Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ТЕМА 3. ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ В ЭКОНОМИКЕ
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
1. Экономическое обоснование статей затрат, включаемых в себестоимость товара при формировании отпускных цен
Себестоимость товара представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе его производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на его производство и реализацию.
Затраты включаются в плановую себестоимость в соответствии с законодательством, определяющим состав затрат, включаемых в себестоимость товара (работ, услуг). При этом могут использоваться отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости товара (работ, услуг) с учетом принятой организациями-производителями учетной политики.
Материальные затраты, учитываемые при формировании отпускных цен. В состав материальных затрат, учитываемых при составлении плановой калькуляции по расчету отпускных цен, включается стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов и комплектующий изделий, горюче-смазочных материалов (далее – материалы), используемых в производстве товаров. Расшифровки материальных затрат плановой калькуляции по расчету отпускных цен на товары должны содержать информацию о перечне сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов и комплектующий изделий, горюче-смазочных материалов (далее – материалы), используемых в производстве товаров, оказании услуг (работ), нормы их расхода, цены, стоимость,
Стоимость материалов определяется в порядке, установленном в учетной политике организаций-производителей, исходя из стоимости (цены) этих материалов по оценке согласно учетной политике, и технически обоснованных норм их расхода.
Под нормой расхода материалов понимается максимально допустимое их количество для изготовления единицы товара установленного качества с учетом планируемых условий производства. Нормы расхода материалов утверждаются руководителем организаций-производителей, и могут быть скорректированы с учетом изменения технологии, организации производства, совершенствования методики ресурсной базы, трудовых затрат, применения новых материалов и т.д. В плановых расчетах могут использоваться укрупненные натуральные нормы расхода материалов или групповые нормы, разрабатываемые для применения на ряде рабочих мест (участков, цехов и т.п.), имеющих одинаковые или сходные производственные условия, потребляющих однородное сырье или материалы и выпускающих одинаковые товары. При этом нормы расхода материалов включаются в состав затрат на производство товаров в пределах, не превышающих нормы, установленные нормативно-технологической документацией.
В свою очередь стоимость материалов, включаемых в затраты на производство и реализацию товаров, определяется в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, с использованием одного из следующих способов оценки запасов:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
Применение одного из перечисленных способов оценки запасов по группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.
Оценка материалов по средней себестоимости. Применение способа оценки материалов по средней себестоимости может осуществляться следующими вариантами:
– исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка);
– путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка).
Вариант исчисления средней себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.
Оценка материалов по средней себестоимости исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка) производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей фактической себестоимости группы (вида) материалов определенного наименования на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества материалов, числящихся в остатке на начало отчетного периода, и материалов, поступивших в течение отчетного периода.
При этом фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение, в состав которых включаются:
– стоимость материалов по ценам приобретения;
– таможенные сборы и пошлины;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;
– затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая затраты по страхованию;
– затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
– транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
В свою очередь фактическая себестоимость материалов при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных материалов, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных в обмен на другие неденежные активы, признается рыночная стоимость полученных материалов. Если рыночную стоимость материалов, полученных в обмен на неденежные активы, невозможно определить, то материалы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости передаваемых или подлежащих передаче другой организации неденежных активов, по которой они были отражены в бухгалтерском учете передающей стороны. В фактическую себестоимость материалов, определяемую в соответствии с законодательством, включаются также фактические затраты организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
В состав транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением и доставкой материалов в организацию, включаются:
– затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;
– вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям;
– затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах;
– другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию.
Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом. При выполнении таких работ сторонними организациями в затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включаются стоимость выполненных работ и затраты по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке.
Следует отметить, что оценка материалов по средней себестоимости исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка) может вызывать некоторые неудобства при ее практическом применении по причине проведения такой оценки только по истечении отчетного периода (месяца). В связи с этим законодательством предусмотрено определение средней себестоимости материалов в момент их отпуска (скользящая оценка).
Оценка материалов по средней себестоимости исходя из их фактической себестоимости, определяемой в момент их отпуска (скользящая оценка), осуществляется путем деления общей фактической себестоимости группы (вида) материалов определенного наименования, числящихся в остатке на начало отчетного периода, и материалов, поступивших до момента отпуска в производство и (или) на другие цели, на их количество.
Оценка материалов по себестоимости каждой единицы. При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы материалов могут применяться 2 варианта исчисления себестоимости единицы материалов:
– включая все затраты, связанные с приобретением материала;
– включая только стоимость материала (упрощенный вариант).
Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других затрат, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по ценам приобретения.
Оценка материалов по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО). Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО) основана на допущении, что материалы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Следует также отметить, что применение методов оценки материалов, включаемых в затраты, учитываемые при ценообразовании, производится в порядке, аналогичном установленному при их включении в себестоимость для целей бухгалтерского учета. При этом выбор одного из приведенных способов оценки запасов осуществляется организациями-производителями самостоятельно в соответствии с принятой учетной политикой.
В случае, если технологическим регламентом производства товара предусматривается получение отходов, их стоимость вычитается из стоимости сырья и материалов, израсходованных на его изготовление.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства товара, утратили полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используются с повышенными затратами (понижением выхода товара) или вовсе не используются по прямому назначению.
Трудовые затраты, учитываемые при формировании отпускных цен. В состав трудовых затрат, учитываемых при составлении плановой калькуляции по расчету отпускных цен, включается основная и дополнительная заработная плата работников, занятых в производстве товара с начислениями.
Основная заработная плата работников, определяется на основе тарифных ставок (окладов), часовых тарифных ставок (окладов), с учетом их повышений, предусмотренных законодательством, фиксированных должностных окладов, сдельных расценок за выполняемую работу и за отработанное время в зависимости от количества и сложности выполняемой работы, квалификации работников в соответствии с принятыми в организациях формами и системами оплаты труда, а также выплат стимулирующего и компенсирующего характера, руб.
Тарифная ставка (тарифный оклад) работника, рассчитывается по единой тарифной сетке работников Республики Беларусь и определяется путем последовательного умножения тарифной ставки первого разряда, действующей у нанимателя, на тарифный коэффициент соответствующего тарифного разряда или кратный размер тарифной ставки первого разряда, установленный работнику по его профессии (должности). Сдельная расценка, применяемая при сдельной оплате труда, определяется путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.
Наниматель с учетом финансового состояния организации может устанавливать работникам повышения их тарифных ставок (окладов), а также сдельных расценок, в зависимости от сложности, характера и ответственности выполняемых работ и трудовых функций, участия в разработке и реализации инвестиционных и инновационных проектов, способствующих модернизации производства, внедрению новейших технологий, внесенного вклада в эффективность работы организации и по другим основаниям.
Конкретный процент повышения устанавливается работнику по совокупности оснований и предусматривается в трудовом договоре (контракте). Повышения исчисляются от тарифной ставки (оклада), рассчитанной в установленном порядке, по каждому основанию отдельно и суммируются с ней (ним), образуя тарифную ставку рабочего, должностной оклад служащего.
Выплаты стимулирующего характера:
– премия за производственные результаты.
– надбавка за продолжительность непрерывной работы (вознаграждение за выслугу лет, стаж работы);
– надбавка за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели;
– надбавка за высокое профессиональное мастерство;
– надбавки: за интенсивность труда; за классность; почетное звание; ученую степень; сложность и напряженность работы; выполнение особо важной (срочной) работы; за владение иностранными языками и применение их в практической работе и др.
Указанные выплаты стимулирующего характера носят индивидуальный характер, устанавливаются нанимателем исходя из своих финансовых возможностей, включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании, в размерах, предусмотренных законодательством, а также коллективным договором, соглашением и трудовым договором.
Общая сумма средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов (стимулирующие выплаты), выплачиваемых работникам организаций отраслей экономики независимо от форм собственности, кроме организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, и относимых на себестоимость товаров (работ, услуг), включается в затраты, учитываемые при ценообразовании, в пределах 80 процентов суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам и должностным окладам с учетом повышений, предусмотренных законодательством, в расчете на одного работника за фактически отработанное время в отчетном периоде по организации в целом (далее – норматив), если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.
В организациях, обеспечивших по итогам предыдущего года рентабельность реализованной товаров (работ, услуг) на уровне не ниже задания, доведенного в установленном порядке или предусмотренного бизнес-планом в случае, если таковое задание не установлено, размер норматива в течение отчетного года не должен превышать 100 процентов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.
Выплаты компенсирующего характера:
– доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда;
– доплаты за работу в ночное время и за многосменный режим работы;
– доплаты за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом;
– доплаты за руководство бригадой бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы;
– доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ), выполнение обязанностей временно отсутствующего работника
– другие компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:
– надбавки за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями;
– доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно;
– оплата работникам за дни отдыха, предоставляемые в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени, при суммированном учете рабочего времени, при вахтовом методе организации работ и в других случаях, установленных законодательством Республики Беларусь;
– оплата за работу в государственные праздники, праздничные и выходные дни, в сверхурочное время;
– командировочные затраты (суточные и затраты по найму жилого помещения) за время служебных командировок сверх норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь;
– суммы компенсаций за использование принадлежащих работникам транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений для нужд организации сверх норм амортизации (износа), а также документально не подтвержденных расходов горюче-смазочных материалов;
– выплата межразрядной разницы работникам, выполняющим работы ниже присвоенных им разрядов;
– другие компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда.
Дополнительная заработная плата работников, занятых в производстве товара, состоит из других видов выплат и надбавок за непроработанное (неявочное) на производстве время.
Выплаты за неотработанное время, в том числе:
суммы среднего заработка работников, сохраняемого за время трудовых, социальных, дополнительных отпусков продолжительностью, не превышающей предусмотренную законодательством, за исключением дополнительных отпусков, предоставление которых является правом нанимателя, а также за время выполнения государственных или общественных обязанностей;
денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск; оплата льготных часов работников моложе восемнадцати лет;
оплата перерывов в работе, предоставляемых матерям для кормления ребенка; другие виды выплат.
В статье «Начисления на оплату труда» отражаются обязательные отчисления в установленных законодательством размерах в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ (далее – ФСЗН) и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определяемые от всех видов затрат на заработную плату работников, непосредственно занятых в производстве товара, независимо от источников выплат.
Расшифровки трудовых затрат должны содержать информацию о перечне производимых операций, разряде работ, утвержденных нормах времени и тарифных ставках.
Комплексные статьи затрат, учитываемые при формировании отпускных цен. В перечень комплексных статей затрат, учитываемых при составлении плановой калькуляции по расчету отпускных цен, включаются:
– накладные (условно-постоянные) затраты (общепроизводственные и общехозяйственные затраты);
– коммерческие (внепроизводственные) затраты.
Накладные (условно-постоянные, косвенные) затраты – перечень затрат, связанных с организацией, обслуживанием и управлением предприятия, не связанных непосредственно с производственным процессом (общепроизводственные и общехозяйственные затраты). Коммерческие (внепроизводственные) затраты – перечень затрат, связанных с реализацией (сбытом) товаров.
Примерная номенклатура статьи «Общепроизводственные затраты»:
1. Затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования:
– Амортизация производственного оборудования и транспортных средств;
– Ремонт производственного оборудования и транспортных средств;
– Внутризаводское перемещение грузов;
– Износ предметов, инструментов и приспособлений;
– Прочие затраты (затраты на переналадку оборудования, обеспечение рабочих мест дополнительными приспособлениями и устройствами, средствами контроля качества и т.д., связанные с подготовкой к выпуску ранее освоенных товаров (при изменении номенклатуры, модификации изделий, изготовлении товара с изменением его характеристик и параметров по условиям заказчиков).
2. Цеховые затраты, связанные с организацией, обслуживанием производства и его управлением:
– Содержание аппарата управления цеха;
– Содержание прочего цехового персонала;
– Амортизация и содержание зданий, сооружений и инвентаря;
– Ремонт зданий, сооружений и инвентаря;
– Испытания, опыты, исследования, рационализация и изобретательство;
– Затраты на мероприятия по охране труда;
– Износ предметов;
– Прочие затраты:
– затраты на командировки работников цехов, за исключением работников аппарата управления цеха;
– доплаты за работу: в сверхурочное время; в выходные и праздничные (нерабочие) дни; в условиях ненормируемого рабочего дня; за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника;
– выплаты работникам цеха, высвобожденным в связи с его реорганизацией, сокращением численности и штатов;
– затраты по инвентаризации незавершенного производства, материалов, инструментов и других ценностей, находящихся в цехах и другие затраты, не предусмотренные предыдущими статьями).
Примерная номенклатура статьи «Общехозяйственные затраты»:
1. Затраты на управление:
– Затраты на оплату аппарата управления предприятия;
– Командировки и перемещения;
– Прочие затраты:
– содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления;
– оплата услуг сторонних организаций, включая предпринимателей, по управлению производством в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы;
– оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
– оплата работ по сертификации товаров (работ, услуг);
– затраты на типографские работы для аппарата управления, на содержание и эксплуатацию машинописной, множительной и другой оргтехники, затраты на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов, почтово-телеграфные и телефонные затраты;
– затраты на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых аппаратом управления (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализация);
– затраты на содержание и эксплуатацию легковых автомобилей в пределах норм, установленных законодательством;
– стоимость горючего, смазочных и других материалов, ремонта и технического обслуживания.
– амортизационные отчисления на автомобили.
– компенсации, выплачиваемые работникам предприятия за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством.
– другие затраты на содержание служебных легковых автомобилей.
2. Затраты по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности:
– Амортизация зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
– Амортизация нематериальных активов;
– Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
– Проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий
– Затраты на мероприятия по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности и другие затраты цеха, связанные с управлением и обслуживанием производства;
– Затраты на изобретательство, научно-технические мероприятия и рационализаторские предложения;
– Охрана труда;
– Содержание противопожарной и сторожевой охраны;
– Подготовка кадров;
– Организованный набор рабочей силы;
– Представительские затраты, связанные с деятельностью предприятия
– Оплата транспортных услуг, согласно представленным счетам;
– Охрана окружающей среды;
– Прочие затраты:
– затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные затраты на специальные маршруты городского пассажирского транспорта, организованные в соответствии с договорами, заключенными с транспортными предприятиями (сверх стоимости, оплачиваемой работниками предприятий по действующим тарифам на соответствующий вид транспорта).
– дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения предприятия или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты по эксплуатации и содержанию вахтового поселка.
– затраты по перевозке работников внутри предприятия.
– страховые взносы по видам обязательного страхования.
– оплата услуг банка по выдаче работникам предприятия заработной платы через учреждения банков.
– оплата услуг связи, вычислительных центров, связанных с обслуживанием предприятий.
–другие общехозяйственные затраты, не предусмотренные предыдущими статьями, в частности: - затраты на служебные командировки общехозяйственного персонала, не относящегося к аппарату управления; - выплаты общехозяйственному персоналу, высвобождаемому в связи с реорганизацией общехозяйственных служб, сокращением численности и штатов и т.п.
Примерная номенклатура статьи «Коммерческие затраты»:
В состав затрат, связанных со сбытом (реализацией) товаров, работ, услуг включаются затраты:
– на упаковку (в том числе затраты на маркирование товара штриховыми идентификационными кодами),
– хранение,
– транспортировку до пункта, обусловленного договором, погрузку в транспортные средства (кроме случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию);
– на оплату услуг банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций и операций по учету векселей (покупка векселей банком до наступления срока платежа), в том числе разницы между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором (банком) кредитору (векселедержателю);
– на оплату вознаграждений в соответствии с заключенными договорами комиссии и поручения;
– на маркетинговые услуги в области исследования торгово-сбытовой деятельности предприятия, изучения всех факторов, оказывающих влияние на процесс производства и продвижение товаров (работ, услуг) от производителя к потребителю с целью их прибыльной реализации;
– на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, стоимость образцов товаров, выставочных буклетов и прочее, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату;
– на предпродажную подготовку и прочие затраты.
Затраты на тару и упаковку относятся к затратам на реализацию в тех случаях, когда затаривание и упаковка готового товара производится после его сдачи на склад. Если затаривание товара (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до его сдачи на склады хранения, стоимость тары включается в производственную себестоимость.
Порядок определения комплексных статей затрат при формировании отпускных цен. Порядок определения комплексных статей затрат на единицу измерения, принятую при формировании отпускных цен, устанавливается организациями-производителями самостоятельно, в соответствии с утвержденной учетной политикой и отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости товара (работ, услуг).
Как правило, комплексные статьи затрат на единицу измерения, принятую при формировании отпускных цен (тарифов), определяются исходя из анализа фактических смет этих затрат за отчётный период времени (месяц или квартал, предшествующий формированию цен), с учетом размера планируемых изменений этих затрат в плановом периоде, и распределяются пропорционально одному из установленных (выбранных) организациями-производителями базовых показателей их распределения: затратам на оплату труда производственных рабочих, объему производства однородных товаров, стоимости сырья и другим показателям, а также может быть использован метод маржинального дохода.
Последовательность определения комплексных статей затрат при составлении плановой калькуляции по расчету отпускных цен, включает следующие этапы:
1. Установление (выбор) базовых показателей распределения комплексных статей затрат по видам деятельности; видам выпускаемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), а также на единицу измерения, принятую при формировании отпускных цен (тарифов).
Базовые показатели распределения комплексных статей затрат определяются организациями-производителями самостоятельно с учётом вида экономической деятельности, отраслевых особенностей производства, структуры себестоимости производимых товаров и закрепляются в учетной политике.
В зависимости от особенностей осуществления видов деятельности и порядка ведения бухгалтерского учета организациями-производителями могут быть выбраны следующие базовые показатели распределения накладных затрат:
– затраты на оплату труда производственных рабочих;
– объем производства однородных товаров;
– стоимость сырья;
– сумма прямых затрат (стоимость сырья и затраты на оплату труда);
– метод маржинального дохода, и другие.
2. Определение норматива распределения комплексных статей затрат по видам деятельности и видам выпускаемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), а также на единицу измерения, принятую при формировании отпускных цен.
Норматив распределения комплексных статей затрат определяется в соответствии с положениями принятой учетной политики, как правило, путем отношения суммы комплексных статей затрат, определяемых по смете этих затрат за отчетный период (месяц или квартал, предшествующий формированию цены), с учетом размера планируемых изменений этих затрат в плановом периоде, к суммарному значению установленных базовых показателей их распределения за этот же период, по формуле
где – норматив распределения комплексных статей затрат по видам деятельности и видам выпускаемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), а также на единицу измерения, принятую при формировании отпускных цен, %;
– суммарное значение комплексных статей затрат (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие и другие комплексные статьи затрат), понесенных за отчетный период времени, с учетом размера планируемых изменений этих затрат в плановом периоде, руб.;
– суммарное значение базового показателя распределения комплексных статей затрат за отчетный период времени, с учетом размера планируемых изменений этого показателя в плановом периоде, руб.
3. Определение суммы комплексных статей затрат (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие и другие комплексные статьи затрат), учитываемых при составлении плановой калькуляции по расчету отпускной цены на товар, в расчете на принятую единицу измерения, по формуле:
где – суммарное значение комплексных статей затрат, учитываемых при составлении плановой калькуляции по расчету отпускной цены на товар, в расчете на принятую единицу измерения;
– суммарное значение базового показателя распределения комплексных статей затрат, учитываемого при составлении плановой калькуляции по расчету отпускной цены на товар, в расчете на принятую единицу измерения.
4. Отражение суммы комплексных статей затрат в расчете на принятую единицу измерения (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие и другие комплексные статьи затрат), отдельной статьей затрат в составе плановой калькуляции по расчету отпускной цены на товар.
2. Налоги и неналоговые платежи, учитываемые
при формировании отпускных цен
Налоги и неналоговые платежи включаются в отпускные цены и тарифы в размерах и порядке согласно законодательству.
Акцизы по подакцизным товарам в составе отпускных цен. Подакцизными товарами признаются: спирт; алкогольная продукция; непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов; пиво, пивной коктейль; слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов; табачные изделия; автомобильные бензины; дизельное и биодизельное топливо; судовое топливо; газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива; масло для дизельных и (или) карбюраторных двигателей; микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые; сидры и пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.
Объектами налогообложения акцизами признаются:
– подакцизные товары, производимые организациями-производителями и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;
– ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары;
– подакцизные товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).
В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.
Ставки акцизов могут устанавливаться:
– твердые (специфические) ставки, устанавливаемые в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров;
– процентные (адвалорные) ставки, устанавливаемые в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин.
При реализации (передаче) подакцизных товаров продавец обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акцизов. В первичных учетных и (или) расчетных документах соответствующая сумма акцизов указывается отдельной строкой. При реализации (передаче) подакцизных товаров, которые в соответствии с законодательством освобождены от налогообложения акцизами, первичные учетные и (или) расчетные документы составляются без выделения сумм акцизов и в них делается запись или проставляется штамп "Без акцизов". При реализации (передаче) подакцизных товаров, которые в соответствии законодательством не признаются объектами налогообложения акцизами, продавцом в первичных учетных и (или) расчетных документах указываются суммы акцизов, уплаченные им при ввозе этих подакцизных товаров.
При реализации (передаче) подакцизных товаров по розничным ценам сумма акцизов включается в цены подакцизных товаров. При этом на ярлыках подакцизных товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акцизов не указывается.
Налог на добавленную стоимость в составе отпускных цен. Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) признаются:
– обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;
– ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
Определение суммы НДС, учитываемых организацией-производителем при определении отпускной цены на товар, осуществляется по установленным ставкам и в порядке, предусмотренном законодательством Республики Беларусь.
Ставки НДС устанавливаются в следующих размерах:
1. ноль (0) процентов при реализации:
– товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;
– работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
– экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов).
2. десять (10) процентов при реализации:
– производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;
– при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
3. двадцать (20) процентов при реализации:
– товаров (работ, услуг), не указанных в пунктах 1 и 2, а также при реализации (передаче) имущественных прав;
– при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, не указанных в пункте 2;
– при прочем выбытии товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли в магазинах беспошлинной торговли;
4. девять целых девять сотых (9,09) процента (10 : 110 х 100 процентов) или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента (20 : 120 х 100 процентов) – при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС.
На продукцию, товары, работы (услуги), обороты по реализации которых облагаются НДС, отпускные цены формируются без НДС. По товарам, услугам (работам), обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС, суммы НДС, уплаченные продавцу, относятся на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), используемых в производстве.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам продавец дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Настоящее положение не применяется при реализации товаров по регулируемым розничным ценам, если в эти цены уже включен НДС. При этом в расчетных и первичных учетных документах соответствующие сумма и ставка НДС выделяются отдельной строкой.
При реализации товаров на территории Республики Беларусь по розничным ценам в эти цены включается сумма НДС, определяемая по установленным ставкам. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма НДС не выделяется. При реализации товаров по розничным ценам продавцы, реализующие товары, по требованию покупателей вправе в документах указывать ставку НДС, по которой облагается данный товар, и сумму НДС. Указанные в документах ставка и сумма НДС заверяются печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.
Организации и индивидуальные предприниматели, освобождаемые от исчисления и уплаты НДС, а также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) НДС не исчисляют, расчетные и первичные учетные документы, применяемые при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) выписывают без выделения сумм НДС и предъявления этих сумм покупателю. При этом в указанных документах делается запись или ставится штамп "Без НДС", а при реализации товаров (работ, услуг) делается соответствующая запись.
3. Механизм поэлементного формирования отпускных цен на товары, произведенные и реализуемые организациями-производителями
Отпускные цены на товары и тарифы на услуги (работы) формируются организациями-производителями с учетом конъюнктуры рынка на основе плановой себестоимости, налогов и неналоговых платежей, прибыли. Товары реализуются на территории Республики Беларусь по ценам, сформированным за принятую единицу измерения, единицу веса расфасованного товара.
Последовательность формирования отпускных цен на товары с использованием затратного метода, применяемых организациями-производителями при их продаже другим организациям-покупателям, включает следующие этапы:
1. Расчет плановой себестоимости товара с расшифровкой статей затрат, в расчете на единицу измерения, принятую при определении отпускной цены, по формуле
+,
где – плановая себестоимость товара в расчете на единицу измерения, принятую при определении отпускной цены, руб.; – стоимость сырья и материалов, используемых в производстве товара, руб.; – стоимость возвратных отходов, образовавшихся в процессе производства товара, руб.; – транспортно-заготовительные затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой сырья и материалов, руб.; – стоимость услуг сторонних организаций, непосредственно связанных с производством товара, руб.; – стоимость топлива (энергии), расходуемого в процессе производства товара (на технологические цели), руб.; – заработная плата работников, занятых в производстве товара, руб.; – начисления на заработную плату, руб.; – общепроизводственные затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурного подразделения, руб.; – общехозяйственные затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производственной организации, руб.; – амортизация основных средств и нематериальных активов, руб.; – другие затраты, связанные с производством товара, руб.; – коммерческие затраты, связанные со сбытом (реализацией) товара (внепроизводственные затраты), руб.
2. Расчет планового размера прибыли от реализации товара, учитываемой организацией-производителем при определении отпускной цены, исходя из норматива рентабельности, к плановой себестоимости, по формуле
,
где – плановый размер прибыли от реализации товара, учитываемой организацией-производителем при определении отпускной цены, руб.; – норматив рентабельности, применяемый организацией-производителем с учетом сложившейся конъюнктуры рынка (предельный норматив рентабельности, установленный органами государственного управления), %.
2. Расчет налогов и неналоговых платежей, учитываемых при установлении отпускных цен на товары, осуществляется по установленным ставкам и в порядке (очередности), предусмотренном законодательством Республики Беларусь.
3.1 Определение суммы акцизов, учитываемых организацией-производителем при определении отпускной цены на подакцизный товар, по установленным ставкам и в порядке, предусмотренном законодательством Республики Беларусь, и их распределение на единицу измерения, принятую при формировании отпускной цены.
3.2 Определение суммы акцизов по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, по формуле
,
где – сумма акцизов в расчете на единицу измерения, принятую при формировании отпускной цены, руб.; – объект налогообложения акцизом соответствующих единицах измерения, в которых установлена твердая (специфическая) ставка акцизов; – установленная твердая (специфическая) ставка акцизов, руб.
Определение суммы акцизов по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, по формуле
,
где – установленная процентная (адвалорная) ставка акцизов, %.
4. Определение отпускной цены на товар за принятую единицу измерения, применяемой организацией-производителем при его продаже другим организациям-покупателям, без НДС по формуле
=+,
где– отпускная цена на товар за принятую единицу измерения, применяемая организацией-производителем при его продаже другим организациям-покупателям, без НДС, руб.
5. Определение суммы НДС, учитываемой организацией-производителем при продаже товара другим организациям-покупателям, обороты по реализации которого облагаются НДС, по формуле
/ 100,
где – сумма НДС, учитываемого организацией-производителем при продаже товара другим организациям-покупателям, обороты по реализации которого облагаются НДС, руб.; – установленная ставка НДС, %.
6. Определение отпускной цены на товар за принятую единицу измерения, применяемой организацией-производителем при его продаже другим организациям-покупателям, с НДС по формуле
,
где – отпускная цена на товар за принятую единицу измерения, применяемая организацией-производителем при его продаже другим организациям-покупателям, руб.
4. Механизм поэлементного обоснования эффективности реализации
товаров, произведенных организациями-производителями
Последовательность (механизм) обоснования эффективности реализации товара по отпускной цене, установленной организацией-производителем с учетом конъюнктуры рынка, включает следующие этапы.
1. Определение суммы НДС, учитываемой организацией-производителем при реализации товара другим организациям-покупателям, обороты по реализации которого облагаются НДС, по формуле
,
где – отпускная цена на товар, установленная организацией-производителем с учётом конъюнктуры рынка и применяемая при его реализации другим организациям-покупателям, с НДС, руб.
2. Определение отпускной цены на товар, применяемой при его реализации другим организациям-покупателям, без НДС по формуле
3. Определение суммы акцизов, учитываемых организацией-производителем при определении отпускной цены на подакцизный товар, осуществляется по установленным ставкам и в порядке, предусмотренном законодательством Республики Беларусь.
3.1 Определение суммы акцизов по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, по формуле
3.2 Определение суммы акцизов по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, по формуле
планового размера прибыли от реализации товара по отпускной цене, установленной организацией-производителем с учетом конъюнктуры рынка, по формуле
= ,
где – плановый размер прибыли от реализации организацией-производителем товара другим организациям-покупателям, в расчете на единицу измерения, принятую при определении отпускной цены, руб.;
– условно-переменные (прямые) затраты, непосредственно связанные с производством товара, в расчете на единицу измерения, принятую при определении отпускной цены (стоимость сырья, материалов, комплектующих, используемых при производстве товара, с учетом транспортно-заготовительных затрат, непосредственно связанные с их приобретением и доставкой, за вычетом образовавшихся в процессе производства возвратных отходов; топливо и энергия, израсходованное в процессе производства товара (на технологические цели); заработная плата работников, занятых в производстве товара, с начислениями), руб.;
– накладные (условно-постоянные) затраты, связанные с организацией, обслуживанием производства товара и управлением им (общепроизводственные и общехозяйственные затраты), в расчете на единицу измерения, принятую при определении отпускной цены, руб.;
– коммерческие затраты, связанные со сбытом (реализацией) товара, в расчете на единицу измерения, принятую при определении отпускной цены, руб.
5. Определение норматива рентабельности от реализации организацией-производителем товара другим организациям-покупателям по отпускной цене, установленной с учетом конъюнктуры рынка, по формуле
100,
где – норматив рентабельности от реализации организацией-производителем товара другим организациям-покупателям по отпускной цене, установленной с учетом конъюнктуры рынка, %.
4. Документальное оформление отпускных цен на товары,
произведенные и реализуемые организациями-производителями
В соответствии с требованиями национального законодательства организации-производители при определении уровня применяемых отпускных цен на товары собственного производства или произведенные на давальческих условиях (кроме товаров, произведенных из сырья, переданного нерезидентом Республики Беларусь на переработку, подлежащих вывозу за пределы республики) обосновывают их экономическими расчетами в форме составления плановой калькуляции с расшифровкой статей затрат. Плановая калькуляция представляет собой расчет (экономическое обоснование) отпускных цен на товары, производимые и реализуемые организациями-производителями, с расшифровкой статей затрат плановой себестоимости товара.
Перечень статей затрат плановой калькуляции по определению отпускной цены, их состав определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Расшифровки статей затрат плановой калькуляции должны содержать следующую информацию о статьях затрат:
– материальных затратах – перечень сырья, материалов, комплектующих, используемых при производстве товаров, оказании услуг (работ), нормы расхода, цены, стоимость;
– трудовых затратах – перечень производимых операций, разряд работ, утвержденные нормы времени и тарифные ставки;
– накладных расходах – перечень расходов, связанных с организацией, обслуживанием и управлением предприятия, не связанных непосредственно с производственным процессом, и порядок их определения;
– прочих расходах – перечень расходов, связанных с производством и реализацией товаров (услуг, работ), не включенных в перечисленные статьи затрат, и порядок их определения.
Формы, по которым должны составляться расшифровки плановой калькуляции, как правило, предлагаются методическими рекомендациями (отраслевыми инструкциями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров (работ, услуг) с учетом специфики отраслей. Экономические расчеты и иные документы, обосновывающие уровень применяемых цен и тарифов, заверяются подписями лиц, ответственных за их составление, и хранятся на бумажных и (или) электронных носителях. В течение действия установленной и согласованной цены плановая калькуляция не пересчитывается. Примерная форма плановой калькуляции по расчету отпускных цен приведена в приложении 1.
Цены и тарифы, обоснованные экономическими расчетами, утверждаются руководителем, иным уполномоченным лицом Организации-производителя и помещаются в прейскуранты. Прейскурант – сборник, справочник цен, тарифов на продукцию, товары и (или) услуги, работы. Примерная форма прейскуранта цен (тарифов) приведена в приложении 2. Форма прейскуранта носит рекомендательный характер. В связи с этим, организации-производители определяют конкретную форму прейскуранта исходя из отраслевых методических рекомендаций, принятой учетной политики и сложившейся практики самостоятельно и, при утверждении отпускных цен, могут добавлять другие, необходимые реквизиты.
При предоставлении организациями-производителями субъектам предпринимательской деятельности скидок, а также по разовым (индивидуальным) заказам, при производственной кооперации и иным сделкам цены и тарифы согласовываются с покупателями в протоколе согласования цен (тарифов), рекомендуемая форма которого приведена в приложении 3. и (или) договорах на поставку продукции, оказание услуг, проведение работ (кроме платных услуг населению). Форма протокола согласования цен (тарифов) носит рекомендательный характер. Поэтому субъекты предпринимательской деятельности могут убирать ненужные реквизиты и добавлять необходимые. Если товар реализуется со скидкой – в протоколе указывается размер предоставленной скидки. А если производятся и реализуются товары и (или) предоставляются услуги по разовым заказам, то в протоколе нет необходимости предусматривать графу «скидки», а только необходимо указать отпускную цену и (или) тариф, применяемые в расчетах. Условия договора на поставку товаров (оказание услуг, проведение работ) могут быть отражены организациями-производителями как непосредственно в тексте самого договора, так и вынесены в отдельный документ, определяющий ассортимент поставляемых товаров – спецификацию. Спецификация является неотъемлемой частью договора, его условием и дополнительным документом.
При предоставлении субъектам предпринимательской деятельности скидок с отпускных цен на товары, тарифов на услуги (работы) организациями-производителями также разрабатывается Порядок применения скидок. Порядок применения скидок разрабатывается самостоятельно в произвольной форме, утверждается руководителем, иным уполномоченным лицом и хранится на бумажных носителях. Утверждение Порядка осуществляется в форме единого документа, например, положения или совокупности внутренних документов (приказов, решений, распоряжений и др.). Сроки действия утвержденного Порядка, условия внесения в него изменений и дополнений, ассортимент товаров (работ, услуг), при реализации которых применяются скидки, а также размеры скидок и условиях их предоставления, определяются субъектами предпринимательской деятельности самостоятельно, исходя из финансовых возможностей и складывающейся экономической ситуации, с учетом применяемой маркетинговой и учетной политики. Образец составления Порядка может быть представлен в следующем виде:
При поставке товаров по отпускным ценам организациями-производителями заполняются первичные учетные документы: ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» (перемещение товара производится с использованием автомобильного транспорта) и (или) ТН-2 «Товарная накладная» (передача товара производится без использования автомобильного транспорта), в графе 4 которых указывается уровень применяемых цен на товары, по которым производится их отгрузка другим организациям-покупателям.
Необходимая организациям-покупателям информация, связанная с формированием и применением отпускных цен, отражается в графе 9 и графе 11 «Примечание» накладных ТН-2 и ТТН-1. В данных графах указывается:
– организациями-производителями – отпускная цена единицы товара организации-производителя со ссылкой на документ, подтверждающий уровень применяемой цены (прейскурант, протокол согласования цен, договор); размер торговой скидки с отпускных цен на товары и иной информации по согласованию с организациями-покупателями.
– оптовыми организациями (при поставке товаров розничным организациям либо организациям для собственного производства или потребления) – отпускная цена единицы товара организации-производителя (импортера), которая должна совпадать с ценой единицы товара, по которой производится отгрузка товара; размер оптовой надбавки и иной информации по согласованию с организациями-покупателями.