Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
0Бухгалтерский (финансовый) учёт
26.09.11
Помимо расчётного и валютного счетов организация в праве открывать в банках текущие счета а также особые и иные специальные счета. Текущие счета открывают филиалы и подразделения выделенные на самостоятельный баланс для ведения текущих расходов.
Особые и специальные счета предназначена для учёта средств целевого финансирования и целевых поступлений, чековых книжек, аккредитивов, депозитных вкладов и других платёжных средств.
В синтетическом учёте для отражения наличия и движения денежных средств на специальных счетах открывается счёт 55 (активный).
Аккредитив чаще всего применяется при иногородних поставках по соглашению сторон или по требованию поставщика как санкция к неаккуратным плательщикам в случае просрочки оплаты за продукцию.
Аккредитив предназначается для расчётов только с одним поставщиком.
Аккредитив – соглашение по которому банк берёт на себя обязательство выплатить по поручению клиента и за его счёт конкретному получателю средств определённую сумму денег при условии предъявленных получателем документов соответствующих всем условиям аккредитива.
Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы. Аккредитив является покрытым если деньги списывают с расчётного счёта покупателя и банк депонирует их для последующих платежей поставщику или подрядчику. Распоряжаться данными денежными средствами покупатель не может. Оформляеться открытый аккредитив: Д55-1 К51; Д60 К55-1. Банк взымает комиссию: Д91 К51.
Аккредитив считают непокрытым если банк поставщика списывает денежные средства со счёта банка покупателя в пределах суммы на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счёта обслуживающего его банка. Деньги резервируются на забалансовом счёте Д009.
Чек являются бланками строгой отчётности и учитываются на забалансовом счёте 006. Д55-2 К51. Ставим на забалансовый учёт: Д006. Расчёты с поставщиками и подрядчиками: Д60, 76, 71 К55-2. К006. Вернём деньги на расчётный счёт: Д51 К55-2.
{Задача1}
Под депозитом понимают денежный вклад в банк на определённый срок с установленной датой, после наступления которой банк обязан по запросу вкладчика вернуть вложенные деньги.
В бухгалтерском учёте депозитные вклады в кредитных организациях по которым предусмотрена выплата процентов учитываются в составе финансовых вложений. При этом на бухгалтерских счетах депозиты могут быть отражены либо на 58 счёте, либо на счёте 55-3. Денежные средства на депозит перечисляются: Д53-3 К51. Начисление процента в составе прочих доходов: Д76(для нетоварных операций) К91. Д55-3 К76 (если мы направляем проценты на увеличение вклада), если не направляем а получаем на расчётный счёт: Д51 К76. Возврат депозита: Д51 К55-3.
В составе прочих денежных средств организации учитываются переводы в пути (57 счёт) к которым относятся:
Д57 К50 – выручка сдана.
Д51 К57 – деньги попадают на расчётный счёт.
Учёт расходов с поставщиками и покупателями.
Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность – сумма долгов причитающихся предприятию от юридичиских или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. К образованию дебиторской задолженности ведёт наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары, работы, услуги и их оплата не совпадают по времени. В бухгалтерском учёте дебиторская задолженность как правило формируется на счёте 62, на счёте 76, на счетах: 60, 71, 73. Если подобные должники возникли в связи с предоставлением им товаров, работ, услуг то они являются то они являются покупателями.
Кредиторская задолженность – задолженность организации другим организациям, ИП, физическим лицам, в том числе собственным работникам образовавшаяся при расчётах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчётах с бюджетом и расчётов по оплате труда. Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательств, а также списана как невостребованная. В бухгалтерском учёте кредиторская задолженность отражается по кредиту счетов 60, 70, 68, 69, 71, 73.
Для учёта расчётов по операциям связанным с расчётами за приобретённые товарно-материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги независимо от времени платы предназначен счёт 60 к которому могут быть открыты следующие субсчета:
Аналитический учёт по счёту 60 ведётся по каждому предъявленному счёту. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам, по акцептованным и другим расчётным документам срок оплаты которых не наступил, поставщикам по неоплаченным в срок расчётным документам, поставщикам по неотфактурованным поставкам, по выданным векселям, и по полученному коммерческому кредиту. Т.о. аналитика должна видеть поставщика.
03.10.11
Основанием для принятия на учёт кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчётные документы (счета, счета-факттуры) и документы свидетельствающие о факте совершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приёмные акты, акты о выполненных работах, и др.). Обязательства по расчётам с поставщтками и подрядчиками должны быть отражены организацией в следующих случаях:
В соответствии с договором поставки в ноябре поступили материалы на склад организации по учётным ценам на сумму 15 тыс. рублей. Расчётные документы предбявлены в декабре. Общая стоимость поставки состовляет 20 060 руб., в том числе стимость материалов без НДС 17 000, НДС – 3 060, в сумме 20 060 руб.
Ноябрь
Д10 К60 15000
Декабрь
Д10 К60 15000 – красное сторно
Д10 К60 15000
Д19 К60 3060
Произведена оплата материалов в ноябре отчётного года. В сумме 11 800 руб., из них стоимость материалов по договорным ценам 10 000 руб., НДС 1 800 руб. Материалы поступили в декабре.
Ноябрь
Д60 К51 11800
Д10 К60 10000
Д19 К60 1800
Декабрь
Сторнируем проводки, для того чтобы дата поступления материалов и документов совпадала:
Д10 К 60 10000 – Красное сторно
Д19 К60 1800 – красное сторно
Д10 К60 10000
Д19 К60 1800
Д68 К19 1800
-------------------------
Д08, 41, 10 К60 – поступлениме материальных ценностей
На практике возможна ситуация, когда поставщик является одновременно и покупателем, в этом случае возможно производить взаимозачёт задолженностей. Взаимозачётная операция – способ полного или частичного погашения обязательства путём зачёта встречного однородного требования срок которого наступил, либо срок которого не указан или определён моментом востребования.
Д60 К62
На практике часто договоры на поставку продукции заключаются на условиях предоплаты. В этом случае поставщику или подрядчику перечисляется аванс.
Д60-3 К50, 51, 52
Д68 К76
Д10, 41, К60-1
Д19 К60-1
Д76 К68
Д60-1 К60-3 – зачёт аванса
В расчётах между поставщиками и покупателями применяются векселя. Выдача векселя покупателя означает с одной стороны, прекращение обязательств возникших между сторонами в связи с реализацией товаров, работ, услуг. А с другой одновременное возникновение между ними обязательств по векселю.
Вексель – письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое заёмщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю) предоставляющее последнему право требовать с заёмщика уплаты к определённому сроку суммы указанной в векселе.
Проведение расчётов за товары, работы, услуги с использованием собственных векселей по сути является предоставлением коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты.
При выдаче поставщику векселя, сумма задолженности перед поставщиком не списывается со счёта 60, а учитывается обособлено в аналитическом учёте по этому счёту до момента оплаты векселя. При передаче векселя составляется акт приёмо-передачи а сама передача отражается на забалансовом счёте 009. Сумма НДС по приобретённому товару, расчёты за которые производиться с использованием собственного векселя может быть принята к вычету в общеустановленном порядке после принятия к учёту товара при наличии счёта фактуры.
Д19 К60-1
Д19 К60-1 , образование задолженности.
Д009
Д60-1 К60-4 – погашение задолженности векселем
К009
Если договор предусматривает уплату процента по векселю, процент будет учтён в составе прочих расходов:
Д91 К60-4
Бухгалтерский учёт операций по расчётам с покупателями и заказчиками отображается на счёте 62. Аналитический учёт ведётся по каждому счёту предъявленному покупателю, а если расчёты ведутся плановыми платежами, то по каждому покупателю и закрасчику
К счёту 62 могут открыватся следующие субсчета: Расчёты с покупателями и заказчиками, расчёты по авансам полученным, расчёты по вкселям полученным..
10.10.11
Отразить в учёте задолженность покупателя необходимо независимо от того получена ли оплата за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги или нет. Отражение задолженности покупателя отражается: Д62 К90 – выручка всегда вместе с НДС. НДС: Д90 К68.
При поступлении денежных средств в оплату задолженности покупателя: Д51,50,52 К65. Погашение дебиторской задолженности покупателей, возможна путём зачёта ранее полученных от них авансов. Получение предоплаты в виде аванса: Д51,50,52 К62-2. НДС к сумме аванса: Д62-2 К68. Отгрузка продукции: Д90 К43. Д62-1 К90. Зачтём аванс от покупателя: Д62-2 К62-1. Начислять НДС по отгрузки Д90 К68, Д68 К62-2.
Получение и зачёт аванса на примере:
15 февраля организация А получила от организации Б 100%-ую предварительную оплату под предстоящую поставку сахара в размере 41 250 руб. Отгрузка сахара была произведена организацией А 4 апреля.
Февраль
Д51 К62-2 41 250 руб. Предоплата
Д62 К68 3 750 руб. НДС по авансу (ставка 10%)
Апрель
Д62-1 К90 41 250 Выручка
Д90 К68 3 750 НДС по реализации
Д68 К62 3750
Д62-2 К62-1 41 250 руб. Корректирующая запись
Конец.
При выдаче покупателем продавцу собственного векселя в обеспечение погашения задолженности по оплате отгруженных товаров задолженность покупателя учитывается у продавца на счёте 62 с отражением получением векселя в аналитическом учёте и за балансом на счёте 008: «Обеспечение обязательств и платежей, полученные». Данная задолженность покупателя не должна быть закрыта до тех пор, пока продавец не получит денежные средства предъявив полученный вексель покупателю для оплаты либо пока продавец не распорядиться данным векселем как ценной бумагой.
При получении процентного векселя на дату отгрузки продавец признают выручку в части договорной стоимости на сумму процентов по векселю производиться корректировка выручки по мере признания процентов в составе доходов.
Отражение в БУ:
Д62 К90 – формируем выручку от реализации услуг и т.д.
Д90 К 68 – отражается НДС
Д90 К43,20 – списываем сибистоемость с баланса организации
Д62 -3 К62-1 - Получен вексель
Д008
Д62-3 К90 – сумма процентов
Д90 К68 – исчислим из суммы НДС, учитывая ставку рефенансирования.
Пример:
Организация в апреле по договору купли-продажи отгрузила покупателю товары стоимость 354 000 руб, в том числе НДС = 54 000 руб. В мае покупатель передал организации собственный вексель на сумму 354 000 руб. со сроком погашения в декабре этого же года.
Апрель
Д62-1 К90 354 000 руб.
Д90 К68 54 000 руб. – НДС
Май
Д62-3 К62-1 354 000 руб.
Декабрь
Д51 К62-3 354 000 руб. – Погашение векселя.
Конец.
Предприятие отгрузило собственную продукцию 1 апреля на сумму 500 000 руб. в том числе НДС 45 455 руб. Себистоимость продукции составляет 350 000 руб. Договором купли продажи предусмотрено, что покупатель в счёт поставленной продукции расплатится собственным векселям номинальной стоимостью 500 000 руб., процентная ставка по векселю составляет 12%. Вексель предъявлен к оплате 21 июня.
1 апреля
Д62 К90 500 000 руб.
Д90 К68 45 455 руб
Д90 К43 350 000 руб.
Проценты на 30.04 – 29 дн.
500 000 * 12 /365 * 29 дней = 4 767.
31.05
Д62-3 К90 5096 Корректируем выручку на сумму проценто. (31 день)
25.06
Д62-3 К90 4110
Д51 К62-3 513 793
Налоговая база по НДС должна быть увеличена на сумму полученных процентов по векселю в части превышающей размер процента расчитаного в соответствии со ставками рефенансирования банка РФ действававшеми в периоды за котрые производиться рвсчёт процента (8,25 %). Ставка НДС – 18%.
Д90 К68 682 руб. (корректируем НДС, если процент превышает ставку рефинансирования)
Конец.
Если в установленный срок задолженность числящаяся у векселедержателя не будет погашена, то эта задолженность переводиться на расчёты по претензиям:
Д76-2 К62
Д51 К96-2
Организации ежегодно проводят инвентаризацию расчётов с дебиторами и кредиторами.. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить сумму дебиторской и кредиторской задолженность с истекшими сроками их погашения. Дебиторская задолженность в зависимости от возможности её истребования организацией-кредитором подразделяется на исребованную и неистребованную. Истребованной считается та задолженность по которой организация-кредитор предпринимает определённые действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчётам.
Истребованная дебиторская задолженность списывается по истечению срока исковой давности за счёт резерва по сомнительным долгам. Срок исковой давности состовляет 3 года. Затем списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспосособных дебиторов» 5 лет.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Погащение безнадёжных к получению сумм дебиторской задолженности осуществляется за счёт резерва по сомнительным долгам: Д63 К62,76,60.
В резерв по сомнительным долгам включаются сомнительная задолженность за продлукцию, товары, работы и услуги. Сумма выданных авансов, задатков, безпроцентных займов, задолжностей по хозяйственным штрафам и процентам в погашении которых компания сомнивается.
Пример:
Организация создаёт резерв сомнительных долгов в сумме 200 000 руб. в связи неплатежеспособностью дебитора. Задолженность предприятия-дебитора 236 000 руб., в том чесле НДС – 36 000 руб.
Д62 К90 236 000
Д90 К68 36 000
Создаём резерв по сомнительным долгам: Д91 К63 200 000 руб.
Д63 К62 200 000
Д91 К62 36 000
Д007 236 000
Конец.
4
Учёт обязательств по кредитам и займам
17.10.11
Организации в праве осуществлять кредитные операции предоставляя друг другу в собственность по кредитному до договору займа одна сторона (заимодавец) передаёт в собственность другой стороне (заёмщику) деньги или другие вещи, а заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода и качества.
Предметом кредитного договора являются денежные средства. Данный договор заключается между банком и организацией. Предоставленные кредитной организацией денежные средства рассматриваются как банковский кредит.
Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам определён ПБУ 15-08 «Учёт займов, кредитов и затрат по их обслуживанию». Кредиты и займы полученные на срок не более года называют краткосрочными. Они учитываются на счёте «66».
Если кредиты и займы получены на срок более одного года, то они называются долгосрочными. Их учёт ведётся на счёте «67».
В БУ к счёту 66 могут быть открыты следующие аналитические счета:
Получение кредита: Д51, 10, 41 К66,67
Возврат кредита или займа: Д66, 67 К51, 10, 41
Предприятия могут получать кредиты и займы как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Если кредит или заём предоставлен на возмездной основе, то заёмщик должен уплатить заимодавцу проценты за пользование денежными средствами или материальными ценностями.
Начисление процентов отражается записью: Д91 К66, 67, процент: Д66, 67 К51. При использовании кредита или займа на приобретение или создание инвестиционных активов проценты начисляются в стоимости инвестиционного актива: Д20, 08 К66, 67.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества подготовка к которому к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление. К инвестиционным активам относиться объекты незавершённого производства и незавершённого строительства, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учёту заёмщиком, заказчиком, инвестором или покупателем в качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
В стоимость инвестиционного акива включаются не все расходы по займам, а тиолько проценты причетающиеся к оплате заимодавцу по займам и кредитам, которые связаны непосредственно с приобретением сооружения или изготовления объекта имущества относящегося к инвестиционным активам.
Согласно ПБУ 15-08 проценты по займам и кредитам включаются в стоимость инвестиционного актива при одновременном выполнении следующих условий:
При приостановки работ на длительный период свыше 3-х месяцев организация должна прекратить включение процентов в стоимость инвестиционного актива.
Пример:
Организация строит гараж собственными силами, но с привлечением субподрядчиков для выполнения отдельных работ. Для расчётов с субподрядчиками взят кредит в банке на сумму 800 000 руб. на 160 дней под 20% годовых, выданный 1 декабря.
Д51 К66 800 000 – Получение кредита
Д08 К66 13 589 – Начисление процентов
Д66 К 51 13 589 – Уплата банку процентов
Гражданский кодекс позволяет брать взаймы не только деньги, но и вещи. Объединённые родовым признаком. Условие о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, об упаковке предоставляемых вещей по договору товарного кредита или займа должны исполняться в соответствии с правилами купли продажи.
Учёт операций у заёмщика ведётся согласно ПБУ 15-08, основная сумма обязательства принимается к учёту в сумме указанной в договоре. Проценты включаются в состав прочих расходов: 91 66, 91 67. Получение товаров по договору займа не признаётся доходом компании, а возврат товаров заимодавцу не является её расходом.
Одолженный товар заёмщик должен оприходовать в составе материально производственных запасов по фактической себестоимости в данном случае устанавливаемой сходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.
Товар купленный для возврата займа компания учитывает также по фактической себестоимости равной цене его приобретения по цене НДС. Т.к. согласно Налоговому кодексу переход права собственности на товары считается реализацией, то операции так по выдаче так и по возврату товарного кредита являются объектом обложения НДС. При этом заёмщик может принять к выдаче налог предъявленный ему продавцом при приобретении товара для возврата займа.
При возврате кредита заёмщик в связи с обратным переходом права собственности на товар должен выставить НДС кредитору исходя из текущей рыночной цены продукции.
Помимо выдачи и возврата товарного кредита обложению НДС подлежат и проценты по нему. Базой для исчисления НДС в данном случае выступает лишь сумма процентов превышающие их величину рассчитанную по ставку рефинансирования Центробанка.
В данном случае кредитор нее предьявляет кредитор заёмщику и счёт фактуру оформляет в одном экзэмпляре, которую осталяет у себя. Права на вычет подобно суммы у заёмщика нет.
Пример:
Организация получила товрный кредит в виде партии комплектующих, колличеством 500 шт. на сумму 500 тыс. руб., кроме того НДС. Кредит был предоставлен 1 февраля 2011 г. На 90 дней под 20% годовых. Согласно договору проценты увеличиваются в момент погашения основного долга. Размер ставки рефенансирования, с 1 июня = 7,75%, а с 28 февряля = 8%. К моменту погашения кредита рыночная цена партии товара составила 400 тыс. руб. кроме того НДС.
Кредитор:
29095,8 - ____ = 17 566,64
Д91 К 68 2 679,7
Заёмщик:
10 66 500 000 – ДОЛШЛ=ОСРОЧНЫЙ КРЕДИТ
19 66 90 000
68 19 90000 Возмём ндс к выдаче
91 66 29095,89 Проценты
66 51 29095,89
41 60 400 000
19 60 720 000 руб.
68 19 72 000
66 41 400 000
66 68 72 000 – НДС
66 91 118 000 руб.
Конец.
24.10.11
Учёт расчётов по налогам и сборам (продолжение)
С момента регистрации организации в качестве юридического лица её обязаности перед государством определяются в первую очередь правильностью, полготой исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов.
Синтетический учёт расчётов с бюджетом ведётся на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам».
В зависимости от ситочников возмещения выделяются следующие группы платежей:
Д20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 96 К69
Д20 К70
Д20, 26 К68
Д90, 91 К68
Д99 К68
Д70 К68
Д68, 69 К51 – деньги попадают в бюджет с расчётного счёта.
Учёт расчётов с персоналом по подотчётным суммам и по прочим операциям
Подотчётные лица – работники организации, которым выданы наличные денежные средства для покрытия предстоящих расходов и на которых возложена обязанность отчитаться об использовании этих средств.
Чаше всего под отчёт наличные деньги выдаются в качестве аванса на командировочные расходы, на хозяйственно- операционные расходы, возможна, на расходы экспедиций и геолого-разведочных партий, на льготный проезд.
При расчётах с подотчётными лицами должны соблюдаться следующие требовония:
Расходы произведённые командированным включают оплату:
Командировочные расходы оплачиваются по фактическим затратам подтверждённым соответствующими документами при наличии согласия руководителя.
В целях обложения НДФЛ оплата суточных нормируется, необлагаемый размер суточных не более 700 рублей за каждый день командировки на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Если в организации коллективным договором установлены более высокие размеры суточных, то НДФЛ.
Синтетический учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся на активно-пассивном счёте 71. Аналитический учёт ведётся по каждому подотчётному лицу.
Д71 К50, 51
Д20, 23, 25, 26, 44 К71
Д10, 15, 08, 41, К71
Д19 К71
Д50, 51 К71
Д71 К50, 51
Д94 К71 – если работник не отчитался
Д73 К94
Д54 К73
Д91 К94
В целях потверждения факта целевого использования денежных средств подотчётное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчёт прилагае к нему соответствующие первичные документы в т.ч. командировочное удостоверение оформленое надлежащим образом (наличие о убытии-прибытии), служебное задание, документы о найме жилого помещения, документы о фактических расходах по проезду, прочие документы об иных расходах.
Учёт расчётов с персоналом по всем операциям кроме расчётов по оплате труда, депонированным и подотчётным суммам ведут на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим оерациям».
На данном счёте ведут учёт на следующих субсчетах:
Расчёты с персоналом по займам возникают по договору займа заключаемым между работникоми организацией. Выдача займа оформляется:
Д73-1 К50 51
Д50, 51, 70 К73-1
Д73-1 К91
Расчёты по возмещению материального ущерба, вина за который возлагается на работника и он согласен его возместить отражаются на 73-2. По дебету которго отражаются суммы подлежащие возмещению.
Д73-2 К94
Д70, 50 К73-2
В случае предъявленбю к возмещению суммы превышаюших сибистоимость материальныхз ценностей на разницу делается запись:
Д73-2 К98-4
Д50, 70 К73
Д98-4 К 91
Если виновный не согласен:
Д94 К41
Д73-2 К94
Д73-2 К94 – красное сторно
Д91 К94
Конец.
Д73-3 К76
Д70 К73-3
Д76 К51
31.10
Понедельник: лекции не будет
7) Учёт расчётов с учредителями и акционерами
Любая организация создаётся по инициативе определённых лиц учредителей, которые заключают между собой учредительный договор, утверждают устав организации и формируют её уставный капитал. Сбор информации об учредителях как в части внесения своей доли вклада в уставный капитал, так и получение дохода ведётся на активно-пассивном счёте 75 к которому открываются субсчета:
Аналитический учёт по счёту 75 ведётся по каждому учредителю. Учредителем может выступать как юридическое так и физическое лицо.
При создании акционерных и других обществ, товариществ и иных юридических лиц сумма задолженности по оплате акций и взносов долей в уставном капитале организации отражается записью Д75-1 К80.
Погашение обязательств учредителями может осуществлятся как денежными средствами так и другими видами имущества. Денежная оценка имущественныз вкладов производлится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных жокументах. Д50, 51, 52 К75-1. Если погашение активами разного рода: Д08, 10, 41 (материальные запасы, товары) К75-1.
Вознагрождением для акционеров (участников) на вложенный капитал в нормальных условиях функционирования организации является доход. Дивидендом признаётся любой доход полученный акционером от организации при распределении прибыли после её налогооблажения по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционера или участника в уставном (складочном) капитале этой организации.
Срок и порядок выплаты дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов.
Д84 К75-2
Д75-2 К50, 51, 52
Выплачивая дивиденды организация должна удержать с выплаченных сумм НДФЛ в размере 9% при выплате доходов физическим лицам.
Д75-2 К68
Дивиденды могут быть выплачены другим имуществом.
Д75-2 К90, 91
Д90 К43, 41, 20
Д91 К10, 01, 04
Учёт расчётов с прочими дебиторами и кредитораим
Для учёта всей прочей деюиторской и кредиторскойй задолженности, которая не находит отражения на других счетах БУ, предназначен счёт 76 к которому могут быть открыты субсчета:
Различают страхование имущества предпринимательских рисков, гражданской ответственности и личное страхование, организация как страхователь ведёт расчёты с конкретными страховщиками по уплате страховых платежей и получению страхового возмещения.
Д20, 23, 25, 26, 29, 44 К76-1
Д91 К76-1
Д76-1 К50, 51, 52
Д94 К01, 04, 10, 43, 41, 20
Д76-2 К94
Д91 К94
Д76-1 К73
Д73 К50, 51
Расчёты по претензиям выделяются в самостоятельный обект учёта для контроля за ъодом претензионных дел их прохаждения в судебных инстанциях, удовлетворением и получением соответствующего возмещения.
Организация может выставить поставщику претензию в следующих случаях:
Претензия – это письмо составленное в двух экземплярах с описанием предмета спора, сути и величины предъявляемых требований. К претензии прилагаются копии документов подтвреждающте их обоснованность и правовой характер.
По дебиту счёта 76-2 отражаются суммы предъявленных претензий и судебных исков кореспонденции со счетами 60 по выявленным ошибкам в расчётно-платежных документах, недостачам и несоответствию качества поступивших грузов, ненадлежашего выполнения других договорных обязательств.
62 По судебным искам о взыскании дебиторской задолженности а также по прасроченным векселям вместе с процентами.
Кредит 51, по ошибочно списанным суммам со счетов организации кредитными учреждениями
Кредит 98 по штрафам, пеням, неустойкам за нарушение зозяйственных договоров преъявленных ко взысканию.
Сумма по отклонённым претензиям не имеющим ссудебной перспективы относятся на те счета учёта расчётов в которых они были списаны.
Расчёт по девидетдам и другим доходам
Суммы начисленных дивидентов в пользу организации
Д76-3 К91
Расчёты по депонированным суммам. Если работник своевременно не получил зароботную плату, то сумма причитающаяся работнику депонируется
Д76-4 К70
Д50 К76-4
07.11.11
Договор факторинга можно заключить с любой коммерческой организацией. Слово факторинг происходит от английского слова «фактор» – посредник. Следовательно договор факторинга – это договор финансирования под уступку денежного требования. Согласно пункту 1-му статьи 824 ГК РФ, по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передаёт или обязуется передать другой стороне (клиенту, поставщику) денежные средства в счёт денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, работ, услуг, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентам финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.
Финансы при факторинге выплачиваются либо по графику либо по требованию. При этом средства выплачиваются либо покупателю (реверсивный факторинг), либо поступают поставщику (класический факторинг).
При заключении договора факторинга клиент обязан предоставить учредительные финансовые документы а также обязан потвердить наличие взаимоотношений со своими покупателями путём предоставления заключённого договора.
В дальнейшем от клиента требуется предоставление только отгрузочных документов. Финансовый агент обязан предоставлять отчёты поставщику.
В договоре факторинга определяются основные условия финансирования под уступку дебиторской задолженности. Договор заключается один раз и автоматически лангируется каждый год.
Предметом уступки под которую предполагается финансирование может быть денежное требование срок платежа по которому уже наступил и может быть будушее требование права на получение денежных средств которые возникнут в будущем.
Уступив финансовуму агенту требование к покупателю поставщик получает от 70 до 90% планируемой выручки уже через несколько дней после отгрузки товара.
После оплаты покупатели финансовому агенту своей задолженности поставщик получает от финансового агента остающиеся деньги.
Для заключение договора факторинга не требуется согласия покупателя. После заключения договора факторинга организация-поставщик обязана предупредить своих покупателей об изменении их реквезитов для оплаты по каждой поставе, которая передана на факторинговое обслуживание.
При заключении договора открытого факторинга покупатели перечисляют деньги не поставщику, а фактору (финансовому агенту).
Прит заключении догоора открытого факторинга поставщик неччего не сообщает покупателю о том, что его долг финансируется финансовым агентом.
Факторинг может быть предоставлен с првом регресса, с правом частичного регресса и с правом частичного регресса.
С правом регресса: в случае непоступления в определённый срок денег от покупателя поставщик клиенит должен вернуть финансиование полученное по договору фактоинга и уплатить вознограждение финансовуму агенту.
При факторинге без права регресса финансовый агент выплачивает финансирование поставщику и сам взыскивает дебиторскую задолженность с покупателя. Уровень комиссии финансового агента в этом случае намного выше.
В БУ расчёты с финансовым агентом по договору факторинга отражаются на 76 счёте, суюсчёт «Расчёты с финансовым агентом». Доходы и расходы связанные с уступкой дебиторской задолженности отражаются на счёте 91. Финансирование которое причитается организации от финансового агента учитывается в составе прочих доходов на дату заключения договора факторинга.
В составе прочих расходов учитывается уступленная дебиторская задолженность сумма которго причитается финансовому агенту за оказание услуг.
При отражении и операции по договору факторинга без права регресса в учёте производятся следующие записи:
76 91-1 Учтена в составе доходов сумма финансирования по договору факторинга
51 76 Поступили денежные средства от финансового агента по договору факторинга
91-2 62 отражена уступка финансовому агенту дебиторской задолженности
91-2 76 Учтена в составе расходов сумма расходов сумма вознаграждения для финансового агента
76 51 Перечислено вознаграждение финансовому агенту.
14.11
БУ ОС
1
Учёт ОС утверждено приказом министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г., за №25Н и методические указания по БУ ОС также утверждены приказом министерства финансов РФ от 13 октября 2003 года за номером №91Н.
Для принятия к учёту активов в качестве ОС должны быть одновременно выполнены 4 условия:
Время в течении которого предполагается получить доход от эксплуатации конкурентного объекта или выполнения им в данном периоде определённых функций рассматриваются в учёте как срок полезного использования.
Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно, принимая во внимане:
Единицей учёта ОС является инвентарный объект. Это законченное устройство со всеми приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет самостоятельно выполняющий необходимые функции в соответствии с его предназначением.
В аналитическом учёте ОС отражают в соответствии с их классификацией. Классификация Ос осуществляется по следующим признакам:
По степени участия человека в создании отдельных объектов ОС:
По отраслям народного хозяйства:
По группам:
По функциональному назначению:
По стпени использовании ОС в производственном процессе:
По наличию имеющихся прав на объекты ОС:
По продолжительности жизненного цикла ОС:
Ос принимаются к БУ по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью ОС приобретённых за плату признаётся сума фактических затрат организации на приобретение, сооружение, и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость.
Первоначальной стоимостью ОС внесённые в счёт вклада в уставный капитал организации признаётся их денежная оценка согласованная учредителями организации.
Первоначальной стоимостью ОС полученных организацией по договору дарения признаётся их текущая рыночная стоимость на дату принятия к БУ в качестве вложения во вне оборотные активы.
Первоначальной стоимостью ОС полученных по договорам предусматривающем исполнение обязательств не денежными средствами признаётся стоимость ценностей переданных или подлежащих передачи организации.
Изменение первоначальной стоимости объята в течении срока его полезного использования не допускается кроме следующих случаев:
Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства эксплуатируемых ОС по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов.\
Остаточная стоимость – рассматривается как реальная стоимость объектов ОС на определённую дату. Она исчисляется путём вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его амортизации за период эксплуатации.
Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учёту в условной оценки.
21.11
Учёт поступлений основных средств и их переоценка
Поступление ОС в организацию происходит в следующих случаях:
В целях обеспечения сохранности объектов и организации аналитического учёта ОС независимо от места их нахождения при постановке на баланс с включением в состав собственных ОС каждому объекту присваевается соответствующий инвентарный номер.
Синтетический учёт наличия и движения ОС ведёться на активном инвентарном счёте 01.
Затраты по приобретению конкретного объекта собираются на счёте 08, к которому могут быть открыты следующие субсчета:
Поступление ОС за плату от других организаций или отдельных лиц и принятие их к учёту осуществляется в зависимости от фактически произведённых затрат по их приобретению включая расходы на доставку, монтаж и установку.
В учёте на сумму произведённых расходов по приобретению ОС состовляются бухгаль=терские записи:
Д08 К60
19 60
08 76,70,69,23,71
19 76
При постановке на баланс составляется запись:
01 08 на первоначальную стоимость объекта.
Пример:
Приобретена сборная мебель для офиса покупной стоимостью 43 500 руб, кроме того НДС, доставка и сборка осуществляли силами сторонней организации, счёт за доставку оплачен на сумму 1000 руб, НДС в том числе. Объект принят на баланс.
08 60 Принимаем стоимость обекта без НДС 43 500
19 60 7830
60 51 51330
08 76 848
19 76 152
01 08 44348
68 19 7982
Возведение объектов в порядке нового строительства может осуществляться хозяйственным и порядным способом.
Подрядный способ:
08 60
19 60
01 08
Хозяйственный способ:
Д08 К10,70,02,69,23
Д 01 К 08
Пример:
Организация в период ч января по июнь собственными силами осуществляла строительство склада. В БУ ежемесячно отражались следующие расходы:
Д10 К60 100 000
19 60 18 000
68 19 18 000
08 10 100 000
08 02 25 000
08 70Ю69 50 000
31 марта
Д19 К68 94 500 = 175 000 * 18% *3
Д68 К 19 94 500
30 июня
Д19 К68 94 500
Д68 К 19 94 500
Конец.
К оборудованию требующего монтажа относится оборудования вводимое в действие только после сборки его частей и прекреления к фундаменту или апорам, к полу, к междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений а также комплекты запасных частей такого оборудования.
Такое оборудование принимается к учёту по дебиту счёта 07 по фактической сибистоемости его приобретения включая расходы на поставку и другие.
07 60
19 60
07 70,69,23,76
08 07 – введение в эксплатацию
08 __
01 08
Конец.
В июне организация приобрела производственное оборудование требующее монтажа стоимостью 590 000 рублей, в том числе НДС 90 000. В июле начаты работы по его установке на постонной месте эксплуатации. Монтаж оборудования произведён в июле собственными илами вспомогательного производства, расходы по монтажу составили 200 000 руб.
Июнь
07 60 500 000
19 60 90 000
68 19 90 0000
60 51 90 000
Июль
08 07 500 000
08 23 200 000
01 08 700 000
30 сентября
19 68 36 000
68 19 36 000
Конец.
В том случае когда ОС приходуютсяв качестве взноса в уставный капитал в учёте следует отрозить погашение дебиторской задолженности ранее образовавшийся у учредителя.
Д75 К 80
08 75
08 70,69,23,76
01 08
Особенности отражения в учёте НДС по поступившему ОС:
Прииер:
Двумя учредителями юридическими лицами, создаётся ООО, в счёт оплаты своего взноса один из учредителей внес производственное оборудование, а другой денежные средства в размере 130 000 руб. Денежная оценка оборудования согласованная учредителями
28.11
Учёт вкладов в уставный капитал (продолжение)
Двумя учредителями юридическими лицами, создаётся ООО, в счёт оплаты своего взноса в уставный капитал, один из учредителей внес производственное оборудование, а другой денежные средства в размере 130 000 руб. Денежная оценка производственного оборудования согласованная учредителями подтверждена экспертом в размере 130 000 руб.
Ситуация 1: В согласованную стоимость производственного оборудования включен НДС, восстановленный пропорционально остаточной стоимости ОС.
Ситуация 2: В согласованную стоимость производственного оборудования не включён НДС восстановленный пропорционально остаточной стоимости ОС.
По документам передающей стороны первоначальная стоимость оборудования составляет 169 700 руб., и сумма накопленной амортизации 45 800 руб.
1 ситуация:
Д К
75 80 260 000 руб – Уставный капитал
51 75 130 000 – взнос денег
08 75 107 698 руб.
19 75 22 302 руб.
01 08 107 698 руб.
68 19 22 302 руб
2 ситуация:
75 80 260 000 руб.
51 75 130 000 руб.
08 75 130 000 руб.
19 83 22 320 руб.
01 08 130 000 руб.
68 19 22 302 руб.
Конкц.
При безвозмездном получении имущества или его получении по договору дарения ОС рассматриваются как доходы организации в составе прочих доходов. После постановки на баланс по рыночной стоимости их рассматривают как доходы будущих периодов с последующим отнесением в течении срока полезного использования в размере начисленной амортизации на финансовые результаты.
08 98
01 08
20 02
98 91
Пример:
В январе местные органы власти безвозмездно передали организации оборудование рыночной стоимостью 70 000 руб. Расходы по его монтажу составили 25 000 руб. Годовая норма амортизации 11%.
08 98 70 000 руб.
08 70,69 25 000 руб.
01 08 95 000 руб.
20 02 874 руб.
98 91 644 руб = 70 000 * 11/12
Для документального оформления поступления ОС предусмотрены 6 форм:
Для учёта оборудования требующего монтажа применяется форма №ОС-14 называется акт о приёме (поступления) оборудования.
Форма №ОС-15 «Акт о приёме-передачи оборудования в монтаж».
Форма №ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».
Стоимость ОС может увеличиваться при их переоценке на сумму до оценки.
Правила проведения переоценки:
При выбытии объектов ОС сумма его до оценки должны быть перенесена с добавочного капитала на нераспределённую прибыль.
Впервые:
91 01 на сумму уценки
К = восстановительная стоимость стоимость / Первоначальная стоимгость
Ак = А * К
02 91 Сумсма коректировки амортизации при уценки впервые
Дооценка впервые:
01 83
83 02
Повторная переоценка (уценка):
83 01
02 83
91 01
02 91 – коректировка амартизации
Повторная дооценка:
01 91
91 02
01 83
83 02
05.12
Под амортизацией в БУ понимают процесс ежемесячного перенесения части стоимости ОС на затраты текущего периода. ОС амортизируются в течении срока полезного использования.
Амортизация начисляется по тем ОС, которые принадлежат организации на праве собственности или находиться в хозяйственном ведении или оперативном управлении.
Не начисляется амортизация по объектам потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
В БУ причиняются следующие способы начисления амортизации:
Организация в праве принять решение, стоимость объектов что ОС, если она не превышает 40 000 рублей, сразу относить на издержки по дате передачи их передачи в эксплатацию.
Линейный метод предусматривает равномерное включение в себестоимость продукции, работ, услуг первоначальной стоимости объектов ОС в течении срока полезного использования.
Г = (П-Л)/С
Норма омартизации в процентах: 100/С
Амартизация начисляется ежемесячно.
Первоначальная стоимость станка составляет 45000 рублей. Его ликвидационная стоимость 500 рублей. Срок службы 5 лет.
Г = (45000-500)/5
Особенностями данного метода является:
В первый год по методу уменьшаемого остатка
1 год 45000*20*2/100 = 18 000
2 год (45000-18000)*40% = 10800
3 год (45000 – 18000- 10800)*40% = 6480
4 год (45000 – 18000 – 10800 - 6480)*40% = 3888
5 год (45000 – 18000 – 10800 – 6480 – 3888 - 500) = 5332
3. По сроку полезного использования (кумулятивный метод)
В основу данного метода заложены следующие принцыпы:
K (кумулятивное число) = С*(С+1)/2
1 год 5*44500/15 = 14833
2 год 4*44500/15 = 11867
3 год 3*44500/15 = 8900
4 год 2*44500/15 = 5933
5 год 1*44500/15 = 2967
4. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции
Заключается в том, что погашения первоначальной стоимости объекта осуществляется пропорционально отдачи от его работы.
Организация приобрела пресс для изготовления кирпича стоимостью 45 000 рублей. По технической характристики он роасчитан на производство 18000 штук кирпича за весь период эксплуатации. Бизнес планом предусматривается выпуск кирпича по каждому году работы пресса в следующих колличествах:
Итого 18 000.
45000/18000 *1000 = 2500 руб на 1 тыс. штук
По поступившим ОС начисления амортизационных отчислений проводиться с первого числа месяца следующего за месяцем поступления до полного погашения стоимости объекта или до момента его выбытия.
По выбывшим ОС начисление амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия.
Для учёта начисленной амортизации предназначен счёт 02.
Д 20,23,25,26,28,29,44 К 02
Д08 К02
Д02 К01
Учёт выбытия ОС
Выбытие ОС из организации может происходить по следующим причинам:
Осуществления подобных операций связано с формированием финансового результата для целей БУ доходы и расходы по операциям выбытия ОС отражаются в составе прочих доходов и расходов, в том отчётном периоде в котором они имели место на активно-пассивном счёте 91.
По дебиту 91 счёта отражают остаточную стоимость списываемого объекта и расходы понесённые организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражается выручка поступившая в результате выбытия конкретного объекта.
Для обобщения информации о выбывающем объекте ОС к счёту 01 открывается специальный субсчет «Выбытие ОС»:
01-2 01-1
ПС
02 01-2 изн.
91 01-2 остаточная стоимость
В конце месяца при сопостовлении кредитового и дебитового оборота по счёту 91 исчисляется результат по результатам выбытия. В зависимости от его характера с зключительными оборотами результат списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки»
91 99 Прибыль
99 91 Убыток
Списание ОС по причине непригодности к дальнейшее эксплуатации
При списании ОС в силу физического износа нужно учитывать каким способом осуществляетчся ликвидация объекта: собственными силами или силами подрядной организации.
91 76
19 76
Если услуши оказываются собственными вспомогателдьныйми подразделениями:
91 23,70,69
Если в результате ликвидации ОС были получены какие либо детали, узлы металлолом и т.п., которые организация может в дальнейшем использовать, то их нужно оприходовать.
10 91
Пример:
В феврале организация решила ликвидировать устаревшее технологическое оборудование.
Первоначальная стоимость объекта 602 000. Сумма начисленной амортизации 598 545 руб.
За демонтаж рабочим начислена заработная плата в сумме 9 000 руб. Рыночная стоимость запасных частей оставшихся после ликвидации оборудования 5000 руб.
01-2 01-1 602 000 руб.
02 01-2 598 545 руб.
91 01-2 3 455 руб.
91 70 9000 руб
91 69 2340
10 91 5000 руб.
99 91 9795 руб.
конец.
Выбытие ОС в качестве вклада в уставный капитал другой организации
Вклады в уставный капитал другой организации
01-2 01-1
02 01-2
76 01-2 ост.
Д58-1 К76 согл.
При передаче ОС в качестве вкладов в уставный капитал других организаций необходимо восстанавливать НДС пропорционально остаточной стоимости ОС. Сумма восстановленного НДС не включается в стоимость ОС и подлежит налоговому вычету принимающей стороны.
19 68
58 19
Пример:
В январе организация приобрела технологическое оборудование для производственных целей.
Покупная стоимость оборудования: 177 тыс. рублей, в том числе НДС = 27 000. При покупке понесены следующие расходы: оплачен счёт специализированной подрядной организации за наладку оборудования на сумму 29500 руб., в том числе НДС 4500. Списаны материалы для наладочных работ на сумму 12 000 руб. В этом же месяце оборудование введено в эксплатацию.
В марте текущего года оборудование передано в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Общая сумма износа = 3 118 руб.
08 60 150 000 руб
19 60 27 000 руб.
08 76 25 000 руб
19 76 4500 руб. – НДС
08 10 12000 руб
10 08 187 000 руб
68 19 27 000 + 4500
февраль-март
20 02 2118
мартъ
01-2 01-1 137 000
02 01-2
76 01-2 73 882
183882/187000*100 = 98,3%
Передача объекта в качестве вклада в уставный капитал других организаций может осуществляться без уступки права собственности, то есть на правах хозяйствованого веденья или оперативного управления. В таклм случае объект не списывается со счёта 01 и не принимается к учёту на счёт 58 а отражается внутриннеё записью на счёте 01.
Безвозмездная передача ОС осуществляется по договору дарения. Согласно гражданскому кодексу РФ по договору дарения, одна сторона даритель безвозмездно передаёю или обязуется передать другой стороне одаряемому вишь собственность.
Операции по безвозмездной передачи ОС являются объектом обложения НДС.
В январе организация безвозмездно передаёт копировальную технику перовоначальной стоимостью 63 800 руб. Сумма амортизации накопленная к моменту выбытия 5317 рублей.
Рыночная стоимость техники 59 000 рублей, в том числе НДС = 9 000.
01-2 01-163 800 руб.
02 01-2 5 317 руб.
91 01-2 58 483
91 68 9000 – исчисленный НДС
99 91 67 483 руб.
Списание ОС баланса в следствии их продажи.
В январе фирма реализует производственное оборудование . Ченга реализации 472 тыс. руб, в том числе НДС 72 000. За демонтаж начислена заработная плата в размере 12 700 рублей. Первоначальная стоимость оборудования 720 000 рублей. Сумма амортизации к моменту выбытия 327 272 рубля 72 копейки.
01-2 01-1 720 000
02 01-2 327 272,22
91 01-2 392 727,28
91 70 12 700
91 69 3 302 руб.
62 91 472 000 руб.
91 68 72 000 руб.
99 91 87 292,28
конец.
Выбытие ОС в силу форс-мажорных обстоятельств.
91 94
76 94¸если застраховано
73 94
73 98
50,70 73
98 91
Учёт аренды ОС
Арендное отношение регулируется главой 34 граждданского кодекса РФ. Различают следующие виды аренды – прокат, аренда транспортного средства. Аренда зданий и сооружений. Аренда предприятий, и финансовая аренда (лизинг).
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Объектам и аренды могут быть земельные участки или иные обособленные объекты природопользования, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, и иные вещи которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.
Арендная плата устанавливается за всё арендуемое имущество в целом или отделньно по каждой из его составных частей в виде:
БУ у арендодателя
Порядок отражения у арендодателя арендных платежей зависит от того является эта деятельность основной или нет. В организациях предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды выручкой считаются поступления, которые получены в результате этой деятельности.
Если предоставление активов в аренду не является основным видом деятельности, то такие поступления признаются прочими доходами и отражаются на счёте 91.
Если предоставление за плату во временное пользование своих активов является предметом деятельности организации, то поступление арендной платы в счёт будущих периодов рассматривается как обычный авансовый платёж (62 счёт).
19.12
Порядок отражения арендной платы у арендодателя.
51 62-2 Аванс
76 68 НДС
62 90 Сумма арендной платы (выручка)
62-2 62
90 68 НДС с аридной платы
68 76
62 90
90 68
51 62
Если аренда имуществ не является обычным видом деятельности:
76 91
91 68
51 76
Неотделимые улучшения произведённые арендатором , и переданные им арендодателю по окончанию срока аренды арендодатель отражает в порядке установленном для отражения затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию объектов ОС, то есть на счёте 08.
Стоимость таких улучшений либо увеличивает первоначальную стоимость объектов ОС, либо учитывается на счёте 01 обособленно. Учёт неотделимых улучшений произведённых с согласия арендодателя, стоимость которых возмещается арендатору.
08 76,10,70,69,23…
19 76
01 08
68 19
76 51
20 02
Стоимость не возмещается арендатору:
08 98
01 08
20 02
98 91
Учёт у арендатора:
По операциям текущей аренды объект принятый арендатором по первоначальной стоимости согласно договору аренды учитывается на забалансовом счёте 001 «Арендованные ОС»:
Д001
20,23,25,26,44 76
91 76, если имущество используется для прочих видов деятельности
19 76
76 51
68 19
К001
Неотделимые улучшения возмещаемые арендатору
08 60,76
19 60
62 91
91 68
91 08
51 62
Неотделимые улучшения невозмещаемые арендодателем:
08 60
19 60
01 08
20 02
01-2 01-1
02 01-2 на сумму начисленного износа
91 01-2 на остаточную стоимость
Если неотделимые улучшения передаются арендодателю и их стоимость возмещается арендатору непосредственно после окончания работ по неотделимым улучшениям, то затраты на производство неотделимых улучшений не подлежат отражению га счёте 01, а формируют записи по дебиту 08 счёта, которые списываются на счёт учёта расчётов на момент передачи улучшений арендодателю и возмещения затрат.
Если после передачи улучшений арендодателю арендатор продолжает использовать их в своей деятельности, то целесообразно пересмотреть размер арендной платы и оформить дополнительное соглашение к договору о включении в состав полученного в аренду имущества таких неотделимых улучшений.
Если неотделимые улучшения передаются арендодателю и их стоимость возмещается предателю по окончанию срока аренды, то эти неотделимые улучшения подлежат включению в состав ОС на счёте 01. На момент окончания срока аренды неотделииые улучшения должны полностью сомартизировать.
Арендодатель передал в текущую аренду объект ОС сроком на 1 год. Первоначальная стоимость объекта 80 000 руб. Износ на момент передачи объекта 7 000 руб. Годовая норма амортизации – 12%. Арендная плата за год 12 000 в том числе НДС. По окончанию срока аренды объект возвращён владельцу.
Арендодатель:
Д01а-аренда К01с-собственные – переданные в аренду собственные ОС 80000
02с 02а 7000
91 02а 9600
76 91 12000
91 68 1830 – НДС с 12000
51 76 12000
68 51 1830
01с 01а 80000 – возврат ОС
02а 02с 16600
Арендатор:
Д001 80000
26 76 10170
19 76 1830
76 51 12000
68 19 1830
К001 80000
конец.
Финансовая аренда (лизинг)
Отношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются федеральным законом о финансовой аренды (лизинге).
Лизинг – совокупность экономических и правовых отношений возникающих в связи с реализаций договора лизинга в том числе приобретением предмета лизинга.
Договор лизинга – договор в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определённого им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
Лизинговая деятельность – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передачи его в лизинг.
Предметом лизинга могут быть любые неупотребляемые вещи, в том числе предприятия, другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Субъектами лизинга являются лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счёт привлечённых или собственных средств приобретает в ходе реализация договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его, в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определённую плату на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определённую плату на определённый рок и на определённых условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга.
Продавец лизингового имущества: физические или юридическое лицо, которое соответствии с договором купли продажи продаёт лизингодателю обусловленный срок имущество являющиеся предметом лизинга.
Лизинговые платежи включают общую сумму платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, которую входят возмещения затрат лизингодателя связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
Предмет лизинга переданный лизингополучателю учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Амортизационные отчисления производит та сторона на балансе которой находиться предмет лизинга.
26.12
Аналитический учёт
АУ ведаться в разрезе каждого объекта лизингового имущества.
В учёте лизингодателя все затраты имеющие отношения к приобретению лизингового имущества рассматриваются как капитальные с отнесением на счёт 08.
После завершения всех операций по формированию первоначальной стоимости лизинговое имущество принимается на баланс записью Д03 К08.
Задача:
Учётная стоимость лизингового имущества у лизингодателя составляет 120 000 руб. Амортизация осуществляется линейным способом при сроке полезного использования 10 лет. Общая сумма лизинговых платежей составляет 200 000 руб., в том чесле НДС. Лизинговые платежи производиться ежемесячно. По окончанию срока лизинга осуществляется продажа имущества за 23 600 в т.ч. НДС.
03-Имщество переданное в аренду 03-Имущество для сдачи в аренду 120 000 руб.
20 02 – Месячная сумма плотежей 1000 (120 000 руб.)
90 20 1000 (120 000 руб. за 10 лет)
62 90 (сумма вместе с НДС) 1667 – за весь срок
90 68 254 (за 10 лет - _______)
51 62 1667 (200 000 за весь срок экслатации)
91 99 413 (49492)
01 03 200 000 руб.
62 91 23 600
91 02 2600
01-2 01-1 120 000
91 99 20000
03 08 120 000
91 03 120 000
Д011 120 000
62 90 200 000
90 68 30 508
51 62 200 000
90 99 169 492
К011 120 000
03 91 1000
Д001 200 000
20,(23,25,26,44) 76-Задолженность по лизинговым платежам 1423(169492)
19 76 254 (30508)
76 51 1667 (200000)
По окончанию
К001
01 02 120 000
20 76 20000
19 76 3600
7621 23600
08 76-Арендные обязательства 169492
19 76-А.о 30508
01 08 169 496
76 –Ао 76-задолжность по лизинговым платежам – 200 000 за 10 лет
76-«З» 51 200 000
20 02 169 492
01-2 01-1 169 492
02 01-2 169 492
20 76 20 000
19 76 3600
76-«з» 51 23 600
Восстановление ОС
Объект поддерживается в рабочем состоянии посредством выполнения определённых технических процедур составляющих содержание отдельных видов ремонта, модернизацию и реконструкцию:
20,23,25,26,29,44 76,60
19 60,76
23-«р.а.» 10,70,69,25
В процессе реконструкции и модернизации происходит качественное изменение технико-экономических показателей объектов ОС: совершенствование производства, увеличение производственных мощностей, улучшение качества выпускаемой продукции, изменение технологического или служебного назначение ОС, наделение их новыми качествами.
Модернизация и реконструкция представляют собой долгосрочные инвестиции учитывемые на счёте 08.
08 60
19 60
23 10,70,64
08 23
01 08
В учётной политике следует пересмотреть порядок начисления амортизации после завершения модернизации.