Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:
предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
на ремонт основных средств;
предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
С 2011 года в составе резервов предстоящих расходов отражаются только суммы оценочных обязательств. Это обязательства с неопределенной величиной или сроком исполнения (п. 4 ПБУ 8/2010).
Например, ваша организация может зарезервировать средства:
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- на выплату отпускных работникам;
- на выплату средств, взыскиваемых с организации по результатам судебных разбирательств
С 1 января 2011 года эти резервы создаются в соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" и учитываются как условные обязательства. ПБУ 8/2010 содержит также нормы, устанавливающие порядок определения и изменения величины оценочного обязательства и его списания.
Величину оценочных обязательства нужно определять на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов.
Пример
Организация является стороной судебного разбирательства. На основе экспертного заключения организация оценивает, что достаточно вероятно, что судебное решение будет принято не в ее пользу, при этом сумма потерь организации составит от 1000 до 4000 тыс. руб.
Организация производит расчет величины оценочного обязательства:
(1000 + 4000) : 2 = 2500 (тыс. руб.).
Если предполагаемый срок исполнения этого оценочного обязательства не превышает 12 месяцев, то оно признается в бухгалтерском учете в размере 2500 тыс. руб.
Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые затраты.
При резервировании средств на предстоящие расходы сделайте запись по кредиту счета 96:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2, ...) Кредит 96
- сформирован резерв предстоящих расходов (отражено условное обязательство).
Пример
Организация является стороной судебного разбирательства. На основе экспертного заключения организация оценивает, что достаточно вероятно, что судебное решение будет принято не в ее пользу, при этом сумма потерь организации составит от 1000 до 4000 тыс. руб.
Организация производит расчет величины оценочного обязательства:
(1000 + 4000) : 2 = 2500 (тыс. руб.).
Если предполагаемый срок исполнения этого оценочного обязательства не превышает 12 месяцев, то оно признается в бухгалтерском учете в размере 2500 тыс. руб.
Если организация в течение года понесет расходы, под которые создавался тот или иной резерв, сделайте запись в дебет счета 96:
Дебет 96 Кредит 23 (69, 70, 76, ...)
- отражены фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.
Пример
ЗАО "Актив" создает резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (срок гарантии - один год). Согласно экспертной оценке величина оценочного обязательства в этом случае составляет 1 200 000 руб.
Бухгалтер сделал в бухгалтерском учете следующую запись:
Дебет 97 Кредит 96
- 1 200 000 руб. - создан резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (признано оценочное обязательство).
Фактические затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в соответствующем периоде составили 960 000 руб. Ремонт и обслуживание осуществляются подрядной организацией.
Использование резерва отражено в бухгалтерском учете так:
Дебет 96 Кредит 60
- 960 000 руб. - стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией, списана за счет резерва.
Обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.
По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть увеличена или уменьшена при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства.
Оценочное обязательство увеличивается в том же порядке, который установлен для его признания. Увеличение оценочного обязательства отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2, _) Кредит 96
- отражено увеличение оценочного обязательства (доначислены суммы в резерв).
Уменьшение оценочного обязательства производится в порядке, предусмотренном для его списания. Отразите такое уменьшение проводкой:
Дебет 96 Кредит 20 (23, 25, 26, 44, 91-2,_)
- величина оценочного обязательства уменьшена (излишне начисленный резерв списан).
Пример
Вернемся к условиям предыдущего примера. ЗАО "Актив" создало резерв и отразило в учете оценочное обязательство величиной 1 200 000 руб., при этом использован резерв был лишь на сумму 960 000 руб. Оставшаяся сумма резерва (240 000 руб.) должна быть списана проводкой:
Дебет 96 Кредит 91
- 240 000 руб. - списан излишне начисленный резерв.
Если организация получила информацию, позволяющую сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных ПБУ 8/2010, то оно списывается полностью.
Кроме того, по результатам проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства соответствующие величины могут остаться без изменений.
Если суммы резерва для погашения соответствующих обязательств не хватило, то расходы, превышающие сумму резерва, отражают в обычном порядке. Например, сумма превышения фактически израсходованных на гарантийный ремонт средств над зарезервированными будет отражаться так:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 (69)
- отражено превышение суммы средств, зарезервированных на гарантийный ремонт, над величиной резерва