Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
CОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….……3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………..…………………………..5
1.1 Теоретические основы учёта затрат на содержание основных средств……………………………………………………………………….5
1.2 Классификация затрат для принятия решений по оптимизации затрат на содержание основных средств……….……………………………….12
1.3 Система нормативного регулирования учёта затрат на содержание основных средств…………………………………………………………………..….16
ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ УЧЁТА ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО "МОСМЕДЫНЬАГРОПРОМ". ………………..……..…....24
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО "Мосмедыньагропром"………………………………………………………...……24
2.2 Документальное и юридическое оформление учёта затрат, направленных на содержание основных средств ………………………....……...27
2.3 Аналитический и синтетический учёт затрат на содержание основных средств………………….……………………………………………..35
ГЛАВА 3. ГЛАВА 3. ПУТИ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «МОСМЕДЫНЬАГРОПРОМ» ……….......38
3.1 Совершенствование учёта при ликвидации основных средств..……..38
3.2 Применение иных способов начисления амортизации………………40
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..54
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………...56
ВВЕДЕНИЕ
Сельскохозяйственное производство - центральное звено АПК страны. Оно является одной из важнейших отраслей экономики любого государства, потому что дает жизненно необходимую человеку продукцию: основные продукты питания и сырье для выработки предметов потребления. Основными формами хозяйствования в этой сфере экономики являются сельскохозяйственные производственные кооперативы (СПК), акционерные общества (АО), общества с ограниченной ответственностью (ООО), фермерские хозяйства.
Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства производства и материальные условия, являющиеся важнейшим элементом и определяющие развитие производительных сил. Средства производства делятся на средства труда и предметы труда. Они обеспечивают непрерывный процесс как производства, так и сбыта продукции, а также развитие социальной сферы.
На протяжении длительного времени использования основных средств они поступают в организацию и передаются в эксплуатацию, в процессе эксплуатации изнашиваются и подвергаются ремонту (модернизации, реконструкции) с целью восстановления их физических качеств. Вовремя произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, делает срок службы объектов основных средств более длительным.
Перед бухгалтером стоит важная задача организации и ведения учета затрат на содержание основных средств, т.к. от этого косвенно зависит себестоимость продукции, а также с целью обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения.
Вышеуказанными аспектами и был обусловлен выбор темы курсовой работы "Учет затрат на содержание основных средств и принятие решений по их оптимизации в ОАО "Мосмедыньагропром Медынского района Калужской области""
Целью данной курсовой работы является исследование сложившейся практики и разработка рекомендации по оптимизации затрат на ремонт основных средств в ОАО «Мосмедыньагропроме».
Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:
1) Раскрыть теоретико-правовые основы бухгалтерского учёта затрат на ремонт основных средств.
2)Исследовать состояние учёта затрат на ремонт основных средств в ОАО "Мосмедыньагромпром".
3) Разработать предложения по совершенствованию учёта основных средств.
Объектом исследования выбрано ОАО "Мосмедыньагропром". Предметом исследования являются бухгалтерский учёт основных средств и пути его совершенствования. В ходе исследования применялись методы: расчётно-конструктивный, монографический, сравнения.
Информационными источниками послужили труды отечественных и зарубежных авторов по теме исследования, законодательные и нормативные акты, фактологические материалы, бухгалтерская и финансовая отчётность, а также данные аналитического и синтетического учёта основных средств на предприятии ОАО»Мосмедыньагрпром».
Структура работы: курсовая работа представлена введением, тремя главами, заключением, списком литературы из 31 источника. Курсовая работа изложена на 58 страницах, включает 11 таблиц, 6 приложений.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Теоретические основы учёта затрат на содержание основных средств
В процессе эксплуатации основных средств неизбежно возникают расходы на их содержание, наиболее значимыми из которых являются расходы на восстановление основных средств. Причем эта значимость определяется не только и не столько стоимостью проводимых работ, а в первую очередь последствиями для бухгалтерского и налогового учета организации.
К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье 25 «Общепроизводственные расходы» и по той же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.
Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны и некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются полупеременными или условно-переменными, т.е. зависящими от объёма производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы -постоянными, т.е. не зависящими от объёма производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих их них регламентируется государством для целей налогообложения.
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчёте счета 25 «Общепроизводственные расходы».
Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей номенклатуре статей:
Из перечисленных статей расходов по содержанию и эксплуатации оборудования наиболее существенными являются затраты на амортизацию и ремонт оборудования транспортных средств.
Подлежащие ремонту объекты и иные имущественные ценности предварительно обследуются должностными лицами (подразделениями) организации, ответственными за их эксплуатацию и использование. Материалы обследования (акты дефектации, акты технического обследования, доклады о техническом состоянии и т.п.) с отражением выводов и предложений о характере и объемах необходимых ремонтных работ докладываются руководителю организации для принятия по ним решения (утверждения). [15, стр.23]
Ремонт ― это замена изношенных частей на новые, когда функционально для основного средства ничего не меняется, не расширяются его возможности, не улучшаются технические характеристики.
В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.
Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с целью поддержания объекта в рабочем состоянии и проводимый с периодичностью менее 1 года.
При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. В основном данный вид ремонта осуществляется с периодичностью более 1 года.
Под капитальным ремонтом понимается:
—для оборудования и транспортных средств — полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
—для зданий и сооружений — смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим ― (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.)
Затраты по ремонту объекта основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.
Восстановление объекта основных средств может быть осуществлено посредством модернизации.
Работы по модернизации, а также достройке и дооборудованию направлены на изменение технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими качествами. [1, стр. 267]
Модернизация может проводиться в ходе капитального ремонта, в частности, при замене каменных и бетонных фундаментов зданий, труб подземных сетей, опор мостов, замены составных частей объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования, и т. д. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств должны осуществляться только за счет прибыли, и после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.). [4, стр. 8]
Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
Модернизация от ремонта отличается тем, что, во-первых, в ее результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество и т.п.) объектов основных средств, во-вторых, затраты на модернизацию относятся на увеличение стоимости основных средств (т.е. они не могут относиться на себестоимость продукции).
Таким образом, разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации основных средств.
Затраты, производимые при ремонте, а также модернизации объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.
Нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета основных средств, предусмотрены следующие способы учета расходов на проведение ремонта основных средств:
―Сумма фактических затрат на ремонт основных средств может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они фактически были произведены.
Существует два способа проведения ремонта основных средств: подрядный способ (ремонт производится силами сторонней организации) и хозяйственный способ (подразумевает выполнение ремонтных работ силами самой организации). [8, стр. 67]
Если выполнение работ по ремонту основных средств осуществляется в течение года неравномерно, то предварительный учет расходов на ремонт может вестись с применением счета 97 «Расходы будущих периодов». Далее расходы на проведение ремонтных работ, накопленные на счете 97 (к которому открывают отдельный субсчет), списываются на затраты, которые связаны с обычными видами деятельности, в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся.
Если организация учитывает расходы на ремонт с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов», суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке по мере оприходования товаров (работ, услуг) и их оплаты. В бухгалтерском учете расходы на ремонт с использование счета 97 «Расходы будущих периодов» отражаются следующими проводками:
―стоимость ремонта отражена в составе расходов будущих периодов Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
―отражен НДС по ремонту Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
—произведена оплата подрядчику за выполненные работы
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
—сумма НДС по ремонтным работам предъявлена к вычету на основании счета-фактуры подрядчика
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Ежемесячно производится запись
―стоимость ремонта в течение года равномерно списывается в состав расходов
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».
При таком варианте учета достигается «выравнивание» себестоимости продукции между отдельными месяцами, что упрощает процедуры бухгалтерского учета и управления затратами и прибылью.
Однако применять данный метод удобнее всего только в случае, если ремонт осуществляется в начале отчетного периода (например, в первом квартале или в первом полугодии). Тогда можно списать фактические расходы на ремонт равномерно в течение оставшихся месяцев текущего года. [18, стр. 29]
Помимо расходов на ремонт, содержание основных средств также включает в себя затраты на ГСМ, амортизацию.
Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства (обращения) в течение срока их полезного использования путем начисления износа (амортизации).[18, с.178]
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.[19, с.79]
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется в соответствии с п. 3.19 ПБУ 6/01.
При линейном методе годовая норма амортизационных отчислений может быть определена по следующей формуле:
K = (1/n)*100%
где K - годовая норма амортизационных отчислений;
n - срок полезного использования в годах
При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.[4]
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Начисление амортизации основных средств
1. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательных производствах: Дт20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,97 Кт 02 «Амортизация основных средств»
2. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в торговле Дт44 «Расходы на продажу» Кт 02«Амортизация основных средств»
3.Начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения Дт29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кт 02«Амортизация основных средств»
1.2 Классификация затрат для принятия решений по оптимизации затрат на содержание основных средств.
Для принятия управленческих решений затраты подразделяются на следующие виды:
По отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные, условно-переменные (полупеременные) и постоянные.
К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, — сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др. Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными расходами являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат — вспомогательные материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата оператора на компьютерах и т. п.
Условно-переменные (или полупеременные затраты) зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная.
Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной.
К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних и международных телефонных разговоров (переменная часть). Из калькуляционных статей к переменным расходам относят общепроизводственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие, в составе которых часть затрат являются переменными по отношению к объему производства, а часть — постоянными.
По условно-переменным расходам при их планировании и оценке нужно пользоваться исчисленными коэффициентами зависимости этих расходов от объема производства.
Таблица 1.
Коэффициенты зависимости расходов по содержанию и эксплуатации оборудования от объема производства
|
Статьи затрат |
Коэффициент зависимости |
|
1. Амортизация оборудования и транспортных средств |
0,2 |
|
2. Эксплуатация оборудования (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии и т. п.) |
0,8 |
|
3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств |
0,6 |
|
4. Внутризаводское перемещение грузов |
0,7 |
|
5. Прочие расходы |
0,3 |
|
Итого |
0,6 |
Размер постоянных затрат почти не зависит от изменения объема производства продукции. К постоянным расходам относят амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработную плату управленческого персонала, арендные платежи и др. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы.
В расчете на единицу продукции постоянные расходы изменяются вместе с изменением объема производства. При этом возникает обратная пропорциональная зависимость.
Постоянные расходы, оставаясь независимыми от объема производства, могут изменяться под влиянием других факторов (роста цен при инфляции и т. п.). Эти изменения принимают во внимание при сопоставлении фактической величины общехозяйственных расходов с плановой. Они должны учитываться при планировании этих постоянных расходов на следующие периоды.
Принимаемые в расчет затраты (релевантные) — это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению. Не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому решению.
Явные затраты — это затраты, которые осуществляет организация в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг).
Альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативных вариантов из несколь-ких. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах.
Безвозвратные затраты (затраты истекшего периода) — это затраты, которые уже возникли в результате ранее принятого решения. На сумму понесенных затрат уже не могут повлиять никакие альтернативы. К безвозвратным затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества. При любом варианте использования этого имущества остаточную стоимость списывают либо на затраты по производству продукции (в виде амортизационных отчислений), либо на операционные расходы (при продаже и списании имущества). К безвозвратным затратам относят также стоимость ранее закупленных материальных ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать (так называемые неликвиды) и т. п.
Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже ¦ дополнительных товаров. Если, например, в результате дополнительного выпуска продукции затраты увеличатся на 500 тыс. руб., то эта сумма составляет инкрементные затраты.
Маргинальные (предельные) затраты — это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск). [18,стр.38]
Чтоб правильно и более эффективно управлять затратами надо учитывать:
Любая неэффективность, равно как и способы ее устранения, должны быть обсчитаны.
Управлять затратами надо так, чтобы:
Иными словами, надо стремиться к тому, чтобы значение дроби
«Полученный результат/Понесенные для достижения этого результата затраты» было максимальным.
Это правило — «Правило эффективности» — было сформулировано немцем Гуттенбергом вскоре после Второй мировой войны.
1.3 Система нормативного регулирования учёта затрат на содержание основных средств
Система нормативного регулирования учёта затрат на содержание основных средств в Российской Федерации представляют:
Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, в разумный срок.
Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору:
произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
потребовать соответственного уменьшения арендной платы;
потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
2.Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 07.06.2013 г.).
Налоговый кодекс определяет объект налогообложения - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Статья 247.
Статья 252 расходами признаёт обоснованные и документально подтвержденные затраты
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В этой главе расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества.
Дополнительные расходы, связанные с передачей (получением) имущества (имущественных и неимущественных прав) при реорганизации организаций, в целях налогообложения учитываются в порядке, установленном настоящей главой.
3. Федеральный закон о "Бyхгалтерском учёте" от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.07. 2013 г.)
В Федеральном законе прописаны основные положения по бухгалтерскому учёту, общие требования к бухучёту и регулирование данной отрасли. Расходы в данном законе рассматривает Статья 10. Регистры бухгалтерского учета. Статья 10 не допускает регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы. Не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы, фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации, и расходы на их создание.
4. Постановление правительства РФ от 1 января 2002 г №1 "О классификации основных средств, включённых в амортизационные группы" (в редакции Постановлений Правительства РФ от 10.12.2010 N 1011 )
В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановление утверждает классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Данная Классификация используется для целей бухгалтерского учета.
5. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. №34н от 29.07.98г. (в редакции от 24 декабря 2010г.)
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности было принято согласно приказу от 24.12.2010 N 186н «Об утверждении положения по бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации»
В данном Положении освещены вопросы, касающиеся основных правил ведения бухгалтерского учета и основных правил составления и представления бухгалтерской отчетности. Кроме этого в Положении приведены правила оценки статей бухгалтерской отчетности и вопросы касающиеся оценки основных средств.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчётность организации" ПБУ 4/99 (в ред. от 08.11.2010 N 142н)
Положение о документах и докуменотообороте устанавливает порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов государственными, кооперативными и другими общественными организациями, объединениями, предприятиями и учреждениями, состоящими как на хозяйственном расчете, так и на государственном бюджете.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Основные средства" ПБУ 6/01 от 30.03.2001г. № 26н (в ред. от 24.12.2010 г.).
Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. В нем дается классификация объектов, относящихся к основным средствам, и определяется, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. ПБУ 6/01 содержит порядок определения первоначальной стоимости основных средств, порядок переоценки имущества, способы начисления амортизации по основным средствам. В нем раскрываются вопросы, касающиеся ремонта, модернизации и реконструкции основных средств, порядок выбытия основных средств и раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.[9]
8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (редакция от 27.04.2012 N 55н)
Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
В пункте 8 настоящего положения указано, что амортизация основных средств обязательно должна учитываться при формировании расходов организации.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Прочие расходы перечисляются в пункте 11 настоящего положения и таковыми являются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
(в ред. Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 27н)
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
9. План счетов и инструкция по его применению от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.).
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. В Плане счетов основным средствам посвящены следующие счета:
01 “Основные средства”, где ведется учет по видам основных средств, и 02 “Амортизация основных средств”. Также при поступлении основных средств используются счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», 98 « Доходы будущих периодов». При начислении амортизации на основные средства работают счета 20 «Основное производство», 23 « Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы» , 29 « Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов».При списании затрагиваются счета: 91 « Прочие доходы и расходы», 10 « Материалы», 51 « Расчётные счета», 99 «Прибыли и убытки» и др.[12]
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 г. № 49 (в ред. от 08.11.2010 г.).
Для установления единого порядка ведения бухгалтерского учёта и составления отчетности утверждают инструкции и методические указания. Данные методические указания приняты на основание ПБУ 6/01.
11. Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств» от 21 января 2003 г №7
Данное постановление утверждает унифицированные формы первичной учётной документации основных средств. Данный перечень был обязательным для всех организаций до принятия Федерального закона о "Бyхгалтерском учёте" № 402 - ФЗ в ред. от 28.12.2013 N 425-ФЗ, после принятия вышеназванного закона данный перечень форм первичной учётной документации носит лишь рекомендательный характер.
13. Методические рекомендации по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства России от 13.06.2001 г. № 654.
Данные методические рекомендации были разработаны и приняты с целью исключения разногласий в составлении корреспонденции счетов. Они содержат примеры по корреспонденции счетов различных операций и помогают бухгалтеру при составлении проводок.
14. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства России от 19.06.2002 г. № 559.
Для установления единого порядка ведения бухгалтерского учёта и составления отчетности утверждают инструкции и методические указания.
Данный документ применяется при составлении годовой бухгалтерской отчетности. В нём отражены общие требования к бухгалтерской отчетности, каким требованиям должна удовлетворять бухгалтерская отчетность.
В частности, в пункте 1.9. говорится, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации обязательно для всех организаций независимо от их организационно-правовых форм и применяемых налоговых режимов. Инвентаризация имущества и обязательств проводится с целью обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Для этого в ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств организации (п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 38 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01). Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.[16, с.184]
15. Письмо Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/10.
В письме разъяснено, что вопросы определения видов ремонта, в том числе капитального, не регулируются законодательством о бухгалтерском учете. Основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов.
Перечисленные нормативные документы разработаны применительно к финансовому учету. Об управленческом учете в них не упоминается. Вместе с тем многие положения указанных документов можно использовать и в управленческом учёте. Например, первичные документы в управленческом учете целесообразно составлять в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете» (п.2 ст. 9). К управленческому учету в полной мере следует отнести п.4 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете, объявляющего коммерческой тайной содержание учетных регистров и внутренней отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету также целесообразно использовать в управленческом учете, хотя они для него не обязательны (обязательны в финансовом учете).
На основе указанных выше нормативных документов служба управленческого учета разрабатывает рабочие документы, в их числе:
ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ УЧЁТА ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО "МОСМЕДЫНЬАГРОПРОМ"
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО "Мосмедыньагропром"
ОАО «МосМедыньагропром» организовано в 2000 году.
Основными видами деятельности являются развитие механизации сельскохозяйственного производства, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции.
Производственное направление - молочно-мясное животноводство.
Генеральный директор –Пучков Валерий Борисович, работающий по контракту с 11 марта 2011 года.
ОАО «МосМедыньагропром» - одно из крупнейших передовых сельскохозяйственных предприятий в Калужской области.В хозяйстве создана мощная материально-техническая база для производства и переработки молока, применяются новейшие научные разработки на всех этапах деятельности.
Площадь сельхозугодий составляет 12339 га, под посевные площади отведено более 9000 га. Чтобы вовремя проводить все уборочные, посевные и другие виды сельскохозяйственных работ, на предприятии имеется свой большой машинно-тракторный парк, который ежегодно пополняется новой современной техникой. В первом полугодии 2014 года на ремонт тракторов было выделено 422 493,22 рубля, это говорит о том, что техника новая и находится в хорошем рабочем состоянии.
Животноводческие фермы укомплектованы высокопродуктивным племенным скотом симментальской, черно-пестрой и айширской породами. Численность крупного рогатого скота на конец 2013года составила 7333 голов. В том числе коров 2800, молодняка 4533. Надой на одну голову составляет 6324 кг. В 2013 году произведено 17706 тонны молока. Для переработки молока в конце 2008 года агропромышленное предприятие ввело в эксплуатацию молокозавод «школьное питание» мощностью 110 тонн в сутки.
По итогам 2013 года ОАО «МосМедыньагропром» заняло 2 место в области по производству молока.
Для обеспечения животноводства собственными концентрированными кормами за 5 лет посевные площади зерновых культур увеличенны на 2380 га. Урожайность в 2010 г. составила 34,0 ц/га, валовой сбор зерна-10200 т.
Для осуществления производственной деятельности предприятие обеспечено современными энергонасыщенными техническими средствами отечественных и зарубежных фирм-производителей. Парк новейших образцов сельскохозяйственной и прицепной техники-330 единиц. Построен высокопроизводительный зерносушильный комплекс мощностью 20 т/час, имеются сенажно-силосные траншеи на 70 тысяч тонн кормов.
Произведена закупка племенного высокопродуктивного крупного рогатого скота черно-пестрой, симментальской, айширской пород из Ленинградской области, Германии и Финляндии в количестве более 4600 голов. В 2007 году предприятие получило статус племенного хозяйства по черно-пестрой и симментальской породам.
Племенная работа, проводимая предприятием, способствует возрождению животноводства в России.
Завершена последовательная реконструкция действующих животноводческих ферм и построены новые современные комплексы. Общая численность скотомест-10500. Все фермы и комплексы оборудованы доильными залами, линейными дойками, молокопроводами с холодильным оборудованием, современными системами раздачи кормов и навозоудаления.
Увеличение в ОАО «МосМедыньагропром» поголовья КРС связано со строительством молочного завода «Школьное питание» мощностью 110 молока в сутки, оснащенного новейшим европейским оборудованием. Завод начал действовать с 2009 г.
Основная доля продукции самого высокого качества ежедневно кроме предприятий розничной торговли поставляется для школьного питания, детских садов и других социальных учреждений, в том числе и г. Москвы.
На всех фермах и комплексах ОАО «МосМедыньагропром» имеется современное оборудование для механизации всех основных технологических процессов: шнековое и скреперное навозоудаление, новые линейные дойки «САК», доильные залы, молокопроводы с холодильным оборудованием, миксеры-раздатчики кормов.
В 2013 году для расширения ассортимента выпускаемой продукции молочного завода была закуплена Машина для обработки сырной массы в «паста филата».
Основные производственные показатели представлены в Приложении Б, Приложении В и в Приложении Г.
Большое внимание уделяется условиям труда для работников предприятия. Для животноводов оборудованы комнаты отдыха, душевые, бытовки с холодильниками и стиральными машинами-автомат.
Работники предприятия численностью 805 человек из года в год становятся победителями трудового соревнования по Калужской области, многие из них имеют награды Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.
За период с 2000 года по 2011 год построены церковь, школа, детский сад, гостиница, клуб, аграрная школа, химчистка с прачечной, магазин, пекарня.
Для работников хозяйства построено жилых поселков общей площадью 34 тыс. кв.м с инфраструктурой.
В организации проводится большая работа по изучению и распространению передового опыта ведения аграрного бизнеса. На базе ОАО «МосМедыньагропром» систематически проводятся семинары-совещания. Для специалистов всех уровней организуются поездки в другие регионы России и за рубеж. В хозяйстве постоянно проходят производственную практику студенты аграрных университетов и колледжей.
Внедрение передовых технологий и передового опыта, творческий труд всего коллектива позволяют предприятию производить продукцию самого высокого качества, по достоинству оцененную на Российской агропромышленной выставке «Золотая осень». ОАО «МосМедыньагропром» ежегодно награждается Благодарственными письмами Департамента продовольственных ресурсов г. Москвы за активное участие в работе выставки и за достижение высоких показателей в развитии товарного животноводства награждено Золотой медалью Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.
2.2 Документальное и юридическое оформление учета затрат, направленных на содержание основных средств
В соответствии с уставом ОАО "Мосмедыньагропром" ежегодно предоставляются отчёты о проделаной работе, а также отчёты перед своими акционерами за использование денежных средств, о полученной выручке, убытках, об использовании как оборотных, так и основных средств.
Структура управления ОАО "Мосмедыньагропром" имеет линейно – функциональный тип, то есть на предприятии сохранен принцип единоначалия.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется с применением компьютерной техники в программе 1С Бухгалтерия.
Учетную политику в организации разрабатывает главный бухгалтер. Там прописано, что для оформления хозяйственных операций применяются формы первичных учетных документов, утвержденные руководителем организации, которые должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями, предъявляемыми к первичным документам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации:
-наименование документа (формы), код формы;
-дату составления;
-наименование экономического субъекта, составившего документ;
-содержание факта хозяйственной деятельности;
-величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
-наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
- подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов, либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Для контроля за расходами на содержание основных средств на предприятии предусмотрена должность специального бухгалтера по учету основных средств.Учет ведется с применением однокруговой системы без использования специальных счетов.
Порядку учёта расходов посвящена глава 3.6 в учётной политике организации. Согласно ей расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально – производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально – производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Правила учета затрат на выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости работ, услуг устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Распределение затрат производится по отчетным периодам (квартал, год) на основной счет 20.01 Основное производство: 20.01.1 Растениеводство, 20.01.2 животноводство, 20.01.3 Промышленное производство.
Затраты на ремонт включают в себя покупку запчастей. Для совершения операции по приобретению запчастей составляется либо основной договор с работником организации по которому работник берёт у предприятия под отчёт ежемесячно определённую сумму и по мере необходимости приобретает запчасти. Чаще всего таким подотчётным лицом являются механики и инженера. Аналитический счёт будет указывать дату, название документа, на какие цели, в какое подразделение и кто совершил данную сделку и на какую сумму:
|
Период |
Документ |
Аналитика Дт |
Аналитика Кт |
Дебет |
Кредит |
||
|
Счет |
|
Счет |
|
||||
|
20.01.2014 |
Поступление товаров и услуг 00000000020 от 20.01.2014 0:00:00 |
Машино-тракторный парк |
Волошин Александр Борисович |
23.03 |
2 000,00 |
60.01 |
|
|
19.02.2014 |
Поступление товаров и услуг 00000000194 от 19.02.2014 0:00:00 |
Машино-тракторный парк |
Белов А.А |
23.03 |
34000,00 |
60.01 |
|
Также может составляться разовый договор со сторонней организацией на приобретение запчастей или выполнение ремонтных работ.
При начислении зарплаты рабочим учитывается часовая ставка за ремонт транспортного средства, которая составляет 45 рублей в час.
Каждое транспортное средство закреплено за отдельным водителем и он обязан самостоятельно проводить ежедневный уход за техникой, осматривать её и в случае возникновении мелких поломок устраняет их сам, согласно трудовому договору и приложению к нему.
При проведении профилактических работ по обслуживанию машинно-тракторного парка, с организацией составляется договор на оказание услуг.
Расход на ГСМ включает в себя затраты на покупку топлива (на предприятии пользуются дизельным топливом и АИ-92), смазки, масла. За первое полугодие 2014 года статья расходов по данному виду затрат составила 9042244,35 руб. Документом на списание ГСМ является требование-накладная.
Например, 30.06.2014 г. ОАО "Мосмедыньагропром" было приобретено масло на сумму 196412,64 рублей. Затем масло было списано в производство: Дт 23.03 Кт 10.03
|
Период |
Документ |
Аналитика Дт |
Аналитика Кт |
Дебет |
Кредит |
||
|
Счет |
|
Счет |
|
||||
|
30.06.2014 |
Требование-накладная 00000000635 от 30.06.2014 0:00:00 |
Машино-тракторный парк |
Масло в (л) |
23.03 |
196412,64 |
10.03 |
|
Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств производится по линейному методу.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
На основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002 г., срок полезного использования определяется в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» от 22.10.1990 г. №1072.
На основные средства, введенные в эксплуатацию с 01.01.2002 г., срок полезного использования определяется в соответствии с Классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.
При отсутствии в нормативных актах данных о сроках полезного использования объекта основных средств, срок его использования устанавливается приказом руководителя исходя из:
-ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Начисление амортизации по основным средствам на ОАО "Мосмедыньагропром" производится в нескольких регистрах. Отдельно учитывается изменение амортизации за счет вновь поступивших и выбывших основных средств и достигших 100% амортизации в текущем месяце. Кроме того, отдельно учитывается амортизация по транспортным средствам, которая начисляется в зависимости от пробега, и по арендованным площадям, здесь начисление амортизации производится отдельно по каждому арендатору. На основании всех этих регистров формируется единый сводный регистр, который используется для заполнения журнала – ордера по счету 02 “Амортизация основных средств”. Так же, на основании актов на списание основных средств заполняется ведомость по 02 счету, куда вносится амортизация по ликвидированным, реализованным и переданным основным средствам.
Амортизация, в зависимости от того, к какому подразделению принадлежит основное средство, относится на различные счета затрат.
Например, начислена амортизация по валкователю прицепному с опциями. Валкователь приобретен 31.05.2010г., срок его полезного использования равен 84 месяца, следовательно, амортизация валкователя за месяц составит 1,19% а за год соответственно 14,29%. Сумма амортизации за месяц равна 678766,1 руб. * 1,19% = 8077.32 руб.
Дт 20 Кт 02 – начислена амортизация за месяц 8077.32 руб.
На основании всех проходящих в месяце документов бухгалтер основных средств формирует ведомость и журнал – ордер по 01 счету. А затем вносит изменения электронную базу данных основных средств (заносит новые основные средства, осуществляет переброску из одного структурного подразделения в другое, убирает ликвидированные и реализованные основные средства).
По окончании квартала на предприятии формируются квартальные отчеты по основным средствам. Бухгалтер основных средств дает сведения заместителю главного бухгалтера по основным средствам, относящимся к непроизводственной сфере, по дорогам, находящимся на балансе организации и основным средствам, использующимся при охране природы. Эти данные необходимы для расчета льготы по налогу на имущество. Так же ежеквартально предоставляются данные по остаточной стоимости площадей, находящихся в аренде. Ежеквартально остаточная стоимость основных средств отражается по строке 120 Формы №1 Бухгалтерского баланса.
Ежегодно по основным средствам составляется отчет по Форме №11 “Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов”, данная форма относится к статистической отчетности. В ней более подробно, чем в Форме №5 отражается движение основных средств, амортизация и затраты на капитальный ремонт, также в Форму №11 добавлен раздел посвященный налоговому учету основных средств. Также в отчёты вносится информация и о затратах на содержание всех имеющихся основных средств.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
2.3 Аналитический и синтетический учёт затрат на содержание основных средств.
Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, учитываются на балансовом счете 91/2, субсчет второго порядка «Прочие расходы, не учитываемые в целях налогообложения».
- по Головному предприятию фактические расходы формируются по окончании года, расходы, учитываемые на балансовых счетах 23 «Вспомогательные производства» в разрезе по субсчетам, 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе по субсчетам, 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются на счета основного производства по итогам года.
В течение года 11-ти месяцев списание сальдо со счетов: 23 «Вспомогательные производства» в разрезе по субсчетам, 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе по субсчетам, 26 «Общехозяйственные расходы» на счета основного производства не производится и в налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев не отражается по стр.040 Приложения 2 к Листу 02 «Косвенные расходы».
Распределение косвенных расходов производится в процентном отношении на 1 руб. затрат по видам основного производства.
По структурному подразделению «Молочный завод по переработке молока» косвенные расходы учитываемые на балансовых счетах 23 «Вспомогательные производства» в разрезе по субсчетам, 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются на счета основного производства пропорционально количеству выпущенной продукции ежемесячно.
По столовой по головному предприятию косвенные расходы ежемесячно в пределах наценки списываются на себестоимость бухгалтерской записью Д-т 90 – К-т 29. Убыток по столовой в конце года списывается на расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли бухгалтерской записью Д-т- 91.2.2-К-т 29.
По столовой по структурному подразделению «Молочный завод по переработке молока» все косвенные расходы ежемесячно списываются на себестоимость бухгалтерской записью Д-т 90 – К-т 20.3. Убыток по столовой ежемесячно закрывается бухгалтерской записью Д-т 91.2.2 – К-т 90.
Расходы по обычным видам деятельности учитываются на балансовых счетах:
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
29 «Обслуживающие хозяйства»
44 «Издержки обращения»
Прочие расходы отражаются на счете 91/2 «Прочие расходы».
На счете 20 «Основное производство» учитываются затраты по растениеводству животноводству и промышленному производству по следующим субсчетам:
20/1 «Растениеводство»
20/2 «Животноводство»
20/3 «Промышленное производство».
Расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе по субсчетам распределяются головным предприятием ежемесячно на соответствующие счета затрат по объектам калькулирования в размере фактических затрат.
Заводом «Школьное питание» распределяется по объектам калькулирования пропорционально выработанным килограммам .
Расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются головным предприятием ежемесячно на соответствующие счета затрат пропорционально на один руб. затрат.
ГЛАВА 3. ПУТИ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «МОСМЕДЫНЬАГРОПРОМ»
3.1 Совершенствование учёта при ликвидации основных средств
При написании данного курсового проекта нами исследовались акты на списание основных средств предприятия ОАО "Мосмедыньагропром". В процессе их тщательного рассмотрения мы сделали выводы, что при списании объектов основных средств на предприятии не учитывается стоимость их полезных деталей, а также металлолома, что противоречит правилам списания объектов основных средств, которые излагаются в ПБУ 6/01.
Согласно ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учёта. Для определения целесообразности использования объектов ОС или их непригодности к дальнейшему использованию создаётся специальная комиссия. При выбытии объекта в бухгалтерском учёте формируется его остаточная стоимость на специальном субсчёте, открываемом к счёту 01"Выбытие основных средств", на который списывается первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации. Остаточную стоимость и затраты , связанные с выбытием, показывают на счёте 91 "Прочие доходы и расходы", субсчёт 2 "Прочие расходы". Поступления от продажи основного средства квалифицируются , как прочие доходы.
Операции , связанные с частичной ликвидацией объекта, отражаются в бухгалтерском учёте аналогично операциям выбытия объектов основного средства.
В процессе демонтажа, ликвидации основного средства могут высвобождаться детали и т.п., которые можно либо продать, либо использовать при ремонте другого основного средства. Такие материальные ценности необходимо оценить по текущей рыночной стоимости и на дату списания объекта основного средства принять к учёту на счёте 10 "Материалы" в корреспонденции со счётом 91, что не делается на предприятии ОАО «Мосмедыньагропром». Детали обязаны передаваться на склад и они должны быть закреплены за материально ответственными лицами. В таком случае при проведении инвентаризации будет снижаться количество выявленных недостач или излишков, а значит бухгалтерский учёт будет более точно и полно отражать состояние и наличие основных средств.
Также при ликвидации или ремонте возникает большое количество металлолома, который тоже необходимо оприходовать.Полученный при частичном демонтаже основного средства металлолом (как материалы, пригодные для дальнейшего использования) приходуется по текущей рыночной стоимости в соответствии с п. 79 Указаний N 91н и п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
Согласно п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" доходы и расходы от демонтажа (частичного демонтажа) объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Иными словами, в рассматриваемой ситуации металлолом, образовавшийся от частичного демонтажа линии электропередач, должен отражаться в том отчетном периоде, в котором он образовался, и будет оприходован в составе прочих доходов организации по рыночной цене.
В бухгалтерском учете у организации будет сделана следующая проводка:
Дебет 10, субсчет "Сырье и материалы" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- оприходован металлолом (или годные к использованию материалы) после частичного демонтажа линии электропередач по рыночным ценам.
Если предприятие будет правильно оприходовать детали, запасные части, которые можно использовать при ремонте другого основного средства, то оно избежит при инвентаризации расхождения фактического и документального наличия материалов, а также необоснованной траты на покупку новых запасных частей. А при оприходовании металлолома от демонтажа основного средства, будут увеличены экономические выгоды организации.
3.2 Применение иных способов начисления амортизации
Как уже отмечалось ранее, существует три метода начисления амортизации. На предприятии ОАО Мосмедыньагропром применяется линейный способ.
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка считается наиболее целесообразным в тех случаях, когда речь идет об основных средствах, эффективность эксплуатации которых с каждым годом падает. Поскольку все механизмы рано или поздно приходят в негодность и требуют ремонта, производительность оборудования после нескольких лет эксплуатации значительно снижается, а затраты на ремонт растут. Так что нелинейный метод в данном случае – лучшее решение.
В качестве подтверждения нами были сделаны расчеты показателей по трем основным методам начисления амортизации. В качестве объекта мы использовали автомобиль, который предприятие приобрело в 2013 году.
Таблица 3.1
Исходные данные для начисления амортизации
|
Наименование основного средства |
Первоначальная стоимость основного средства (ПС), руб. |
Дата приобретения (постройки) |
Срок полезного использования (СПИ), лет |
|
Автомобиль ГАЗ 330232 |
680000 |
Октябрь 2013 |
7 |
Рассчитаем годовую норму амортизации (НА) по известным значениям сроков полезного использования по основным средствам по формуле
,
где СПИ – срок полезного использования, определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.02 (в данной работе указан в исходных данных), лет.
Таблица 3.2
Норма амортизации
|
Наименование основного средства |
Первоначальная стоимость основного средства (ПС), тыс. руб. |
Дата приобретения , а так же дата ввода в эксплуатацию |
Дата начала начисления амортизации |
Срок полезного использова-ния (СПИ), лет |
Дата выбытия |
Норма аморти-зации, % |
|
Автомобиль ГАЗ 330232 |
680000 |
Октябрь 2013 |
Ноябрь 2013 |
7 |
Ноябрь 2020 |
14,29 |
Существуют различные методы начисления амортизации. В данной работе рассматриваются основные из них: линейный метод начисления амортизации (ЛМ); метод уменьшающегося остатка (МУО); метод пропорционально сумме лет (МПСЛ). При расчете амортизационных отчислений обращаем внимание на два важных аспекта:
Во-первых, амортизация начинает начисляться с первого числа месяца следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. В рамках данной работы таковым считаем месяц, следующий за моментом приобретения основного средства.
Во-вторых, будем производить расчет амортизационных отчислений на каждый год срока полезного использования, а затем сопоставлять с календарным годом. Необходимость такого шага вытекает из того, что в общем случае календарный год не совпадает с годом срока службы основного средства. Поэтому, в начале, будем выполнять расчет амортизационных отчислений в рамках соответствующего года его службы, а затем разносить полученные результаты по календарным периодам.
Кроме того, следует обратить внимание на то, что величины остаточной стоимости основного средства на первое число каждого месяца совпадают с его значением на последний день предыдущего месяца.
Годовой размер амортизационных отчислений при использовании линейного метода рассчитывается по следующей формуле:
(1.2)
где 
– размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании линейного метода начисления амортизации, тыс. руб.;
ПС – первоначальная стоимость основных средств, определяется по данным табл. тыс. руб.;
НА – годовая норма амортизации, определяется по данным табл, %.
Рассчитаем за 1й год начисления амортизации для ОС Б:
руб
Рассчитаем размер амортизационных отчислений по календарным годам, т.е. за 2 мес. 2013 года, 12 мес. 2014 года (данный показатель будет соответствовать показателям амортизационных отчислений и за 2015, 2016, 2017, 2018 и 2019 ) и 10 мес. 2020 года для основного средства (по условию данной работы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) с помощью следующих формул, применяющихся для всех методов начисления амортизации в t-й календарный год (в дальнейшем – просто год):
, (1.5)
где АМt – размер амортизационных отчислений в t-й календарный год, тыс. руб.;
,
– размер амортизационных отчислений по соответствующему месяцу в t-й и t+1 год срока полезного использования соответственно, тыс. руб.;
n – номер месяца начала эксплуатации.
В первый год начисления амортизации в формуле 1.5 отсутствует первое слагаемое. В последний год начисления амортизации в формуле 1.5 отсутствует второе слагаемое.
Для расчета суммы амортизационных отчислений в календарный месяц (
) годовую сумму амортизации по сроку полезного использования по соответствующему методу начисления амортизации (Аt) делим на 12 руководствуясь при этом следующим правилом: если номер месяца (м) меньше месяца даты приобретения, то:
(1.6)
иначе 
. (1.7)
2013 г. (2 месяца начисления амортизации) и для 2020 года (10 мес), воспользовавшись формулой 1.7
(97172/12)*2= 16195,33руб.
(97172/12)*10=32390,67 руб.
Годовой размер амортизационных отчислений при использовании метода уменьшающегося остатка рассчитывается по следующей формуле:
, (1.3)
где 
– размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании метода уменьшающегося остатка, тыс. руб.;
ПС – первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.;
НА – годовая норма амортизации , %.
Рассчитаем за 7 лет начисления амортизации для ОС :
(680000-0)*2*14,29%/100%=194344 руб. (1 год)
(680000-194344)*2*14,29%/100%=138800,49 руб.(2 год)
(680000-194344-138800,49)*2*14,29%/100%=99131,3 руб.(3 год)
(680000-194344-138800,49-99131,3)*2*14,29%/100%=70799,58 руб.(4 год)
(247724,21-70799,58)*0,2858=50565,06 руб.(5 год)
(176924,63-50565,06)*0,2858=36113,57руб.(6 год)
(126359,57-36113,57)*0,2858=25792,31руб.(7 год)
Данный метод не обеспечивает соответствия между первоначальной стоимостью основного средства и начисленной за весь срок полезного использования суммой амортизации. Разницу в рамках данной расчетно-графической работы доначисляем в следующий отчетный период за окончанием срока полезного использования, т.е. в последний год начисления амортизации:
Сумма доначисления = 680000 – (194344 + 138800,49+99131,3+70799,58+ 50565,06+36113,57+ +25792,31)=64453,69руб.
Т.е. =25792,31+64453,69=90246руб.(7 год)
Рассчитаем размер амортизационных отчислений по календарным годам, т.е. за 2 мес. 2013 года, 12 мес. 2014 года и 10 мес. 2020 года для основного средства (по условию данной работы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) для 2013 г. (2 месяца начисления амортизации) и для 2020 года (10 мес.), воспользовавшись формулой 1.7
=(194344/12)*2= 32390,67руб.
= (90246/12)*10=75205руб.
для 2014, 2015, 2016, 2017,2018,2019 года, воспользовавшись формулой 1.5:
= 194344*10/12+138800,49*2/12=185086,75
138800,49*10/12+99131,3*2/12=132188,96
99131,3*10/12+70799,58*2/12=94409,35
70799,58*10/12+50565,06*2/12=67427,16
50565,06*10/12+36113,57*2/12=48156,48
36113,57*10/12+90246*2/12=45135,64
Годовой размер амортизационных отчислений при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет рассчитывается по следующей формуле:
, (1.4)
где 
– размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет, тыс. руб.;
ПС – первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.;
СПИ – срок полезного использования, лет.
Рассчитаем за 7 лет начисления амортизации для ОС :
=170000руб. (1 год)
=145714,29руб. (2 год)
=121428,57руб. (3 год)
=97142,86руб. (4 год)
=72857,14руб. (5 год)
=48571,43руб(6 год)
= 24285,71руб(7 год)
Рассчитаем размер амортизационных отчислений по календарным годам, т.е. за 2 мес. 2013 года, 12 мес. 2014 года и 10 мес. 2020 года для ОС (по условию данной работы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) для 2013 г. (2 месяца начисления амортизации) и для 2020 года (10 мес), воспользовавшись формулой 1.7
А2013=(170000/12)*2= 28333,33руб.
А2020= (24285,71/12)*10=20238,09руб.
для 2014, 2015, 2016, 2017,2018,2020 года, воспользовавшись формулой 1.5:
А2014= 170000*10/12+145714,29*2/12 =165952,38
А2015 =145714,29*10/12+121428,57*2/12 =141666,67
А2016 =121428,57*10/12+97142,86*2/12 =117380,81
А2017 =97142,86*10/12+72857,14*2/12 =93095,24
А2018 =72857,14*10/12+48571,43*2/12=68809,52
А2019 = 48571,43*10/12+24285,71*2/12=44523,81
Расчет остаточной стоимости основных средств производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации и определяется по следующей формуле:
, (1.8)
где ОСt и ОСt-1 – остаточная стоимость основных средств в периоде t и t-1 соответственно (в периоде начала эксплуатации основного средства остаточная стоимость равна первоначальной), тыс. руб.;
АМt – определяется для каждого метода начисления амортизации в отдельности тыс. руб.
При расчетах обращаем внимание на то, что в месяц приобретения (создания) основного средства (начала эксплуатации) остаточная стоимость основных средств совпадает с первоначальной.
Таблица 3.3
Остаточная стоимость основных средств
|
Год |
Линейный метод |
Уменьшаемый остаток |
Пропорционально сумме лет |
|
2013 |
680000-16195.33=663804,67 |
680000-32390,67=647609,33 |
680000-28333,33=651666,67 |
|
2014 |
663804,67-97172=566632,67 |
647609,33-185086,75=462522,58 |
651666,67-165952.38=485714,29 |
|
2015 |
566632,67-97172=469460,67 |
462522,58-132188,96=330333,62 |
485714,29-141666,67=344047,62 |
|
2016 |
469460,67-97172=372288,67 |
330333,62-94409,35=235924,27 |
344047,62-117380,81=226666,81 |
|
2017 |
372288,67-97172=275116,67 |
235924,27-67427=168497,11 |
226666,81-93095,24=133571,57 |
|
2018 |
275116,67-97172=177944,67 |
168497,11-48156,48=120340,63 |
133571,57-68809,52=64762,05 |
|
2019 |
177944,67-97172=80772,67 |
120340,63-45135,63=75205 |
64762,05-44523,81=20238,24 |
|
2020 |
80772,67-80772,67=0 |
75205-75205=0 |
20238,24-20238,24=0 |
Расчет налога на имущество организаций производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Принцип расчет налога на имущество неодинаков для всех отчетных периодов. Для первых 11 месяцев месячная величина налога (НнИм) рассчитывается по следующей формуле:
, (1.9)
где ИОСm1…12 – итого остаточная стоимость основных средств на последнее число каждого месяца, тыс. руб.;
ИОС0 – итого остаточная стоимость основных средств на конец предыдущего календарного года (на первый день первого месяца текущего календарного года), тыс. руб.;
СНнИ – ставка налога на имущества организаций (в настоящий момент составляет 2,2%), %.
В год приобретения основного средства остаточная стоимость в первые несколько месяцев может быть нулевой, что зависит от месяца приобретения основного средства. Поэтому налог на имущество в эти периоды будет равен нулю. При этом механизм расчета в остальные месяца первого года остается неизменным.
Для последнего месяца каждого года величина налога на имущество организаций (НнИм) рассчитывается по следующей формуле:
, (1.10)
Величина налога (НнИt) в последующие периоды для целей настоящей работы (расчет ведется ежегодно) будет рассчитана по следующей формуле:
, (1.11)
где 
– итого остаточная стоимость основных средств в зависимости от метода начисления амортизации в периоды t .
Рассчитаем величину налога на имущества для линейного метода начисления амортизации. Для этого рассчитаем величины налога на имущества на октябрь (т.к. в 2013 году остаточная стоимость ОС появляется с ноября месяца) и декабрь 2013 года, а также за 2014-2020 годы по формулам 1.09-1.11:
НнИ 10/2013 = = 124,67руб.
НнИ 12/2013 =3062,56
Таблица 3.4
Величина налога на имущество
|
Год |
Линейный метод |
Уменьшаемый остаток |
Пропорционально сумме лет |
|
2013 |
3062,56 |
3021,45 |
3031,4 |
|
2014 |
13534,81 |
12211,45 |
12511,19 |
|
2015 |
11397,03 |
8721,42 |
9127,38 |
|
2016 |
9259,24 |
6228,84 |
6277,86 |
|
2017 |
7121,46 |
4448,64 |
3962,62 |
|
2018 |
4983,67 |
3177,22 |
4363,34 |
|
2019 |
2845,89 |
2151 |
935 |
|
2020 |
888,5 |
827,26 |
222,62 |
Расчет прибыли до налогообложения производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина прибыли до налогообложения (ПдНОt) в каждый период рассчитывается по следующей формуле:
ПдНОt=ПдНбАt–ИАМt–НнИt , (1.12)
где ПдНбАt –прибыль до налогообложения без учета амортизации и налога на имущество (EBITDA)), не зависит от метода начисления амортизации; данный показатель определяется путем приведения годового значения в соответствие с длительностью периода руб.;
ИАМt – сумма начисляемой за период амортизации в зависимости от метода по всем основным средствам за период t, руб.
Для примера рассчитаем прибыль до налогообложения по линейному методу начисления амортизации за октябрь и декабрь 2013 года, и за 2014-2020 годы, при этом при расчете прибыли до налогообложения величину прибыли до налогообложения берем без учета амортизации за соответствующий расчетному периоду времени:
Для расчетов, за прибыль примем сумму, которую организация ОАО «Мосмедыньагропром» ставит в плане на 2014 год = 935000 руб.
ПдНО 10/2013 = 935000/12-0-124,67=77792 руб.
ПдНО 12/2013= 935000/12-16195,33-3062,56=46215,97 руб.
ПдНО 2014 = 935000-16195,33-97172-13534,81=808097,86 руб.
Таблица 3.5
Прибыль до налогообложения
|
Год |
Линейный метод |
Уменьшаемый остаток |
Пропорционально сумме лет |
|
2013 |
46215,97 |
42504,55 |
49583,34 |
|
2014 |
808097,86 |
705311,13 |
728203,1 |
|
2015 |
713063,64 |
576612,2 |
589920,24 |
|
2016 |
618029,43 |
484695,43 |
469388,95 |
|
2017 |
522995,21 |
419049,3 |
378608,95 |
|
2018 |
427961 |
372164.24 |
309398,71 |
|
2019 |
332926,78 |
328054,83 |
268303,24 |
|
2020 |
302494,17 |
254173,57 |
248777,38 |
Расчет чистой прибыли производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина чистой прибыли (ЧПt) при предположении равенства налогооблагаемой и прибыли до налогообложения в период t рассчитывается по следующей формуле:
, (1.13)
где ПдНОt – размер прибыли до налогообложения за период t , тыс. руб.;
СНнП – ставка налога на прибыль (в настоящий момент – 20%), %.
Для примера рассчитаем чистую прибыль по линейному методу начисления амортизации за октябрь и декабрь 2013 года, и за 2014-2020 годы:
ЧП 10/2013 = 77792*((100-20)/100)=62233 руб.
ЧП 12/2013 = 46215,97*((100-20)/100)=36972,78 руб.
ЧП 2014 = 808097,86*((100-20)/100)=628280,02 руб.
Таблица 3.6
Чистая прибыль
|
Год |
Линейный метод |
Уменьшаемый остаток |
Пропорционально сумме лет |
|
2013 |
36972,78 |
34003,64 |
39666,672 |
|
2014 |
646478,29 |
564248,9 |
582562,48 |
|
2015 |
570450,91 |
461289,76 |
471936,19 |
|
2016 |
494423,54 |
387756,34 |
375511,16 |
|
2017 |
418396,17 |
335239,44 |
302887,16 |
|
2018 |
342368,8 |
297731,39 |
247518,97 |
|
2019 |
266341,42 |
262443,86 |
214642,59 |
|
2020 |
241995,34 |
203338,86 |
199021,9 |
Расчет свободных денежных средств производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина свободных денежных средств (СДСt) в каждый период рассчитывается по следующей формуле:
, (1.14)
где ЧПt – размер чистой прибыли за период t (зависит от метода начисления амортизации) , руб.;
АМt – в зависимости от метода начисления амортизации , руб.
Для примера рассчитаем показатель свободных денежных средств по линейному методу начисления амортизации за октябрь и декабрь 2013 года, и за 2014-2020 годы:
СДС 10/2013 = 62233+ 0 =62233 руб.
СДС 12/2013 = 36972,78+ 16195,33 =53168,11 руб.
СДС 2014 = 646478,29+ 97172 =743650,29 руб.
Таблица 3.7
Свободные денежные средства
|
Год |
Линейный метод |
Уменьшаемый остаток |
Пропорционально сумме лет |
|
2013 |
53168,11 |
66394,31 |
68000 |
|
2014 |
743650,29 |
749335,65 |
748514,86 |
|
2015 |
667622,91 |
593478,72 |
613602,86 |
|
2016 |
591595,54 |
482165,69 |
492891,97 |
|
2017 |
515568,17 |
402666,6 |
395982,4 |
|
2018 |
43950,8 |
345887,87 |
316328,49 |
|
2019 |
363513,42 |
307579,5 |
259166,4 |
|
2020 |
274386,01 |
278543,86 |
219259,99 |
Таблица 3.8
Значение итоговых показателей, всего (тыс. руб.)
|
Наименование показателя |
Условное обозна-чение |
Линейный метод |
Метод уменьшающегося остатка |
Метод пропорционально сумме лет |
|
Амортизационные начисления |
АМ |
680 |
680 |
680 |
|
Налог на имущество |
НнИ |
53,093 |
40,787 |
40,431 |
|
Налогооблагаемая прибыль |
ПдНО |
3771,784 |
2810,401 |
3042,184 |
|
Налог на прибыль |
НнП |
754,36 |
562,08 |
608,44 |
|
Чистая прибыль |
ЧП |
3017,427 |
2546,052 |
2433,747 |
|
Свободные денежные средства |
СДС |
3253,455 |
3226,052 |
3113,746 |
Величина налогов налога на имущество отличается по разным методам начисления амортизации в связи с прямой зависимостью от остаточной стоимости основных средств, а т.к. остаточная стоимость в разных методах разная, поэтому и величина налога на имущество будет разной. В данном случае метод пропорционально сумме лет является наиболее оптимальным, т.к. остаточная стоимость основных средств уменьшается наиболее выгодней, соответственно и налог на имущество по этому методу получается меньше. А метод уменьшающегося остатка дает минимальную налогооблагаемую прибыль, а следовательно и меньший налог.
При выборе метода начисления амортизации можно воспользоваться таким критерием, как величина налога на имущество более наглядно видно выгодность, например в данной работе, метода пропорционально сумме лет.
При линейном методе самый высокий налог на прибыль, а это не выгодно для организации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Затраты на содержание основных средств – неотъемлемая статья расходов любого предприятия. Правильное управление затратами позволяет повысить прибыль организации.
В 1 главе “Теоретические основы бухгалтерского учета затрат на содержание основных средств ” курсовой работы был проведен теоретический анализ законодательно – нормативной базы учета основных средств в Российской Федерации, методология проведения анализа эффективности основных средств. В главе было отмечено, что правильно организованный учет основных средств на предприятии, а также регулярно проводимый анализ эффективности их использования позволяет проводить грамотную политику технического перевооружения, рационально использовать имеющиеся основные средства на предприятии, решать вопросы относительно неиспользуемых в производстве основных средств, также оптимизировать затраты на их содержание.
Во второй главе “Анализ учета затрат на содержание основных средств и эффективность их использования на ОАО"Мосмедыньагропром”, был рассмотрен существующий на предприятии учет затрат на содержание основных средств. Были сделаны следующие выводы: финансовое положение предприятия является устойчивым, отмечается рост затрат на основное производство, что связано с увеличением объема производимой продукции. Выбранный метод начисления амортизации, принятый в учетной политике является наиболее оптимальным и соответствует особенностям предприятия но существующий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию и реализации основных средств является не полным, и данные операции могли бы отражаться на счетах по другому; при ликвидации основных средств имеются случаи отсутствия стоимостной оценки металлолома.
В третьей главе были сделаны предложения по устранение вышеуказанных замечаний, разработка новых регистров бухгалтерского учета позволит организовать бухгалтерский учет на предприятии более оптимально и усилить контроль за проведением операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.
Проведенный анализ существующего на ОАО "Мосмедыньагропром” бухгалтерского учета затрат на содержание основных средств и оценка эффективности их использования позволил разработать ряд рекомендаций, направленных на: изменение порядка отражения на счетах операций по ликвидации и реализации основных средств, а также усиления контроля за проведением инвентаризации, как со стороны бухгалтерии, так и вышестоящего руководства; закрепления порядка списания основных средств и оприходование полезных деталей полученных при их ликвидации, а также выбор нового метода начисления амортизации.
Список использованных источников:
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 11.02.2013 г.).
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 07.06.2013 г.).
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013 г.).
4. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.07. 2013 г.)
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 30.08.2012 г.).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 18.12.2012 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 16.07.1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 г.).
8. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н (в ред. от 25.10.2010 г.).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. № 26н (в ред. от 24.12.2010 г.).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г. № 126н (в ред. от 27.04.2012 г.).
11. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. от 04.12.2012 г.).
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.).
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 (в ред. от 08.11.2010 г.).
14. Методические рекомендации по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства России от 13.06.2001 г. № 654.
15. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства России от 19.06.2002 г. № 559.
16. Белов Н. Г. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. Москва "ЭКСМО" 2010г. - 184с.
17. Белый И.Н., Михалкевич А.П.. Бухгалтерский учёт на сельскохозяйственных предприятиях: / – Минск: «Меркаванне», 2000г. - 203с.
18. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф."Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" - Москва:"МАГИС", 2006г. - 178с.
19. Кондраков Н. П. Бухгалтерский ( финансовый, управленческий) учёт "Инфра -М" 2011г.-79с.
20.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт "Инфра-М" 2010г-71с.
21. Кондраков Н.П.,Иванова М.А.Бухгалтерский управленческий учёт «Инфра-М» 2003г.-38
22. Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учёт. Издание 8-е, переработанное и дополненное. В 3-х частях. Часть 1 Практ.пособие.- Минск: Изд. О.Ф. Филипенко, 2003г.-57с.
23.Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учёта.- Учебное пособие. – Москва: ИКЦ «ДИС», 2000г.-103с.
24. 3емляченко С. В. Инвентаризация основных средств //Бухучёт в сельском хозяйстве - 2013 - № 10 - с. 24-39
25. Иноземцева М.М. Автотранспорт в организации // Налоговый вестник - 2010 г - №3 - с. 288-291
26. Косткина Л.В. Обеспечение информацией //Бухучёт в сельском хозяйстве - 2013г - № 1 - с. 37 - 41
27.Никитина В. Ю. Выбытие основных средств: учёт и налогообложение //Бухгалтерский учёт.- 2014.-№1. - с. 41-45
28.Чеглакова С. Г. Способ начисления амортизации как средство управления инвестиционной привлекательностью организаций АПК // Бухучёт в сельском хозяйстве - 2013 - № 2 - с. 58-63
29. Шустов А. Б. Учёт основных средств на АПК // Бухгалтерия для всех – 2014 - №3 – с. 26-31
30. СПС «КонсультантПлюс».
31. СПС «ГАРАНТ».
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Таблица 1. Основные производственно-экономические показатели
|
Наименование |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
2012 г. |
2013 г. |
|
Площадь сельскохозяйственных земель,- всего, га |
11709 |
11181 |
12476 |
12476 |
12476 |
|
в т.ч. сельскохозяйственные угодья |
11709 |
11081 |
12339 |
12339 |
12339 |
|
Посевные площади- всего, га |
8521 |
8521 |
9120 |
8825 |
8585 |
|
в т. ч. зерновые |
2750 |
3000 |
3000 |
3500 |
3500 |
|
однолетние травы |
1650 |
1421 |
1620 |
1150 |
1500 |
|
кукуруза |
1000 |
1100 |
1500 |
800 |
800 |
|
Валовой сбор зерна (в весе после доработки), т |
9317 |
9700 |
11185 |
10764 |
6923 |
|
Кукуруза на силос, т |
38937 |
26540 |
68100 |
46422 |
26765 |
|
Урожайность зерновых, ц/га |
33,9 |
32,3 |
37,3 |
30,7 |
19,8 |
|
Кукуруза на силос, ц/га |
389,4 |
241,2 |
454,0 |
580,3 |
334,6 |
|
Заготовка сена |
1670 |
2007 |
2100 |
1612 |
1360 |
|
Заготовка сенажа |
24500 |
20650 |
26000 |
31500 |
20000 |
|
Заготока силоса |
32050 |
16300 |
48700 |
32000 |
36250 |
|
Всего сенаж+силос |
56550 |
36950 |
74700 |
63500 |
56250 |
|
Среднегодовая численность работников, чел. |
741 |
765 |
777 |
793 |
795 |
|
Среднемесячная заработная плата, руб. |
16508 |
20302 |
22563 |
23871 |
24123 |
|
Фонд заработной платы, тыс. руб. |
146786 |
186371 |
210377 |
227161 |
230174 |
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Таблица 2. Производственно-экономические показатели
|
Наименование |
2011 г. |
2012 г. |
2013 г. |
2013 к 2012 |
|
|
± |
% |
||||
|
Реализация продукции, работ и услуг - всего, тыс. руб. |
823319 |
739268 |
862319 |
123051 |
116,6 |
|
в т.ч. ЗШП |
763960 |
669480 |
791072 |
121592 |
118,2 |
|
основное предприятие |
59359 |
69788 |
71247 |
1459 |
102,1 |
|
Валовой надой молока, ц |
180313 |
197516 |
177061 |
-20455 |
89,6 |
|
Надой на 1 корову, кг |
6517 |
7054 |
6324 |
-730 |
89,7 |
|
Жир, % |
4,05 |
3,92 |
3,97 |
0,05 |
101,3 |
|
Белок, % |
3,32 |
3,30 |
3,31 |
0,01 |
100,3 |
|
Реализация мяса КРС, т |
8728 |
1072 |
1134 |
62 |
105,8 |
|
Среднесуточный привес КРС, г |
717 |
724 |
643 |
-81 |
88,8 |
|
Приплод телят, голов |
2853 |
2878 |
2961 |
83 |
102,9 |
|
Наличие КРС на начало года- всего, голов |
6769 |
7196 |
7224 |
28 |
100,4 |
|
молодняк |
4167 |
4396 |
4424 |
28 |
100,6 |
|
в т. ч. коров |
2602 |
2800 |
2800 |
0 |
100,0 |
|
Наличие КРС на конец года- всего, голов |
7196 |
7224 |
7333 |
109 |
101,5 |
|
молодняк |
4396 |
4424 |
4533 |
109 |
102,5 |
|
в т. ч. коров |
2800 |
2800 |
2800 |
0 |
100,0 |
|
Среднегодовая численность работников, чел. |
777 |
793 |
795 |
2 |
100,3 |
|
Среднемесячная заработная плата, руб. |
22563 |
23871 |
24123 |
252 |
101,1 |
|
Фонд заработной платы, млн. руб. |
210377 |
227,2 |
230,2 |
3,013 |
101,3 |
ПРИЛОЖЕНИЕ В
Таблица 3. Основные производственные показатели
|
|
2010 г. |
2011г. |
2012 |
2013 |
|
Валовый надой молока, ц |
147674 |
180313 |
197520 |
177061 |
|
Реализовано(передано в переработку) молока, ц |
139780 |
165929 |
175861 |
156256 |
|
Жир, % |
4,05 |
4,05 |
3,92 |
3,97 |
|
Белок, % |
3,35 |
3,32 |
3,30 |
3,31 |
|
Получено привеса КРС, ц |
5938 |
8710 |
9721 |
10420 |
|
Реализация мяса КРС, ц |
6861 |
8728 |
10833 |
11832 |
|
Приплод телят, голов |
2682 |
2853 |
2878 |
2961 |
|
Наличие КРС на начало года- всего, голов |
5006 |
6769 |
7196 |
7224 |
|
в т.ч. молодняка КРС |
3006 |
4167 |
4396 |
4424 |
|
коров |
2000 |
2602 |
2800 |
2800 |
|
Наличие КРС на конец года- всего, голов |
6769 |
7196 |
7224 |
7333 |
|
в т ч. молодняка КРС |
4167 |
4396 |
4424 |
4533 |
|
коров |
2602 |
2800 |
2800 |
2800 |
|
Валовой сбор зерна (в весе после доработки), т |
9700 |
11185 |
10764 |
6923 |
|
Урожайность зерновых, ц/га |
32,3 |
37,3 |
33 |
19,8 |
|
Заготовлено кормов, тонн: |
|
|||
|
сено |
2007 |
2100 |
1612 |
1360 |
|
сенаж |
20650 |
26000 |
31500 |
36250 |
|
силос |
16300 |
48700 |
32000 |
20000 |
|
Вспашка зяби, га |
4512 |
4000 |
4000 |
4670 |
|
Сев озимых зерновых, га |
1400 |
1200 |
1400 |
150 |
|
Производство молочной продукции-всего, т |
25091 |
15525 |
15888 |
20290 |
|
в т.ч.: |
|
|||
|
молоко |
17460 |
11187 |
12212 |
14791 |
|
обезжиренное молоко |
3763 |
- |
- |
1391 |
|
всего молоко |
21223 |
11187 |
12212 |
16182 |
|
творог весовой |
1593 |
1196 |
1161 |
1174 |
|
творожки с наполнителем |
394 |
448 |
368 |
405 |
|
творожная масса |
20 |
39 |
204 |
359 |
|
сметана |
227 |
244 |
164 |
216 |
|
йорурт |
895 |
395 |
554 |
698 |
|
масло сливочное |
399 |
645 |
375 |
433 |
|
напиток сывороточный |
266 |
136 |
185 |
198 |
|
сухое обезжиренное молоко |
63 |
247 |
- |
- |
|
бифилайф |
4 |
839 |
524 |
246 |
|
изделия из творога и муки |
4 |
15 |
26 |
65 |
|
желе |
3 |
6 |
4 |
2 |
|
сливки |
125 |
- |
||
|
Сыр |
18 |
46 |
||
|
Кефир |
74 |
235 |
||
|
Сгущенное молоко |
19 |
31 |
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Регистр-расчет формирование стоимости объекта учета основных средств
(служит компьютерная распечатка бухгалтерской программы)
(руб.)
|
№ п/п |
Наименование объекта учета основных средств |
Дата постановки на учет |
Дата снятия с учета |
Количество |
Наименование операции (приобретение, выбытие, дооборудование и т.д.) |
Первоначальная стоимость объекта (руб.) |
Сумма расходов, связанных с операциями, указанными в ст.6 |
Итого стоимость объекта |
Источник информации, наименование первичного документа |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
ПРИЛОЖЕНИЕ Д
Регистр - расчет амортизации основных средств (служит компьютерная распечатка бухгалтерской программы)
(руб.)
|
№ п/п |
Наименование объекта учета основных средств |
Метод начисления амортизации |
Первоначальная стоимость объекта (базовая стоимость) |
Срок полезного использования |
Оставшийся срок полезного использования |
Сумма амортизации в месяц |
Начисленная амортизация с начала использования объекта |
Остаточная стоимость объекта |
Источник информации |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
ПРИЛОЖЕНИЕ Е
(руб.)
|
Дата формирования расходов |
Объект основных средств |
Амортизационная группа |
Сумма расходов по объектам амортизационных групп 1-3 |
Сумма расходов по объектам амортизационных групп 4-10 |
Общая сумма расходов на текущий ремонт |
Источник информации |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
PAGE \* MERGEFORMAT 1