стоимость взрослых животных, полученных в качестве вклада в УК.

Дебет 08/7 Кредит 60, 76

Принятие бухгалтерскому учету взрослых животных, полученных по договору дарения (безвозмездно).

Дебет 01 Кредит 08/7

ТЕМА 10  Учет затрат и калькулирование  себестоимости сельскохозяйственной продукции

ТЕМА 11 Учет продажи продукции , работ, услуг

В соответствии с Новым Планом счетов учет выручки от реализации ведется на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Данный субсчет предназначен для обобщения информации о доходах , связанных с обычными видами деятельности организации.. На этом счете отражаются, в частности, выручка по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно —изыскательским, геолого —разведочным, научно —исследовательским и т.п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно —экспедиционным и погрузочно —разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»..

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов).

Аналитический учет по субсчету 90-1 «Выручка» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, предприятие может организовать аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от условий договора переход права собственности на продукцию (товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю, также договором может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент перехода права собственности на нее к покупателю.

Для целей налогообложения предприятие может учитывать выручку либо «по отгрузке» (по мере перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю), либо «по оплате» (по мере оплаты реализованной продукции).

При обоих методах учета реализации для целей налогообложения готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция». С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам «. Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету.

При методе определения выручки для целей налогообложения «по оплате» задолженность организации перед бюджетом возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после перехода права собственности на продукцию к покупателю организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате», отражают задолженность перед бюджетом проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, разница в методах определения выручки для целей налогообложения заключается в следующем. При методе «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой дебет счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 68. При методе «по оплате» по НДС составляются две проводки:

Дебет счета 90 субсчет 90-3 —кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализованной продукции).

Дебет счета 76 —кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Для учета реализации используется счет 90 «Продажи «:

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализованной продукции (работ, услуг), но в разных оценках: по кредиту —по ценам реализации, а по дебету —по полной себестоимости (фактическая производственная себестоимость реализованной продукции плюс коммерческие расходы) с налогом на добавленную стоимость и акцизом.

ТЕМА 12 Учет доходов и расходов

Классификация доходов и расходов.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы и внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими, к которым относятся также и чрезвычайные доходы.

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются те доходы, получение которых носит основной и регулярный характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью, если в учредительных документах она значится как предмет деятельности организации.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

- выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления за выполненные работы, оказанные услуги;

- выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;

- выручка (лицензионные платежи, в т.ч. роялти), поступившая за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций.

К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Перечень операционных доходов приведен в п.7 ПБУ 9/99 раздела III «Прочие поступления». Из него следует, что операционные доходы по своему характеру и условиям получения ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности организации, но они не являются предметом ее деятельности, а их поступления, как правило, носят не основной и нерегулярный характер. Такие виды доходов могут возникнуть, а могут и не возникнуть в результате предпринимательской деятельности организации.

Например, если доход от совместной деятельности или сдачи имущества в аренду является основным, а может быть, и единственным источником доходов организации и вся ее деятельность направлена на получение этого дохода, то необходимо признать, что данный доход является доходом от обычных видов деятельности.

Если же организация размещает свою свободную наличность на сберегательные депозиты, предоставляет на эту сумму займы другим организациям либо приобретает акции других организаций, то такие доходы, являясь по сути дополнительными к доходам от обычных видов деятельности, включаются в состав операционных.

К операционным доходам относятся:

-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное вложение и пользование) активов организации, если это не является предметом деятельности организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если это не является предметом деятельности организации;

- прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- сумма дооценки основных средств, зачисляемая в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;

- отрицательная деловая репутация организации, равномерно относящаяся на финансовый результат;

- положительные курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Под внереализационными доходами следует понимать как бы непредвиденные доходы, носящие «незаработанный» характер. В этом можно убедиться, проанализировав их состав.

К внереализационным доходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно по договору дарения, в том числе: суммы бюджетных средств, признанные в установленном порядке в качестве доходов;

- поступления в возмещение причиненных организацией убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы, за исключением положительных курсовых разниц, включаемых в состав операционных доходов;

- сумма дооценки активов, за исключением сумм дооценки основных средств, включаемой в установленном порядке в состав операционных доходов;

- суммы неиспользованных резервов, образованных в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие внереализационные доходы, в том числе:

- активы, принятые к учету, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие. В свою очередь прочие расходы состоят из операционных, внереализационных, чрезвычайных.

В разделе II «Расходы по обычным видам деятельности» ПБУ 10/99 рассматриваются расходы по обычным видам деятельности, к которым относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В организации, предметом деятельности которой является предоставление активов по договору аренды, участие в уставных капиталах и др., указанными расходами следует считать затраты, связанные с осуществлением этих видов деятельности. При этом предмет деятельности организации для некоммерческих организаций и унитарных предприятий определяется в учредительных документах, а для коммерческих (если такой информации нет в учредительных документах) - исходя из правила существенности. Это означает, что предметом деятельности организации могут считаться работы, услуги, производство продукции и т.п., составляющие в стоимостном выражении более 5% от величины (стоимости) всех продаж этой организации.

К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ, возникающие в процессе переработки (доработки) МПЗ, которые будут использоваться при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг) или продаваться. Сюда же входят расходы, связанные с продажей (перепродажей) товаров (на содержание и эксплуатацию ОС и иных внеоборотных активов, на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и др.).

Такая группировка расходов по обычным видам деятельности вытекает непосредственно из характера производственного цикла, который, как известно, состоит из трех взаимосвязанных стадий: заготовление (приобретение сырья и материалов), производство (переработка сырья, выполнение работ, оказание услуг), сбыт (расходы по продажам, включая рекламу).

Расходы по обычным видам деятельности необходимо сгруппировать по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.

Группировка расходов по обычным видам деятельности основана на однородности экономического содержания этих расходов, включаемых в тот или иной элемент. Группировка расходов по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения подобного анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме расходов обычных видов деятельности.

Операционными расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если это не является предметом деятельности организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если это не является предметом деятельности организации;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

- резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

-резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с операционными расходами;

- прочие операционные расходы, в том числе:

- сумма уценки основных средств, зачисляемая в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

К внереализационным расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в том числе:

- суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы, за исключением курсовых разниц, относимых в установленном порядке;

- резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с внереализационными расходами;

- суммы уценки активов, за исключением сумм уценки основных средств;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные расходы,

в том числе:

- убытки от хищения материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

судебные расходы;

В процессе деятельности организации могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Это доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.). Иными словами, имеются в виду непредвиденные, непредотвратимые так называемые форс-мажорные обстоятельства. Состав чрезвычайных доходов приведен в п.9 ПБУ 9/99. К таким доходам относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90 «Продажи»:

- «Выручка»;

- «Себестоимость продаж»;

- «Налог на добавленную стоимость»;

- «Акцизы»;

- «Экспортные пошлины»;

- «Прибыль/убыток от продаж».

Название каждого субсчета соответствует учитываемых на них операций:

- на субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

- на субсчете 2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка.

- на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

- субсчет 4 «Акцизы» предназначен для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

- на субсчете 5 «Экспортные пошлины» ведется учет сумм экспортных пошлин.

- субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны  записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно. То есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю. Это требование не сложно выполнить при автоматизированном учете, так как большинство бухгалтерских программ обеспечивает возможность расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, задавая параметры разных отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала года, за год и т. п.

При ручной обработке учетной  информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер №11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

Однако открытие субсчетов к счету 90 «Продажи» не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации и в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

Структура счета 90 «Продажи» облегчает составление «Отчета о прибылях и убытках» (формы № 2 баланса), так как отражает основные позиции этого отчета.

В качестве расходов по обычным видам деятельности принимается не вся величина текущих расходов, а только та, которая непосредственно связана с формированием финансовых результатов данного отчетного периода. Если произведенные в текущем периоде расходы будут участвовать в формировании прибылей и убытков в последующие периоды, то подобные текущие расходы подлежат капитализации, например расходы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов и т.п.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, те из них, которые принимаются к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются вне зависимости от режима оплаты по счетам расчетов или счетам затрат на производство продукции (работ, услуг). При этом расходы организации по приобретению товарно-материальных ценностей учитываются по дебету счетов расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.) и кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке» и др.) в суммах, предусмотренных соответствующими договорами.

Расходы по обычным видам деятельности, непосредственно связанные с процессом производства и продажей, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) и кредиту счетов расчетов и соответствующих видов ресурсов (сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в сумме фактически произведенных затрат.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ,  оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет  можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п. 12 ПБУ 9/99.

1. тема онтологии общего учения о бытии пропущенного сквозь призму метафизической антропологии
2. в тот день когда отец приступил наконец к приведению в порядок огромных подвалов нашего нового дома но точ
3. ву РФ. ВЭД это экспорт товаров и услуг ипорт товаров и услуг реэкспорт экспорт импортных товаров бартерны
4. Договір найму оренди жилих приміщен
5. Твердые бытовые отходы и влияние их на окружающую среду
6. Лекции - Экономика строительства
7. Чусовая- исторический портрет
8. Тема Биоценоз Сквозь сеть алмазную зазеленел восток.
9. Задание 12 вариант 5 [1с
10. Форма и структура конституции сравнительный анализ Конституции РФ и конституций стран Европейского Союза
11. 127 Изменение времени заполнения кристаллизатора в зависимости от сечения трубопровода Рис
12. КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА по дисциплине История Вариант 4 Выполнил- студент группы 44
13. Ааліз зовнішньої торгівлі за допомогою статистичних методів
14. Макроэкономическое планированияе и прогноирование
15. Тема 3. Эволюция социологических представлений о роли средств МК Модель коммуникации Т
16. Mousetrp The Mousetrp ws first stged in 1952 nd is still continuously displys
17. Старому Тбилиси где Вы сможете налюбоваться архитектурными и культурными сооружениями города для котор
18. Качество сервиса как фактор формирования имиджа организации общественного питания
19. конспект лекций Оглавление ЛЕКЦИЯ 1
20. Изучение мер процессуального принуждения в уголовном судопроизводстве

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе