на тему- Налоговая система государства налоги и их виды СОГЛА

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования …..

Курсовая работа (проект) допущена

(не допущена) к защите

______________________________

_____________/подпись руководителя/

Факультет менеджмента

КУРСОВАЯ РАБОТА (П Р О Е К Т)

по дисциплине

«Экономическая теория»

на тему:

«Налоговая система государства, налоги и их виды»

СОГЛАСОВАНО: Зав.кафедрой_____________________ «_____»____________________ 2014 г.	Студентки 2 курса Заочной формы обучения Ивановой М.О группы №215 № зачетной книжки Руководитель Кислова О.И


	Сдана на проверку (дата, подпись)	Проверена (дата, подпись)	Предварительная оценка

Санкт-Петербург
2014

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………....3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ....……….…..……5

1.1 Функции налогов…………………………….………………………………5

1.2. Виды налогов. Основные элементы………………...…………….……....8

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ…15

2.1 Принципы построения и структура налоговой системы………….….…15

2.2 Проблемы развития налоговой системы …….…………………….……18

3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ..25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………29

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………....….32

ПРИЛОЖЕНИЯ...…………………………………………………………...….33

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики налоги являются главным источником доходов государства. Используя налоговую политику, государство активно воздействует на экономические процессы, происходящие в стране, подталкивает их развитие в направлениях, выгодных обществу.

Налоги - необходимая часть экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Вопросы финансов имели высокое значение в экономических учениях древности: А.Смита, Д.Рикардо, Ф.Прудона, Н.В.Ходского, К.Маркса и других. Ими были высказаны многочисленные положения и мысли о налогах, источниках и характере государственных доходов и расходов, методах и формах обращения имущества и доходов, связи финансовой и бюджетной политики с содержанием политической власти.

В настоящее время вопросы в области налогообложения рассмотрены такими известными экономистами России, как: Юткиной Т.Ф., Черником Д.Г., Кондратьевым Н.Д. и другими.

Налогообложение - это сфера, касающаяся практически всех: государства, общества в целом, каждого налогоплательщика в отдельности. Налоги для государства - это вопрос существования. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивают финансирование его деятельности.

Актуальность данной курсовой работы обусловлена тем, что в условиях постоянного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особое значение приобретают уяснение основных понятий, составляющих сущность налоговой системы и системы налогов и сборов, а так же их научная систематизация. Современная налоговая система недостаточно стабильна и претерпевает постоянные изменения.

Целью работы является исследование сложившейся на настоящий момент налоговой системы как средства государственного регулирования экономики, определение проблем развития и попытка обозначения направлений дальнейшего развития налоговой системы.

Достижение поставленной цели осуществляется путём решения следующих задач:

1) рассмотреть теоретические аспекты налогообложения, обозначить и охарактеризовать существующие налоги;

2) изучить принципы построения и структуру современной налоговой системы России;

3) определить проблемы развития налоговой системы России;

Объектом исследования является сложившаяся налоговая система и осуществляемая государством налоговая политика.

Предметом исследования являются особенности государственного регулирования экономики России на современном этапе.

Структурно работа состоит из введения, трех глав и заключения, приложений.

В первой главе рассмотрены теоретические основы изучаемой проблемы.

Во второй главе проведен анализ современной налоговой системы России, рассмотрено текущее состояние налоговой системы, определяются проблемы развития, предлагаются возможные пути их решения.

В третьей глава рассмотрена налоговая система РФ и пути ее совершенствования.

В качестве теоретической и методологической основы курсовой работы использовалась литература, посвященная теме о налогах и налогообложении, электронные ресурсы сети Интернет, журнальные статьи.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их предоставляют все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - физические и юридические лица. С помощью налоговой системы государство активно вмешивается в "работу" рынка, регулирует развитие производства, способствуя развитию различных сторон рынка и общественных отношений.

1.1 Функции налогов

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.2

Налоги исторически связаны с разделением общества на классы, появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов. Для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов, поэтому минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и других. Чем совершеннее государство, чем шире круг задач, стоящих перед государственным аппаратом, тем больше денежных ресурсов мобилизуется с целью формирования денежного фонда, используемого государством для выполнения своих функций.3

Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов. Отсюда вытекает ряд функций налогов и налогообложения в целом4:

1. Фискальная функция - посредством неё реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейший экономический субъект;

2. Контрольная функция – при помощи неё оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль над движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги;

3. Распределительная функция - обладает радом свойств (регулирующее, стимулирующее, воспроизводственное), характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе;

4. Экономическая функция - состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе;

5. Фискальная функция - обеспечение финансирования государственных расходов;

6. Регулирующая функция - государственное регулирование экономики. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем;

7. Социальная (перераспределительная) функция - поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. С помощью этой функции государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

8. Стимулирующая функция - помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление, а средства, вкладываемые юридическим или физическим лицом в развитие, освобождаются от налогообложения полностью или частично.

1.2. Виды налогов. Основные элементы.

Теоретическую основу налогов составляют их элементы. Каждый налог содержит следующие основные элементы:

1. Субъект налога или налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

2. Объект налога – предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог, подоходный налог. Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

3. Источник налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают.

4. Единица обложения – единица изменения объекта (по подоходному налогу – денежная единица страны; по земельному налогу – гектар, акр).

5. Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения. В зависимости от построения налогов различают:

а) твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта.

б) долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения.

6. Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

7. Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.).

Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.5

Виды налогов.

По способу изъятия налоги бывают двух видов:

1) Прямые налог (налоги на доходы и имущество): подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль предприятий (корпораций, фирм); налог на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж и др. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.6

2) Косвенные налоги (налоги на товары и услуги): налог с продаж, который в большинстве развитых стран в настоящее время заменен налогом на добавленную стоимость (НДС); акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); налог на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др.. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

В России примерно одна половина налоговых сборов приходится на прямые налоги, другая - на косвенные.7

По субъекту уплаты налога:

1) Юридические лица - созданная и зарегистрированная в установленном законом порядке организация, которая может иметь в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;

2) Физические лица - гражданин, человек, участвующий в экономической деятельности, выступающий в качестве полноправного субъекта этой деятельности. К физическим лицам относят граждан данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в качестве самостоятельных субъектов, обладают правом лично проводить определенные хозяйственные операции, регулировать экономические отношения с другими лицами и организациями, вступать в отношения с юридическими лицами. Физическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации фирмы, предприятия, что необходимо юридическим лицам.

По назначению:

1) Общие налоги — расходуются на цели, определенные в бюджете;

2) Специальные налоги — имеют строго целевое назначение (например, ЕСН).

По способу обложения:

1) Кадастровые - представляют собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доход), классифицируемый по внешним признакам (размер участка, объем двигателя);

2) Декларационные - официальное заявление налогоплательщика о поученных доходах за определенный период времени.

По принадлежности к уровню власти и управления:

1) Федеральные - устанавливает НК РФ и оплачиваются на всей территории государства:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы;

3. налог на доходы физических лиц;

4. единый социальный налог;

5. налог на прибыль организаций;

6. налог на добычу полезных ископаемых;

7. водный налог;

8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9. государственная пошлина.

Ставки по НДС, акцизам и страховым взносам см. в приложении 1.

2) Региональные - вводятся законами субъектов РФ и оплачиваются на их территории

1. налог на имущество организаций;

2. налог на игорный бизнес;

3. транспортный налог.

Ставки указанных налогов см. в приложении 2.

3) Местные - вводятся органами местного самоуправления и обязательны к оплате на территории муниципалитетов

1. земельный налог;

2. налог на имущество физических лиц.

Ставки указанных налогов см. в приложении 3.

По характеру налогообложения:

1) Пропорциональные (доля налога в доходе, или средняя ставка налога с ростом дохода);

2) Прогрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода увеличивается) Прогрессивными, как правило, бывают подоходные налоги. Чем больше доход индивида, тем большую его часть он вынужден отдавать государству. Как правило, для взимания подоходного налога устанавливается прогрессивная шкала. Например, при доходе до 30 тыс руб. индивид платит налог по ставке 12%, если его доход превышает указанную сумму, то — 20%;

3) Регрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода падает). Регрессивные налоги означают, что их доля выше в доходе более бедной части населения. Регрессивный характер налога проявляется в том случае, если налог установлен в фиксированном размере на единицу товара. Тогда доля взимаемого налога в доходе будет выше у того покупателя, чей доход меньше.

Основными налогами являются:

1) Подоходный налог с физических лиц (налог на личные доходы) - является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика - физического лица. Платежи осуществляются в течение года, но окончательный расчет производится в конце его. Налоговые системы разных стран, будучи в основном схожими, имеют свои собственные наборы налоговых ставок и изъятий из налогообложения, налоговых кредитов и сроков выплат. Обычно подоходный налог взимается по прогрессивной ставке, повышающейся по мере роста дохода налогоплательщика. Высшие ставки подоходного налога в развитых странах колеблются от 30 до 70%. Самый высокий уровень подоходного налога - в Швеции.

2) Налог на прибыль предприятий, организаций (фирм, корпораций) взимается в случае, если они признаются юридическими лицами. Однако для некоторых фирм в мелком бизнесе делается исключение: они признаются юридическими лицами, но налоги платят не они, а их владельцы через индивидуальный подоходный налог. Налог на прибыль предприятий (корпоративный налог) составляет основную часть их налоговых выплат. Обложению налогом подлежит прибыль, чистый доход (валовая выручка за вычетом всех расходов и убытков).

Налогообложение той части прибыли, которая подлежит распределению между акционерами (пайщиками) в виде дивидендов, в разных странах осуществляется по-разному. Полученные дивиденды подпадают под действие подоходного налога с физических лиц, в результате чего одна и та же сумма может дважды облагаться налогом: вначале корпоративным налогом как часть прибыли, а затем подоходным налогом с физических лиц как распределяемая прибыль, которая превращается с точки зрения налогообложения в доход акционеров. В результате возникает так называемое двойное налогообложение. Оно имеет место и в других случаях.

В зависимости от подхода к двойному налогообложению распределяемой прибыли национальные системы взимания налога на прибыль предприятий можно сгруппировать следующим образом:

а) Классическая система, при которой распределяемая часть прибыли облагается вначале налогом на прибыль предприятий, а затем личным подоходным налогом (Бельгия, Нидерланды и Люксембург, США, Швеция, Швейцария, а также Россия);

б) Система снижения налогообложения на уровне компании, при которой распределяемая прибыль либо облагается по более низкой ставке корпоративного налога (Австрия, Германия, Япония), либо частично освобождается от налогообложения (Испания, Финляндия);

в) Система снижения налогообложения на уровне акционеров, при которой либо акционеры частично освобождаются от уплаты подоходного налога на получаемые ими дивиденды независимо от того, удержан или не удержан корпоративный налог с распределяемой прибыли (Австрия, Дания, Канада, Япония); либо налог, уплаченный компанией с распределяемой прибыли, частично засчитывается при налогообложении акционеров (Великобритания, Ирландия, Франция);

г) Система полного освобождения распределяемой прибыли от корпоративного налога на уровне фирмы (Греция, Норвегия) или акционеров (Австралия, Италия, Финляндия).

3) Социальные взносы (социальные налоги) охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично — их работодателями. Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д. Государство также принимает участие в финансировании этих фондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются только работодателями.

4) Поимущественные налоги - это налоги на имущество, землю и другую недвижимость, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. В некоторых странах такие налоги включаются в акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.

5) Налоги на товары и услуги, прежде всего таможенные пошлины и сборы, акцизы, налог с продаж и налог на добавленную стоимость. Последний схож с налогом с продаж, при котором всю его тяжесть несет конечный потребитель. Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда, облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который движется по цепочке вплоть до конечного потребителя.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и экономики в целом.

Вывод:

Были рассмотрены теоретические аспекты налогообложения, обозначены и охарактеризованы существующие в российской налоговой системе налоги.

Из определения налога вытекают такие признаки, как: общеобязательность, безвозмездность, налог имеет стоимостной (денежный) характер, устанавливается законно избранными представителями народа (т. е. законно сформированным представительным органом), налог социально обусловлен (имеет определённую цель взимания) и основан на принципах всеобщности, равенства, соразмерности.

Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Налог обладает следующими функциями: фискальная, контрольная, распределительная, экономическая, регулирующая функция, социальная (перераспределительная), стимулирующая.

Каждый налог содержит следующие основные элементы: субъект налога или налогоплательщик; объект налога; источник налога; единица обложения; налоговая ставка; налоговый оклад; налоговые льготы.

Существуют также разные налоги и их виды:

По способу изъятия налоги бывают двух видов: прямые (налоги на доходы и имущество) и косвенные (налоги на товары и услуги) налоги. В России примерно одна половина налоговых сборов приходится на прямые налоги, другая - на косвенные. По субъекту уплаты налога: юридические и физические лица. По назначению: общие налоги и специальные налоги. По способу обложения: кадастровые и декларационные. По принадлежности к уровню власти и управления: федеральные, региональные и местные налоги. По характеру налогообложения: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоги.

Основными налогами являются: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, организаций (фирм, корпораций), социальные, поимущественные налоги, налоги на товары и услуги.

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ

Налоговая система России с конца 90х годов ХХ века практически создается заново, поэтому она еще несовершенна, нуждается в улучшении и в ближайшее время не может быть стабильной. Более того, конкретные размеры налогов меняются, и будут меняться даже в условиях стабилизации налоговой системы, т.к. налоги - гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику. Система налогообложения должна опираться на достижения науки и опыт зарубежных стран, строиться на сходных принципах в соответствующей ситуации.

2.1 Принципы построения и структура налоговой системы

Налогообложение строится на своих собственных основных началах, т.е. принципах. В силу специфики сферы налогообложения оно обладает как экономическими, так и юридическими принципами. К экономическим принципам можно отнести:

1) принцип справедливости налогообложения;

2) принцип соразмерности взимаемых государством платежей и доходов налогоплательщиков (плательщиков сборов);

3) принцип определенности и удобности налогообложения, который включает в себя учет государством интересов налогоплательщиков;

4) принцип экономичности, т.е. сокращения издержек налогообложения.

Юридические принципы налогообложения - это общие и специальные принципы налогового права. Основные принципы налогового права закреплены в ст. 3 НК РФ.

Из положений названной статьи можно выделить следующие основные принципы налогообложения:

1) обязательность. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения;

2) законность. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;

3) недискриминационный характер. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

4) обоснованность. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

5) экономическая целостность. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивающие или создающие препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

6) определенность и доступность. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

7) принцип "презумпции невиновности налогоплательщика".

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Помимо юридических и экономических принципов налогообложения, существуют организационные принципы. Организационные принципы налогообложения - это основные положения налоговой системы и ее структурных элементов. Данные принципы отражают:

1) единство и стабильность налоговой системы;

2) подвижность и множественность налогов.8

Общепринятая (традиционная) система налогообложения - это система налогообложения, при которой предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Сущность налоговой системы РФ сформулирована в ст.6 Налогового Кодекса РФ: «Налоговая система РФ представляет собой совокупность предусмотренных настоящим Кодексом федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмен, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства».

Все налоги в соответствии с Налоговым кодексом РФ разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия:

1.Федеральные (на уровне страны);

2.Региональные (на уровне регионального органа государственной власти);

3.Местные (на уровне органа местного самоуправления)9.

Таким образом, в России действует трехуровневая налоговая система. Такая система присуща большинству государств, имеющих федеративное устройство.

2.2 Проблемы развития налоговой системы

Главными проблемами российского налогообложения на данный момент являются:

1. Чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика. Множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, делает налоговую систему не экономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.

2. Проблема воспитания налоговой культуры, законопослушание. Сегодня уровень налоговой культуры остаётся низким. Об этом свидетельствуют данные о росте правонарушений и преступлений, связанных с сокрытием доходов от налогообложения, в том числе, в крупных и особо крупных размерах. Так, по материалам РИА «Новости»10, в ходе проверок госкомпаний и компаний с госучастием выявлено свыше 200 случаев сокрытия или искажения должностными лицами данных о своем участии в коммерческих структурах. Проверки проводились ФНС и Росфинмониторингом по поручению главы правительства РФ. Сечин добавил, что уже удалось установить почти 10 тысяч компаний-контрагентов, которые работают с госкомпаниями. По данным газеты, к 18 января ведомство успело проверить около 900 руководителей энергокомпаний и у 147 из них обнаружило признаки аффилированности с 292 организациями. Хозяйственные связи энергокомпаний показались Росфинмониторингу недостаточно ясными, а в отдельных случаях сомнительными11. Такие нарушения налогового законодательства носят особо опасный для российской экономики характер, так как связаны с "отмыванием" капиталов, добытых преступным путём, утечкой валютных средств за рубеж, сращиванием криминальных структур с рыночными. Так как нарушения происходят на таком уровне, то не приходится говорить о рядовых гражданах нашей страны. Преломление негативных тенденций в экономике, возникших в нашем обществе в крупных размерах, одновременно с построением и развитием новой модели хозяйствования - задача сегодняшнего и завтрашнего дня. Так, по словам В.В.Путина, России необходимо перенимать опыт других государств мира. "В некоторых странах предусмотрена уголовная ответственность за непредоставление или предоставление искаженной информации, и это создает обстоятельства, при которых не возникает желания заниматься теневой деятельностью или скрывать ее"12. Немаловажное значение при этом имеет совершенствование разъяснительной работы с гражданами.

3. Нестабильность и несовершенство налогового законодательства.

Причины этого в противоречии между законом и подзаконными актами, принятие задним числом налоговых актов, необходимость толкования директивных конструктивных материалов, а так же постоянная смена видов налогов, ставок, налоговых льгот, порядка их уплаты. Всё это способствует трудностям в организации предпринимательства и производства, вычислении бюджетных платежей, анализе и прогнозировании финансовых ситуаций, определения перспектив. Нестабильность и способствует увеличению числа налоговых преступлений. Проводя анкетирование, на вопрос: « Как вы оцениваете налоговую политику РФ?» 43% респондентов ответили, что в налоговом законодательстве много пробелов и этим пользуются предприниматели. Всего 8 % относятся к налоговой политике РФ положительно, 15 % говорят о противоречивости и несовершенстве налоговой политике РФ и 23 % относятся отрицательно к налоговому законодательству. Зарубежные эксперты выяснили, что западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30% своих доходов. Специалисты налоговой службы России считают, что у нас эта цифра намного выше.13 Из-за этого появляются огромные проблемы в пополнении бюджета. Сегодня ставки налогов в стране устанавливаются без более точного экономического анализа их воздействия на стимулирование инвестиций, на производство и т. д. Между тем при установлении ставок налогов нужно принимать к сведению их влияние на ликвидацию условий, способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты налогов. Последствия уклонения от налогов меньше, если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном случае наблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех, которые облагаются налогом по наименьшей ставке.

Стабильность налоговой системы во многом зависит от того насколько строго соблюдаются пределы компетенции центра и регионов при принятии мер в области налоговой политики. Прежде всего, нужно улучшить работу самих налоговых органов. Необходимо изменить взаимоотношения между налогоплательщиком и налоговыми органами, создать специализированные налоговые инспекции, оптимальные структуры налоговых органов. Нестабильность налоговой политики России играет отрицательную роль, особенно в рыночных отношениях, а так же препятствует иностранному инвестированию. Очень важно поддерживать стабильность налогового законодательства. Недопустимо каждый месяц вносить изменения в налоговое законодательство, целесообразно накапливать необходимые изменения и дополнения, рассматривать их вместе с проектами бюджетов, вводить с первого января следующего года.14

4. Ориентация на устранение дефицита бюджета способом изъятия доходов предприятий - один из главных недостатков Российской налоговой системы. В нашей налоговой системе практически отсутствует связь системы налогов с развитием экономики и деятельностью предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной. Этому способствует почти полное отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения.

Налоговая политика России строится пока исходя из принципа - “чем больше ставка, тем лучше для государства и построения рыночной экономики”. В итоге - недобор налогов, сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие какой-либо заинтересованности предприятия в развитии производства.

Государство должно переходить к обложению налогам отдельных объектов собственности, недвижимости, транспортных средств и т. п. Важную роль здесь должны играть налоги на различные виды имущества, на вмененный доход, на экспортно-импортные операции. Это предполагает перейти от принципа «больше произвел - больше заплатил» к принципу «больше платит налогов тот, кто больше потребляет и имеет».

5. Уклонение от уплаты налогов - это подрыв основы политической системы. Во многих государствах уклонение от уплаты налога имеет определенный политический вес, в силу того, что оно напрямую направлено против режима существующей власти и поэтому квалифицируется как тяжкое преступление.

Налог является также политическим механизмом, регулирующим отношения в обществе через перераспределение валового продукта между различными категориями граждан. Так, незаконное осуществление деятельности, как и сокрытие дохода и фактов, необходимых для утверждения реальной налоговой силы, ведет к иному распределению налоговых платежей, в силу того, что зачастую несобранные налоговые доходы возмещаются налогом с оборота и обложением личного дохода.

