Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Содержание
|
[0.1] 2.3 Методы экономического анализа
[1]
[2] [3] Список литературы |
Введение
В условиях неопределенности экономического развития, наличия рисков и жесткой конкуренции, присущей рыночной системе хозяйствования, он становится практически единственным условием, выявляющим определенную реальную четкую картину, сложившейся ситуации на данном предприятии в данный период времени. Именно он позволяет предприятию на основе имеющихся внутренних возможностей, выявленной динамики показателей разработать и принять ряд необходимых управленческих решений, необходимых для дальнейшего развития предприятия, с учетом изменений, происходящих в хозяйственной среде.
Итак, без экономического анализа невозможна эффективная деятельность предприятия. Более того, именно экономический анализ является оптимальным и объективным способом для организации выжить в быстро меняющихся рыночных условиях. Поэтому целью данной курсовой работы является изучение экономического анализа как базы принятия управленческих решений. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Объектом исследования в курсовой работе выступают управленческие решения.
Предмет исследования – обоснование управленческих решений.
1. Принципы экономического обоснования управленческих решений
Конечная цель системы менеджмента — увеличение массы при были за счет повышения конкурентоспособности товара, расши рения рынка его сбыта и обеспечения устойчивости работы фир мы. Другими словами, улучшения финансового состояния фирмы можно достигнуть за счет повышения качества товара (чем выше качество, тем выше цена), реализации политики ресурсосбереже ния, увеличения программы выпуска конкурентоспособного това ра, организационно-технического и социального развития фирмы. Любые мероприятия по улучшению этих сторон деятельности от ражаются на росте прибыли фирмы — изготовителя товара.
У потребителя товара главными критериями являются качество товара, его цена и затраты на использование.
Эти особенности проявления эффективности развития систе мы менеджмента в сферах производства и потребления товара требуют применения разных методик расчета экономического эффекта при унифицированных принципах подхода к этим расче там. К принципам экономического обоснования относятся:
1) системный анализ;
2) учет фактора времени;
3) учет затрат и результатов за жизненный цикл товара;
4) применение к расчету системного подхода;
5) применение к расчету комплексного подхода;
6) обеспечение многовариантности технических и организаци онных решений;
7) обеспечение сопоставимости вариантов по исходной инфор мации;
8) учет факторов неопределенности и риска1.
1.1 Системный анализ как метод принятия и обоснования решений
Системный анализ — это наиболее последовательная реали зация системного подхода к решению политических, социаль но-экономических, технических и других проблем в различных сферах человеческой деятельности.
К использованию системного подхода при принятии реше ний проявлялся все более широкий интерес со стороны специ алистов по управлению и хозяйственных руководителей. Его все чаще называли новым типом управленческого мышления. И в настоящее время практически в любой научной работе по эко номическим, управленческим проблемам содержатся ссылки на использование системного подхода.
Сущность системного подхода сводится к тому, что деятель ность любой части системы оказывает некоторое влияние на де ятельность всех других ее частей. Этот принцип есть следствие известного положения диалектики, требующего рассмотрения всех явлений в их причинной зависимости.
Из этого следует, что для оценки любого решения необходи мо определить все существенные взаимосвязи и установить его влияние с учетом этих взаимосвязей на поведение всей систе мы, а не только ее части. Подчеркнем, что здесь речь идет о существенных связях, а не о связях вообще.
Иначе говоря, при рассмотрении того или иного частного вопроса требуется оценить, как то или иное его решение может сказаться на системе в целом, разумеется, не усложняя исследование рассмотрением второстепенных связей2.
Сплошь и рядом характерные черты некоторой концепции легче всего выделить не столько путем ее подробного описа ния, сколько сопоставлением ее с другими концепциями. Так, например, можно сопоставить системный подход к анализу экономики с противоположным ему подходам, состоящим в том, что экономику исследуют путем перечисления отдель ных ее элементов, детального изолированного изучения этих элементов и только после этого переходят к анализу простей ших взаимодействий между ними.
Вряд ли на втором пути при его последовательном проведении можно разобраться в ос новных механизмах экономических и других процессов и тем более в строении и функционировании сложных экономичес ких объектов.
Для второго, несистемного пути часто характерно рассмотре ние одного из целого ряда возможных решений, чаще всего в соответствии с той или иной служебной инструкцией, сложив шейся традицией без оценки эффективности и последствий это го решения.
Принятие управленческих решений должно базироваться на все более полном и последовательном применении системного подхода. Это выражается в рассмотрении отдельных хозяйствен ных объектов любого уровня управления как особых систем, органически связанных и активно взаимодействующих с други ми системами в рамках народнохозяйственного комплекса, в выявлении роли каждой из них в общем процессе функциони рования экономики.
Системный подход к организации управления требует пе рехода от разрозненных, частных моделей экономики, изоли рованного рассмотрения экономических категорий и отдель ных частных вопросов к общей концепции, позволяющей ви деть всю систему связей и отношений в экономике, весь ком плекс параметров, определяющих наилучшие пути ее разви тия и способствующих выполнению намеченных планов. Та кой же подход следует использовать при принятии решений на уровне отдельных организаций и предприятий. Те, «кто бе рется за частные вопросы без предварительного решения об щих, тот неминуемо будет на каждом шагу бессознательно для себя «натыкаться» на эти общие вопросы». Системный подход прямо противоположен практике локального, времен ного решения проблем, без учета последствий этих решений в будущем3.
Применение к расчету экономического эффекта системного подхода выражается в том, что эффект считается по "выходу" системы (рис. 1)
Выход
Рис. 1. Схема применения к расчету эффекта системного подхода
Применение комплексного подхода к расчету экономическо го эффекта (вместе с системным методом) выражается в том, что наряду с расчетом прямого экономического эффекта от реализации технических новинок не обходимо учитывать побочные, сложные по методу расчета, соци альный и экологический эффекты за счет повышения (улучше ния) показателей экологичности и эргономичности нового объек та. К этим показателям относятся сокращение вредного воздействия на воздушный бассейн, почву, воду, природную среду, повышение уровня автоматизации управления, снижение показателей радио активности, уровня шума, вибрации и др. Эти показатели должны обеспечивать сохранение жизни (здоровья) человека и охрану окружающей природной среды4.
Таким образом, системный подход основан на глубоких ис следованиях причинных связей и закономерностей развития со циально-экономических процессов. Расширение применения системного подхода при принятии управленческих решений бу дет способствовать повышению эффективности функциониро вания экономической системы страны в целом и ее отдельных объектов.
1.2 Обеспечение многовариантности технических и организационных решений
Обеспечение многовариантности технических и организаци онных решений является одним из важнейших принципов менедж мента. Без анализа международного опыта, непосредственных кон курентов нечего браться за дело, тратить впустую капитал. Инве сторы (частные или государственные) в условиях рыночных отно шений, в условиях жесткой конкуренции должны не семь, а сто раз отмерить (с помощью ЭВМ), чем отрезать. Трудно, но рынок не терпит шапкозакидательского менеджмента. Можно еще раз вспомнить соотношение 1 : 10: 100: 1000, где один доллар — "эко номия" (в кавычках) на принятии упрощенного решения на стадии его формирования, а 10, 100, 1000 — потери на последующих ста диях жизненного цикла решения. К реализации принимается ва риант с наибольшим экономическим эффектом5.
Сопоставимость вариантов расчета по исходной информации обеспечивается путем приведения их к одному объему (как прави ло, по новому варианту), к одним срокам, уровню качества, усло виям применения. На практике одновременно не всегда проявля ются перечисленные факторы. Некоторые из них приводятся в сопоставимый вид путем применения для всех вариантов одной и той же математической модели расчета. Подробнее эти приемы будут учтены при изложении конкретных методов расчета6.
1.3 Учет временных и финансовых затрат на разработку и реализацию управленческих решений
Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия, как подразделяются на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.
Явные — это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.
Альтернативные (вмененные) затраты – это затраты обусловленные отказом от одного товара в пользу другого.
На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.
Эффективные — это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные — это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты — это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др.
Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать свое производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны.
К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство, в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые — это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются, отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. В процессе организации формируются структуры управления, места и сферы возникновения затрат. По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции.
Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценить достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.
Сущность фактора времени заключается в том, что инвестор, вложив свои средства в какое-нибудь мероприятие, через несколько лет получит большую сумму. Отняв от этой суммы первоначаль ные вложения, получим прибыль от вложений. Сегодняшний рубль дороже завтрашнего7.
Фактор времени выражается через коэффициент дисконтиро вания.
Дисконтирование — это приведение всех денежных потоков в будущем (потоков платежей) к единому моменту времени в настоящем. Дисконтирование является базой для расчетов стоимости денег с учетом фактора времени.
Приведение к моменту времени в прошлом называют дисконтированием.
Приведение к моменту в будущем называют наращением (компаундированием).
Наращение к определённому моменту в будущем выполняется путём умножения прошлых денежных потоков (потоков платежей) на коэффициент наращения :
Дисконтирование выполняется путём умножения будущих денежных потоков (потоков платежей) на коэффициент дисконтирования :
где
2. Экономический анализ – основа принятия управленческих решений
2.1 Управленческие решения. Место экономического анализа в принятии управленческих решения
Управленческое решение – это некий шаг (часть деятельности менеджера), результатом которого является осуществление действия, плана действий для достижения цели предприятия.
Данное понятие рассматривается как:
Объектом управленческого решения могут быть проблемы, связанные с разрешением каких– либо теоретических или практических вопросов.
От результатов принимаемого решения зависит эффективность деятельности всего предприятия.
Решения основывается на анализе текущей деятельности организации с выделением областей, требующих изменений. В таком процессе определяются сущность и актуальность проблемы, требующей решения, в результате анализа формулируется проблема с перечнем причин, вызвавших эту проблему. Только после этого осуществляется постановка цели, предполагающей решение возникшей проблемы. Далее разрабатывается несколько возможных вариантов решения проблемы. В данном случае основным является принцип достижения максимального результата при наименьших затратах9.
Экономический анализ предшествует решениям и действиям, является определенной базой научного управления производством, обеспечивает объективность научного управления производством, экономическую и социальную эффективность.
Следовательно, экономический анализ следует рассматривать как функцию управления, которая обеспечивает эффективность принятия управленческих решений.
Экономический анализ, как и функция управления, имеет тесную связь с планированием и прогнозированием организации, поскольку без особо глубокого анализа здесь практически невозможно осуществлять подобные функции. АХД является как средством обоснования планов, так и средством контроля над их выполнением. Само планирование начинается и заканчивается анализом результатов деятельности предприятия. Такой анализ позволяет более эффективно повысить уровень планирования и сделать его обоснованным с научной точки зрения.
Экономический анализ является одним из важных элементов в системе управления производством10.
Роль анализа как средства управления производством с каждым годом возрастает. Это обусловлено разными обстоятельствами. Во-первых, необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита, и стоимости сырья, повышением наукоемкости и капиталоемкости производства. Во-вторых, отходом от командно-административной системы управления и постепенным переходом к рыночным отношениям. В-третьих, созданием новых форм хозяйствования в связи с разгосударствлением экономики, приватизацией предприятий и прочими мероприятиями экономической реформы.
В этих условиях руководитель предприятия не может рассчитывать только на свою интуицию. Управленческие решения и действия сегодня должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Они должны быть научно обоснованными, мотивированными, оптимальными. Ни одно организационное, техническое и технологическое мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономическая целесообразность. Недооценка роли, АХД, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят чувствительные потери. И наоборот, те предприятия, на которых серьезно относятся к АХД имеют хорошие результаты, высокую экономическую эффективность.
2.2 Понятие, сущность и виды экономического анализа
Анализ означает в переводе с греческого разложение изучаемого объекта на части, на присущие этому объекту составляющие. Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием факторов и отражающиеся через систему экономической информации.
На хозяйственную деятельность влияют объективные и субъективные (внутренние) факторы. Внутренние связаны с деятельностью человека и зависят от него.
Задачи экономического анализа:
В зависимости от функций управления анализ разделяют на:
Внутренний управленческий анализ – составная часть управленческого учета, т.е. информационно-аналитического обеспечения руководства предприятия.
Внешний финансовый анализ – составная часть финансового учета, обслуживающего внешних пользователей информацией о предприятии по данным, как правило, публичной отчетности.
По содержанию процесса управления выделяют:
Классифицируют анализ по:
Анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятия занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы – с целью изучения эффективности использования ресурсов; банки – для оценки условий кредитования и определения степени риска; поставщики – для своевременного получения платежей; налоговые службы – для выполнения плана поступления средств в бюджет12.
Под методом науки в широком смысле понимают способ исследования своего "предмета. Специфические для различных наук способы подхода к изучению своего предмета (в том числе и АХД) базируются на всеобщем диалектическом методе познания.
Материалистическая диалектика исходит из того, что все явления и процессы необходимо рассматривать в постоянном движении, изменении, развитии. Здесь исток одной из характерных черт метода АХД - необходимость постоянных сравнении. Сравнения очень широко применяются в АХД. Фактические результаты деятельности сравниваются с результатами прошлых лет, достижениями других предприятий, плановыми показателями, среднеотраслевыми и т.д. Материалистическая диалектика учит, что каждый процесс, каждое явление надо рассматривать как единство и борьбу противоположностей. Отсюда вытекает необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, каждого процесса. Это тоже одна из характерных черт АХД. Например, НТП оказывает положительный результат на рост производительности труда, повышение уровня рентабельности и другие показатели, но при этом надо учитывать и его отрицательные черты, такие, как загрязнение окружающей среды, развитие гиподинамии и др.
Использование диалектического метода в анализе означает, что изучение хозяйственной деятельности предприятий должно проводиться с учетом всех взаимосвязей. Ни одно явление не может быть правильно понято, если оно рассматривается изолированно, без связи с другими. Например, изучая влияние внедрения новой техники на уровень себестоимости продукции, надо учитывать не только непосредственную, но и косвенную связь. Известно, что с внедрением новой техники увеличиваются издержки производства, а значит и себестоимость продукции. Но при этом растет производительность труда, что в свою очередь способствует экономии заработной платы и снижению себестоимости продукции. Отсюда следует, что если темпы роста производительности труда будут большими, чем темпы роста издержек на содержание и эксплуатацию новой техники, тогда себестоимость продукции будет снижаться, и наоборот. Значит, чтобы понять и правильно оценить то или другое экономическое явление, необходимо изучить все взаимосвязи и взаимозависимости с другими явлениями. Это одна из методологических черт метода АХД.
Важной методологической чертой анализа является и то, что он способен не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными.
Изучение и измерение причинных связей в анализе можно осуществить методом индукции и дедукции. Способ исследования причинных связей с помощью логической индукции заключается в том, что исследование ведется от частного к общему, от изучения частных фактов к обобщениям, от причин к результатам. Дедукция - это такой способ, когда исследование осуществляется от общих фактов к частным, от результатов к причинам. Индуктивный метод в анализе используется в сочетании и единстве с дедуктивным.
Использование диалектического метода в АХД означает, что каждый процесс, каждое экономическое явление надо рассматривать как систему, как совокупность многих элементов, связанных между собой. Из этого вытекает необходимость системного подхода к изучению объектов анализа, что является еще одной его характерной чертой.
Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы (собственно анализ), их систематизацию и синтез. Детализация {выделение составных частей) тех или других явлений проводится в той степени, которая практически необходима для выяснения наиболее существенного и главного в изучаемом объекте. Она зависит от объекта и цели анализа. Это сложная задача в АХД, которая требует от аналитика конкретных знаний сущности экономических показателей, а также факторов и причин, определяющих их развитие.
Систематизация элементов проводится на основе изучения их взаимосвязи, взаимодействия, взаимозависимости и соподчиненности. Это позволяет построить приблизительную модель изучаемого объекта (системы), определить его главные компоненты, функции, соподчиненность элементов системы, раскрыть логико-методологическую схему анализа, которая соответствует внутренним связям изучаемых показателей.
После изучения отдельных сторон экономики предприятия, их взаимосвязи, подчиненности и зависимости надо обобщить весь материал исследования. Обобщение (синтез) является очень ответственным моментов в анализе. При обобщении результатов анализа необходимо из всего множества изучаемых факторов отделить типичные от случайных, выделить главные и решающие, от которых зависят результаты деятельности13.
Важной методологической чертой АХД, которая вытекает непосредственно из предыдущей, является разработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следственных связей экономических явлений и процессов в хозяйственной деятельности предприятия.
Системный подход – направление в методологии исследования. Он базируется на изучении объектов как сложных систем, которые состоят из отдельных элементов с многочисленными внутренними и внешними связями. Системный подход позволяет глубже изучить объект, получить более полное представление о нем, выявить причинно – следственные связи между отдельными частями этого объекта.
Главные особенности системного подхода – динамичность, взаимодействие, взаимозависимость и взаимосвязь элементов системы, комплексность, целостность, соподчиненность, выделение ведущего звена. Системный подход в экономическом анализе позволяет разработать научно обоснованные варианты решения хозяйственных задач, определить эффективность этих вариантов, что дает основание для выбора более целесообразных управленческих решений.
Использование метода АХД проявляется через ряд конкретных методик аналитического исследования. Это могут быть методики исследования отдельных сторон хозяйственной деятельности либо методики комплексного анализа. Надо отметить, что каждому виду анализа соответствует своя методика.
В качестве важнейшего элемента методики АХД выступают технические приемы и способы анализа. Кратко эти способы можно назвать инструментарием анализа. Они используются на различных этапах исследования для:
В анализе хозяйственной деятельности используется много различных способов. Среди них можно выделить традиционные способы, которые широко применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации (сравнения, графический, балансовый, средних и относительных чисел, аналитических группировок).
Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный метод, корреляционный, компонентный, методы линейного, выпуклого программирования, теория массового обслуживания, теория игр, исследования операций, эвристические методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов и др. Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и т.д.
Усовершенствование инструментария научного исследования имеет очень большое значение и является основой успеха и эффективности аналитической работы. Чем глубже человек проникает в сущность изучаемых явлений, тем более точные методы исследования ему требуются. Это характерно для всех наук. За последние годы методики исследования во всех отраслях науки стали более точными. Важным приобретением экономической науки является использование математических методов в экономическом исследовании, что делает анализ более глубоким и точным14.
Таким образом, метод АХД представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства. Истоком одной из характерных черт метода АХД является необходимость постоянных сравнений.
Важной методологической чертой анализа является и то, что он способен не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными.
3.1 Теоретические основы маржинального анализа
Концентрированным выражением процесса управления считается управленческое решение.
Управленческое решение — результат управленческого анализа, прогнозирования, экономического обоснования и выбора альтернативы из множества вариантов достижения конкретной цели управления. Всякое управленческое решение по своей природе является прогнозным.
В процессе функционирования любое предприятие сталкивается с проблемой выбора альтернативных вариантов дальнейшей деятельности. Действенным инструментом обоснования выбора является экономический анализ в целом и отдельные его составляющие в частности. Одна из таких составляющих — анализ «объем — издержки —прибыль», с помощью которого могут быть приняты следующие виды решений:
Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: «затраты — объем производства (реализации) продукции — прибыль» — и прогнозировании критической и оптимальной величины каждого из этих показателей при заданном значении других.
Маржинальный анализ является эффективным инструментом в операционном менеджменте. Он позволяет выбрать более оптимальный вариант управленческих решений при наличии альтернатив. Со второй половины XIX в. возникла новая школа — маржинализм. В настоящее время вся экономическая наука западных стран строится на критических величинах объемов продаж, себестоимости, прибыли, цены, постоянных затрат и их оптимизации.
Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу.
Основываясь на функциональной взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, можно рассчитать объем реализации продукции, который дает одинаковую прибыль по различным вариантам управленческих решений (различным вариантам оборудования, технологии, цен, структуры производства и т.д.)16.
В основу этой методики положено деление операционных затрат на переменные и постоянные.
Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).
Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.
Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли17.
Проведение маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:
Маржа покрытия (маржинальная прибыль) — разность между выручкой от реализации продукции, товаров и услуг и переменными затратами, приходящимися на реализованную продукцию:
С ее помощью можно точнее ранжировать отдельные виды продукции и отдельные сегменты предприятия по уровню их доходности. Она служит основой для определения безубыточного объема продаж по каждому виду продукции и в целом по предприятию, а также для обоснования оптимального варианта различного рода управленческих решений.
Сравнение маржинальной прибыли с суммой постоянных расходов организации отражает финансовый результат от операционной (текущей) деятельности.
Структура бухгалтерского отчета («Отчет о прибылях и убытках», форма № 2) в настоящее время является в большой степени информационноемкой для целей маржинального анализа (табл. 1).
Таблица 1. Формирование маржинального дохода на основании бухгалтерского отчета18
|
Состав статей |
Алгоритм расчета маржинального дохода |
|
1. Выручка от продаж |
1. Выручка от продаж |
|
2. Себестоимость продаж |
2. Переменные затраты |
|
3. Валовая прибыль |
3.Маржинальный доход п. 1 - п. 2 |
|
4. Управленческие расходы |
4. Управленческие расходы |
|
5. Коммерческие расходы |
5.Операционная прибыль п. 3 - п. 4 |
|
6. Прибыль от продаж |
|
В процессе проведения маржинального анализа на первом этапе определяют точку безубыточности.
Безубыточность (точка безубыточности) в натуральном выражении — VРПбезубыт. или Тбз , точка безубыточности в стоимостном выражении — Вбз — такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Выручка покрывает только затраты, финансовый результат при этом равен нулю. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.
Для нахождения точки безубыточности существуют балансовый метод и графический метод.
Балансовый метод исходит из следующей зависимости:
,
где А — сумма постоянных расходов.
Так, если в точке безубыточности прибыль равняется нулю, то формула примет вид:
.
Каждая проданная единица продукции обеспечивает получение определенного удельного маржинального дохода УдМП :
.
Удельный маржинальный доход в первую очередь идет на покрытие постоянных расходов, а затем на формирование прибыли.
Поэтому для достижения безубыточности необходимо реализовать такое количество единиц продукции (товаров, работ, услуг), которое обеспечит сумму удельных маржинальных доходов равных величине постоянных расходов.
Точка безубыточности (VРПбезубыт. или Тбз ) для одного вида продукции в натуральном выражении определяется:
.
Точка безубыточности (Вбз ) в стоимостном выражении:
.
Точка безубыточности (VРПбезубыт. или Тбз в %) в процентах к фактическому объему:
.
Нередко ставится задача определения необходимого объема производства и реализации продукции в натуральном выражении для достижения необходимого уровня прибыли:
,
и объема производства и реализации продукции в стоимостном выражении для достижения необходимого уровня прибыли:
.
Графический метод дает визуальное представление о том, как будут изменяться издержки и прибыль для всех возможных в действительности объемов производства (выполнения работ, оказания услуг), а также какие объемы необходимы для достижения безубыточности продаж и заданной величины прибыли. Построение графика безубыточности осуществляется в последовательности:
В процессе проведения маржинального анализа на втором этапе определяют зону безопасности (запас финансовой прочности), критический уровень постоянных затрат, критический уровень переменных затрат, и др.
Зона безопасности показывает, насколько можно сократить объем продаж без риска получения убытков.
Зона безопасности — это разность между фактическим и безубыточным объемом продаж.
Зона безопасности в натуральном выражении:
.
Зона безопасности (запас финансовой прочности) в стоимостном выражении:
.
Зона безопасности в процентах:
.
Критический уровень постоянных затрат:
.
Окупаемость постоянных затрат (t):
.
Критический уровень переменных затрат на единицу продукции:
.
Критический уровень цены при заданном объеме реализации и уровне постоянных и переменных затрат:
20.
На третьем этапе маржинального анализа рассматриваются соотношения между издержками, доходами и прибылью, без учета вышеперечисленных ограничений (допущений).
Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятия, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.
3.2 Пример применения маржинального анализа на практике
Рассмотрим основы маржинального анализа на примере (табл. 2).
Таблица 2. Данные для маржинального анализа21
|
Показатель |
Значение показателя |
|
1. Производственная мощность предприятия (VРП) , шт. |
1000 |
|
2. Цена изделия (р), руб. |
20 |
|
3. Выручка (В), руб. стр. 1 × стр. 2 |
20000 |
|
4. Постоянные затраты (А), руб. |
4000 |
|
5. Переменные расходы на единицу продукции (b), руб. |
12 |
|
6. Переменные расходы на весь выпуск продукции (Зпер ), руб. стр. 5 × стр. 1. |
12000 |
|
7. Прибыль от реализации продукции (П), руб. |
4000 |
|
8. Маржинальная прибыль (маржа покрытия) (МП), руб. |
8000 |
|
9. Доля маржинальной прибыли в выручке (УДмп) |
0,4 |
|
10. Ставка маржинальной прибыли (Смп), руб. |
8 |
|
11. Планируемая прибыль от реализации продукции (П), руб. |
4400 |
С использованием исходных данных определим точку безубыточности в натуральном и стоимостном выражении и в процентах:
;
;
;
Далее определим зону безопасности в натуральном и стоимостном выражении и в процентах:
;
;
;
.
Определим, сколько предприятию потребуется производить и реализовывать продукции в натуральном и стоимостном выражении, чтобы получить планируемую прибыль:
;
Вывод. В нашем примере точка безубыточности расположена на уровне 50% возможного объема реализации продукции, т.е. это составит 500 единиц продукции или 10000 руб.
Если пакет заказов на изделия предприятия больше 50% от его производственной мощности, то будет прибыль. Если же пакет заказов будет менее 50% от фактической производственной мощности, то предприятие будет убыточным и обанкротится.
После достижения точки безубыточности каждая последующая произведенная единица продукции будет приносить предприятию прибыль: ставка маржинальной прибыли (СМП ) = 8 руб.
Если предприятие полностью использует свою производственную мощность, выпустит и реализует 1000 изделий, то зона безопасности (запас финансовой прочности) составит 50%, т.е. в пределах 500 шт. или 10000 руб. предприятие может сократить объем продаж без риска получения убытков.
Для достижения фактически имеющейся суммы прибыли (4000 руб.) предприятию необходимо производить 1000 шт., а для достижения суммы прибыли в 4400 руб. предприятию необходимо производить 1050 шт., т.е. на 50 единиц продукции больше.
Таким образом, маржинальный анализ — анализ, основанный на использовании предельных величин (относительных приростов) для исследования экономических процессов. Согласно маржинальной доктрине хозяйственные индивиды принимают решения, исходя из стремлений достичь максимальной предельной полезности (приращение полезности на единицу затрачиваемых ресурсов). Это один из самых эффективных методов экономического обоснования управленческих решений.
Любое предприятие может быть представлено в виде системы взаимосвязанных элементов, совместно действующих для достижения общей цели, на «входе» которой находится сырье, материалы. В ходе производственного процесса все ресурсы преобразовываются и на «выходе» системы появляется готовая продукция. Для успешного функционирования системы имеется «обратная связь», которая сообщает о конечных результатах деятельности и позволяет их координировать. Работу каждого элемента системы характеризует группа технико-экономических показателей. Следовательно, чтобы правильно и своевременно координировать деятельность предприятия, повышая тем самым рентабельность и прибыльность его работы в целом, необходимо все управленческие решении принимать на основе проведенных анализов технико-экономических показателей.
От результатов принимаемого решения зависит эффективность деятельности всего предприятия. Решения основывается на анализе текущей деятельности организации с выделением областей, требующих изменений. В таком процессе определяются сущность и актуальность проблемы, требующей решения, в результате анализа формулируется проблема с перечнем причин, вызвавших эту проблему. Только после этого осуществляется постановка цели, предполагающей решение возникшей проблемы. Далее разрабатывается несколько возможных вариантов решения проблемы. В данном случае основным является принцип достижения максимального результата при наименьших затратах.
Каждое решение представляет собой своего рода компромисс, так как изменение ситуации никогда не может быть всесторонне положительным.
На данном культурно – историческом, экономическом, социальном, политическом уровне развития нашего общества эффективность предприятия определяется множеством факторов. Порой, казалось бы, незначительное обстоятельство может решить исход всего дела. Именно поэтому каждая организация должна стремиться к оптимальному сочетанию всех этих факторов. И самым рациональным для сохранения данных условий прибыльной деятельности предприятия является принятие всех управленческих решений на базе анализа динамики основных технико – экономических показателей. Только в этом случае эти решения будут отвечать всем характеристикам их качества: обоснованность, своевременность, рациональность, непротиворечивость, лаконичность изложения, экономичность и т.д.
Без экономического анализа невозможна эффективная деятельность предприятия. Более того, именно экономический анализ является оптимальным и объективным способом для организации выжить в быстро меняющихся рыночных условиях.
Метод анализа хозяйственной деятельности представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства. Важной методологической чертой анализа является и то, что он способен не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными.
АХД является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений. При этом роль анализа как средства управления производством с каждым годом возрастает, а функционирование предприятия без эффективного анализа хозяйственной деятельности уже не представляется возможным.
1
2 Эддоус М., Стэнсфилд Р. Методы принятия решения. М.: Юнити, 2007. – 526 с.
3 Ксенчук Е.В., Киянова М.К. Технология успеха. – М.: Дело, 2003. – 428 с.
4
5 Ременников В.Б. Разработка управленческого решения. М.: Экономика, 2006. – 360 с.
6 Виханский, О.С. Стратегическое управление: учебник. – 2-е изд., переработанный и дополненный. – М.: Экономистъ, 2006. – 296с.
7 Юкаева В.С. Управленческие решения. М.: Юнити, 2009. – 478 c.
8 Смирнов Э.А. Разработка управленческих решений: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 272с.
9 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ООО «Новое знание», 2008. – 688с.
10 Румянцева З. П., Саломатин Н. А., Акбердин Р. З. Менеджмент организации: учебное пособие. - М.: - ИНФРА - М, 2006 - 432с.
11 Егоршин А. П. Управление персоналом. - Новгород: НИМБ, 2007 - 607с.
12 Еленева Ю.А., Зуева Т.С., Корниенко А.А. Экономика и управление предприятием: Учебник для сред. проф. учеб. зав. Под ред. Соломенцева Ю.М. – М.: Высшая школа, 2005. – 624 с.
13 Менеджмент организации. Учебное пособие. Румянцева З.П., Саломатин Н.А., Акбердин Р.З. и др. – М.: ИНФРА – М. 2011. – 432с.
14 Коротков Э. М. Исследование системы управления: учебник. - М.: Дела, 2006 - 285с.
15 Любанова Т.П., Мясоедова Л.В., Олейникова Ю.А. Стратегическое планирование на предприятии: Учебное пособие для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. Серия «Экономика и управление». – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2009. – 400с.
16 Карданская Н.Л. Принятие управленческого решения. Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2009. - 407 с.
17 Венделин А.Г. Подготовка и принятие управленческого решения. Методологический аспект. - М.: Экономика, 2007. – 538 с.
18 Заичкин Н.И. Экономико-математические модели и методы принятия решений в управлении производством. Уч.пос. - М.: ГУУ, 2009. - 107 с.
19 Цыгичко В.Н. Руководителю - о принятии решений. - М.: ИНФРА - М, 2008. – 424 с.
20 Литвак Б.Г. Управленческие решения. - М.: ЭКМОС,2008. - 248с.
21 Головнев Ю.К.,Третьяк В.И. Эффективность управленческих решений. М.: Инфра-М, 2008. – 673 с.
PAGE \* MERGEFORMAT 2