Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера"
Том 1. Корреспонденция счетов
Раздел 2. Производственные запасы
Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"
(в редакции обновления за октябрь 2003 г.)
См. текст подраздела Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в предыдущей редакции
Инструкция
Типовые ситуации
Создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей
Списание резервов под снижение стоимости материальных ценностей
Типовые проводки
Содержание Тома 1 "Корреспонденция счетов"
Поисковый регистр Тома 1 "Корреспонденция счетов"
Единый поисковый регистр электронных версий бераторов
Инструкция
Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.
Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" корреспондирует со счетами:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| По дебету | По кредиту |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|91 Прочие доходы и расходы |91 Прочие доходы и расходы |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Типовые ситуации
Создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных резервов).
Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости.
Такая ситуация возможна, например, если:
материальные ценности, находящиеся на балансе организации, физически или морально устарели (пришли в негодность);
рыночные цены на эти материальные ценности снизились.
Обратите внимание: резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции (работ, услуг), при изготовлении которой были использованы эти сырье и материалы, превышает ее фактическую себестоимость (п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового).
Сумма созданного резерва включается в состав прочих расходов организации. Это отражается проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 14
- создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает, так как Налоговый кодекс РФ этого не предусматривает.
Величина резерва определяется отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру), а в отдельных случаях - по группам однородных материальных ценностей следующим образом:
—————————————————————————— ——————————————————————— ————————————
| Учетная стоимость | | Количество | | Величина |
| - Текущая рыночная | x | материальных | = | резерва |
| стоимость*(1) | | ценностей | | |
—————————————————————————— ——————————————————————— ————————————
Данные о текущей рыночной стоимости вы можете взять из наиболее надежного, по вашему мнению, источника информации (например, официальная информация о биржевых котировках; информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях, и т.п.).
Обратите внимание: создавать резерв по укрупненным группам материально-производственных запасов (например, по всем материалам или товарам) нельзя (п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Списание резервов под снижение стоимости материальных ценностей
Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость материально-производственных запасов, под снижение которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, то надо сделать проводку:
Дебет 14 Кредит 91-1
- списана сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых увеличилась.
По мере того как материально-производственные запасы, по которым ранее был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию или проданы, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (субсчет 91-1 "Прочие доходы и расходы").
Проводка будет такой:
Дебет 14 Кредит 91-1
- списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Пример
На балансе ОАО "Стройтрест" по состоянию на 31 декабря 2003 года числится 30000 шт. облицовочных кирпичей марки М-150. Фактическая себестоимость одного кирпича - 7 руб. 60 коп.
Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет 228 000 руб. (30 000 шт. x 7,6 руб./шт.).
В течение года рыночные цены на кирпич этой марки устойчиво снижались.
Согласно официальной информации, полученной на ближайшей товарно-сырьевой бирже, рыночная стоимость одного кирпича марки М-150 по состоянию на 31 декабря 2003 года составила 4 руб. 20 коп. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составила 126 000 руб. (30 000 шт. x 4,2 руб./шт.).
Основываясь на этой информации, бухгалтер "Стройтреста" создал резерв под снижение стоимости материальных ценностей:
Дебет 91-2 Кредит 14
- 102 000 руб. (228 000 - 126 000) - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Таким образом, в балансе за 2003 год материалы были показаны по текущей рыночной стоимости (126 000 руб.), а в Отчете о прибылях и убытках за 2003 год был признан убыток от снижения их стоимости (102 000 руб.). Тем самым организация, с одной стороны, не допустила завышения стоимости материалов в отчетности, а с другой - застраховала себя от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному периоду.
В январе 2004 года 20 000 шт. кирпичей было продано. Сумма ранее созданного резерва в части, относящейся к проданным материалам, должна быть списана.
Величина части резерва, подлежащей списанию, будет рассчитана так:
102 000 руб. : 30 000 шт. x 20 000 шт. = 68 000 руб.
Бухгалтер "Стройинвеста" сделает проводку:
Дебет 14 Кредит 91-1
- 68 000 руб. - списана часть ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Типовые проводки
По дебету счета
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Дебет|Кредит| Содержание хозяйственной операции |
|—————|——————|——————————————————————————————————————————————————————————|
| 14 | 91-1 |Списана сумма резерва, ранее образованного под снижение|
| | |балансовой стоимости материальных ценностей от их рыночной|
| | |цены |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
По кредиту счета
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Дебет|Кредит| Содержание хозяйственной операции |
|—————|——————|——————————————————————————————————————————————————————————|
|91-2 | 14 |Образован резерв под снижение балансовой стоимости мате-|
| | |риальных ценностей от их рыночной цены |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————
*(1) Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которую организация может получить, если продаст материальные ценности.