Другим отрицательным последствием уклонения, важным в политическом аспекте, является нарушение принципа налогообложения на основе экономической силы. В условиях абсолютной власти административно-технических и фискальных критериев налогообложения больше взимается там, где это сделать проще и легче. Все граждане обладают одинаковыми правами и получают одинаковую пользу от удовлетворения общественных потребностей, однако только некоторые плательщики обеспечивают для этого средства, несмотря на то, что остальные имеют те же, если не большие материальные возможности.15

6. Неэффективность отдельных элементов налогового механизма. Неэффективность налогового администрирования обусловлена неудовлетворительным правовым регулированием в данной сфере. При этом можно выделить ряд факторов, которые оказывают отрицательное влияние на качество налоговых нормативных правовых актов - это несовершенство юридической техники при разработке правовых норм; встречающиеся противоречия правовых норм друг другу; отсутствие или неточности в ряде случаев в правовых нормах определений, позволяющих раскрыть суть конкретных явлений, событий и действий (к примеру, отсутствие определения "налоговый контроль", "дополнительные мероприятия налогового контроля", "территориальный налоговый орган").

На современном этапе реформирования налоговой системы приоритетное внимание уделяется решению проблем повышения эффективности налогового администрирования, в том числе налогового контроля как главной его составляющей.

Укрепление системы налогового администрирования требует активного использования наиболее эффективных форм налогового контроля. Законодательством о налогах и сборах могут предусматриваться особенности осуществления налогового контроля, обусловленные спецификой деятельности налогоплательщиков и их юридического статуса.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Из практического опыта, накопленного зарубежными странами следует, что необходимыми признаками любой высокоразвитой системы контроля за соблюдением налогового законодательства являются:

а) наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования при ограниченных кадровых и материальных ресурсах налоговых органов, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых правонарушений у которых представляется наибольшей;

б) применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым органом единой стандартной комплексной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, представляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков.

Российская налоговая политика должна быть направлена на формирование новых общественных отношений между налогоплательщиками, налоговыми органами и государством. С учетом зарубежного опыта должна создаваться не только государственная, но и частная информационно-консультативная структура. Работа с налогоплательщиками станет фактором повышения налоговых поступлений и регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиком. Поэтому при выработке новых концепций налоговой политики следует предусмотреть дальнейшее развитие налоговых консультаций и общественных связей.16

Вывод:

Были изучены принципы построения и структура современной налоговой системы России.

Налоговая система РФ представляет собой совокупность предусмотренных НК РФ региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмен, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налогообложение строится на своих собственных основных началах, т.е. принципах.

К экономическим принципам можно отнести: принцип справедливости налогообложения; принцип соразмерности взимаемых государством платежей и доходов налогоплательщиков; принцип определенности и удобности налогообложения, (учет государством интересов налогоплательщиков); принцип экономичности (сокращения издержек налогообложения).

К юридическим принципам налогообложения относятся: обязательность; законность; недискриминационный характер; обоснованность; экономическая целостность; определенность и доступность; принцип "презумпции невиновности налогоплательщика".

Организационные принципы: единство и стабильность налоговой системы; подвижность и множественность налогов.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Все налоги разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия:

1.Федеральные (на уровне страны);

2.Региональные (на уровне регионального органа государственной власти);

3.Местные (на уровне органа местного самоуправления).

3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

Одним из важнейших направлений налоговой политики в долгосрочной перспективе является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, — отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг. Такой приоритет определен в Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года, которая была разработана Минэкономразвития и одобрена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 г. № 1662-р. В ней определено, что основным стратегическим направлением в сфере налоговой политики является усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном выполнении фискальной функции.

В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 25.05.2009 г. «О бюджетной политике в 2010-2012 годах»17 определено, что налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач:

1. модернизацию российской экономики

2. обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.

Одним из наиболее значимых предложений по изменению налогового законодательства является отмена единого социального налога (ЕСН). В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Помимо этого планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

1. Налог на прибыль организаций. В среднесрочной перспективе планируется принятие дополнительных мер в области совершенствования налогообложения прибыли, а именно:

а) в рамках проведения амортизационной политики предлагается в ближайшие годы пересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп;

б) требует решения вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

в) требуется установить в НК правила налогообложения налогом на прибыль организаций операций с ценными бумагами, в частности: правила определения налоговой базы при совершении договоров займа; правила налогообложения дивидендов, процентов и иного распределения по ценным бумагам, полученных заемщиком;

г) предлагается разработать подходы к решению отдельных вопросов налогообложения налогом на прибыль организаций розничной и мелкооптовой торговли. В частности, предполагается: установить общий предельный размер товарных потерь, возникающих при оказании услуг в области розничной торговли; предоставить возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль для организаций торговли с открытым доступом покупателей к товарам на сумму товарных потерь от недостачи товаров по неустановленным причинам, выявленных по результатам инвентаризации;

д) планируется усовершенствовать механизм учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов. Предлагается исключить норму (п. 5 ст. 261 НК), в соответствии с которой налогоплательщики не включают в состав расходов для целей налогообложения расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов;

е) необходимо уточнить порядок налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК);

ж) в рамках сближения бухгалтерского и налогового учета предполагается отказаться в налоговом учете от переоценки полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте.18

2. Совершенствование НДС. В плановом периоде предполагается продолжить работу по совершенствованию НДС, с тем, чтобы этот налог, оставаясь одним из наиболее важных источников доходов бюджета, не являлся слишком обременительным для налогоплательщиков. По совершенствованию налогового законодательства предлагается решить следующие проблемы:

а) оптимизировать перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки;

б) целесообразно внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов;

в) требуется разработать порядок взаимодействия хозяйствующих субъектов, налоговых органов, операторов электронного документооборота счетов-фактур в рамках электронного документооборота счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи.19

3. Совершенствование акцизного налогообложения. В ближайшее время планируется внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения с целью повышения его эффективности, а именно:

а) установить единую дату уплаты акцизов по всем видам подакцизных товаров — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем;

б) уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТ, рецептурами и другой нормативно-технической документацией, согласованной с соответствующим федеральным органом исполнительной власти;

в) уточнить нормы, регламентирующие представление банковской гарантии (поручительства банка), при осуществлении налогоплательщиками реализации подакцизных товаров на экспорт;

г) уточнить порядок возмещения (путем зачета или возврата) суммы превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, а также порядок возмещения акцизов (подтверждения правомерности освобождения от уплаты акцизов) при экспорте подакцизных товаров;

д) осуществлять ежегодную индексацию ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации.

Вывод:

Определены проблемы развития налоговой системы России.

Главными проблемами российского налогообложения являются:

1. Чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика;

2. Проблема воспитания налоговой культуры, законопослушание;

3. Нестабильность и несовершенство налогового законодательства;

4. Ориентация на устранение дефицита бюджета способом изъятия доходов предприятий;

5. Уклонение от уплаты налогов;

6. Неэффективность отдельных элементов налогового механизма.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенной работы:

1) Были рассмотрены теоретические аспекты налогообложения, обозначены и охарактеризованы существующие в российской налоговой системе налоги.

Существуют также разные налоги и их виды:

2) Были изучены принципы построения и структура современной налоговой системы России.

Налогообложение строится на своих собственных основных началах, т.е. принципах.

Все налоги разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия:

1.Федеральные (на уровне страны);

2.Региональные (на уровне регионального органа государственной власти);

3.Местные (на уровне органа местного самоуправления).

3) Определены проблемы развития налоговой системы России.

Главными проблемами российского налогообложения являются:

1. Чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика;

2. Проблема воспитания налоговой культуры, законопослушание;

3. Нестабильность и несовершенство налогового законодательства;

4. Ориентация на устранение дефицита бюджета способом изъятия доходов предприятий;

5. Уклонение от уплаты налогов;

6. Неэффективность отдельных элементов налогового механизма.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации / М.Р. Бобоев // Налоговый вестник - 2011. - № 9. - С.17-20.

2. Гусейнов, Р. М. Экономическая теория: учебник / Р. М. Гусейнов, В. А. Семенихина. – М.: Омега - Л, 2008. – 440 с.

3. Докукина К. Что показала проверка энергокомпаний / К. Докукина // Ведомости 2012г. №16(3030). С.6-7

4. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации / В.А. Кашин, М.Р. Бобоев // Налоговый вестник.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

1.Налоговые ставки по НДС с 1 января 2014 года по настоящее время20:

Операции, облагаемые по указанной налоговой ставке	Налоговая ставка	Основание
Основная	Расчетная
Реализация товаров (работ, услуг), перечисленных в пп. пп. 1 - 14 п. 1 ст. 164 НК РФ	0%	-	ст. 164 НК РФ
Реализация: - отдельных продовольственных товаров; - отдельных товаров для детей; - периодических печатных изданий (за исключением имеющих рекламный или эротический характер) и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением имеющей рекламный и эротический характер); - отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства; - отдельных видов племенного скота, а также их семенного материала и эмбрионов	10% <*>	10/110
В случаях, не указанных выше	18%	18/118

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

1. Налоговая ставка по земельному налогу21: устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать:

1. 0,3% в отношении земельных участков:

а) отнесенных к землям с/x назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для с/x производства;

б) занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

в) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства

2. 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Возможны дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

2 Налоговый кодекс РФ, п.1 ст.8. Понятие налога и сбора.

3 Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. – 7-е изд., испр. и доп. – СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2011. – С. 5.

4 Гусейнов, Р. М. Экономическая теория: учебник / Р. М. Гусейнов, В. А. Семенихина. – М.: Омега - Л, 2008. – 383 с.

5 Конспект лекции по Финансам. Часть 1 – 4.2.Основные элементы налогов [Электронный ресурс]//Онлайн лекции, курсы лекции, аудиолекции по всем предметам. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.mylect.ru/. –Загл. с экрана. Дата обращения: 25.05.12.

6 Экономика: учебник / под ред. А. С. Булатова. – М.: Экономистъ, 2008. – 432 с.

7 Там же

8 Теория и история налогообложения: учебное пособие / И. А. Майбуров, Н. В. Ушак, М. Е. Косов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 156-168 с.

9 Теория и история налогообложения: учебное пособие / И. А. Майбуров, Н. В. Ушак, М. Е. Косов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 169 с.

10 Путин предложил судить глав госкомпании за сокрытие доходов. [Электронный ресурс] // Деловой портал BFM.ru. – Электрон. дан.. – Режим доступа: http://atnews.org/. Загл. с экрана. Дата обращения: 28.05.12.

11 Докукина К. Что показала проверка энергокомпаний/ К. Докукина//Ведомости 2012г. №16(3030). С.6

12 За сокрытие доходов накажут уголовно – ЭКОНОМИКА [Электронный ресурс] // Новости YTPO.ru. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.utro.ru/. Загл. с экрана. Дата обращения: 28.05.12.

13 Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить недостатки?/ Швецов Ю. // Вопросы экономики, 2011г., №4. С.143

14 Абрамов М. О налогах, зарплате и экономическом росте/ Абрамов М. // Вопросы экономики 2012г. №5. С.134-136

15 Тупанчески Н. Р. Уклонение от уплаты налогов: Корпоративный анализ./ Тупанчески Н. Р. // Уголовное право 2010г. № 1. С 48-54

16 Древаль Л.Н. К вопросу о совершенствовании налогового контроля // "Черные дыры" в Российском Законодательстве. Юридический журнал. - М.: "1К-Пресс", 2006, № 3. - С. 271-272

17 Бюджетное послание Президента России о бюджетной политике в 2012–2014 годах [Электронный ресурс]// Президент России. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://kremlin.ru./. Загл. с экрана. Дата обращения: 27.05.12.

18 Доклад Минфина России "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 гг."

19 Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник - 2011. - № 12. - С.14-20.

20 Ставки НДС [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru

21 Земельный налог [Электронный ресурс]// Федеральная налоговая служба. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.nalog.ru/

1. тема обробки інформації
2. Обитель преподобного Григория Святой Горы
3. на тему- Понимание мимики и жестов Выполнил- ст
4. Компания и управление ею 1
5. Владимир Иванович Даль.html
6. Задание 1
7. Тема- Компьютерная интерактивная обучающая тренинг система эмуляции компьютерных сетей.
8. ] Двигательное агнозия ~ особое нарушение зрительного гнозиса при котором у больного теряется спосо
9. 1 Общая характеристика отделения банка цели и задачи Стратегической линией Сбербанка России является кр
10. Реферат
11. Затвердити Положення про Державний Протокол та Церемоніал України додається
12. Биохимия
13. Лекция 17 Регуляция эритропоэза Под регуляцией понимают совокупность физиологических механизмов обеспеч
14. Теоретические аспекты ксенофобии и межнациональных конфликтов.html
15. Дипломная работа- Технологии DVD (Универсальный Цифровой Диск)
16. тема I- S- Мышечная ткань является производной - мезенхимы I- S- Существуют следующие разновиднос
17. 5 Экономическая сущность и функции финансов
18. Робота над технікою читання на німецькій мові на початковому етапі навчання в ЗОШ
19. Реферат- Банковская ликвидность
20. ст mjor jus Борозда sulcus i m 2 Бровь supercilium i n Брыжейка mesenterium i n 2 Брюхомышцы venter ntris m Брюшина peritoneum i n 2

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе