Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Содержание
1. Оформление и учет операций с государственными краткосрочными ценными бумагами
. Классификация и учет расходов банков
Список использованных источников
1. Оформление и учет операций с государственными краткосрочными ценными бумагами
Правила бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь [7] (далее –Правила) разработаны в соответствии с Инструкцией о порядке выпуска, обращения и погашения государственных краткосрочных облигаций Республики Беларусь и государственных долгосрочных облигаций с купонным доходом, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь 14 апреля 1998 г. № 62 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., № 10; № 21; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 66, 8/765). Настоящие Правила устанавливают для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее –банки) единый порядок отражения в бухгалтерском учете операций с государственными ценными бумагами (далее –ценные бумаги): государственными краткосрочными облигациями Республики Беларусь (далее –облигации) и государственными долгосрочными облигациями с купонным доходом (далее –купонные облигации).
. В бухгалтерском учете банков операции с ценными бумагами отражаются на балансовом счете № 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления" по фактической цене их приобретения.
. Для расчетов по операциям, связанным с покупкой, продажей и погашением ценных бумаг, используются следующие балансовые счета: № 1801, № 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"; № 6163, № 6173 "Расчеты филиалов по операциям с ценными бумагами"; № 6339 "Клиринговые счета".
. Наращивание доходов по ценным бумагам осуществляется банками ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца.
Приобретение банком ценных бумаг на первичном рынке.
До проведения аукциона по размещению ценных бумаг совершаются бухгалтерские проводки:
- на сумму денежных средств, направляемых клиентами на приобретение ценных бумаг:
Дебет (далее – Д-т) 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов"
Кредит (далее – К-т) 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
- на сумму денежных средств, перечисленных в Национальный банк Республики Беларусь (далее – Национальный банк) на приобретение ценных бумаг как за свой счет, так и за счет клиентов:
Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т счет Национального банка.
По результатам аукциона не позднее следующего рабочего дня совершаются бухгалтерские проводки:
- на сумму ценных бумаг, приобретенных для банка:
Д-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления"
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
- взаимозачет задолженности по приобретенным ценным бумагам:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".
При возврате Национальным банком денежных средств, не использованных в ходе проведения аукциона, совершаются бухгалтерские проводки:
- на общую сумму неиспользованных денежных средств:
Д-т счет Национального банка
К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
- на сумму неиспользованных денежных средств клиента:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов".
Наращивание доходов по ценным бумагам, приобретенным на первичном рынке, осуществляется в пределах текущей стоимости и отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств"
К-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты".
Обращение облигаций на вторичном рынке.
По итогам торгов по сделкам купли-продажи облигаций на бирже совершаются бухгалтерские проводки:
- на сумму чистой дебетовой позиции:
Д-т 6339 "Клиринговые счета"
К-т счет биржи;
Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 6339 "Клиринговые счета";
- на сумму чистой кредитовой позиции банка:
Д-т счет биржи
К-т 6339 "Клиринговые счета";
Д-т 6339 "Клиринговые счета"
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".
Расчеты банка по сделкам купли-продажи облигаций отражаются бухгалтерскими проводками не позднее следующего рабочего дня:
- при приобретении облигаций для банка:
Д-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления"
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами" – на сумму фактической цены приобретения;
- при проведении операций с облигациями на вторичном рынке доход в пределах текущей стоимости облигаций наращивается и учитывается на балансовом счете № 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств".
Наращивание дохода по облигациям отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств"
К-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты";
- при продаже облигаций, принадлежащих банку:
Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления" – на сумму фактической цены продажи облигаций (без учета наращенного дохода в пределах текущей стоимости);
К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" – на сумму наращенного дохода по проданным облигациям в пределах текущей стоимости (с учетом донаращивания до дня продажи);
одновременно:
Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"
К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму дохода в пределах текущей стоимости, начисленного банком.
Положительная разница, возникающая между фактической ценой продажи и ценой приобретения облигаций (без учета наращенного дохода), учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная – на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг";
- при приобретении облигаций для клиентов:
Д-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов"
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
- при продаже облигаций, принадлежащих клиентам:
Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов".
Взаимозачет задолженности по купленным и проданным облигациям:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".
При проведении сделок "РЕПО" обязательства банка по продаже облигаций отражаются на внебалансовом счете № 99212 "Ценные бумаги, приобретенные на условиях обратной продажи" (по номинальной стоимости облигаций, подлежащих последующей продаже), обязательства банка по выкупу облигаций – на внебалансовом счете № 99252 "Ценные бумаги, проданные на условиях обратного выкупа" (по номинальной стоимости облигаций, подлежащих выкупу).
Обращение купонных облигаций на вторичном рынке.
По итогам торгов по сделкам купли-продажи купонных облигаций на бирже совершаются бухгалтерские проводки:
- на сумму чистой дебетовой позиции:
Д-т 6339 "Клиринговые счета"
К-т счет биржи;
Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 6339 "Клиринговые счета";
- на сумму чистой кредитовой позиции банка:
Д-т счет биржи
К-т 6339 "Клиринговые счета";
Д-т 6339 "Клиринговые счета"
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".
Расчеты банка по сделкам купли-продажи купонных облигаций отражаются бухгалтерскими проводками не позднее следующего рабочего дня:
- при приобретении купонных облигаций для банка:
Д-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления" – на сумму фактической цены приобретения без учета купонного дохода;
Д-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" – на сумму купонного дохода К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
- при проведении операций с купонными облигациями на вторичном рынке купонный доход учитывается на балансовом счете № 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" отдельно от стоимости облигаций.
Наращивание купонного дохода по купонным облигациям отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств"
К-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты";
- при продаже купонных облигаций, принадлежащих банку:
Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления" – на фактическую цену продажи без учета купонного дохода;
К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" – на сумму купонного дохода;
одновременно:
Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"
К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму купонного дохода, начисленного банком.
Положительная разница, возникающая между фактической ценой продажи и ценой приобретения купонных облигаций (без учета купонного дохода), учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная – на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг";
- при приобретении купонных облигаций для клиентов:
Д-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов"
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
- при продаже купонных облигаций, принадлежащих клиентам:
Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов".
Взаимозачет задолженности по купленным и проданным купонным облигациям:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".
Получение промежуточного купонного дохода по купонным облигациям, принадлежащим банку, отражается бухгалтерскими проводками:
Д-т счет уполномоченного депозитария
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" – на сумму купонного дохода;
одновременно:
Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"
К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму купонного дохода, начисленного банком.
При проведении сделок "РЕПО" обязательства банка по продаже купонных облигаций отражаются на внебалансовом счете № 99212 "Ценные бумаги, приобретенные на условиях обратной продажи" (по номинальной стоимости купонных облигаций, подлежащих последующей продаже), обязательства банка по выкупу купонных облигаций отражаются на внебалансовом счете № 99252 "Ценные бумаги, проданные на условиях обратного выкупа" (по номинальной стоимости купонных облигаций, подлежащих выкупу).
Погашение ценных бумаг.
Погашение облигаций, принадлежащих банку, отражается бухгалтерскими проводками:
- на сумму погашения:
Д-т счет уполномоченного депозитария
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
- на сумму погашения без учета наращенных доходов:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления";
- на сумму дохода:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств";
одновременно:
Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"
К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму дохода, начисленного банком.
Положительная разница между ценой погашения ценных бумаг и ценой их приобретения (без учета наращенного дохода) учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная – на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".
Погашение купонных облигаций, принадлежащих банку, отражается бухгалтерскими проводками:
- на сумму погашения (номинальная стоимость и последний купонный доход):
Д-т счет уполномоченного депозитария
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
- на сумму погашения без учета купонного дохода:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления";
- на сумму купонного дохода:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств";
одновременно:
Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"
К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму купонного дохода, начисленного банком.
Положительная разница, возникающая между фактической ценой погашения и ценой приобретения купонных облигаций (без учета купонного дохода), учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная – на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".
2. Классификация и учет расходов банков
Под расходом понимается увеличение пассива (кроме собственных средств) или уменьшение актива при условии, если это увеличение или уменьшение может быть реально определено. Расходы Национального банка, банков в зависимости от видов операций, характера и экономической сущности расходов классифицируются следующим образом: процентные расходы; комиссионные расходы; прочие банковские расходы; операционные расходы; отчисления в резервы; долги, списанные с баланса; отчисления в бюджет – для Национального банка, налог на прибыль (доходы) – для банков [10, с. 105].
К процентным расходам относятся расходы от осуществления пассивных операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам.
Процентные расходы от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, определяются исходя из срока размещения (предоставления) или привлечения, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства.
К комиссионным расходам относятся расходы, сборы, плата за осуществление пассивных операций, за принятые работы, полученные услуги, в том числе за посреднические услуги по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Комиссионные расходы также включают в себя расходы за открытие и (или) ведение счетов, расчетное и (или) кассовое обслуживание, расходы по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по документарным операциям, кредитам, комиссионные расходы по прочим операциям. Комиссионные расходы являются фиксированной суммой или определяются пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров и (или) законодательством.
К прочим банковским расходам относятся расходы, не предусмотренные выше, возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней).
Прочие банковские расходы также включают в себя расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочим полученным (предоставленным) услугам, доставке документов, перевозке и инкассации, а также расходы по страхованию, банковским операциям и иные банковские расходы.
К операционным расходам относятся расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности, формированием и восстановлением ремонтного фонда, резервов предстоящих расходов по ремонту основных средств, резервов на оплату отпусков.
Операционные расходы также включают в себя расходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, арендные платежи, расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, неустойки (штрафы, пени) и иные операционные расходы.
К отчислениям в резервы относятся расходы, связанные с аннулированием (восстановлением) и формированием резервов в соответствии с законодательством и (или) локальными нормативными правовыми актами Национального банка, банков, регламентирующими порядок создания и использования резервов.
К долгам, списанным с баланса, относятся расходы в виде списания активов, которые отнесены к безнадежным долгам в соответствии с законодательством и (или) локальными нормативными правовыми актами Национального банка, банков и по которым не созданы соответствующие резервы.
К отчислениям в бюджет и налогу на прибыль (доходы) относятся расходы по платежам в бюджет, которые определяются в соответствии с законодательством.
К расходам будущих периодов относятся расходы, выплаченные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Расходы будущих периодов отражаются на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета в Национальном банке, банках.
Сумма расходов, учитываемая на счетах расходов будущих периодов и относящаяся к данному отчетному периоду, отражается не позднее последнего рабочего дня отчетного периода на счетах по учету расходов.
Бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется следующим образом:
. на сумму осуществленных расходов:
Д-т счета по учету расходов (на сумму расходов, относящуюся к текущему отчетному периоду),
Х "Расходы будущих периодов" – в Национальном банке (на сумму доходов, относящуюся к будущим отчетным периодам),
Х "Расходы будущих периодов" – в банках (на сумму расходов, относящуюся к будущим отчетным периодам)
К-т счета по учету денежных средств;
. не позднее последнего рабочего дня следующего отчетного периода на сумму расходов, относящуюся к данному отчетному периоду:
Д-т счета по учету расходов
К-т 296Х "Расходы будущих периодов" – в Национальном банке,
Х "Расходы будущих периодов" – в банках.
Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота; сумма расхода может быть надежно определена; существует вероятность выплаты.
Условия признания в бухгалтерском учете расходов применяются отдельно к каждой операции Национального банка, банков.
Каждый вид расхода признается в бухгалтерском учете отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка или иным законодательством.
Процентные расходы отчетного периода от осуществления операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам признаются в бухгалтерском учете.
Комиссионные расходы, банковские расходы и операционные расходы по выполненным работам и (или) оказанным услугам, заказчиками (получателями) которых являются Национальный банк, банки, признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных выше. Вероятность выплаты указанных расходов наступает с даты принятия работ, оказания услуг.
Банковские расходы от выбытия финансовых активов и финансовых обязательств признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором происходит прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств в соответствии с условиями, определенными отдельными нормативными правовыми актами Национального банка.
Банковские расходы, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и (или) драгоценных камней), признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произошли изменения справедливой стоимости, официального курса белорусского рубля к другим валютам, установленного Национальным банком, учетных цен на драгоценные металлы в виде банковских слитков, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции.
Накопленный финансовый результат от осуществления Национальным банком, банками операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, признается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому он относится, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции. Если при выбытии активов в виде имущества понесен расход, то он в полной сумме признается в бухгалтерском учете в качестве операционного расхода аналогично признанию в бухгалтерском учете операционных доходов от выбытия активов в виде имущества.
Операционные расходы на содержание персонала (кроме расходов на командировки), по платежам в бюджет признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором производится их начисление, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание резервов на оплату отпусков. Операционные расходы на командировки признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором утвержден авансовый отчет об израсходованных суммах.
Представительские расходы признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором утвержден акт (или иной документ), подтверждающий целевое назначение понесенных расходов.
Амортизационные отчисления признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в каждом отчетном периоде в соответствии с законодательством.
Неустойки (штрафы, пени) признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу, или в том отчетном периоде, в котором они уплачены, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание (увеличение) резервов по штрафам. Судебные расходы признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу.
Отчисления в резервы признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором происходит формирование (увеличение) резервов.
Расходы в виде списания активов, которые отнесены к безнадежным долгам и по которым не созданы резервы, недостачи и потери (если виновные лица не установлены в порядке, определенном законодательством) признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они обнаружены или принято решение об их списании. Данные активы списываются с балансовых счетов и приходуются Национальным банком, банками на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания.
Расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов на дату их оплаты. Принцип начисления по расходам реализуется путем отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления или оплаты.
Расходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной Национальным банком, банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода следующим образом: расходы – на балансовых счетах по учету расходов 7-го класса Плана счетов Национального банка, 9-го класса Плана счетов банков в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных расходов.
Периодичность отражения в бухгалтерском учете расходов отчетного периода определяется Национальным банком, банками в локальном нормативном правовом акте. Национальный банк, банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных расходов, если начисление и оплата расходов осуществляются в одном отчетном периоде.
Расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, могут признаваться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.
При этом в последний рабочий день года и при составлении годового отчета расходы, относящиеся к данному отчетному году, должны быть признаны в бухгалтерском учете.
При использовании метода начисления бухгалтерский учет начисленных и уплаченных расходов осуществляется следующим образом:
Начисление расходов:
Д-т счета по учету расходов
К-т счета по учету начисленных расходов;
фактическая уплата расходов:
на сумму начисленных расходов:
Д-т счета по учету начисленных расходов
К-т счета по учету денежных средств;
На сумму расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных расходов:
Д-т счета по учету расходов
К-т счета по учету денежных средств;
в случае, если излишне начислены расходы:
в текущем году:
Д-т счета по учету начисленных расходов
К-т счета по учету расходов;
в прошлые годы:
Д-т счета по учету начисленных расходов
К-т 6099 "Прочие процентные доходы",
"Комиссионные доходы по прочим операциям",
"Прочие банковские доходы",
"Прочие операционные доходы" – в Национальном банке,
"Прочие процентные доходы",
"Комиссионные доходы по прочим операциям",
"Прочие банковские доходы",
"Прочие операционные доходы" – в банках;
в случае возврата излишне уплаченных расходов:
в текущем году:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т счета по учету расходов;
в прошлые годы:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 6099 "Прочие процентные доходы",
"Комиссионные доходы по прочим операциям",
"Прочие банковские доходы",
"Прочие операционные доходы" – в Национальном банке,
"Прочие процентные доходы",
"Комиссионные доходы по прочим операциям",
"Прочие банковские доходы",
"Прочие операционные доходы" – в банках.
Проанализируем структуру расходов филиала ОАО «Белагропромбанк» – Минская городская дирекция за 10 месяцев 2008г и 2009г.
|
Счет группы |
.01.2008 – 31.10.2008, руб. |
Удельный вес, % |
.01.2009-31.10.2009, руб. |
Удельный вес, % |
Изменение, +,- |
|
902 |
058 160 |
,42 |
731 709 |
,63 |
673 549 |
|
903 |
171 514 181 |
,78 |
119 874 029 |
,81 |
359 848 |
|
904 |
787 265 824 |
,46 |
019 935 570 |
,94 |
232 669 746 |
|
905 |
375 031 |
,42 |
210 766 |
,80 |
735 |
|
906 |
600 502 828 |
,38 |
677 872 393 |
,88 |
– 4 922 630 435 |
|
908 |
461 927 728 |
,84 |
984 902 959 |
,95 |
975 231 |
|
913 |
491 075 |
,09 |
129 571 |
,58 |
638 496 |
|
915 |
381 |
,00 |
164 |
,00 |
783 |
|
919 |
686 721 |
,01 |
959 749 |
,01 |
028 |
|
920 |
900 061 |
,11 |
566 886 191 |
,08 |
518 986 130 |
|
924 |
410 745 |
,24 |
941 645 |
,04 |
– 67 469 100 |
|
925 |
477 659 |
,35 |
374 184 |
,23 |
896 525 |
|
926 |
- |
,00 |
690 379 |
,09 |
690 379 |
|
927 |
387 118 |
,03 |
427 180 |
,08 |
040 062 |
|
928 |
851 984 740 |
,61 |
097 127 157 |
,63 |
245 142 417 |
|
929 |
149 888 |
,18 |
078 301 |
,11 |
928 413 |
|
930 |
527 200 389 |
,73 |
201 263 081 |
,23 |
674 062 692 |
|
931 |
126 425 170 |
,67 |
160 782 707 |
,87 |
034 357 537 |
|
932 |
704 597 |
,33 |
320 968 |
,28 |
616 371 |
|
933 |
974 544 911 |
,68 |
510 540 617 |
,33 |
995 706 |
|
934 |
707 186 |
,11 |
129 748 972 |
,50 |
041 786 |
|
935 |
169 976 |
,04 |
236 331 |
,09 |
066 355 |
|
938 |
060 |
,01 |
412 |
,01 |
352 |
|
939 |
098 821 |
,37 |
233 575 |
,24 |
134 754 |
|
942 |
165 389 511 |
,13 |
339 846 361 |
,41 |
174 456 850 |
|
947 |
997 785 |
,50 |
378 604 |
,23 |
– 35 619 181 |
|
960 |
482 803 814 |
,51 |
462 922 253 |
,94 |
– 19 881 561 |
|
Итого: |
192 031 360 |
,00 |
337 826 828 |
% |
145 795 468 |
Как видно из таблицы, основную часть расходов филиала в 2008г. составляли процентные расходы по операциям по бюджетным и иным государственным средствам и процентные расходы по средствам индивидуальных предпринимателей и физических лиц, что в совокупности составляет 38,84%. За этот же период 2009г. удельный вес этих показателей уменьшился на 14,02%. Значительно увеличились процентные расходы по средствам физических лиц, что связано с увеличением объема привлеченных депозитов, отчисления в резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами и расходы по операциям между филиалами. В основном структура расходов филиала не изменилась.
Список использованных источников