Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1. Предмет, метод, система СБ.
СБ – комплексная дисциплина, к-ая занимается исследованием и разработкой теорет и практич вопросов, использование спец, экон и бухг знаний в конкретных областях юр практики. Цель СБ – разработка и адоптация методик применения эк и бух знаний, правил, обеспечения правильного проведения ревизии, СБ и эк экспертиз и др. ревизий. Задача СБ состоит в том, чтобы выявить и отклонить деструктивные явления в хоз практике, связ с экон преступностью, хоз правонарушениями и др. недостатками хоз д-ти. Предмет СБ – разработка и проведение бухг, эк экспертиз, инвентаризации и ревизии, определение круга вопросов, к-ые м. поставиться п/д экспертами; методик взаимодействия следственных и суд работников с ревизорами и экспертами; выработка критериев оценки заключения экспертов и актов ревизии, заключения экспертов и актов ревизии, а тже методик работы юристов с док-тами, к-ые м. стать доками по делу. Эти методы в СБ постоянно совершенствуются. Основное назначение СБ состоит в выявлении и установлении учётно-экон и бухг несоответствий, как конкретных форм проявления отклонений в хоз д-ти. К ним относятся: 1.метод бухг анализа основан на использовании контрольной функции бухг учёта (баланс, счета, двойная запись); 2.метод эк анализа базируется на принципе взаимосвязи системы технико-эк показателей (себестоимость, уровень пр-ва, рентабельность, прибыль); 3.метод документального анализа построен на комплексной эк и юр оценки док-тов, как материалов о негатив отклонениях. Им в хоз д-ти.
2. Понятие хоз учёта.
Хоз учёт – количественное отражение и качественная х-ра хоз д-ти, с помощью к-ого осущ контроль и управление ею. Для систематич обеспечения достоверности передаваемой ин-ции, хоз учёт д. отвечать след требованиям: 1.своевременность (предоставление данных в устан сроки); 2.точность и объективность (охват сведений с данными всех аспектов хоз д-ти); 3.точность и доступность учёта (сведения д. давать точную картину происходящего на предприятии и д.б. понятными для неспециалиста); 4.экономичность и рациональность учёта (означает чёткую организацию и max дешевизну учётного аппарата). Основные измерители: 1.трудовой – измеряет труд затраты в единицу рабочего времени (нормо/часы). С его помощью определ норма выработки, норма нагрузки на одного работающего. В сочетании с ден и натур измерителями, труд измеритель позволяет начислить ЗП, определить производительность труда и др. эк показатели; 2.натуральный – устанавливает физ показатели объектов учёта соотв единицам массы, объёма, длины, площади, кг и т.д. Такой учёт даёт возможность учитываемых предметов ………… позволяет получить обобщённое представление о хоз д-ти; 3.денежный – даёт обобщённую х-ку рассматр объектов, явл универсальным измерителем. Он позволяет объединить различные затраты, оценить все виды средств и фондов, к-ыми располагают предприятия.
3. Виды учёта: 1.оперативный (первичный) – регистрирует, подсчитывает отдельные факты хоз д-ти, необходимые для повседневного оперативного руководства. В оперативно-техническом учёте преимущественно применяются натуральные измерители. Такие показатели необходимы для соотв оперативных выводов (для выяснения причин перерасхода горючего). 2.бухучёт – представляет собой непрерывное, сплошное, документальное отражение хоз д-ти предприятий, обобщаемая в ден выражении. Бухучёт отражает любое движение ден средств на предприятии. 3.статистический – изучает количественную сторону массовых хоз процессов. Он зависит от данных оперативного и бухучёта.
4. Классификация средств и их источников.
