Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 2. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ
1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
2. Налогоплательщики
3. Порядок и условия начала применения ЕСХН
4. Порядок и условия прекращения применения ЕСХН
5. Объект налогообложения. Порядок определения и признания доходов
6. Порядок определения и признания расходов
7. Налоговая база
8. Правила учета налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения с методом начислений на уплату ЕСХН
9. Правила учета налоговой базы при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений
10. Иные элементы налогообложения
1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) устанавливается главой 26.1 НК РФ и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН.
Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:
1) налога на прибыль организаций;
2) налога на имущество организаций;
3) НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).
ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:
1) НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
3) НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и ИП, перешедшими на уплату ЕСХН.
Плательщики ЕСХН не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
Платежи во внебюджетные фонды уплачиваются в общем порядке.
2. Налогоплательщики
Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию или вылавливающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию или рыбу. При этом обязательным условием для перехода является то, что доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции или выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг).
Расчет доли выручки от продажи сельскохозяйственной продукции в общем доходе выглядит следующим образом:
ДВПС=ВПС/ОВ×100%,
где: ДВПС – доля выручки от продажи сельскохозяйственной продукции, %;
ВПС – выручка от продажи сельскохозяйственной продукции, руб.;
ОВ – общая выручка, руб.
На уплату ЕСХН вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или ИП подает уведомление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции или выловленной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.
Не вправе переходить на уплату ЕСХН:
1) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров;
2) организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
3) казенные, бюджетные и автономные учреждения;
4) организации и ИП, перешедшие на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по данному виду деятельности.
3. Порядок и условия начала применения ЕСХН
Организации и ИП, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН.
В уведомлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем объеме от реализации товаров по итогам календарного года, предшествующего году, в котором подается уведомление о переходе на уплату ЕСХН.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП вправе уведомить о переходе на уплату ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация или ИП признаются налогоплательщиками ЕСХН с даты постановки их на учет в налоговом органе.
4. Порядок и условия прекращения применения ЕСХН
Переход на иной режим налогообложения может осуществляться:
1) в добровольном порядке;
2) в принудительном порядке.
Добровольный порядок перехода на иной режим налогообложения
Налогоплательщики ЕСХН не вправе до окончания налогового периода добровольно перейти на иной режим налогообложения.
Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства ИП) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.
Принудительный порядок перехода на иной режим налогообложения
Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям перехода на уплату ЕСХН, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение ограничения или выявлено несоответствие установленным условиям перехода на данный налоговый режим.
Однако налогоплательщик вправе продолжить применять ЕСХН в следующем налоговом периоде в случае, если у вновь созданной организации или вновь зарегистрированного ИП, перешедших на уплату ЕСХН, в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы.
Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение ограничения или выявлено несоответствие установленным требованиям перехода на данный налоговый режим, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения (НДС, НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц).
В случае, если налогоплательщик по итогам налогового периода нарушил ограничение о доле дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции и не произвел перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная с 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по ЕСХН.
В случае, если организация или ИП нарушили требования НК для перехода на уплату ЕСХН, и необоснованно применяли данный налог, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся ЕСХН.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через 1 год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН.
В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства ИП) в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.
5. Объект налогообложения. Порядок определения и признания доходов
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Порядок определения и признания доходов и расходов определен статьей 346.5 НК РФ.
При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:
1) доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 «Доходы от реализации» НК;
2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 «Внереализационные доходы» НК.
В соответствии со ст. 249 «Доходы от реализации» НК РФ доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.
К выручке от реализации относятся все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.
В сельскохозяйственных организациях к доходам от реализации относятся:
1) выручка от реализации продукции растениеводства;
2) выручка от реализации продукции животноводства;
3) выручка от реализации животных на выращивании и откорме;
4) выручка от реализации продукции подсобных хозяйств;
5) выручка, полученная за выполненные работы и оказанные услуги организациям, сторонним лицам и своим работникам (переработка давальческого сырья, перевозка грузов, обработка приусадебных участков);
6) доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации по договору аренды;
7) другие доходы.
Доходы, не относящиеся к категории доходов от реализации товаров (работ, услуг), являются внереализационными доходами. Сюда можно отнести, например, доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации;
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7) в виде сумм восстановленных резервов;
8) в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав.
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.
12) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС;
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества, работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
15) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации;
16) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
17) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
18) в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
При определении объекта налогообложения не учитываются:
1) доходы, указанные в статье 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК;
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам 0%, 9% и 15% (доходы по дивидендам, по операциям с отдельными видами долговых обязательств);
3) доходы ИП, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 35% (доходы в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, проценты по вкладам в банке, выигрыши, полученные на рекламных мероприятиях и 9% (доходы по дивидендам).
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;
2) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации;
3) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса при выходе участника из хозяйственного общества, товарищества (или при ликвидации последних);
4) в виде имущества, имущественных прав и неимущественных прав, полученных участником простого товарищества, в пределах вклада при выделении его доли или разделе общего имущества;
5) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) РФ…";
6) в виде имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением договора о посредничестве, кроме комиссионного, агентского или иного аналогичного вознаграждения;
7) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
8) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
- от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации;
- от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации;
- от ФЛ, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого ФЛ;
9) в виде сумм процентов, полученных из бюджета (внебюджетного фонда);
10) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (при наличии раздельного учета);
11) в виде стоимости дополнительно полученных акционером акций при увеличении уставного капитала АО, если не изменяется доля участия акционера в этом АО;
12) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
13) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;
14) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;
15) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;
16) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
17) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;
18) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
6. Порядок определения и признания расходов
При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, приведенные в статье 346.5 «Порядок определения и признания доходов и расходов» главы 26.1 НК.
К расходам, уменьшающим доходы налогоплательщика относятся:
1) расходы на приобретение ОС;
2) расходы на приобретение НМА;
3) расходы на ремонт ОС;
4) арендные платежи за арендуемое имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности;
7) расходы на обеспечение мер по технике безопасности;
8) расходы на обязательное и добровольное страхование;
9) суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам, расходы на приобретение которых, учитываются при налогообложении;
10) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
11) расходы на обеспечение пожарной безопасности и расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
12) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;
13) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм;
14) расходы на командировки;
15) плату нотариусу за нотариальное оформление документов в пределах тарифов;
16) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
17) расходы на опубликование БФО, а также на опубликование другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование;
18) расходы на канцелярские товары;
19) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
20) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных;
21) расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
22) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
23) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
24) расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм;
25) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
26) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
27) расходы на информационно-консультативные услуги;
28) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика
29) судебные расходы и арбитражные сборы;
30) расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
31) расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях ФЛ заключены договоры на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее 3 лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения;
32) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки;
33) расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;
34) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству;
35) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
36) расходы на сертификацию продукции;
37) периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации;
38) расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога;
39) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
40) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости;
41) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии на осуществление конкретного вида деятельности;
42) расходы, связанные с участием в торгах, проводимых при реализации заказов на поставку продукции;
43) расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, за исключением случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций;
44) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
45) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий.
Однако не все расходы, указанные в данной статье, могут учитываться налогоплательщиком при исчислении ЕСХН. В данном случае применяется порядок признания расходов, аналогичных порядку, установленному пунктом 1 статьи 252 «Расходы. Группировка расходов» главы 25 НК для организаций – плательщиков налога на прибыль. То есть расходами признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком.
Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.5 НК расходы на приобретение ОС и НМА принимаются в следующем порядке:
1) в отношение ОС и НМА, приобретенных налогоплательщиком после перехода на уплату ЕСХН, - с момента ввода этих ОС в эксплуатацию или принятию НМА к БУ;
2) в отношении ОС и НМА, приобретенных налогоплательщиком до перехода на уплату ЕСХН, стоимость ОС и НМА включается в расходы в следующем порядке:
а) в отношении ОС и НМА со СПИ до 3 лет включительно - в течение первого календарного года применения ЕСХН;
б) в отношении ОС и НМА со СПИ от 3 до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения ЕСХН – 50% стоимости, второго календарного года – 30% стоимости и в течение третьего календарного года – 20% стоимости;
в) в отношении ОС и НМА со СПИ свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения ЕСХН равными долями от стоимости ОС и НМА.
Стоимость ОС и НМА принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату ЕСХН.
В течение налогового периода расходы на приобретение ОС и НМА принимаются равными долями в последний день отчетного (налогового) периода.
В случае реализации ОС и НМА, приобретенных после перехода на уплату ЕСХН, до истечения 3 лет с момента их приобретения (в отношении ОС и НМА со СПИ свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщики обязаны пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС и НМА с момента их приобретения до даты их реализации с учетом положений главы 25 НК и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее 7 лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (кассовый метод).
Переоценка имущества в виде валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте РФ, установленного ЦБ РФ, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.
Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета.
Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН.
7. Налоговая база
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов или дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщики-правопреемники вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН.
Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении НБ по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, не учитываются при исчислении НБ по ЕСХН.
8. Правила учета налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения с методом начислений на уплату ЕСХН
Организации, которые до перехода на уплату ЕСХН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на уплату ЕСХН выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на уплату ЕСХН в НБ включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН;
2) не включаются в НБ денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении НБ по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;
3) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из НБ, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода организации на уплату ЕСХН;
4) не вычитаются из НБ денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на уплату ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении НБ по налогу на прибыль организаций;
5) материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству на дату перехода на уплату ЕСХН, оплаченные до перехода на уплату ЕСХН, учитываются при определении НБ по ЕСХН в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции;
6) затраты на приобретение квот добычи водных биологических ресурсов, фактически оплаченные до перехода на уплату ЕСХН и не отнесенные на расходы при определении НБ, включаются в НБ на дату перехода на уплату ЕСХН;
7) на дату перехода на уплату ЕСХН в учете отражается остаточная стоимость ОС и НМА, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.
9. Правила учета налоговой базы при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений
Организации, которые уплачивали ЕСХН, при переходе на исчисление НБ по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров в период применения ЕСХН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление НБ по налогу на прибыль по методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения ЕСХН товаров, которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление НБ по налогу на прибыль по методу начисления.
Указанные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление НБ по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
Если организация переходит с уплаты ЕСХН на иные режимы налогообложения (за исключением ЕНВД) и имеет ОС и НМА, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения ЕСХН, в учете на дату такого перехода остаточная стоимость ОС и НМА определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих ОС и НМА, определенной на момент перехода на уплату ЕСХН, на сумму произведенных за период применения ЕСХН расходов.
10. Иные элементы налогообложения (налоговый и отчетный период, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты налога, порядок и сроки представления налоговой декларации)
Налоговым период - календарный год.
Отчетный период - полугодие.
Налоговая ставка – 6%.
Налогоплательщик рассчитывает налог самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом авансового платежа.
Налог уплачивается в следующие сроки:
1) по итогам отчетного периода (авансовый платеж) – не позднее 25 числа следующего месяца (25.07);
2) по итогам года – не позднее 31 марта следующего года;
3) по итогам года - не позднее 25-го числа, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, им прекращена предпринимательская деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Уплата ЕСХН и авансового платежа по ЕСХН производится налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства ИП).
Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации:
1) организации - по месту своего нахождения;
2) индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию:
1) по итогам налогового периода – не позднее 31 марта следующего года;
2) не позднее 25-го числа, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, им прекращена предпринимательская деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя.