Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Конспект лекций по дисциплине: Банковский аудит
Тема лекции №1: Основы аудиторской проверки в банковской деятельности
Основные вопросы:
1.Сущность, цель и задачи аудита в банковской деятельности.
1.Сущность, цель и задачи аудита в банковской деятельности.
Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан .
Аудитором согласно Закону Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" является физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации "аудитор". Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя либо в качестве работника аудиторской организации.
Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
Под аудиторской деятельностью согласно Закону Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" понимается предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита.
Аудит банков проводится с целью установления:
1) своевременности, полноты и точности отражения проведенных банковских операций в учете и отчетности;
2) соответствия проведенных банковских операций требованиям настоящего Закона, действующего законодательства и нормативных правовых актов уполномоченного органа и Национального Банка;
3) соответствия проведенных банковских операций общим условиям их проведения, а также соответствия порядка проведения банковских операций внутренним правилам банка.
Задачи банковского аудита:
1) Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов;
2) Прогнозирование результатов финансово-хозяйственной деятельности и разработка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и ликвидности;
3) Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
4) Консультация по вопросам финансового, налогового, банковского и иного законодательства РК;
5) Обучение сотрудников;
6) Подтверждение данных проспекта эмиссии ценных бумаг;
7) Оказание иных услуг по профилю деятельности аудиторской фирмы.
Банковский аудит подразделяется на два основных вида:
1) Внешний – это проверка на договорной основе сторонними независимыми аудиторами. Банк самостоятельно выбирает аудиторскую фирму для проверки (Внешний ведомственный аудит – это проверка НБ РК. Внешний аудит осуществляется налоговыми органами, правоохранительными органами, казначейством.);
2) Внутренний – согласно требований НБ РК в каждой кредитной организации должен быть организован внутренний контроль, т. е. создание специальных внутренних структур или выделена должность уполномоченного специалиста, осуществляющего функции надзора и контроля.
Деятельность по осуществлению внутреннего аудита законодательно не регулируется, а определяется руководителем банка.
По способу проведения аудит делят на:
1) Обязательный – проводится в случаях, установленных законодательством РК: ежегодно, а также по поручению государственных органов (согласно закона «О банках и банковской деятельности»);
2) Инициативный – т. е. проверка по решению самой кредитной организации, его характер и масштабы определяются самим клиентом).
По периодичности проведения аудит делят на:
1) Первоначальный – проводится аудиторской фирмой впервые для данного клиента (банка), что существенно повышает риск и трудоёмкость аудита;
2) Согласованный (повторный) – осуществляется повторно или регулярно, основанный на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон, квалификации руководства, что при прочих равных условиях уменьшает риск аудита.
С точки зрения развития аудит делят на:
1) Подтверждающий – проверка и подтверждение достоверности бухгалтерской отчётности кредитной организации;
2) Системно-ориентированный – даёт возможность наблюдения систем, контролирует определённого клиента. Здесь аудиторская проверка основана на анализе системы внутреннего контроля кредитной организации. При эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок в деятельности клиента незначительна и поэтому для аудиторов отпадает необходимость проведения детальной проверки данного клиента;
3) Аудит, базирующийся на рисках – означает проведение проверки выборочно с концентрацией аудиторской работы на главных направлениях деятельности клиента, т. е. в областях с наиболее высоким аудиторским риском.
3. Лицензирование аудиторских услуг, связанных с проведением аудиторской проверки банковской деятельности.
Единственным лицензиаром на территории Республики Казахстан, уполномоченным на выдачу лицензий на право проведения аудиторской проверки банковской деятельности, является Национальный Банк Республики Казахстан.
Лицензирование аудиторских услуг, связанных с проведением аудиторской проверки банковской деятельности, производится в соответствии с указами Президента Республики Казахстан, имеющими силу Закона, "О Национальном Банке Республики Казахстан", "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан", "О лицензировании", Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" и Положением "О выдаче, аннулировании лицензии на право проведения аудиторской проверки банковской деятельности и требованиях, предъявляемых к уполномоченным аудиторам" и другими нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан.
Органом, уполномоченным на принятие решения о выдаче или отказе в выдаче лицензии на право проведения аудиторской проверки банковской деятельности, является Комиссия банковского аудита Национального Банка Республики Казахстан, возглавляемая заместителем Председателя Национального Банка.
Лицензия на право проведения аудиторской проверки банковской деятельности может быть выдана аудитору при наличии квалификационного свидетельства, выдаваемого после аттестации, и государственной регистрации в качестве частного предпринимателя (хозяйствующего субъекта). Квалификационное свидетельство на занятие аудиторской деятельностью выдается сроком на пять лет Квалификационной комиссией, создаваемой при Министерстве финансов Республики Казахстан.
Лицензия на право проведения аудиторской проверки банковской деятельности выдается аудиторской организации на неограниченный срок при условии наличия в ее составе аудитора, имеющего отдельную лицензию на право проведения аудиторской проверки банковской деятельности.
Аудиторская проверка банковской деятельности проводится с точки зрения своевременности, полноты и точности отражения проведенных банковских операций в учете и отчетности; соответствия проведенных банковских операций требованиям Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан", действующих законодательных и нормативных правовых актов; соответствия проведенных банковских операций общим условиям их проведения, а также соответствия порядка проведения банковских операций внутренним правилам банка.
Заявление о выдаче лицензии на право проведения аудиторской проверки банковской деятельности подается заявителем в Национальный Банк.
Заявитель — физическое лицо — должен иметь высшее образование, опыт работы в банковской сфере не менее двух лет.
К заявлению физического лица прилагаются:
- нотариально заверенная копия квалификационного свидетельства аудитора на право занятия аудиторской деятельностью;
- нотариально заверенные копии диплома о высшем образовании и трудовой книжки;
- личный листок (с фотографией);
- нотариально заверенная копия документа, подтверждающего прохождение заявителем подготовки на курсах по организации проведения аудиторской проверки банковской деятельности;
-правила проведения аудиторской проверки банковской
деятельности.
К заявлению аудиторской организации дополнительно прилагаются следующие документы:
- нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица;
- данные, подтверждающие наличие у нее аудитора, имеющего лицензию на право проведения аудиторской проверки банковской деятельности.
Заявление о выдаче лицензии на право проведения аудиторской проверки банковской деятельности должно быть рассмотрено Национальным Банком в течение одного месяца со дня его получения.
Прием и предварительное рассмотрение документов на получение лицензии на право проведения аудиторской проверки банковской деятельности производится Департаментом банковского надзора Национального Банка. По каждому поданному заявлению Департамент банковского надзора составляет заключение на основании представленных или дополнительно затребованных у заявителя материалов. Данные материалы, а также результаты тестирования аудитора учитываются Комиссией банковского аудита для принятия решения о выдаче или отказе в выдаче лицензии на право проведения заявителем аудиторской проверки банковской деятельности.
Аудиторы, уполномоченные в установленном порядке на проверку банков (банковской деятельности), по результатам проведенного ими аудита составляют заключение и отчет. Основные требования к заключению аудиторов предусмотрены в Правилах о требованиях, предъявляемых к отчету о проведении аудита банковской деятельности и заключению аудита, аудиторской организации, уполномоченных на проведение аудита банковской деятельности.
Аудит банковской деятельности согласно вышеуказанным Правилам производится в сроки и объеме, а также на условиях, определяемых договором с банком.
Заключение составляется по результатам аудита финансовой отчетности, включающей бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денег.
Отчет составляется по результатам всех видов проведенных аудитов банковской деятельности. Отчет представляется совету директоров и Правлению проверенного банка.
Обязательному отражению в отчете о результатах аудита подлежат следующие вопросы:
1) оценка своевременности, полноты и точности отражения проведенных банковских операций в учете и отчетности;
2) оценка соответствия проведенных банком банковских операций требованиям действующего банковского законодательства;
3) оценка соответствия проведенных банком банковских операций общим условиям их проведения, а также соответствия порядка проведения банковских операций внутренним правилам банка;
4) оценка эффективности внутреннего аудита (контроля) банка;
5) достоверность данных, представляемых банком для расчета пруденциальных нормативов и минимальных резервных требований, включая проверку своевременности и полноты формирования уставного капитала; оценку адекватности проведенной классификации активов и условных обязательств и формирования провизии;
6) проведение банком кастодиальной и доверительной (трастовой) деятельности.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ:
Тема лекции №2: Аудит соблюдения банками обязательных пруденциальных нормативов.
Основные вопросы:
Согласно банковскому законодательству РК для обеспечения финансовой устойчивости банков, защиты интересов их депозиторов, а также поддержания стабильности денежно-кредитной системы страны Национальный банк и АФН регулируют деятельность банков. Регулирование деятельности банков осуществляется как в отношении отдельного банка, так и на консолидированной основе, т.е. в отношении банковской группы.
Положением, в соответствии со ст.42 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» устанавливаются обязательные к соблюдению банками второго уровня пруденциальные нормативы, особенности расчета которых для банков определяются отдельными решениями Правления Национального Банка Республики Казахстан (далее Национальный Банк), с учетом специфики их деятельности.
Пруденциальные нормы – нормы установленные Нацбанком, АФН предельные величины рисков, принимаемых кредитными организациями, нормы создания резервов, обеспечивающих их ликвидность, требования, невыполнение которых может отрицательно повлиять на финансовое положение кредитных организаций.
В состав пруденциальных нормативов, устанавливаемых Нацбанком и АФН для их обязательного соблюдения входят:
1) минимальный размер уставного капитала банка;
2) коэффициент достаточности собственного капитала при секъюритизации;
3) максимальный размер риска на одного заемщика;
4) коэффициент ликвидности;
5) лимиты открытой валютной позиции;
6) коэффициент максимального размера, инвестиции банка в основных средствах и др. нефинансовые активы.
Минимальный размер уставного капитала (не менее 2 млрд. тенге)
Коэффициент достаточности собственных средств (собственного капитала)
Собственный капитал рассчитывается, как сумма капитала первого уровня и капитала второго уровня за вычетом инвестиций банка в акции субординированный долг к другим юр. лицам.
Капитал первого уровня включает следующие компоненты:
Капитал второго уровня включает следующие компоненты:
Субординированный долг – это необеспеченное обязательство банка, не являющиеся депозитом, который согласно договорам банка удовлетворяется в последнюю очередь при ее ликвидации.
Капитал третьего уровня представляет собой субординированный долг третьего уровня, соответствующего следующим уровням:
- не имеет обеспечения, представленного банком;
- не является депозитом либо обязательством на предъявителя;
- может быть погашен банком, в том числе досрочно;
- не имеет первоначальный срок до погашения более 2-х лет.
Достаточность собственного капитала при секъюритизации характеризуется 2-мя коэффициентами:
R1=KI-UK/A
KI – капитал второго уровня
UK- инвестиции банка в акции и субординированный долг юридических лиц.
А – сумма всех активов.
R2= K/Ар-Пс=0,12 KI – не менее 0,006
Где: К - собственный капитал.
Ар – сумма активов и вне балансовых обязательств взвешиваемых по степени риска.
Пс – спец. Провизии (резервы) + сумма сформированных общих резервов не влеченное в собственный капитал.
Максимальный размер риска на одного заемщика.
Под термином первого заемщика понимается каждое физ. и юр. лицо, которое является должником по любому виду обязательств перед банком, в том числе, ссуда, овердрафт, вексель, факторинг, лизинг.
Для расчета данного коэффициентов используются понятия:
К3=Р/К
Для заемщиков являются лица связанные с банками особые отношения показатель должен быть 0,10 для прочих заемщиков 0,25.
Р – обязательство заемщика по всем ссудам +50% субординированного долга банка.
Коэффициент ликвидности.
В целях контроля за ликвидность банка, банки должны составлять таблицу сравнения сроков, активов и обязательств.
К4= сумму наличных денег + БРА/ депозиты до востребования = 0,2
БРА – относятся ГЦБ, прочие высоколиквидные ЦБ, монитарные драгоценные металлы, кредиты овернайт в НБ РК.
Депозиты до востребования:
Лимиты открытой валютной позиции и нетто-валютной позиции.
Это соотношение обязательств и требований по иностранной валюте.
На корреспондентских счетах КБ должно быть не более 50% иностранной валюты от величины собственного капитала.
Коэффициент максимального размера инвестиции банка в основных средства и другие не финансовые активы.
К5= U/K=0,5
U - сумма инвестиции в основные средства и др. нефинансовые активы.
Вопросы для саконтроля:
Тема лекции №3: Аудит правильности оформления уставного фонда коммерческого банка.
Основные вопросы:
2. Аудит учредительного договора.
3. Проверка своевременности и полноты формирования уставного фонда (капитала) банка, правильности отражения его в учете.
1. Анализ учредительных документов коммерческого банка
Порядок создания и деятельности коммерческих банков на территории Республики Казахстан регламентируется Законом РК "О банках и банковской деятельности" от 31 августа 1995 г. №2444 Государственная регистрация банка в качестве юридического лица служит основанием для получения лицензии на банковскую деятельность.
Для государственной регистрации коммерческие банки представляют в Национальный банк РК документы в соответствии с установленным законом перечнем, в том числе учредительные документы:
При анализе учредительных документов банка особое внимание следует уделить следующим вопросам:
в Уставе банка должны обязательно содержаться необходимые сведения в соответствии с действующим законодательством, а именно:
1) вид банка (акционерный – открытый, паевой с участием иностранного капитала или иностранный банк, универсальный или специализированный – отраслевая ориентация, республиканский или региональный):
2) предмет и цели деятельности банка;
3) состав участников (учредителей). Учредителями, акционерами (пайщиками) коммерческих банков могут быть юридические и физические лица, за исключением общественных, религиозных и иных объединений, в уставах которых не предусмотрена коммерческая деятельность или получение прибыли, политических организаций и специализированных общественных фондов.
Не могут быть использованы для формирования уставного фонда средства бюджета и внебюджетных фондов, свободные денежные средства и другие объекты собственности, находящиеся в ведении органов государственной представительной и исполнительной власти и органов местного самоуправления.
Доля участия любого из учредителей акционеров (пайщиков) не должна превышать 35 % размера уставного капитала.
При создании иностранных банков и банков с участием иностранного капитала один из иностранных учредителей должен быть банком.
4) фирменное наименование и местонахождение (почтовый адрес);
5) размер уставного фонда;
6) порядок распределения прибыли и возмещения убытков;
7) состав, порядок образования и компетенция органов управления банка;
8) порядок принятия решений органами банка, в том числе перечень вопросов, по которым необходимо единогласие или квалифицированное большинство голосов.
Для акционерного банка открытого типа большинство в 3/4 голосов участвующих в общем собрании акционеров необходимо при решении таких вопросов, как:
Кроме того, в Уставе акционерного банка приводятся следующие сведения:
Для акционерного банка также необходимо его согласие на передачу акций. Если учредительными документами не предусмотрен выпуск привилегированных акций, то банк вправе выпускать только простые акции. При этом владельцы привилегированных акций не имеют права голоса в управлении банком.
При выпуске дополнительных акций должен предусматриваться порядок реализации: могут быть реализованы по договорным ценам, получены по наследству, в порядке правопреемства юридических лиц и по иным основаниям.
В Уставе банка также должны быть перечислены другие вопросы, относимые к исключительной компетенции общего собрания акционеров.
К исключительной компетенции общего собрания относятся:
- определение основных направлений деятельности банка, утверждение его планов и отчетов об их выполнении;
- изменение Устава банка;
- избрание и отзыв членов Совета акционерного банка (Наблюдательного совета);
- избрание и отзыв членов исполнительного органа и ревизионной комиссии;
- утверждение годовых результатов деятельности акционерного банка, включая утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии, порядок распределения прибыли, определение порядка покрытия убытков;
- создание, реорганизация и ликвидация филиалов и представительств, утверждение положения (Уставов) о них;
- вынесение решений о привлечении к имущественной ответственности должностных лиц банка;
- утверждение правил и других внутренних документов банка, определение организационной структуры банка;
- решение вопросов о приобретении акционерным банком акций, им выпускаемых;
- определение условий оплаты труда должностных лиц акционерного банка, его филиалов и представительств;
- утверждение договоров, заключенных на сумму свыше указанной в Уставе банка;
- принятие решения о прекращении деятельности банка, назначение ликвидационной комиссии, утверждение.
В целях оперативного решения вопросов может проводиться передача функций, относящихся к компетенции общего собрания акционеров, Совету акционерного банка (Наблюдательный совет), который осуществляет контроль за деятельностью его исполнительного органа.
Акционеры не вправе требовать выплаты дивидендов акциями, облигациями и товарами. Дивиденды выплачиваются только в денежном выражении.
Устав также должен предусматривать:
- порядок созыва чрезвычайного собрания акционеров (созываются Советом директоров; ревизионной комиссией или акционерами, имеющими не менее 10% акций);
- предоставление работникам банка права купить акции;
- кворум для принятия решения Советом директоров (две трети членов Совета);
- законность принятия решения директорами;
- порядок организации деятельности дочернего акционерного банка и его отношения с головным.
2. Анализ и аудит учредительного договора.
Учредительный договор подписывают учредители – юридические и физические лица, выступившие инициаторами создания коммерческого банка. В учредительном договоре определяются:
1) характер банка (паевой, акционерный);
2) предполагаемый размер уставного капитала и доля учредителей в уставном капитале (доля учредителей не должна быть менее 25% величины уставного капитала в течение первых двух лет после создания банка);
3) ответственность сторон за выполнение принятых по этому договору обязательств;
4)стороны, рассматривающие споры, вытекающие из этого договора (экономический суд, третейский суд и т. д.), а также другие вопросы, существенные с точки зрения лиц, его подписавших.
В том случае, когда взносы учредителей покрывают лишь часть уставного капитала, в учредительном договоре оговариваются условия, на которых предполагается привлекать акционеров банка.
В этом случае учредительный договор дополняется подписными листами, на основе которых акционеры сообщают о своем решении участвовать в учреждении коммерческого банка. Подписные листы служат основанием для перечисления акционерами банка установленного в учредительном договоре взноса средств на временный расчетный счет учредителей.
Число учредителей коммерческого банка не может быть менее трех. Согласно закону коммерческие банки обязаны уведомлять Национальный банк РК о всех изменениях, вносимых в Устав. На данном этапе следует также уяснить, является ли банк вновь созданным, либо он создан на базе упраздненного специализированного банка.
3. Проверка своевременности и полноты формирования уставного фонда (капитала) банка, правильности отражения его в учете.
Порядок проверки правильности формирования уставного фонда зависит от способа его формирования. Уставный фонд может создаваться выкупом акций. При проверке выясняются:
- полнота перечисления заявленного взноса;
- соблюдение сроков формирования уставного фонда;
- источники формирования (за счет собственных средств учредителей или участников банка либо путем привлечения кредита банка, взносов третьих лиц).
Для проверки используются:
- учредительный договор, в котором указывается сумма взноса учредителей и подписные листы;
- список акционеров с указанием сумм взносов в уставный фонд.
Анализируются порядок и сроки формирования объявленного уставного фонда. При этом используется список акционеров с указанием взноса в уставный фонд банка. По ежедневным балансам банка и первичным бухгалтерским документам (платежным поручениям и т.д.) проверяются фактическое поступление средств от акционеров банка, их зачисление на балансовые счета.
Если к моменту регистрации коммерческого банка на временный расчетный счет учредителей банка поступило менее 50% заявленной суммы уставного капитала, то Национальный банк РК при положительном решении об удовлетворении ходатайства выдаст банку временную лицензию. Временная лицензия дает право только на открытие корреспондентского счета и аккумуляцию взносов для формирования уставного фонда и действует в течение года с момента ее выдачи. Права на осуществление банковских операций временная лицензия не дает.
После оплаты 50% объявленного уставного капитала выдается постоянная лицензия, позволяющая осуществлять операции, предусмотренные Уставом.
Для формирования уставного фонда банка нельзя использовать:
- привлеченные денежные средства (кредиты);
- денежные средства и другие объекты собственности общественных, религиозных и других объединений и организаций, если в их Уставах не предусмотрена коммерческая деятельность или отсутствует указание на получение прибыли;
- средства бюджета из внебюджетных фондов;
- свободные денежные средства и другие объекты собственности, находящиеся в ведении органов государственной представительной и исполнительной власти и органов местного самоуправления.
Следует обратить внимание на то, чтобы взносы в уставный фонд были произведены действительными участниками (акционерами) банка. Для этого следует сравнить наименования участников (акционеров), указанных в учредительных документах, с наименованиями предприятий и организаций, фактически сделавших взносы в уставный фонд (приобретших акции) банка.
Уставный фонд может формироваться акционерами в денежной форме, материальными и нематериальными активами, ценными бумагами, эмитированными третьими лицами и имеющими рыночную котировку, иностранной валютой.
При формировании уставного фонда материальными активами (здания, сооружения, оборудование, материалы и т. п.) должны составляться акты оценки имущества, которые затем утверждаются протоколом учредителей или собранием акционеров. Оценка производится экспертным путем либо по договоренности сторон. Передача материальных активов оформляется актами передачи.
При формировании уставного фонда иностранной валютой производится ее перерасчет в тенге по курсу Национального банка Казахстана на дату подписания учредительного договора или иную дату, согласованную акционерами банка.
Дальнейшая переоценка валютных средств, внесенных на формирование уставного фонда в связи с изменением текущего курса тенге к иностранным валютам, не производится. Принимать валютные средства в оплату уставного фонда могут банки, имеющие разрешение на ведение валютных операций.
В качестве пая могут быть внесены ценные бумаги. Ценная бумага не должна быть выпущена самим вносителем. Ценные бумаги, принимаемые в счет акционерного пая, учитываются по их рыночной цене на дату заключения учредительского договора.
При этом внесенные ценные бумаги должны быть также учтены по номинальной стоимости на внебалансовом счете.
Вопросы для самоконтроля:
1. Как проводится аудит правильности оформления уставного фонда коммерческого банка?
2. Как проводится анализ учредительных документов коммерческого банка?
3. Перечислите перечень учредительных документов установленных законом?
4. Что такое устав банка?
5.Как оформляется протокол о принятии устава и назначении руководителей?
6. Основные сведения Устава акционерного банка?
Тема лекции № 4: Аудит постановки бухгалтерского учета в коммерческом банке
Основные вопросы:
1. Общие стандарты аудита аналитического и синтетического учета в банках.
2. Аудиторская проверка лицевых счетов банка.
3. Аудит материальной ответственности банковского персонала.
1. Общие стандарты аудита аналитического и синтетического учета в банках
Целью аудиторской проверки в части постановки бухгалтерского учета в коммерческих банках является проверка и подтверждение достоверности и реальности бухгалтерской отчетности и прежде всего баланса банка. Одновременно состояние бухгалтерской работы проверяется и с другой стороны – с точки зрения соответствия применяемых методов ведения учета действующим нормативным документам и банковскому законодательству.
Аудиторы также проверяют правильность расчетов нормативов ликвидности, установленных Национальным банком, анализируют хозяйственно-финансовую деятельность банка, тем самым проверяют не только качество работы бухгалтерского персонала, но и менеджеров банка с точки зрения правильности выбранной тактики и стратегии банка по поддержанию своей ликвидности, защите от кредитных и других банковских рисков, повышению доходности банка.
При подтверждении бухгалтерской отчетности на предмет ее достоверности и реальности аудиторы выявляют нереальные активы. К нереальным активам прежде всего относятся длительные просроченные ссуды.
При оценке состояния бухгалтерского учета с точки зрения соответствия его организации действующим нормативным документам и банковскому законодательству тщательно проверяется организация в банке аналитического и синтетического учета.
Основными формами аналитического учета в банках являются:
- лицевые счета,
- картотеки документов,
- операционные журналы.
По каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета открываются лицевые счета аналитического учета по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением по их назначению и владельцам.
Формы лицевых счетов зависят от типа применяемой банком вычислительной техники.
Общими для всех форм лицевых счетов являются следующие реквизиты:
- дата совершения операции,
- номер документа, на основании которого производится запись,
- номер корреспондирующего счета,
- условный цифровой код,
- суммы оборотов по дебету и кредиту счета,
- сумма остатка.
В заголовке лицевого счета указываются его номер и справочные данные. По номеру счета определяется его характер (пассивный или активный) и обеспечивается правильное «чтение», раскодирование записей в лицевом счете. В лицевых счетах аналитического учета по внебалансовым счетам реквизиты для номера корреспондентского счета и условного цифрового обозначения вида операций не заполняются.
Лицевые счета ведутся в банках в двух экземплярах, вторые экземпляры выдаются ежедневно клиентам и заверяются оттиском штампа банка и подписью ответственного исполнителя. Счета, требующие дополнительного контроля, например валютные, подписываются контролирующим работником. Выписки из лицевых счетов, составленные на электронных вычислительных машинах, штампом банка могут не заверяться.
Для расшифровки записей в лицевых счетах по кредиту к выпискам прилагаются документы (копии документов), по данным которых совершены записи. На этих документах проставляется штамп, которым оформляются выписки, а также указывается дата проводки их по лицевому счету. Оформляя выписку, ответственный исполнитель обязан убедиться в ее полном соответствии лицевому счету, в наличии необходимых приложений и в правильности их оформления.
2. Аудиторская проверка лицевых счетов банка.
Аудиторская проверка лицевых счетов организуется в основном с целью определения дебетовых сальдо по счетам, выявления нереальных, недостоверных оборотов, а также документов, которые послужили основанием для записей по счетам с отклонениями от принятого порядка их оформления. При этом проверяется, как банки организуют контроль за законностью совершаемых операций по существу операций и по форме, как организована банковская безопасность, какие используются формы защиты банковского документооборота, исключающие возможность проникновения в него фальшивых документов.
При выявлении дебетовых сальдо по лицевым расчетным счетам клиентов аудиторы, как правило, требуют их срочного списания и вынесения на отдельный ссудный счет.
В ходе аудиторской проверки обороты в лицевых счетах должны подтверждаться первичными документами, а также соответствующими оборотами по корреспондентскому счету в расчетно-кассовом отделе (РКО) и счетам в других банках, если эти обороты связаны с поступлением платежей или оплатой в адрес клиентов, обслуживаемых другими банками. По состоянию на 1 января банком должны составляться все лицевые счета с выдачей клиентам выписок. По данным этих выписок клиенты должны представить банку в письменной форме подтверждение остатков лицевых счетов на конец отчетного периода. Клиенты по данным выписок из лицевых счетов контролируют выполненные банком расчетно-денежные операции и отражают их в своем бухгалтерском учете.
Материалами синтетического бухгалтерского учета в банках, обслуживаемых вычислительными центрами (ВЦ) или ведущих учет на персональных компьютерах, являются сводки оборотов и остатков (оборотные ведомости). Передача информации из банков на ВЦ осуществляется в основном по каналам связи для непосредственного ввода ее в ЭВМ.
Расчетно-денежные документы, информация которых должна быть передана на ВЦ, сортируются в банках по видам (макетам, последовательности передачи или расположения информации на машинном носителе) и объединяются в пачки не более чем по 100 документов в каждый из них. На пачках указываются количество и общая сумма документов. Эти данные передаются на ВЦ для проверки правильности и полноты передачи сумм документов. При передаче данных осуществляется автоматический контроль за правильностью ввода номеров лицевых счетов.
К общим стандартам аудита аналитического и синтетического учета в банках относится проверка своевременности составления банками балансов, проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета в балансе банка, своевременности совершения операций по счетам клиентов. Как правило, большинство коммерческих банков, ведущих бухгалтерский учет с использованием электронно-вычислительной техники, своевременно составляют ежедневные балансы и балансовые отчеты. Составлению баланса предшествует сверка данных аналитического учета данным синтетического учета. При ведении учета на ЭВМ эта сверка выполняется автоматически.
Однако в ходе аудиторской проверки, как правило, в выборочном порядке проверяется подтверждение оборотов и остатков по лицевым счетам первичными денежно-расчетными документами и записями в выписке по корреспондентскому счету банка в РКО. Одновременно должно быть проверено соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета путем суммирования оборотов и остатков по лицевым счетам, относящимся к данному балансовому счету, и сверкой их с оборотами и остатком по этому счету. Составление ежедневного баланса в банках подтверждает правильность отражения всех банковских операций по балансовым и внебалансовым счетам и является непременным условием начала нового рабочего дня в работе с клиентами.
Проблема своевременности совершения операций по счетам клиентов должна быть в центре внимания аудиторов. Платежные поручения клиентов, оплаченные в течение рабочего дня с их расчетных счетов, фактически оплачиваются лишь на следующий рабочий день с корреспондентского счета банка в РКО. Более длительные сроки оплаты клиентских документов с корреспондентских счетов коммерческих банков свидетельствуют о проблемах ликвидности банка, отсутствии у него в достаточных размерах денежных средств на корреспондентском счете. При задержке в оплате клиентских документов банки обязаны выплачивать клиентам штраф в размере 0,5 % суммы расчетных документов за каждый день просрочки платежа.
Задержки в зачислении денег на счета клиентов, как правило, связаны с отсутствием приложений (первичных денежно-расчетных документов) к выпискам из корреспондентского счета, которые получают коммерческие банки от РКО.
3. Аудит материальной ответственности банковского персонала.
В ходе аудиторского обследования необходимо обратить внимание на систему материальной ответственности. Контроль за работой материально ответственных лиц начинается с проверки правильности оформления материальной ответственности, предусмотренной Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию.
В соответствии с этим Положением устанавливаются индивидуальная и коллективная формы материальной ответственности. Индивидуальная форма материальной ответственности, как правило, применяется в отношении персонала кассы, а также других сотрудников. Материальная ответственность банковского персонала должна оформляться специальным договором между администрацией и сотрудниками банка. В процессе аудиторского обследования проверяется соблюдение сторонами договоров о материальной ответственности, а также определение размера ущерба в случаях недостач и хищений, устанавливается, каким образом руководство банка обеспечивает фактический контроль сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей.
Современная организация бухгалтерского учета в банках с использованием электронной техники требует проведения помимо классического независимого аудита и независимого технического аудита, который должен включать следующие виды проверок:
1) эффективности защиты информации от несанкционированного доступа на отдельных ЭВМ, в компьютерных системах;
2) эффективности средств обеспечения целостности информации, обеспечения ее подлинности и установления авторства;
3) функционирования службы безопасности в компьютерных системах;
4) защиты информации от утечки по каналам электромагнитных излучений и наводок, а также от утечки информации по слаботочным системам (телефон, радио, телевизор и т. п.);
5) помещений на наличие в них закладных излучающих устройств;
6) эффективности комплексной системы защиты банковской информации и объектов.
Независимый технический аудит позволяет провести квалифицированную проверку системы защиты информации и объектов банка, что повысит его безопасность.
Вопросы для самоконтроля:
1. Как проводится аудит постановки бухгалтерского учета в коммерческом банке?
2. Какие стандарты аудита аналитического и синтетического учета в банках вы знаете?
3. Как проводится аудит лицевых счетов банка?
4. Как проводится аудит материальной ответственности банковского персонала?
5. Перечислите основные формы аналитического учета в банках?
6. Основные требования организации бухгалтерского учета в банках?
Тема лекции № 5. Аудит расчетных операций.
Основные вопросы:
Аудиторская проверка расчетных операций базируется на правильности применения банками Закона Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» от 29.06. 1998 года №237-1.
В соответствии с этим Законом в банковской деятельности должны применяться следующие формы безналичных расчетов:
1) платежные поручения,
2) чеки,
3) аккредитивы,
4) платежные требования-поручения.
Положение о безналичных расчетах, регламентирующее общие подходы и единый документооборот в банках, исходит из принципов свободы выбора предприятиями форм расчетов и закрепления их в договорах, невмешательства банка в договорные отношения предприятий. Однако, учитывая это Положение, аудиторы должны обратить особое внимание на систему безопасности и защиты документооборота от проникновения в него подложных и фальшивых документов, действующую в проверяемом банке.
Поэтому при составлении плана аудиторской проверки важно определить наиболее опасные и менее защищенные участки организации безналичных расчетов и документооборота, требующие дополнительного внутреннего контроля и сплошной проверки документов со стороны внешнего аудитора.
Основные стандарты аудита при проверке организации безналичных расчетов исходят из действующих положений о формах расчетов, которые были названы выше, функционировании расчетных счетов и списании с них средств по распоряжению владельца счетов и в очередности, которую определяют руководители предприятий.
По согласованию между предприятиями могут проводиться зачеты взаимной задолженности, минуя банк. В этом случае в банк представляются поручение, чек на незачтенную сумму.
Взаимные претензии по расчетам между плательщиками и получателем средств рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений. Данный стандарт значительно упростил учетно-операционную работу, отмены внебалансовый учет просроченных платежных документов (картотека), начисление пени по этим документам.
Расчетные стандарты предусматривают подачу жалобы при выявлении претензий к банку или расчетно-кассовому отделу (РКО), а также предъявление иска к учреждению банка, задерживающего расчеты и допускающего нарушения.
За несвоевременное (позднее следующего дня после получения соответствующего документа) или неправильное списание со счета владельца, а также за несвоевременное и неправильное зачисление банком сумм, причитающихся владельцу, последний вправе потребовать от банка или РКО уплатить в свою пользу штраф в размере 0,5% несвоевременно зачисленной суммы, списанной суммы за каждый день задержки.
Соблюдение этой нормы может быть проверено путем выборочного обследования расчетных документов. Аудиторы могут определить размер упущенной выгоды и недополученной прибыли по всем неправильно и несвоевременно зачисленным средствам в пользу клиентов банка, по которым не востребован штраф.
В соответствии с действующим законодательством расчеты между предприятиями проводят коммерческие банки и другие кредитные учреждения.
Расчеты между банками на территории Казахстана осуществляются через РКО, которые создаются Национальным банком в республиках, областях, городах, районах.
Межбанковские расчеты могут осуществляться и по корреспондентским счетам банков, открываемым друг у друга на основе межбанковских соглашений. В ходе аудиторской проверки расчетных операций следует учитывать эти принципиальные установки в межбанковских расчетах и в соответствии с ними проверять документооборот по расчетным операциям.
2. Стандарты для оформления расчетных документов.
Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:
Первый экземпляр документа должен иметь подписи руководителей предприятий, а первый экземпляр платежного поручения еще и оттиск печати.
Все расчетные документы должны приниматься к исполнению банком только при наличии подписей должностных лиц, имеющих право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам банка. Расчетные документы по операциям, которые осуществляют предприниматели без статуса юридического лица, принимаются банками к исполнению при наличии на них одной подписи, указанной в карточке, с образцом подписи, без оттиска печати.
Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их сумм. Списание средств со счетов плательщиков производится только на основании первого экземпляра расчетного документа (документа, переданного по телефаксу). Платежные поручения, требования-поручения выписываются в количестве экземпляров, достаточных для банка и всех участвующих в расчетах сторон. Чеки разрешается выписывать от руки чернилами или шариковой ручкой, при этом помарки и подчистки в документах не допускаются.
При проверке расчетных операций должны соблюдаться действующие нормы и нормативы. Ответственность аудитора за обнаружение и предание гласности мошенничества и других незаконных действий связана с нарушением этих нормативов.
В соответствии с этой нормой перед аудитором не ставится задача поиска умышленных искажений. Аудитор должен выявить существенные отклонения от норм банковского учета и в этой связи обнаружить нарушения, искажающие записи в лицевых счетах и в балансовой отчетности.
Именно такое определение цели аудита бухгалтерского учета в коммерческом банке предъявляет высокие требования к организации аудиторской проверки. Аудитор также должен спланировать свою работу, чтобы обнаружить наиболее значимые ошибки. При характеристике данной нормы необходимо конкретизировать ее цель, дать классификацию нормы. Целью этой нормы является обеспечение контроля:
- за выполнением аудитором обязанностей по выявлению незаконных действий и мошенничества в банках;
- за факторами, влияющими на планирование и выполнение аудиторской проверки.
Анализируемая норма предусматривает четкую классификацию возможных нарушений в бухгалтерском учете банков по следующим направлениям: ошибки, нарушение норм действующих инструктивных положений; мошенничество; некорректность.
3. Юридическое оформление открытия расчетных и текущих счетов клиентов.
В ходе аудита должно быть проверено соблюдение банком установленного порядка открытия расчетных и текущих счетов клиентов и ведения по ним операций.
Юридические дела клиентов на открытие счета должны храниться в отдельных сейфах в порядке возрастания номеров и счетов. Аудитор обязан проверить достоверность всех предусмотренных нормативными требованиями документов на открытие счета, которые должны находиться в этом деле.
Для открытия расчетного счета в банк должны быть представлены следующие документы:
- заявление на открытие счета,
- свидетельство о регистрации организации, выданное регистрирующим органом,
- копии уставов и учредительного договора, прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально или регистрирующим органом;
- заверенные в установленном порядке в двух экземплярах банковские карточки с образцами подписей и оттиска печати.
Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия или его заместителю, второй – главному бухгалтеру, а при отсутствии этой должности в штате – лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
В случае открытия подразделению расчетного субсчета в банк вместе с банковскими карточками представляются приказ головного предприятия о создании подразделение и заявление с перечислением возможных операций, которые разрешается совершать по этому субсчету. При открытии валютного и текущего субсчетов наряду с вышеперечисленными документами в банк представляют также утвержденный головной организацией устав подразделения.
Банковские карточки в случае открытия расчетных субсчетов и текущих счетов заверяются вышестоящей организацией, ее печатью; нотариальное заверение при этом не требуется. После предоставления вышеперечисленных документов на открытие счета, подписания договора на банковское обслуживание по распоряжению руководителя банка и главного бухгалтера банка открывается нулевой расчетный (текущий) счет клиента. Ему присваивается номер, который регистрируется специальной книгой регистрации счетов клиентов.
Аудитор обязан проверить соблюдение банками установленных требований при открытии счетов клиентов, выявить меры, которые банк принимает в целях защиты от открытия счетов фиктивным фирмам; проникновению в банковский документооборот фальшивых платежных документов.
Необходимо уделить внимание своевременности передачи клиентам выписок (в 2-х экземплярах) их валютных и текущих счетов. К банковской выписке на каждое движение средств прилагается оправдательный документ (платежное поручение, мемориальный ордер). Особое место в ходе аудиторской проверки должны занять проверка своевременного оформления документов и проводка их по счетам клиентов, контроль внутреннего аудита за своевременным проведением денежно-валютных операций по счетам клиентов, ответственность банков перед клиентами за их замедление.
Аудит расчетов платежными поручениями
Поручение представляется в банках установленной формы, оно действительно в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Поручения принимаются к исполнению банком только при наличии средств на счете, если между банком и владельцем счета нет других договоренностей.
Платежные поручения используются в расчетах в порядке плановых платежей при равномерных и постоянных поставках. Новые явления в организации расчетов платежными поручениями, которые должны учитываться в ходе аудиторской проверки, состоят в том, что по договоренности сторон платежи могут совершаться в следующих вариантах:
- авансовые платежи – до отгрузки товара;
- после отгрузки товара – путем прямого акцепта товара;
- частичные платежи при крупных сделках.
Поручения используются для перевода денег через предприятия связи (пенсии, алименты, заработная плата и т.д.).
Аудит расчетов чеками
В процессе аудирования этой формы расчетов должны быть проверены все этапы документооборота и контроля в банке по выдаче и оплате чеков, их соответствие принятым нормам.
При расчетах чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение плательщику, банку, выдавшему счет на уплату определенной суммы денег, указанной в чеке, чекодержателю (получателю средств). Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами, но в расчетах между физическими лицами не разрешается их использовать. Чек является ценной бумагой, а бланки чеков являются бланками строгой отчетности.
Покрытием чека в банке чекодателя могут быть:
- средства, депонированные чекодателем на отдельном счете;
- средства по счетам клиента, но не свыше суммы, гарантированной банком.
Банк может по просьбе клиента гарантировать ему оплату чеков за счет своих средств при временном отсутствии их у клиента.
В ходе аудиторской проверки необходимо тщательно изучить все первичные документы по оформлению чеков с учетом действующего стандарта.
Чек должен быть предъявлен к оплате в учреждении банка в течение 10 дней, не считая день его выдачи. Установлены определенные правила заполнения чека банковскими учреждениями.
В чеке указывают наименование банка, выдавшего чек, его двадцатизначный номер, номер лицевого счета чекодателя, наименование чекодателя – юридического лица, номер его счета, а также предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек, – на оборотной стороне чека.
Сумма лимита чека указывается цифрами и прописью, заверяется печатью и подписями должностных лиц банка. Это один из основных контрольных моментов при проверке чека в банке получателя денег и выявления фальшивых чеков. Вместе с чеками банк обязан выдать клиенту идентификационную карточку (чековую карточку). Чековая карточка выдается клиенту в одном экземпляре независимо от количества чеков и идентифицирует чекодателя по каждому выданному им чеку.
Аудит расчетов аккредитивами.
При открытии аккредитива банк, выставивший аккредитив (банк-эмитент), по поручению плательщика (покупателя) переводит средства в другой банк – банк поставщика, для осуществления платежа при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве, в банке поставщика открывается отдельный балансовый счет «Аккредитивы».
Могут открываться следующие виды аккредитивов:
- покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
- отзывные или безотзывные.
Каждый аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка-эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а последний – поставщика. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.
Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать:
При выплате по аккредитиву банк поставщика (исполняющий банк) обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и печати поставщика на нем заявленным образцам.
Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то проверяется наличие акцептной надписи и соответствие подписи уполномоченного представленному им образцу.
Не принимаются к оплате реестры счетов без указания в них даты отгрузки, номеров товарно-транспортных документов, номеров почтовых квитанций при отправке товара через предприятия связи, номеров или дат приемно-сдаточных документов и вида транспорта, которым отправлен груз при приеме товара представителем покупателя на месте у поставщика.
Реестр счетов представляется поставщиком банку в 3-х экземплярах, их которых 1-й экземпляр используется в качестве мемориального ордера, 3-й – выдается поставщику в качестве расписки в приеме реестров счетов, а 2-й – с приложением товарно-транспортных документов и отметкой банка отсылается банку-эмитенту для вручения плательщику и одновременного отражения по счету «Аккредитивы к оплате».
Выплата с аккредитива наличными деньгами не допускается.
Банки не несут ответственности за последствия задержки или утери в пути каких-либо документов.
Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то указанные лица обязаны представить исполняющему банку:
На реестрах счетов или товарно-транспортных документах, акцептованных для оплаты за счет аккредитива, уполномоченный делает следующую запись:
Акцептован за счет аккредитива от _________________________
дата
Уполномоченным________________________________________
(наименование организации покупателя)
Подпись ________________________________________________
«______» ___________ 20___ г.
Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:
Все претензии к поставщику, кроме возникших по вине банка, рассматриваются без участия банка.
Аудит расчетов платежными требованиями-поручениями
Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Платежные требования-поручения выписываются поставщиком на бланке и вместе с документами направляются в трех экземплярах в банк покупателя, который передает требование-поручение плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке к счету плательщика.
Плательщик обязан представить в банк платежное требование-поручение в течение 3 дней со дня поступления его в банк плательщика.
Платежное требование-поручение принимается при наличии средств на счете плательщика.
Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение этих 3-х дней.
Требования-поручения вместе с приложенными отгрузочными документами и извещениями об отказе в оплате возвращаются непосредственно поставщику.
При согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати на всех экземплярах и сдает их в обслуживающий банк. 1-й экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы для банка; 2-й направляется банку, обслуживающему поставщика; 3-й – вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику как расписка в приеме совершения оплаты товара, выполненных работ, оказанных услуг.
В графе «сумма к оплате» должна быть поставлена цифрами и прописью сумма, подлежащая списанию со счета плательщика.
Вопросы для самоконтроля:
1. Как проводится аудит расчетных операций банка?
2. Перечислите основные стандарты для оформления расчетных документов?
3. Основные требования установленных стандартов расчетных документво?
4. Обязанности аудитора проверки соблюдения банками установленных требований при открытии счетов клиентов?
5. Как проводится аудит расчетов платежными поручениями?
6. Как проводится аудит расчетов чеками?
Тема лекции №6: Аудиторская проверка кассы и кассовых операций
Основные вопросы:
1. Аудит кассы и кассовых операций.
2. Аудиторская проверка операций банка с денежной наличностью.
3. Аудиторская проверка операционных касс.
4. Аудит организации и оформления кассовых операций по поступлениям наличных денег.
Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения коммерческим банком банковского законодательства в сфере хранения, ведения и учёта операций с денежной наличностью.
Следует иметь в виду, что безналичные (депозитные) деньги представляют собой обязательства коммерческих банков, а наличные деньги являются обязательствами Национального банка и обеспечиваются его активами.
Поэтому интересы Национального банка по поддержанию устойчивости денежного обращения страны и интересы отдельных коммерческих банков, заключающиеся в получении прибыли, могут не совпадать. Некоторые банки идут на нарушение правил ведения кассовых операций, если в результате они могут получить дополнительную прибыль.
Таким образом, от независимых аудиторских организаций требуется особое внимание к ведению в коммерческих банках кассовых операций, кассовой дисциплине, учёту и оформлению операций с денежной наличностью. Вместе с тем необходимо отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы.
Так, внезапные ревизии касс являются прерогативой служб самого банка, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с банком). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только сам факт нарушения. Не должны аудиторы составлять или подписывать никаких актов (например, актов о сумме наличных денег и их соответствии кассовому журналу), они готовят только аудиторское заключение
Особенностью аудиторской проверки операций с кассовой наличностью является то, что она ни в коем случае не должна нарушать нормального хода кассовых операций банка. Аудитор в течение операционного дня не имеет права находиться в помещении операционной кассы, поэтому вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки, приходится выяснять после окончания операционного дня.
Наконец, ещё одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности банка, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы.
Нормативные положения, в соответствии с которыми в настоящее время проводятся кассовые операции и которыми должны руководствоваться работники коммерческого банка, Правила ведения кассовых операций в банках второго уровня Республики Казахстан от 15 ноября 1999 года №394.
2. Аудиторская проверка операций банка с денежной наличностью.
Аудиторские проверки операций банка с денежной наличностью обычно начинаются с проверки хранения и учёта ценностей и документов в денежном хранилище (кладовой). О времени проведения такой проверки следует договориться с руководством банка заранее. Лучше приурочить ее к утру операционного дня, когда деньги из хранилищ передаются в расходные кассы банка и проверку наличия ценностей в хранилище производят сами работника банка.
Аудитору следует оценить техническую укрепленность хранилища. Хранилище должно иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надёжные внутренние стены и перегородки, сейфы, металлические стеллажи, забранные металлическими же решетками, должно быть оборудовано охранно-пожарной сигнализацией.
В хранилище должны храниться: денежные билеты и металлическая монета, иностранная валюта и документы в иностранной валюте, драгоценные металлы, бланки строгой отчётности, ценные бумаги. Не должны храниться в хранилище деньги и ценности, принадлежащие самим работникам банка. Все ценности и документы в денежном хранилище группируются по соответствующим балансам и внебалансовым счетам, на которых они учитываются. Для каждого вида ценностей должны быть отведены отдельные шкафы, стеллажи и полки. Каждый шкаф, стеллаж должен быть заперт на ключ заведующим кассы. Ключи должны находиться в денежном хранилище – в шкафу заведующего кассой. Разрешается денежную наличность, подготовленную кассирами для совершения на следующий рабочий день расходных операций, хранить в тележках. В этом случае все тележки должны быть закрыты на ключ и опломбированы. Каждая тележка снабжается ярлыком с указанием даты, подписи, именного штампа кассира, готовившего деньги, и общей суммы вложенных денег.
Денежные хранилища должны быть закрыты не менее чем на три ключа и отпечатаны печатями трех должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей. Один ключ должен находиться у заведующего кассой, второй – у руководителя банка, третий – у главного бухгалтера.
При открытии хранилища аудитор вместе с лицами, ответственными за сохранность ценностей, и в присутствии представителя охраны должны проверить, не повреждены ли двери, замки, печати. Если повреждения имеются, то немедленно, до открытия хранилища, об этом составляется акт, подписанный должностными лицами и представителями охраны. Аудитор акта не подписывает, но следит за правильностью его составления.
Денежные билеты одних купюр должны быть сформированы в пачки по корешкам, иметь надписи на накладках и храниться на разных полках или в разных стеллажах. Годные к употреблению денежные билеты хранятся отдельно от ветхих денежных билетов. Монета должна быть расфасована по тюбикам (отдельно каждого достоинства) и по мешкам. К ним должны быть прикреплены ярлыки с указанием достоинства монеты и суммы вложений, а также даты упаковки.
Иностранная валюта хранится в пачках или пакетах, а монета – в мешочках, раздельно по наименованиям валюты, а внутри каждой валюты – по её достоинствам. Прием и выдача наличности и ценностей из хранилища могут производиться только на основании соответствующих распоряжений, и каждое распоряжение оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами, а по ценностям, учитываемым на внебалансовых счетах, – приходными и расходными внебалансовыми ордерами.
Для учета ценностей, помещенных в хранилище, заведующий кассой ведет специальные книги. В этих книгах ежедневно указываются общие суммы остатка отдельных видов ценностей на конец каждого дня, а по счету кассы в книге отражаются также и обороты по приходу и расходу денег за день.
Аудитор вместе с лицами, ответственными за хранение денег и ценностей, проверяет фактическое наличие денег. При этом, как правило, денежные билеты каждого достоинства пересчитываются по пачкам, а монета – по мешкам. Если встречается пачка или мешок с поврежденной упаковкой или неправильно оформленным ярлыком, то аудитор может пересчитать эту пачку полистно, а мешки поштучно. После проверки фактического наличия денег в хранилище сверяется, соответствует ли их остаток записям в книге учета ценностей и данным бухгалтерского учета по счету кассы или другим счетам.
Следует обратить внимание на наличие трех подписей в книгах учета ценностей – управляющего банка, главного бухгалтера и заведующего кассой. Если данный банк ведёт значительные операции с иностранной валютой, то остатки иностранной валюты должны учитываться в отдельной книге, и их следует сверить в процессе проверки с данными лицевых счетов по иностранной валюте.
Аудитор обязан проверить, все ли подлежащие хранению в хранилищах ценности, книги и документы действительно находились в хранилище и не находятся ли в хранилище вещи и ценности, не подлежащие хранению. В скважинах замков хранилищ, сейфов, стеллажей, тележек не должны быть вставлены ключи. Если в процессе проверки выявится недостача или излишек, необходимо по возможности выяснить причину и обязательно проверить правильность акта, который должен быть составлен в этом случае.
Наконец, аудитор смотрит, правильно ли вывозятся деньги и ценности из помещения хранилища. Они должны выноситься только в помещение кассы.
3. Аудиторская проверка операционных касс.
Следующим объектом аудиторской проверки является работа операционных касс. В коммерческом банке в зависимости от масштабов операций с денежной наличностью может иметься от одной до нескольких проходных и расходных операционных касс. Аудитор обязан проверить помещение и оснащенность операционных касс. Кассовые помещения должны быть изолированы. Наличные деньги и денежные документы необходимо хранить в несгораемом шкафу. Рядом с кассой следует располагать изолированное от других отделов банка помещение для пересчета денег клиентами. В этом помещении обязан присутствовать представитель банка. Помещение для удобства обслуживания клиентов должно иметь столы для пересчета денег, желательно, чтобы имелись и машины для пересчета купюр.
Аудитор должен проверить: работают ли кассиры проверяемого банка только в этом качестве или совмещают обязанности; имеются ли обязательства кассиров об индивидуальной материальной ответственности; ознакомлены ли кассиры с правилами ведения кассовых операций; имеются ли в каждой операционной кассе образцы подписей учетно-операционных работников, оформляющих кассовые документы.
Перед началом операционного дня аудитор проверяет, не находятся ли в помещении кассы посторонние ценности и вещи:
- одежда кассира (она должна находиться за пределами кассы);
- продукты питания; деньги, принадлежащие самому кассиру. На столе кассира в начале операционного дня не должно находиться никаких денег и бланков строгой отчетности.
В обязанности аудитора входит проверка последовательности осуществления кассовых операций. Общий принцип, на котором базируется осуществление кассовых операций в коммерческом банке, состоит в том, что кассир выполняет операции по приему и выдаче наличных денег только на основании распоряжения учетно-операционного работника, оформленного приходными и расходными кассовыми документами.
Именно в обязанности учетно-операционного работника входит проверка законности оформления кассовых операций. Он же подписывает все оформленные документы, регистрирует их в кассовых журналах, осуществляет проводки кассовых операций по лицевым счетам.
4. Аудит организации и оформления кассовых операций по поступлениям наличных денег.
При проверке правильности организации и оформления кассовых операций по поступлениям наличных денег аудитор должен иметь в виду следующее:
1. Основанием для приема наличных денег в приходную кассу служат только два вида приходных кассовых документов – объявление и приходный кассовый ордер, поэтому, если в ходе проверки обнаружится, что деньги вносились по каким-то другим документам, то это будет считаться серьезным нарушением кассовой дисциплины.
2. Последовательность проведения кассовой операции по поступлениям наличных денег такова: клиент передает заполненный комплект бланка объявления ответственному исполнителю – учетно-операционному работнику, который проверяет правильность его заполнения, проставляет его сумму в приходном кассовом журнале и только после этого объявление, подписанное ответственным исполнителем, передается кассиру приходной кассы. Кассир обязан проверить наличие и тождественность подписей операционных работников по имеющимся у него образцам; сличить соответствие указанных в объявлении сумм с цифрами и прописью, вызвать вносителя денег и принять от него деньги, пересчитать их, сверить сумму, фактически оказавшуюся при пересчете, с суммой, указанной в квитанции и объявлении на взнос наличными. При соответствии этих сумм кассир подписывает квитанцию, объявление и ордер, ставит на квитанции печать и выдает ее лицу, внесшему деньги. Затем ордера передаются ответственным исполнителям с подписью кассира для отражения по лицевому счету клиента.
3. Проверку следует проводить как визуально, так и путем анализа первичных кассовых документов (объявления на взнос наличными, экземпляры кассовых ордеров), которые должны храниться в специальных папках в помещении операционных касс, причем подшитыми по каждому операционному дню; проверяются приходные кассовые журналы, кассовые книги, справки кассиров приходных касс, выписки по лицевым счетам клиентов, журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Основной акцент аудитор делает на анализ банковских документов. В зависимости от объема кассовых операций и количества аудиторов первичные документы подвергаются либо сплошной проверке, либо выборочной проверке. Если проводится выборочная проверка, то желательно охватить все документы хотя бы за один квартал.
Осуществляя проверку документов, аудитор обращает внимание на соблюдение установленных правил заполнения кассовых документов, наличие всех необходимых реквизитов и подписей, соответствие указанных в документах сумм цифрами и прописью, выявляет случаи подчисток в кассовых документах.
При проверке правильности организации и оформления кассовых операций по выдачам наличных денег аудитору следует обратить внимание на следующее:
1. Кассиры расходных касс получают необходимую для их операций сумму наличных денег из денежного хранилища под отчет. Поэтому аудитор должен проверить, ведется ли в банке книга регистрации сумм, выданных под отчет, правильно ли отражаются в ней выдаваемые суммы, соответствуют ли суммы прописью суммам в цифровом выражении, имеются ли в книге подписи кассиров и заведующего кассой.
2. В организации кассовых операций по выдаче наличных денег кроме кассира и ответственного исполнителя принимает участие третье лицо – контролер. Аудитор должен проверить, имеется ли такой контролер в банке, не совмещает ли он обязанности контролера с другими обязанностями (заведующего кассой, кассира, ответственного исполнителя). Устанавливается, где расположено рабочее место контролера (оно должно находиться по возможности в непосредственной близости от кассы). Проверяется правильность ведения контролером расходного кассового журнала.
3. Аудитор должен обратить внимание на то, имеются ли у контролера и у ответственного исполнителя образцы подписей и оттисков печатей клиентов, причем Правилами ведения бухгалтерского учета и отчетности в учреждениях банков контролерам запрещается пользоваться тем же экземпляром образцов подписей и оттисков печатей клиентов, которым пользуются ответственные исполнители.
4. Основанием для выдач денежной наличности расходными кассами служат 3 вида денежных расходных документов:
а) денежный чек, по которому деньги выдаются предприятиям, организациям и учреждениям независимо от формы собственности;
б) расходный кассовый ордер, по которому средства выдаются индивидуальным заемщикам, вкладчикам банка, пенсионерам, обслуживаемым банком;
в) поручение органа или организации о выдаче пособий, если у органа и организации, назначившей пособие, есть договор с банком на их обслуживание.
При этом следует иметь в виду, что главным расходным кассовым документом является денежный чек. Аудитор должен проверить, не выдавались ли деньги на основании каких-либо других документов. Экземпляры денежных чеков и других расходных кассовых документов, подшитые за каждый день, должны храниться в помещении расходной кассы банка.
5. В банке должен осуществляться строгий контроль и учет за выдачей денежных чеков, поэтому аудитору следует проверить соблюдение действующего порядка контроля и учета за выдачей денежных чеков. При этом необходимо иметь в виду, что выдача книжек денежных чеков производится только по письменным заявлениям владельцев счетов. Аудитор проверяет наличие таких заявлений и правильность их оформления. Заявления клиентов на выдачу чековых книжек хранятся в помещениях кассы при расходных кассовых ордерах, составляемых на общее количество выданных за день книжек. При проверке заявлений аудитор обращает внимание на:
- наличие на заявлении подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, должностных лиц банка;
- наличие расписки клиента в получении книжки на заявлении;
- наличие на заявлении номеров чеков выданной чековой книжки.
Кроме того, аудитор должен проверить, отмечены ли номера выданных чековых книжек в карточках с образцами подписей и оттисками печатей клиентов, находящихся у ответственных исполнителей и у контролера, а также вычеркиваются ли в этих карточках номера погашенных денежных чеков.
Аудитор визуально проверяет последовательность проведения расходных кассовых операций, которая должна быть следующей:
1) денежные чеки или другие расходные кассовые документы клиент предъявляет операционному работнику, который после их проверки выдает лицу, получающему деньги, контрольную марку от денежного чека или отрывной талон от расходного кассового ордера;
2) после оформления расходных кассовых документов операционный работник подписывает их и передает контролеру;
3) контролер проверяет правильность оформления расходной кассовой операции, регистрирует ее записью в расходном кассовом журнале и дает распоряжение об отражении операции по лицевому счету клиента. После этого расходный кассовый документ передается кассиру расходной операционной кассы.
4) кассир проверяет наличие подписей ответственного исполнителя и контролера и тождественность этих подписей имеющимся образцам, сличает сумму, поставленную на документе цифрами, с суммой, указанной прописью, проверяет наличие расписки в получении денег на документе, сведений о предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя денег. После этого вызывается получатель денег (по номеру расходного документа), у него спрашивается сумма получаемых денег, номер расходного документа сверяется с номером контрольной марки или талона в кассу и последние приклеиваются соответственно к чеку или ордеру. Кассир подготавливает деньги, выдает их получателю и подписывает расходный документ.
Дальнейшая проверка правильности ведения расходных кассовых операций ведется с помощью анализа банковских документов.
По результатам проверки кассы и кассовых операций проводится беседа с заведующим кассой и главным бухгалтером, где обсуждаются выявленные недостатки и меры по их устранению. После этого аудитор составляет соответствующий раздел аудиторского заключения. Среди наиболее типичных ошибок работников банка при организации кассовых операций следует отметить:
1) отсутствие кассовых журналов, ведение их не в бухгалтерии, а работниками кассы;
2) отсутствие взаимных подписей главного бухгалтера и заведующего кассой на сводной справке и кассовом журнале;
3) нарушение правил хранения денег и ценностей в кладовых банка;
4) выдача наличных денег лицам, обладающим правом первой или второй подписи, без необходимой оговорки об этом в деле клиента.
Вопросы для самоконтроля:
1. Цель аудит кассы и кассовых операций?
2. Как проводится аудиторская проверка операций банка с денежной наличностью?
3. Как проводится аудит операционных касс?
4. Как аудит организации и оформления кассовых операций по поступлениям наличных денег?
5. Анализ банковских документов?
6. Как осуществляется проверка правильности организации и оформления кассовых операций по выдачам наличных денег?
Тема лекции №7: Аудиторская проверка кредитных операций.
Основные вопросы:
1. Роль и значение аудиторской проверки кредитных операций.
2. Нормативная база аудита кредитных операций.
3. Программа аудита кредитных операций.
1. Роль и значение аудиторской проверки кредитных операций.
Одним из наиболее важных разделов аудита кредитных операций в коммерческом банке (общая программа ориентирована на изучение широкого спектра вопросов – от общей оценки организации кредитного процесса до анализа качества кредитного портфеля) является программа аудита бухгалтерского учета кредитных операций.
В первую очередь это обусловлено тем, что данный раздел вплотную связан с основной целью аудита годовой бухгалтерской отчетности – подтверждением его достоверности. Кроме того, жесткая регламентация бухгалтерского учета кредитных операций со стороны Национального банка Казахстана требует от аудитора подробного изучения уровня соответствия порядка бухгалтерского учета в банке действующим нормативным актам.
Требование Национального банка Казахстана к аудиторским проверкам, программа аудита должна быть направлена на изучение бухгалтерского учета:
-операций по выдаче и погашению кредитов;
-начисленных и полученных процентов;
-полученного обеспечения;
-просроченной задолженности по основному долгу и процентам;
-сформированного резерва на возможные потери по ссудам.
Таким образом, в качестве основных целей аудита бухгалтерского учета кредитных операций можно рассматривать оценку соответствия порядка бухгалтерского учета действующим нормативным актам и проверку полноты формирования и правомерности использования резерва на возможные потери по ссудам.
2. Нормативная база аудита кредитных операций.
Нормативной базой для аудитора являются Законы РК:
- «О бухгалтерском учете»,
- «План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РК»,
- Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РК, утвержденные приказом НБ РК (с последующими изменениями и дополнениями),
- «Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков»,
- Инструкция НБ РК «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» (с последующими дополнениями) и другие акты НБ РК, регламентирующие порядок отражения в бухгалтерском учете выданных кредитов, полученного обеспечения, процентов и резерва на возможные потери по ссудам.
Кроме того, аудитору следует ознакомиться с учетной политикой банка и внутрибанковскими инструкциями в части бухгалтерского учета кредитных операций.
В качестве источника информации используются материалы кредитных досье:
- кредитные договоры,
- дополнительные соглашения,
- документация по оформлению обеспечения: договоры залога, поручительства, банковские гарантии, финансовая отчетность заемщиков и т. д.),
- расшифровки остатков по балансовым и внебалансовым счетам бухгалтерского учета на дату подтверждения отчетности,
- выписки со ссудных счетов клиентов, включенных в аудиторскую выборку,
- первичные бухгалтерские документы (документы дня), на основании которых выполнялись соответствующие проводки.
3. Программа аудита кредитных операций.
Для эффективного достижения поставленных целей программа аудита должна:
1) оценить корректность отражения кредитных операций в бухгалтерском учете на протяжении отчетного периода;
2) установить, что остатки по балансовым счетам достоверно отражают сумму задолженности заемщиков перед банком на дату подтверждения бухгалтерской отчетности;
3) оценить полноту и своевременность отражения в учете процентов, полученных за предоставленные кредиты;
4) установить, что кредиты, по которым нарушен срок погашения основного долга, своевременно и в полном объеме переносятся на счета учета просроченной задолженности заемщиков перед банком на дату подтверждения бухгалтерской отчетности;
5) определить, что начисленные проценты, не уплаченные заемщиками в срок, своевременно и в полном объеме переносятся на счета учета просроченной задолженности;
6) констатировать, что остатки по внебалансовым счетам достоверно отражают полученное обеспечение на дату подтверждения бухгалтерской отчетности;
7) установить, что остатки по внебалансовым счетам достоверно отражают сумму списанной задолженности заемщиков на дату подтверждения бухгалтерской отчетности;
8) оценить полноту формирования на дату подтверждения бухгалтерской отчетности и правомерность использования на протяжении отчетного периода резерва на возможные потери по ссудам.
Поэтапное выполнение программы аудита бухгалтерского учета кредитных операций должно отражаться в документах аудитора в соответствии с утвержденным стандартом «Документирование аудита» с обоснованием основных выводов и указанием систематических или случайных ошибок, большая часть которых, как правило, связана с неполным отражением в бухгалтерском учете просроченных к получению процентов, с несвоевременным переносом непогашенных в срок кредитов на счета учета просроченной задолженности и неполным формированием резерва на возможные потери по ссудам.
Таким образом, программа в сочетании с корректно построенной аудиторской выборкой позволяет получить достаточный объем аудиторских доказательств для формирования профессионального мнения о степени соответствия бухгалтерского учета кредитных операций требованиям Национального банка Казахстана и достоверности соответствующих показателей на дату подтверждения бухгалтерской отчетности коммерческого банка.
Вопросы для самоконтроля:
1. В чем заключается роль и значение аудиторской проверки кредитных организаций?
2. Перечислите нормативную базу аудита кредитных операций?
3. Основное требование Национального банка Казахстана к аудиторским проверкам?
4. Цель программы аудит кредитных организаций?
5. Как проводить оценку полноты и своевременности отражения в учете процентов, полученных за предоставленные кредиты?
6. Как проводится оценка корректности отражения кредитных операций в бухгалтерском учете?
Тема лекции №8. Аудит активных и пассивных операций.
Основные вопросы:
1. Экономическое содержание банковских активов и пассивов.
2. Аудит депозитных операций.
3. Основные этапы программы аудита привлечения депозитов и межбанковских кредитов.
1. Экономическое содержание банковских активов и пассивов.
Банковские активы, как и пассивы состоят из капитальных и текущих статей. Капитальные статьи активов - земля, здания, принадлежащие банку; текущие - денежная наличность банков, учтенные векселя и другие краткосрочные обязательства, ссуды и инвестиции. С точки зрения ликвидности и прибыльности можно выделить четыре группы банковских активов.
Первая группа банковских активов - первичные резервы. Это самые ликвидные активы к которым относятся денежная наличность банка, чеки и другие платежные документы в процессе инкассирования, средства на корр.счетах в других коммерческих банках. Такие активы не приносят дохода, но служат главным источником ликвидности банка.
Вторая группа активов - вторичные резервы. Это приносящие небольшой доход но высоколиквидные активы к которым относятся векселя ля и другие краткосрочные бумаги, ссуды до востребования и краткосрочные ссуды первоклассным заемщикам. Основное назначение данной группы активов - служить источником пополнения первичных резервов.
Третья - самая важная часть банковских активов - портфель банковских ссуд. Банковские ссуды наиболее доходные, но и наиболее рискованные активы. Данная группа активов - главный источник прибыли банка.
Четвертую группу банковских активов образует портфель ценных бумаг (портфель банковских инвестиций). Формирование данного портфеля преследует две цели: приносить банку доход и быть дополнением вторичных резервов по мере приближения сроков погашения долгосрочных ценных бумаг и превращения их в краткосрочные.
До 80% банковских активов приходится на учетно-ссудные операции, или кредитные, операции и операции с ценными бумагами. К первому виду относятся операции по предоставлению ссуд. Операции, в которых банки выступают в качестве гарантов, но не вкладывают собственные средства, не фигурируют в активе баланса, а отражаются на забалансовых счетах и называются забалансовыми. кроме различных видов гарантий сюда входят неиспользованные обязательства предоставить кредиты, срочные сделки с валютами и ценными бумагами, разнообразные посреднические и доверительные операции. На современном этапе резко возросла доля банковской прибыли, полученной от забалансовых операций.
2. Аудит депозитных операций.
При проведении аудита депозитных операций строго проверяется:
По аудиту депозитных операции должно быть установлено:
3. Основные этапы программы аудита привлечения депозитов и межбанковских кредитов.
1) Сверить сальдо балансовых счетов по учету депозитов, межбанковских кредитов по балансу на 1-е число каждого месяца с данными лицевых счетов.
2) Подтвердить обороты по лицевым счетам данными первичных документов.
3) Сверить остатки по лицевым счетам с данными депозитных, кредитных договоров.
4) Проверить правильность начисления процентов по депозитам, межбанковским кредитам исходя из условий (сроки, процентная ставка и пр.) депозитных, кредитных договоров.
Во всех случаях начисленные и уплаченные проценты относятся на затраты в том отчетном периоде, когда сумма процентов перечислена на счет вкладчика. Причисленные ко вкладу граждан проценты рассматриваются для целей налогообложения как уплаченные.
Вопросы для самоконтроля:
1. Что такое банковские активы?
2. Что такое банковские пассивы?
3. Как проводится аудит депозитных операций?
4. Как осуществляется правильность открытия и ведения депозитных счетов?
5.Перечислите основные этапы программы аудита привлечения деопитов и межбанковских кредитов?
6. Как осуществляется проверка правильности начисления процентов по депозитам, межбанковским кредитам?
Тема лекции №9: Аудит валютных операций.
Основные вопросы:
1. Аудит правильности совершения оформления и отражения в учете операций банка в иностранной валюте.
2. Аудит соблюдения порядка обязательной продажи предприятиями-экспортерами экспортной выручки.
3. Аудит расчетов в иностранной валюте.
1. Аудит правильности совершения оформления и отражения в учете операций банка в иностранной валюте.
Проверка правильности совершения, оформления и отражения в учете операций уполномоченного банка в иностранной валюте ставит своей задачей проконтролировать:
1) соблюдение банком валютного законодательства при выполнении операций по обслуживанию клиентов и собственных операций банка;
2) соблюдение установленных Национальным банком нормативов при совершении операций в иностранной валюте;
3) документальное оформление операций в иностранной валюте;
4) полноту и правильность отражения операций в бухгалтерском учете.
В ходе проверки работы валютного управления банка аудитор руководствуется Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 13 июня 2005 года №57-III, инструкциями и другими нормативными документами Национального банка РК, регламентирующими ведение и учет операций в иностранной валюте.
На первом этапе проверки устанавливается право банка выполнять валютные операции на основе лицензии, а также определяются виды операций, которые может совершать банк. На основе данных баланса коммерческого банка и перечня открытых лицевых счетов выявляется характер фактически выполняемых банком операций в иностранной валюте.
На основе данных аналитического и синтетического учета устанавливается правильность проведения переоценки валютных статей баланса банка и определения курсовых разниц.
Уполномоченные банки выполняют функции агента валютного контроля при проведении расчетов клиентами банка в иностранной валюте.
При проверке правильности оформления и учета международных расчетов контролируется:
1) оформление расчетных документов в соответствии с унифицированными правилами, утвержденными МТП;
2) полнота, своевременность и правильность отражения операций по балансовым и внебалансовым счетам;
3) законность и обоснованность проведения операций торгового и неторгового характера;
4) наличие паспортов сделки по каждому экспортному и импортному контракту, правильность их оформления, наличие в досье паспорта сделки всех необходимых документов, своевременность их представления в банк.
2. Аудит соблюдения порядка обязательной продажи предприятиями-экспортерами экспортной выручки.
При проверке соблюдения порядка обязательной продажи предприятиями-экспортерами части экспортной валютной выручки контролируется:
1) полнота и своевременность поступления экспортной валютной выручки на счета в уполномоченном банке;
2) полнота зачисления всей суммы поступившей иностранной валюты на транзитные валютные счета экспортеров;
3) своевременность извещения экспортера о поступлении экспортной валютной выручки;
4) правомерность перечисления части экспортной валютной выручки с транзитного валютного счета на счета других организаций;
5) правильность расчета суммы выручки, подлежащей обязательной продаже на внутреннем валютном рынке;
6) зачисление на текущие валютные счета экспортеров средств, оставшихся после обязательной продажи экспортной валютной выручки.
3. Аудит расчетов в иностранной валюте.
При проверке правильности расчетов в иностранной валюте контролируется:
1) обоснованность расчетов между резидентами в иностранной валюте;
2) выдача наличной иностранной валюты с текущих валютных счетов;
3) правомерность зачисления на текущие валютные счета инкассированной выручки в иностранной валюте;
4) обоснованность перевода иностранной валюты за границу;
5) обоснованность покупки валюты на внутреннем валютном рынке, ее целевое расходование и соблюдение сроков использования.
При наличии у банка разрешения на ведение открытой валютной позиции проверяется соблюдение лимита открытой валютной позиции, правильность составления отчета об открытой валютной позиции, правильность оформления и отражения операций в бухгалтерском учете.
При проверке операций, выполняемых обменными пунктами, контролируется:
1) наличие регистрации в Банке Казахстана каждого обменного пункта;
2) наличие договоров с кассирами обменных пунктах;
3) правильность документального оформления валютно-обменных операций в обменных пунктах;
4) проведение ежедневной инкассации обменных пунктов;
5) правильность оформления и полнота отражения в бухгалтерском учете валютно-обменных операций по балансовым и внебалансовым счетам;
6) правильность ведения кассовой книги по иностранной валюте.
Вопросы для самоконтроля:
1. Аудит правильности совершения оформления операций банка в иностранной валюте?
2. Аудит соблюдения порядка обязательной продажи предприятиями?
3. Аудит расчетов в иностранной валюте?
4. Документальное оформление операций в иностранной валюте?
5. Проверка правильности оформления и учета международных расчетов?
6. Полнота и своевременность поступления экспортной валютной выручки на счета в уполномоченном банке?
Тема лекции №10. Аудит операций коммерческого банка с ценными бумагами
Основные вопросы:
1. Экономическая сущность и значение ценных бумаг.
2. Аудит операций по акционированию банков.
3. Аудит операций по выпуску банками облигационного займа.
1. Экономическая сущность и значение ценных бумаг.
Коммерческий банк, созданный в форме акционерного общества, формирует уставный фонд путем выпуска и размещения акций.
Акция представляет собой ценную бумагу, которая подтверждает права акционера участвовать в управлении обществом, в его прибылях и распределении остатков имущества при ликвидации общества. Акция любого акционерного общества, в том числе банка, является титулом собственности. Ее держатель выступает в роли владельца определенной доли имущества банка. Поэтому акцию часто называют долевой бумагой.
Существует несколько видов акций. В зависимости от особенностей порядка начисления и выплаты дивидендов Устав банка может предусматривать выпуск привилегированных акций. Их держатель пользуется важной льготой – преимущественным правом на получение дивидендов. Ежегодная величина последних, как правило, фиксируется в процентах к номинальной стоимости акций. Если по итогам года банк получил прибыль, которая оказалась недостаточной для выплаты дивиденда по привилегированным акциям, то недостающая сумма выплачивается за счет резервного фонда банка. Привилегированные акции делятся на кумулятивные и некумулятивные. По кумулятивным акциям невыплаченные дивиденды за прошлые периоды присоединяются к дивидендам последующих лет, т.е. накапливаются. По некумулятивным акциям такого накопления невыплаченных дивидендов не происходит.
Процедура выпуска банками ценных бумаг включает:
Основной формой оплаты акций является денежная – в тенге и валюте. Вместе с тем создаваемое акционерное общество может принять взнос в натуральной форме – материальными активами (здания, хозяйственный инвентарь, строительные материалы, малоценный инвентарь), нематериальными активами, ценными бумагами третьих лиц, имеющими рыночную котировку.
При полной оплате акций владельцу выдается сертификат акции – ценная бумага, которая является свидетельством владения поименованного в нем лица определенным числом акций.
При учреждении акционерного банка все акции должны быть распределены среди учредителей банка. Не допускается в этот период наличие акций, предполагаемых к размещению путем открытой подписки.
При формировании уставного капитала путем выпуска акций установлен особый порядок аккумуляции средств, поступающих в оплату акций. Он заключается в следующем:
- денежные средства в национальной валюте (тенге) накапливаются на отдельном специально открытом для этих целей счете коммерческому банку в Национальном банке РК;
- денежные средства в иностранной валюте учитываются на накопительных счетах, открытых в иностранном или уполномоченном банке.
Это определяет особый порядок отражения в бухгалтерском учете акционерного банка операций, связанных с формированием его уставного фонда.
2. Аудит операций по акционированию банков.
Аудит эмиссионных операций банка подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности в области операций по акционированию банка, а также включает проверку соответствия бухгалтерского учета требованиям нормативных документов.
Аудит операций по акционированию банков объединяет:
1) аудит процедуры эмиссии банками ценных бумаг;
2) аудит выплаты дивидендов.
Проверка процедуры эмиссии банками ценных бумаг включает:
1) проверку проспекта эмиссии – его утверждение в Национальном банке, наличие публикации в центральной печати, регистрацию итогов выпуска и их публикацию;
2) оценку целесообразности соотношения между привилегированными и обыкновенными акциями;
3) проверку правильности ведения реестра по учету проданных банком акций (наличие всех реквизитов и движения каждой проданной акции);
4) аудит оформления дополнительных выпусков акций и их законности;
5) выверку правильности оформления оплаты акций (тенге, валютой, драгоценными металлами, основными фондами, нематериальными активами, ценными бумагами и др.);
6) проверку внешнего вида акций как ценных бумаг.
Проверка правильности выплаты дивидендов акционерам банка является вторым важным направлением аудита операций по акционированию. При этом проверяются: сроки выплаты, размер дивидендов, наличие решения акционеров об их отказе от получения дивидендов, правильность отражения начисленных и выплаченных дивидендов в учете.
3. Аудит операций по выпуску банками облигационного займа
Задачами являются:
1. Оценка обоснованности суммы выпуска облигационного займа не более 20%.
2. Проверка «Условий выпуска и погашения облигационного займа» и порядка его регистрации в Национальном банке Казахстана.
3. Выявление фактов несоблюдения требований «Условий выпуска и погашения облигационного займа» банками – наличие конверсии, срок, величина процента, меры по обеспечению погашения займа, выпускная цена облигаций, порядок погашения.
4. Проверка отражения операций с облигациями в бухгалтерском учете.
Вопросы для самоконтроля:
1. В чем заключается сущность и значение ценных бумаг?
2. Как проводится аудит операций по акционированию банковя7
3. Как проводится аудит операций по выпуску банками облигационного займа
4. Процедура выпуска банками ценных бумаг?
5. Основные формы оплаты акций?
6. Проверка правильности выплаты дивидендов акционерам банка?
Тема лекции №11. Аудит операций банка с государственными краткосрочными облигациями
Основные вопросы:
1. Аудит операции банка с государственными краткосрочными облигациями.
2.Аудит брокерских операций банка с краткосрочными государственными облигациями.
3. Аудит операций банка с депозитными сертификатами.
1. Аудит операции банка с государственными краткосрочными облигациями.
Задачами аудита операций с государственными краткосрочными облигациями (ГКО) являются:
1) подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности по инвестиционным операциям банка;
2) проверка достоверности бухгалтерского учета по брокерским операциям банка;
3) выявление несоответствий бухгалтерского учета требованиям нормативных документов.
Для аудита инвестиционных операций (покупка и перепродажа облигаций коммерческим банком от своего имени, за свой счет и по собственной инициативе) банка необходимо:
1) проверить правильность учета по счетам «Вложения в долговые обязательства».
По дебету счета должна учитываться стоимость облигаций, приобретенных банком на первичном или вторичном рынке, по кредиту – стоимость перепроданных или погашенных облигаций, купленных ранее банком;
2) проверить правильность переоценки облигаций. Для этого надо:
а) умножить количество облигаций, находящихся в портфеле банка в момент окончания рабочего дня, на их «рыночную» цену;
б) отследить сроки переоценки (день проведения торгов на вторичном рынке или день проведения аукциона на первичном рынке – для банков-дилеров и день покупки или продажи акций банками, не являющимися дилерами);
в) проверить правильность суммы перечислений увеличения балансовой стоимости;
3) подтвердить наличие специального журнала лицевого учета по каждому отдельному выпуску облигаций. Для этого следует:
а) узнать, соответствует ли количество выпусков облигаций количеству ведущихся журналов;
б) проследить, пронумерованы ли страницы, есть ли подпись работника банка;
в) сверить выписки из реестра сделок с записями в журнале (для банков-дилеров), сверить договоры с банками-дилерами и отчеты о выполнении поручений на покупку и продажу с записями в журнале для остальных банков;
г) проверить наличие необходимых реквизитов журнала.
2. Аудит брокерских операций банка с краткосрочными государственными облигациями.
Аудит брокерских операций банка с краткосрочными государственными облигациями включает следующие процедуры:
1. Проверку правильности учета средств, поступивших от клиентов для брокерских операций. Для этого необходимо сверить суммы:
1) поступившие от клиентов по кредиту с брокерскими договорами;
2) поступившие в адрес клиента по кредиту от перепроданных банком бумаг с отчетами банка об исполнении поручений и брокерскими договорами;
3) израсходованные банком на покупку ценных бумаг суммы с отчетами банка об исполнении поручений и брокерскими договорами и операциями;
4) возвращаемые клиентам по неисполненным брокерским договорам на покупку ценных бумаг с брокерскими договорами и отчетами банка и оборотами;
5) перечисляемые клиентами, с суммами, отраженными по дебету с исполненными брокерскими договорами на продажу ценных бумаг;
6) перечисленные клиентами банку как комиссионное вознаграждение по кредиту с условиями брокерских договоров.
3. Аудит операций банка с депозитными сертификатами.
Аудит операций банка с депозитными и сберегательными сертификатами включает проверку:
1) соответствия выпущенных банком сертификатов предъявляемым требованиям (качество бумаги, наличие степеней защиты, присутствие необходимых реквизитов);
2) правильности учета выпущенных сертификатов на внебалансовом счете «Бланки собственных ценных бумаг для распространения», особенностей ведения лицевых счетов к этому счету;
3) соблюдения порядка хранения бланков депозитных и сберегательных сертификатов (в сейфах и хранилищах);
4) правильности учета проданных банком сертификатов;
5) правильности учета выкупленного сертификата (оплата сертификата по номиналу, выплаты процентов по сертификату, отметка о выкупе сертификата в журнале регистрации сертификатов).
Вопросы для самоконтроля:
1. Как проводится аудит операции банка с государственными краткосрочными облигациями?
2. В чем заключается роль аудитора при аудите брокерских операций банка с краткосрочными государственными облигациями?
3. Аудит операций банка с депозитными сертификатами?
4. Проверка правильности учета средств, поступивших от клиентов для брокерских операций?
5. Проверка соответствия выпущенных банком сертификатов предъявляемым требованиям?
6. Проверка соблюдения порядка хранения бланков депозитных и сберегательных сертификатов?
Тема лекции №12: Аудит операций банка с векселями
Основные вопросы:
1. Аудит операций банка с векселями.
2. Аудит оформления выдачи и погашения ссуд под обеспечение векселей
Аудит операций банка с векселями состоит из проверки:
1) соответствия банка векселя международным стандартам бухгалтерского учета;
2) правильности ведения банком операций по учету векселей;
3) оформления выдачи и погашения ссуд под обеспечение векселей;
4) порядка принятия векселей на инкассо для получения платежей и для оплаты векселей в срок.
В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета бланк векселя должен иметь следующие обязательные реквизиты:
- вексельную метку – наименование «вексель», включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
- вексельную сумму прописью (либо прописью и цифрами);
- срок платежа;
- место, в котором должен быть совершен платеж;
- наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
- дату и место составления векселя;
- подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
Аудит правильности ведения банком операций по учету векселя включает проверку:
1) ведения книги регистрации всех поступивших в банк векселей с присвоением каждому порядкового номера и сверку имеющихся в банке векселей с реестрами;
2) правильности оформления векселей, реквизитов и подписей на векселе и их сверку с реквизитами каждого индоссамента по срокам и суммам;
3) правильности оплаты гербового сбора по каждому индоссаменту (только по переводным векселям);
4) соответствия хранения принятых к учету векселей действующему законодательству (в сейфах и металлических шкафах);
5) наличия штампов банка на учтенных векселях «Платите по приказу банка…», «Учтены», «Иногородний»;
6) правильности определения банком срока учета векселя, процентных чисел и процента учета или дисконта;
7) порядка ведения учета принятых векселей по внебалансовому счету;
8) правильности отражения дохода, а также суммы вложений в учтенные векселя суммы, выплаченной предъявителю векселя;
9) сроков поступлений платежей от плательщиков по векселям, их отражения по ведомости учтенных срочных векселей;
10) правильности отнесения нотариальных, почтовых и судебных издержек по неоплаченным в срок векселям.
2. Аудит оформления выдачи и погашения ссуд под обеспечение векселей
Аудит оформления выдачи и погашения ссуд под обеспечение векселей проводится установлением:
1) качества принимаемых в обеспечение кредита векселей (зафиксированного в проценте);
2) размера процента за кредит и комиссии банка;
3) условий кредитного соглашения и их соответствие действующему порядку;
4) правильности ведения банком операций по учету векселей, кроме определения суммы учета или дисконта;
5) правильности расчета банком свободного обеспечения кредита;
6) верности отражения сумм полученной ссуды; начисленных по ней процентов, комиссии и других (почтовых, нотариальных) расходов банка;
7) соответствия перечисленных сумм суммам, отраженным в реестрах и ведомостях, срочных, принятых в обеспечение ссуды банком векселей; лицевых внебалансовых и балансовых счетов;
8) соблюдения банком порядка погашения кредита по распоряжению клиента с его расчетного счета или путем засчитывания поступающих по векселям платежей.
Аудит порядка принятия векселей на инкассо для получения платежей и для оплаты векселей в срок состоит из проверки:
1) наличия предпоручительской подписи на векселе;
2) реквизитов, формы векселя, необходимых подписей, правильность индоссамента.
Вопросы для самоконтроля:
1. Аудит порядка принятия векселей на инкассо для получения платежей?
2. Аудит правильности ведения банком операций по учету векселей?
3. Аудит операций банка с векселями?
4. Порядок ведения учета принятых векселей по внебалансовому счету?
5. Аудит оформления выдачи и погашения ссуд под обеспечение векселей?
6. Аудит соблюдения банком порядка погашения кредита по распоряжению клиента?
Тема лекции №13. Аудит посреднических или трастовых операций банка с ценными бумагами
Основные вопросы:
1. Аудит посреднических или трастовых операций банка с ценными бумагами
2. Аудит залоговых операций банка с ценными бумагами.
1. Аудит посреднических или трастовых операций банка с ценными бумагами
К трастовым операциям банка с ценными бумагами относят:
- участие в эмиссии ценных бумаг клиента;
- оценка ценных бумаг заказчика к продаже;
- покупка от имени заказчика и за его счет ценных бумаг;
- размещение ценных бумаг клиента;
- информирование заказчика о курсах, сделках на рынке ценных бумаг и осуществление совместных действий с заказчиком на этом рынке;
- хранение ценных бумаг заказчика и консультирование клиента по всем вопросам, связанным с операциями на рынке ценных бумаг;
- формирование портфеля ценных бумаг клиента и управление им (покупка, продажа, начисление дивидендов, уплата налогов и т.д.).
Аудит посреднических или трастовых операций банка с ценными бумагами включает проверку:
- оформления договора-поручения заказчика, брокерского договора; порядка и размера перечисленных средств клиента для выполнения брокерских операций; правильности ведения лицевых счетов;
- наличия и порядка ведения журнала регистрации совершенных сделок по каждому виду ценных бумаг и по каждому клиенту;
- правильности исполнения банком поручения клиента; наличия письменного отчета банка перед заказчиком; выписок из лицевых счетов и регистрационных журналов и их сверку;
- соответствия начисляемых сумм комиссий и премий условиям брокерских, эмиссионных и других соглашений с клиентом;
- соблюдения порядка хранения ценных бумаг клиента;
- правильности начисления дивидендов и налогов, их своевременной уплаты.
2. Аудит залоговых операций банка с ценными бумагами.
В последнее время в деятельности коммерческих банков значительное место стали занимать операции по предоставлению ссуд под залог ценных бумаг.
Цель их проверки – убедиться в реальности, полноте и достоверности отражения данного вида операций в финансовой отчетности банка.
Аудит залоговых операций банка с ценными бумагами обеспечивается проверкой:
1) целесообразности оценки банком размера ссуды;
2) правильности хранения взятых коммерческим банком в залог ценных бумаг и отражения этих операций по его лицевому внебалансовому счету;
3) грамотности оформления заключенного с клиентом кредитного соглашения, учитывающего особенности вида заложенных ценных бумаг;
4) современности проведения контроля обеспечения ссуды и оформления его результатов;
5) порядка ведения ведомости движения ценных бумаг, принятых в залог, и рыночных цен на них;
6) правильности отражения операций по внебалансовому счету;
7) оформления выдачи и погашения ссуды, движения этих сумм по лицевому ссудному счету;
8) порядка взыскания ссуды при появлении необеспеченной просроченной задолженности;
9) правильности начисления и взыскания процентов по ссуде, их отражение в бухгалтерской отчетности;
10) оформления замены одних ценных бумаг клиента другими ценными бумагами;
11) соблюдения требований, предъявляемых коммерческим банком к качеству, доходности и надежности принятых в залог ценных бумаг;
12) порядка продажи залога коммерческими банками в случае необходимости и погашения образовавшейся задолженности по ссуде;
13) обращения взыскания недостающей части залога на имущество клиентов.
Вопросы для самоконтроля:
1. Аудит посреднических операций банка с ценными бумагами?
2. Аудит трастовых операций банка с ценными бумагами?
3. Аудит залоговых операций банка с ценными бумагами?
4. Аудит правильности исполнения банком поручения клиента; наличия письменного отчета банка перед заказчиком?
5. Аудит правильности хранения взятых коммерческим банком в залог ценных бумаг?
6. Аудит соблюдения требований, предъявляемых коммерческим банком к качеству, доходности и надежности принятых в залог ценных бумаг?
Тема лекции №14. Аудит основных средств и нематериальных активов
Основные вопросы:
1. Аудит правильности отнесения предметов к основным средствам и нематериальным активам.
2. Аудит оценки основных средств и нематериальных активов.
3. Аудит операций движения основных средств и нематериальных активов
1. Аудит правильности отнесения предметов к основным средствам и нематериальным активам.
Имущество стоимостью выше установленного лимита, сроком использования более 1 года, относится к основным средствам.
К нематериальным активам, используемым в деятельности предприятия свыше 1 года и приносящим доход, относятся права, возникающие на основании:
- авторских прав, программы для ЭВМ, базы данных и т. д.;
- патентов, промышленных образцов, селекционных достижений;
- свидетельств, товарных знаков, лицензий;
- прав на «ноу-хау»;
- другие.
К нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.
Приступая к аудиту основных средств и нематериальных активов, следует изучить материалы последней инвентаризации, акты приема-передачи, акты на ввод и списание, расчеты амортизации, карточки или книгу учета основных средств, аналогичные документы должны быть получены по нематериальным активам.
Классификация основных средств:
А) по назначению:
1) производственные (активная часть) – машины, оборудование, транспортные средства.
2) непроизводственные – жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т.д. Предназначены для непроизводственного потребления.
Б) по принадлежности:
1) собственные;
2) арендованные;
В) по характеру участия в производственном процессе:
1) действующие;
2) бездействующие (в запасе, на консервации и т.д.);
Г) по натурально-вещественному составу в зависимости от целей использования и выполняемых функций:
1) здания и сооружения;
2) передаточные устройства;
3) машины и оборудование;
4) транспортные средства;
5) инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь для сельского хозяйства;
6) рабочий и продуктивный скот;
7) многолетние насаждения;
8) внутрихозяйственные дороги;
9) прочие основные средства.
Аудитор должен определить правильность классификации основных средств, так как неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа, неправильным расчетам арендной платы, неправильной переоценке основных средств.
2. Аудит оценки основных средств и нематериальных активов.
Основные средства отражаются в бухгалтерском отчете по первоначальной стоимости, т.е. исходя их фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке.
По объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон.
По объектам, безвозмездно полученным предприятием, первоначальная стоимость определяется экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.
Нематериальные активы в бухгалтерском учете отражаются по фактическим произведенным затратам.
Со временем первоначальная стоимость объектов за счет инфляции и других внешних факторов отклоняется от первоначальной стоимости аналогичных объектов в современных условиях, поэтому для устранения этого отклонения проводятся переоценки основных средств. В результате переоценки получают восстановительную стоимость основных средств.
Если проводилась переоценка основных средств, то необходимо проверить, каким способом она производилась:
1) по установленным коэффициентам;
2) на основе метода прямого пересчета.
Стоимость основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерской отчетности, принято называть балансовой стоимостью.
Балансовая стоимость – износ = остаточная стоимость.
Данные о первоначальной стоимости, восстановительной стоимости и остаточной стоимости основных средств применяют для анализа динамики состояния и использования основных средств, для прогнозирования воспроизводства и обновления основных средств и для исследования состояния, использования и сохранности основных средств в процессе проведения аудиторских проверок предприятия.
3. Аудит операций движения основных средств и нематериальных активов
Под движением основных средств и нематериальных активов понимается поступление и выбытие основных средств и нематериальных активов.
Каждому объекту основных средств должен быть присвоен инвентарный номер, должны оформляться акты приема-передачи основных средств. Поступление и выбытие нематериальных активов оформляется соответствующими актами приемки-передачи или ввода в эксплуатацию и актами на списание.
Основные средства могут поступить:
1) от учредителей в счет их вкладов в уставный фонд банка;
2) от других предприятий и лиц (приобретены за плату);
3) получены безвозмездно, в качестве субсидии от государства.
При приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения. Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств предприятия, а учитываются как незавершенные капитальные вложения.
Выбытие основных средств
1) при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (обычно не ниже балансовой стоимости).
2) при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС (за исключением основных средств непроизводственной сферы приобретенных с налогом);
3) для списания непригодных основных средств на предприятии должна быть создана комиссия;
4) все детали, узлы демонтированных основных средств, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы.
Аудитор обязан проверить, какой метод переоценки применялся, имели ли право на проведение переоценки оценщики проверить отчет о переоценке на предмет степени квалифицируемости выполняемых работ.
Особое внимание следует уделить выбытию основных фондов, налогообложению (налог на имущество) и начислению износа.
Вопросы для самоконтроля:
1. Состав нематериальных активов?
2. Аудит правильности отнесения предметов к основным средствам?
3. Аудит правильности отнесения предметов к нематериальным активам?
4. Классификация основных средств?
5. Оценка основных средств?
6. Аудит операций движения основных средств и нематериальных активов?
Тема лекции №15: Аудит доходов, расходов и прибыли коммерческого банка
Основные вопросы:
1. Аудит операционных доходов
2. Аудит операционных расходов
3. Аудит налогообложения коммерческих банков.
1. Аудит операционных доходов
Аудит доходов, расходов и прибыли коммерческого банка является одним из центральных разделов проверки.
Цель аудита состоит в проведении: счетной проверки полученных коммерческим банком доходов, произведенных затрат и прибыли; проверки правомерности формирования банком доходов и отнесения расходов на затраты; анализа структуры доходов, расходов коммерческого банка, а также показателей и коэффициентов доходности и прибыльности банка.
В течение года и при подведении итогов банку необходимо оценивать свою работу и определять, работает он с прибылью для себя или
с убытком. В зависимости от выявленных финансовых результатов он должен корректировать свою дисконтную и кредитную политику.
Для этого банк, пользуясь статьями своего баланса за определенный промежуток времени, должен делать расчет полученных доходов (причитающихся процентов по ссудам, комиссий и др.) и расходов (на содержание аппарата управления банка, уплаченные проценты).
При этом сумма дохода увеличивается на курсовые разницы в пользу банка или уменьшается на сумму потерь в зависимости от тенденции курса валют. Кроме того, учитываются опыт и состояние хозяйственной конъюнктуры, банк прогнозирует возможный объем долгов и убытков.
Доходы коммерческого банка учитываются в отдельном пассивном балансовом счете «Доходы». К балансовому счету открываются счета второго порядка, соответствующие видам доходов банка. Порядок отражения в учете доходов по их видам и статьям определяется самим коммерческим банком.
На счете «Доходы» учитываются:
Обычно аудит начинается со счетной проверки. Проверяющие выбирают по сводным мемориальным ордерам результаты записей по счету «Прибыль». Итог по закрытию счета должен соответствовать итогам выписок лицевых счетов по каждому виду дохода. Если коммерческий банк определяет результат своей деятельности один раз в квартал, то остатки по всем видам дохода на каждое 1-е число месяца по выпискам из лицевых счетов должны соответствовать остатку по счету в балансе банка.
По состоянию на 1-е число (по итогам квартала), как правило, по кредиту счета остатка нет. Вместе с тем аудитор должен учесть записи по заключительным оборотам, а также очень внимательно рассмотреть исправительные проводки. Остатки по счету в разрезе отдельных видов дохода должны соответствовать остаткам, отраженным в форме № 2 «Отчеты о прибылях и убытках», коммерческого банка.
2. Аудит операционных расходов
Расходы банка учитываются на балансовых счетах «Расходы».
К каждому балансовому счету ведется счет второго порядка по видам расходов. Так же как и при учете доходов, порядок отражения в учете расходов по видам и статьям определяется самим коммерческим банком.
На балансовом счете отражаются:
- износ основных фондов банка, используемых для осуществления банковской деятельности (в соответствии с установленным порядком), включая ускоренную амортизацию активной части (операционной и вычислительной техники и т.п.);
- износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
- начисленная сумма износа нематериальных активов;
В составе расходов банка учитываются также затраты на приобретение патентов и лицензий:
- расходы на оплату труда и премирование работников аппарата управления;
- расходы на служебные командировки (в соответствии с установленными законодательством нормами);
- прочие расходы на содержание аппарата управления.
Ряд расходов и потерь банка относится непосредственно на счет финансовых результатов. Среди них:
- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение банком условий договоров, а также расходы по возмещению причиненных банком убытков клиентам;
- не компенсированные за счет резерва на возможные потери по ссудам убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных заемщиков, по которым срок исковой давности истек;
- отрицательные курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, в том числе по открытой валютной позиции;
- убытки от хищений;
- просчеты и недостачи по кассовым операциям;
- принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты и монеты и др.
Осуществление расходов производится банком на основании либо внутрибанковских документов – мемориальных ордеров, либо платежных поручений.
Аудит обычно начинается со счетной проверки, т.е. на основании сводных мемориальных ордеров по операционным расходам и расходам на содержание аппарата управления. Суммы, отнесенные на затраты банка, должны соответствовать выпискам банка, составленным на основании первичных документов, по каждому виду затрат.
После проведения счетной проверки аудитор приступает к проверке правомерности отнесения расходов на затраты банка.
3. Аудит налогообложения коммерческих банков.
Основные задачи аудита налогообложения банков:
1) дать заключение о правильности исчисления налогооблагаемой базы всех видов налогов проверяемого банка, определить степень допущенных нарушений в бухгалтерской отчетности по незнанию или в целях уклонения от налогов;
2) разработать рекомендации по исправлению нарушений или допущенных исправлений;
3) провести необходимые консультации по неясным для проверяемого банка проблемам налогообложения.
Проверка может входить в состав комплексного аудита по результатам финансовой годовой отчетности, а может носить независимый самостоятельный характер. Кроме того, возможна аудиторская совместная проверка налогообложения банка с налоговой инспекцией.
Методы аудита налогообложения включают проверку необходимых бухгалтерских документов. Сопоставление их с фактическим отражением операций по счетам аналитического и синтетического учета, проведение встречных проверок по взаимно связанным операциям.
При этом возможна сплошная проверка всех относящихся к данному вопросу документов и записей на бухгалтерских счетах, а также выборочная проверка за определенный квартал.
Основными объектами аудита налогообложения банков Республики Казахстан являются:
- налог на доходы (прибыль) банков 43%;
- налог на имущество банков 2%;
- налог на добавленную стоимость 20%;
- налоги, уплачиваемые банками в дорожные фонды 1,5%;
- налоги на операции коммерческих банков с ценными бумагами 15%;
- плата за землю;
- местные налоги 3%;
- уплата государственной пошлины;
- порядок уплаты налогов.
Вопросы для самоконтроля:
1. Аудит доходов банка?
2. Аудит расходов коммерческого банка?
3. Аудит прибыли?
4. Аудит налогообложения банков второго уровня?
5. Методы аудита налогообложения?
6. Объекты аудита налогообложения банков?