Предприятия и орг-ции для осущ хоз д-ти используют мат и ден ср-ва, к-ые формируются из разл источников. По составу ср-ва делятся: 1.основные; 2.оборотные; 3.отличённые. Основные: здания, сооружения, оборудование, к-е долго находятся в процессе пр-ва и свою стоимость постепенно переносит на предметы пр-ва. Малоценные быстроизнашивающиеся предметы – те предметы, к-ые стоят до 50 min ЗП и свою стоимость сразу переносят на предметы пр-ва. Оборотные: ср-ва, к-ые участвуют в процессе пр-ва только 1 раз и при этом непрерывно меняют свою форму (сырьё и материалы преобраз в продукцию, стоимость реализ продукции возмещается в ден форме). Отличённые: ср-ва, не участвующие в обороте, а временно изымаются и направляются на нужды предприятия. Источники ср-ств предприятия: 1.собственные; 2.заёмные. Собственные – уставной фонд, прибыль, спец фонды. Уставной фонд – то, чем располагает предприятие (деньги, техника). Прибыль – это денежное выражение, к-ое получило предприятие, когда все расходы покрываются доходами после уплаты налогов. Спец фонды – оставшаяся сумма от прибыли после уплаты налогов, к-ые предприятие м. отправить на свои нужды (развитие, поощрения работников). Заёмные – ссуды, кредиты банка и др. заёмные ден ср-ва. Источники привлечённых средств – те ср-ва, к-ые привлекаются для выполнения к.-л. работ. Предмет бухучёта изучает средства предприятия и их источники во взаимосвязи. Метод бухучёта – сов-ть способов и приёмов, с помощью к-ых осущ сплошное непрерывное взаимосвязанное и объективное выражение хоз д-ти предприятия. В эту сов-ть методов бух учёта входят: 1.документация; 2.инвентаризация; 3.оценка; 4.калькуляция; 5.счета; 6.двойная запись; 7.баланс; 7.отчётность. Документация – начальный этап учётного процесса, на основе к-ого в дальнейшем возможно отражение хоз д-ти. Корректировка осущ с помощью след элемента – инвентаризация. С помощью оценки и калькуляции необходимо выразить в едином стоимостном измерителе затраты материалов, труда и др. данных. В дальнейшем оцененные и скалькулированные объекты нуждаются в суммировании и группировке, для чего и ипольз счета и двойная запись. Однако периодически необходимо подводить итоги хоз д-ти – баланс и отчётность.
1. Бухг баланс, его строение и содержание.
Бух баланс – способ эк группировки и обобщённого отражения средств и источников их формирование в ден выражении на опред дату. Состоит из 2 частей: актива и пассива. Актив – часть баланса, в к-ой наход средства предприятия. Пассив – часть баланса, в к-ой располаг источники средств предприятия. Особенности баланса: денежное выражение; заполняется на 1-ое число; равенство актива и пассива. Баланс состоит из след разделов: долгосрочные активы; нематер активы; текущие активы. Разделы пассива: источники собственных средств; долгосрочные фин обяз-ва; расчёты и прочие пассивы. Баланс явл важнейшим отчётным док-том предприятия. Для юриста в зав-ти от вопросов, к-ые он ставит п/д собой при анализе баланса м. интересовать след вопросы: использование средств и прибыли предприятия; сбыт готовой продукции и его взаимосвязь с кредиторской и дебиторской задолженности. Иногда в балансы и отчётность вносятся неверные сведения. В этих случаях баланс м. явл доком по делам о приписках и др. искажённой отчётности. Анализ баланса склад из 3 этапов, кд из к-ых имеет самостоятельное значение – осущ общее ознакомление с содержанием баланса, когда даётся оенка и х-ка отдельных статей баланса и сопоставление с данными за предшествующий период. Данные баланса позволяют ответить на общие вопросы (как изменилась за отчётный период сумма невозвращённого ущерба от выявл недостач и потерь?).
Анализ внутрибалансовых счетов (статей) – раскрывается их взаимосвязь и выявляются отклонения, к-ые наметились в хоз д-ти. Нарушение внутрибалансовых связей обнаруж легко путём сопоставления показателей разделов или статей актива и пассива. Анализ количественных и качественных показателей д-ти предприятия, к-ые зафиксированы в отчётности.
2. Изменение в балансе под влиянием хоз операций.
Баланс х-ет состояние средств предприятия и его источников только на опред момент. Он выявляет статистику, не показывая тех изменений, к-ые происходят в составных частях актива и пассива баланса. В результате хоз д-ти на предприятии соверш разл операции, к-ые приводят к изменениям в составе средств и их источников (уменьшение либо увеличение), иногда это приводит к появлению новых статей баланса или к исчезновению прежних.
Предположим, что баланс предприятия на начале опред периода выглядит след образом:
|
Актив |
Пассив |
|
1. Основные средства 100 |
|
|
2. Сырьё и материалы 850 |
|
|
3. Касса 100 |
|
|
Итог актива 2099 |
Итог пассива 2099 |
|
3.1 Производство 149 |
Предположим:
|
Актив |
Пассив |
||||||
|
Состав средств |
Превонач остаток |
Его изменения |
Конечный остаток |
Состав источников |
Первонач остаток |
Его изменения |
Конечное сальдо |
|
Основные средства |
1000 |
3) +250 |
1250 |
Уставной фонд |
1750 |
2) +150 3) +250 |
2150 |
|
Сырьё и материалы |
850 |
1) –50 |
800 |
Расчёты по ОТ |
100 |
4) –100 |
–––––––– |
|
Касса |
100 |
4) –100 |
–––––––– |
Прибыль |
249 |
2) –150 |
99 |
|
Пр-во |
149 |
1) +50 |
199 |
||||
|
Итого |
2099 |
2249 |
Итого |
2099 |
2249 |
Приведённый пример иллюстрирует все случаи балансовых изменений, т.е. самые разнообразные операции м. изменять баланс лишь в 4-х рассмотренных направлениях в балансе существует 4 типа основных изменений. Обозначим: актив – А, пассив – П, сумма операции – S, увеличение – «+», уменьшение – «–». Операции:1. А + S – S = П; 2. А = П + S – S; 3. А + S = П + S; 4. А – S = П – S.
3. Счета бухучёта и двойная запись.
Счёт – способ отражения хоз операций по экономически однородным объектам средств и их источников. Например, все операции, к-ые связаны с учётом ден средств в кассе отраж на счёте – касса; поступление и выбытие основных средств на счёте – основные средства. Применение счетов позволяет организовать контроль за наличием и сохранностью ден средств и товарно–матер ценностей. С этой целью счета ведутся отдельно по кд наименованию при помощи измерителей (касса – ден измеритель; материалы – ден и натур измеритель). Все счета в бухучёте разделены на 2 группы: активные и пассивные. Счета, предназначенные для учёта состояния движения и изменения средств предприятия, наз активными, а счета для учёта состояния изменения и движения источников средств предприятия наз пассивными. Первоначальный остаток средств или источников на опред дату наз сальдо. Лева сторона счёта – дебет; правая – кредит. Все операции, к-ые отраж по дебету составляют дебетовый оборот, а по кредиту – кредитовый оборот.
Правила отражения операции на счетах для активного счёта: начальный остаток в активном счёте всегда дебетовый или равен нулю. Все операции, связ с увеличением средств предприятия отраж по дебету все операции, связ с уменьшением средств – по кредиту. В конце месяца или др. периода подсчит отдельно обороты по дебету и кредиту кд счёта и выводится конечный остаток. Он равен: начальный остаток + оборот по дебету – оборот по кредиту; и конечный остаток всегда дебетовый или равен нулю.
Для пассивного счёта: все операции, к-ые связаны с увеличением источников средств предприятия отраж по кредиту, а с уменьшениями – по дебету. В конце месяц подсчит итоги по дебету и кредиту и выводится конечный остаток, к-ый равен начальный остаток + оборот по кредиту – оборот по дебету и конечный остаток б. кредитовым или равен нулю.
Для активно-пассивного счёта остаток по дебету показывает дебиторскую задолженность (нам д. деньги), а по кредиту – кредиторскую задолженность (мы должны). По дебету отраж увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской, а по кредиту наоборот. Для уяснения порядка записи обратимся к конкретным счетам. Все хоз операции отраж на счетах при помощи двойной записи, т.е. кд хоз операция отраж дважды. На дебете одного счёта и на кредите др., при чём всегда в равных суммах. Связь м/д счетами, возник в процессе отражения хоз операций назыв корреспонденцией счетов. Счета, связ м/д собой, наз корреспондирующими. Различают корреспонденцию: простую и сложную. Простые, когда в операциях участвуют 2 счёта. Сложные, когда участвуют 3 и более счетов. М/д счетами и балансом сущ тесная взаимосвязь, к-ая выражается в следующем: 1. Если первоначальный баланс увеличить на какой-то отдельный счёт, то получится новый конечный остаток (др. форма баланса). 2. В результате хоз д-ти, к-ая отраж с помощью двойной записи на счетах появл операции, к-ые составляют в конце месяца дебетовые и кредитовые бороты по кд счёту. 3. В конце месяца подсчит остатки и на основании этих остатков составл новый баланс. Двойная запись помогает контролировать д-ть матер-ответственных лиц, т.к. показывает откуда и куда поступили и направляются ден средства. Корреспонденция счетов имеет практическое значение, т.к. при анализе хоз д-ти помогает выявлять незак операции и ошибки.
4. Систематический и аналитический учёт. Связь счетов с балансом.
Счета, открываемые на основе баланса и содержащие обобщённые в ден измерителе показателя об объектах учёта, наз синтетическими. Счета, служащие для детальной х-ки натуральным, ден и труд измерителем объектов учёта наз аналитическими. Отражение в хоз д-ти средств и их источников, и хоз процессов в обобщённых показателях наз синтетическим учётом, а детализированное – аналитическим учётом. По взаимосвязи синтетический и аналитический учёт дают возможность осущ тщательный контроль хоз средств и их источников, а тже хоз процессов, происходящих на предприятии. Аналитический учёт даёт воз-ть контролировать нормативы складских запасов, расходы на пр-во, своевременность расчётов с кредиторами и дебиторами, помогает соблюдать фин, расчётную и кредитную дисциплину.
5. Оборотные ведомости.
Оборотная ведомость – сводка остатков и оборотов на опред период времени. Различают оборотную ведомость по счетам синтетического и аналитического учёта. Она составляется на 1-ое число только в тех случаях, когда проводится инвентаризация или на дату инвентаризации. Оборотная ведомость по счетам синтетического учётаа составляется в ден выражении. Для неё х-ны 3 пары равных итогов: 1. Остаток на начало по дебету равен остатку на начало по кредиту; 2. Обороты по дебету за текущий месяц = оборотам по кредиту; 3. Остаток на конец по дебету = остатку на конец по кредиту.
6. Классификация и план счетов бухучёта.
План счетов – систематизированный перечень счетов, определяющий построение всей системы бухучёта, к-ый явл обязат для всех предприятий, обеспечив возможность составления учётных показателей и сводок. План счетов снабжён корреспонденцией счетов и подробной инструкцией по его применению. Типовая корреспонденция предусматривает какими счётными формулами следует пользоваться предприятиями, и всякое отклонение от предусмотренного порядка искажает данные учёта.
7. Основы исп-я бух анализа при расследовании преступлений.
Сущ 3 группы учётных несоответствий, к-ые м. использовать в процессе собирания доков и расследования преступлений: 1. Несоответствие м/д док-тами и записями в счетах бухучёта: а) бездокументальные записи в счетах, где несоответствия проявл как полное или частичное отсутствие док-в; б) записи в ненадлежащих счетах, х-ся несоответствие записей учётных сведений и док-тов. Виды счетов: собирательно-распределительные счета – сущ для предварительной группировки отдельного вида затрат с последующим распределением их по назначению и принадлежности на др. счета. Забалансовые счета – сущ для учёта средств, не принадлежащих предприятиям и находящихся во временном его пользовании и управлении (арендованные основные средства, товары, принятые на хранение). Регулирующие счета – самостоятельного назначения не имеют и служат для уточнения и корректировки оценки средств и их источников (износ основных средств, на к-ом учитывается ден выражение износа). Калькуляционные счета – счета, к-ые сущ для учёта всех затрат, связ с осущ любого вида процесса. Сопоставляющие счета – предназначены для определения фин результатов в хоз д-ти. Оперативно-результативные счета – предназначены для отражения хоз операций для сопоставления дебетовых и кредитовых остатков. Фин-результативные счета – для: 1.1 Несоответствия в счетах бухучёта. Выявление этого типа несоотв-ий достигается путём сравнивания учётных записей с наличием и содержанием док-та, а после своего обнаружения использ для устранения состава преступления. Разрыв м/д остатками по счетам синтетического учёта и баланса устан-ся с помощью специалиста в области бухучёта и отраж в соотв справке, как док к угол делу. 1.2 Отклонение от обычного отражения хоз д-ти в одном из элементов метода бухучёта. 2, Несоотв-ия м/д показателями взаимосвяз разделов баланса: кредитовый остаток по активному счёту в несоответствии м/д данными синтетического учёта нередко бывают вызваны подлогами бух док-тов, на основании к-ых были сделаны соотв учётные записи. 3. Нарушение технологич пр учёт раб-ты производны от двух первых, т.к. порождаются главным образом прест д-ми по маскировке разрывов м/д элементами метода и учётными документами и записями в счетах бухучёта. Бух проводки – важное связующее звено м/д первичными учётными док-тами и записями в счетах бух учёта, поэтому знание проводок, как источника доков очень важное и при их изучении м. опред-ть кто из работников бухгалтерии проверил и принял к учёту подложные док-ты. Подложные бух поводки: бездокументальные (не подверждёнными первичными док-тами); неправильные (не соотв содержанию первич док-тов).
Тема: Документальный анализ и основы его применения в юр практике.
1. Понятие документального анализа.
В системе суд бухгалтерии документальный анализ занимает особое место. Некот обстоятельства угол дела, а именно точный ущерб, причинённый хищением или иным преступлением вообще не м.б. установлены без первичной учётной документации. В ходе документального анализа рассматр не только бухг, но и иные, в том числе и неофиц док-ты. Целью такого анализа явл обнаружение деструктивных факторов хоз д-ти, проявляющихся в форме специфических, документ несоответствий. 3 группы несоотв-ий: 1. Противоречие в содержании отдельного учётного док-та; 2. Противоречия в содержании учётных док-тов, содержащих одну и ту же или взяимосвяз хоз операций; 3. Противоречие содержания учётных док-тов, отраж однородные хоз операции. Для выявления кд вида несоответствий в ревизионной и следственной практике использ конкретные виды приёмов исследования док-тов. Для этого следует овладеть системой приёма анализа в кач-ве средства предстоящей практической д-ти, а именно сущность и порядок применения приёмов исследования док-в, наиболее типичные обстоятельства угол дел, устан с помощью этих дел.
2. Задачи документального анализа.
Одной из самых важных задач данного анализа явл выявление эк преступлений и способствовавших им условий. Различная служба использует документ анализ в своих целях. Например, ревизор для выявления сомнительных операций, чиновники гос надзора – для проверки и конкретизации поступившей к ним инф-ции, следователи – для проверки выдвинутых версий. По признаку соблюдения правил составления все бух док-ты делятся на доброкачественные и недоброкачественные (те, к-ые не отвечают к.-л. требованию). Доброкачественный документ д. отвечать след требованиям: 1. Формальным (кд док-нт д.б. составлен по установленной форме и иметь необход реквизиты: дата, подпись, содержание операции); 2. Законности (полноценный бух док-нт д. содержать законную по своему содержанию операцию); 3. Требование действительности (отражает операции на самом деле были совершены). Недоброкачественные док-ты имеют деление на след группы в зав-ти от того какое из требований в них нарушено: 1. Неправильно оформленные – док-ты, в процессе составления к-ых использ бланки неустановленной формы (нарушение правил учёта – не применялись бланки строгой отчётности) или нарушался способ их заполнения (вместо машинного использ ручной); 2. Не были заполнены все необходимые док-ты (платёжная ведомость без подписи руководителя). Их часто называют неправильно оформленными; 3. Использовались лишние не установленные типовыми формами реквизиты (например, табель, подписанный не только табельщиком, но и руководителем). При ревизии они д.б. проверены по существу отражённых в них операций и тогда неправильно оформленные док-ты б. признаны подлинными. Если выяснить, что отражённая в них операция имела место, и подложные, если выясниться, что этого не было. Док-ты, отраж незак по своему содержанию операций. Док-ты не соотв-ие по содержанию фактически выполненным хоз операциям.
3. Приёмы исследования отдельного документа.
Внутренние противоречия в отдельном учётном док-те обнаруживают и исследуют с помощью формальной, нормативной и арифметической проверки. Формальная проверка или внешний осмотр документа включает 2 этапа: а) анализ соблюдения установленной формы документа. На этой стадии внимание следователя м. привлечь нарушения формальных требований к док-ту. Признаки преступных действий по преодолению защитных функций док-та м.б. следующие: использование при составлении док-та бланков ненадлежащей формы, отсутствие в док-те отдельных реквизитов, а тже присутствие излишних реквизитов. б) на втором этапе формальной проверки (детальное изучение образующих реквизитов) выясняют нет ли сомнительных реквизитов. Для этого сопоставляют различные док-ты одного и того же док-та. Различают 2 вида противоречий: формальные и логические. Формальные находят, сопоставляя тождественные элементы разных реквизитов (н-р: название орг-ций, штампов и печатей на одном док-те). Так. Сомнительным м. признать док-ит, фиксир массовую закупку скота у гр-на, прожив в городе; и поступление денег в кассу т лодочной станции в зимнее время (противоречат логике). Нормативная проверка – изучение содержания отражённых в док-те хоз операций с точки зрения его соответствия действующим нормам, правилам и инструкциям. С её помощью выясняют правильно оформленные, но не законные по своему содержанию и соответственно недобросовестные док-ты. Нормативные несоответствия не только указывают на подлог, но и стан-ся сигналом для проверки др. док-тов (н-р, несоответствие в наименовании блюда и сырьевых продуктах, списанных на приготовление). Арифметическая проверка состоит в контроле за правильностью самых разнообразных подсчётов при составлении конкретного бух док-та. Наиболее характерно арифметическое несоответствие обнаруж при контроле итоговых показателей, как по горизонтали, так и по вертикали. Сопоставление итоговых цифр с разным названием граф, но имеющими итоговую зависимость (н-р, всего начислено «минус» удержанных налогов «равно» сумма выдачи).
4. Встречная проверка и метод взаимного контроля.
Некот преступления, не вызывая противоречия в содержании док-та, оставляют следы в виде несоответствия в системе взаимосвязей учётной документации. Для обнаружения этого вида несоответствий использ методы встречной проверки и взаимного контроля док-тов. Под встречной проверкой понимают сопоставление разн экземпляров одного и того же док-та. Взаимный контроль состоит в сопоставлении неск док-тов, прямо или косвенно отображающих проверяемую хоз операцию. Если на предприятии правильно поставлен первичный учёт, то многие док-ты составляются в 2 или более экземпляров, кд из к-ых при разном хоз назначении полностью тождественен со всеми др. экземплярами. В зав-ти от назначения эти док-ты м. находиться в разных отделах предприятия или у взаимосвязанных этими док-тами предприятий. Встречная проверка м.б. эффективной в 2-х случаях: 1. Когда хотя бы одна из орг-ций сохранила экземпляры док-тов, а во взаимосвязанной с ней орг-ции док-ты уничтожены либо отсутствуют, либо имеют иное содержание. 2. Когда все экземпляры сохранились в одной орг-ции, но в их содержании обнаруж достаточно х-ные расхождения. Прогнозирование таких ситуаций затруднительно. Чаще всего ревизор подвергает встречной проверке только те док-ты, к-ые при внешнем осмотре показались ему подозрительными. Применение встречной проверки основано на использовании взаимосвязи м/д способом маскировки и составом участников преступления. Эти связи дают возможность по составу преступной группы прогнозировать х-р возможных документальных разрывов и наоборот, по х-ру найденных разрывов прогнозировать и устанавливать конкретный состав действительных участников преступления.
5. Методы проверки документов, отображающие однородные хоз операции.
1. Инвентаризация, ей сущность и значение.
Осн причинами расхождения в учёте явл естественные потери (естественная убыль), возник под влиянием физ, биолог воздействий внешней среды: 1. Происходит изменение веса или кол-ва в результате усушки, расплыва, утечки, порчи грызунами и микробами; 2. Неточности при приёме или отпуске товара (просчёты, промеры, провесы или замена одного сорта др.). в результате этого образ излишки, недостачи, пересортица. 3. Ошибки в учёте – арифметические ошибки в подсчётах, описки в первичных док-тах, неправильное отражение в аналитич и синтетич учёте. 4. Прямые злоупотребления пуиём обмера, обвеса, хищения, присвоения ценностей и ден средств. Инвентаризация – проверка и документальное подтверждение фактич наличия им-ва и фин обязательств, выявление отклонения от учётных данных и принятие решения о внесении изменений в данные бухучёта. Задачи инвентаризации: 1. Установление фактич наличия хоз ресурсов; 2. Контроль за сохранностью осн средств, материалов, ден средств путём сопоставления фактич наличия с данными бухучёта; 3. Выявление сверх нормативных и неиспользуемых матер ценностей с целью их реализации, а тже матер ценностей, потерявших своё кач-во, для дальнейшего списания; 4. Проверка качественного состояния, условия хранения материалов, ден средств, установление правил содержания и правил содержания машин, оборудования и др. средств; 5. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности, незавершённого пр-ва, расходов будущих периодов и др. статей баланса. Сущность: 1. Инвентаризация б. полной или частичной. Полная – охватывает всё им-во предприятия и фин обязательства. Частичная – охватывает к.-л. один вид средств предприятия (н-р: только ден средства в кассе предприятия или материалы на складе. Проводится по графику). 2. Бывает плановая и внеплановая. Внеплановая – проводится, если имеются нарушения в учёте, когда проводится смена руководства, смена соб-ника, при пожаре, др. стихийных бедствий, если произошло хищение, ограбление.
2. Порядок проведения.
Для проведения инвентаризации на предприятии издаётся приказ, в к-ом назначается комиссия, в к-ую входят: представители адм-ции; представители орг-ции (специалисты). В состав рабочей инвент-ной комиссии входят специалисты, к-ые знакомы с техникой без-ти и технологич процессами. Создаётся для частичной инвентаризации, к-ая проводится по графику (провод в течении года). П/д началом проведения инвентаризации членом инвентар комиссии вручается приказ и пломбир. Прежде чем поступить к фактич проверке комиссия обязана опломбировать подсобное помещение и др. места хранения ценностей, к-ые имеют отдельные входы и выходы; проверить исправность всех весо–измерительных приборов и сроки их клеймения; нужно получить подписку у материально ответственных лиц о том, что на подотчётном им участке работы на момент инвентаризации имеются все приходно-расходные док-ты или отчёты о движении матер ценностей. Председатель комиссии визирует все приходные и расходные док-ты с указанием записи (до инвентаризации на какую-то дату), и эта запись служит для определения бухгалтерией остатка ценностей на начало инвентаризации. Если в результате инвентаризации было выяснено, что фактич наличие матер ценностей совпадает с журнально-ордерной системой учёта на складе или ином участке, то это «+» результат проведения инвентаризации. Превышение остатков над фактич результатами образует недостачу матер ценностей, а превышение начальных остатков образует излишки матер ценностей. Значительные излишки обычно образ в результате обсчёта, обмера или иного обмана покупателя, а тже завоза неоприходанного товара. Само фактич наличие им-ва определяется путём обяз подсчёта, обмера или взвешивания. Если инвентаризация не закончилась за один день, то все помещения опломбируются и опечатываются, а все ведомости закрываются в помещении и на след день продолжается. Пломбир храниться у председателя инвентариз комиссии.
Результаты инвентаризации оформляются инвентариз описью. Никакие помарки и подчистки в этих описях не допускаются, и исправления пр-ся корректурным способом, путём зачёркивания и проставления записи. Исправления утвержд всеми членами комиссии и матер ответственным лицом. Пропущенные сроки в инвентариз сроках подчёркиваются. На кд странице описи указ прописью: число порядковых номеров матер ценностей, общий итог кол-ва всех ценностей в зав-ти от того в каких единицах измеряются (штуках, кг и т.д.). А в результате этих записей исключ возможность внесения в опись изменений или приписок. Кд страница подпис всеми членами комиссии и матер ответственным лицом. В конце описи комиссия записывает кол-во порядковых номеров листов описи, а тже общие итоги последней страницы.
Наиболее распространённые способы сокрытия недостач: 1. Внесение в опись несуществующих товаров. Главным методом обнаружения подлогов служат восстановление количественного учёта, контрольное сличение остатков и допросы лиц, принимавших участие в инвентаризации. 2. Последующие дописки кол-ва товара в инвентариз описи. Этот способ м. обнаружить сопоставлением экземпляров описи, хранящейся в бухгалтерии с контрольным переданным руководителю предприятия. При этом м.б. выявлены такие х-ные расхождения, как дописки в тех случаях, когда не ведётся постраничный подсчёт кол-ва в инвентариз описи. 3. Составление бестоварно-расходных накладных. Этот способ возможен при соучастии работника др. орг-ции, к-ой якобы передаётся часть товара. Соучастник расписывается в накладной, хотя фактич товара не получает. После инвентаризации соучастник выписывает встречную накладную на возврат этих же товаров, либо получает причитающиеся ему и перечисленные бестоварной накладной мтаер ценностей без док-тов. Для того, чтобы определить подобную махинацию необходимо проведение инвентаризации в обоих орг-циях. 4. Несвоевременное оприходование товаров. Данный способ связан с неправильным составлением товарного отчёта за день до проведения инвентаризации. Сущность подлога состоит в том, что преступник не отражает в отчёте к.-л. части товара, а эта часть включается в инвентариз опись. После инвентаризации он оприходует товар и прикладывает эту накладную, а п/д послед инвентаризацией опять изымает одну из накладных. Раскрыть эту махинацию м. только при проверке первичных док-тов, составленных после инвентаризации для нахождения тех видов товаров, к-ые были оприходованы сразу после инвентаризации и сличения даты их получения и оприходования.
1. Организация ревизии, её задачи.
Документальной ревизией называется проверка по документам, их записям в учётных регистрах, законности и целесообразности в хоз д-ти предприятия. При пр-ве документ ревизии м.б. использованы методы фактического контроля (инвентаризация, эк анализ). Документ ревизия назначается после проведения инвентаризации и др. форм контроля в случае обнаружения к.-л. недостатков, подлежащих наказанию. Документ ревизия классифицируется по основаниям её назначения, объёму проверки, методам проведения, повторяемости контрольных действий составу ревизион действий. Делится на 1.плановые; 2.внеплановые (внезапные). Плановая – пр-ся в заранее составленным планом. Внеплановая – назначается руководителем по собственной инициативе при получении сигнала о неблагоприятной обстановке на предприятии, получения требования от правоохр органов. В зависимости от объёма ревизии м.б.: 1.полными; 2.частичными. Полная – охватывает всю д-ть предприятия за опред отрезок времени. Частичная – охватывает одну сторону или вид операций, или сохранность и правильность использования различного вида средств (товаров, подотчётных сумм, наличных денег). По методу проведения различают ревизии: 1.сплошные; 2.выборочные; 3.комбинированные. Сплошная – проверяют все документы, связ с данным видом операции. Выборочная – проверяют не все документы бух учёта, а только выборочные. Комбинированная – часть проверки сплошным методом, а часть выборочным. Первичная – проводится по первоначальному заданию, а тже в случаях, когда соотв документы проверяются впервые. Повторная – проводится, когда есть необходимость проверить выводы первичной. Дополнительная – проводится, когда есть необходимость дополнить выводы первич и повторной ревизии, когда открылись обстоятельства. По составу ревизионной группы: 1.бухгалтерская – проводят специалисты; 2.комплексно-документальная – группа ревизоров и др. специалисты для получения данных. Ревизия пр-ся органами гос надзора, контрольно-ревизионное управление МинФина. Основные задачи: 1.проверка законности операций, соблюдение дат и сметной дисциплины; 2.борьба с хищениями и выявление случаев незаконного расходования средств; 3.проверка правильности постановки бух учёта, доброкачественности документов и правильности бух записи. Ревизор имеет право знакомиться со всеми бух документами и счётными регистрами как самого проверяемого предприятия, так и документами тех организаций, с к-ыми первое связано общими операциями. Имеет право предоставления документов, письменных и устных справок и объяснений по всем вопросам, связ с проведением ревизии. Т.О. работа ревизора обычно состоит из след этапов: 1.документальная проверка операций проверяемой организации; 2.применение в случае необходимости методов фактического контроля; 3.составление акта документальной ревизии.
2. Особенности ревизий, осущ по требованиям органов предварительного следствия: 1.ревизия назначается в связи с возбуждением угол дела и явл способом собирания по делу доков. Ревизия назначается в связи с угол делом и обычно отличается от документ ревизии. К ней обращаются в случае, когда необходимо проверить правильность документ ревизии или такая ревизия вообще не проводилась. Задачи внеплановой ревизии, назначаемой по требованию следователя, огранич и/или проверкой факта преступления …
2.основанием для ебования следователем назначить документ ревизию явл конкретные материалы дела: 1.наличие в деле данных об отдельных фактах хищения; 2.мотивированное ходатайство обвиняемого проверки док-в, опровергающих предъявленное обвинение; 3.необходимость проверить по первичным документам признания обвиняемого о совершении хищения; 4.обоснованное сообщение бухгалтера–эксперта о невозможности дать заключение о поставленным перед ним вопросам без проведения ревизии. 3.рамки ревизии ограничены в отличии от бух экспертизы, на разрешение к-ой ставится опред вопросы, возникающие по материалам дела, а перед ревизией ставятся задания о проверке данных; 4.следователь м. указать требует ли он проведения полной или частичной ревизии. Направляя требования о назначении ревизии, следователь указ срок её проведения; ему полезно поинтересоваться составом ревизоров; их компетентности и взаимоотношений с лицами, д-ть к-ых б. проверяться, а тже взаимоотн ревизоров с др. лицами, к-ые м. оказаться в последствии обвиняемыми. В обоих случаях следователь вынужден будет проверить правильность проведения ревизии. В действ з/д-ве специально не говорится об ознакомлении ревизора с материалами дела на предварительном следствии (м. использовать это право по собственному усмотрению).
3. Приёмы фактического контроля, используемые при ревизии: 1.проверка наличия матер ценностей, поступивших на предприятие по сомнительным документам; 2.проверка состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа. Ревизоры сверяют фактически имеющиеся средства предприятия в момент получения, отгрузки, транспортировки и т.д. В результате м.б. выявлены расхождения их фактического наличия с документальными данными. 3.сопоставление документальных данных с результатами спец организованных контрольных операций. Главной разновидностью этого приёма явл выпуск контрольной партии продукции и использованного сырья в пр-ве. 4.получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ (получатели денег, товаров), либо принимавшие непосредственное участие в совершении хоз операций. 5.инвентаризация. 6.эксперная оценка, если необходимо определить кач-во сырья, материалов, товаров. 7.проверка ревизуемых операций (отгрузка продукции, осмотр мест хранения денежных, товарно-мат и основных средств). Как показывает ревизионная и следственная практика при обнаружении недостач ответственные лица ссылаются на след обстоятельства: 1.в ревизионном акте или инвентариз ведомости якобы неправильно определён фактический остаток, потому что комиссия не проводила сплошного взвешивания и перемеривания ценностей, а ограничилась приблизительными вычислениями; 2.указанные в сличительной ведомости книжные остатки якобы не соотв действительности потому, что: а) инвентариз комиссия или ревизор не учли законных скидок; б) при составлении ведомости не произведён зачёт недостач и излишков, образ в следствии пересортицы; в) инвентариз комиссия или ревизор не учли к.-л. приходных или расходных документов; г) бух учёт данной организации запущен и полагаться на сведения бухгалтерии нельзя.