Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Вопрос 35,36
Статья 270 Бюджетного кодекса Российской Федерации определяет предмет финансового контроля, осуществляемого контрольными и финансовыми органами субъектов Российской Федерации. Необходимо отметить, что в указанную статью Бюджетного кодекса Российской Федерации Федеральным законом Российской Федерации от 26 апреля 2007 года № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» (с последующими изменениями) был внесен ряд изменений, до настоящего времени не учтенных в некоторых нормативных правовых актах субъектов Российской Федерации, регулирующих деятельность соответствующих контрольных органов. В соответствии с действующей редакцией статьи 270 Бюджетного кодекса Российской Федерации в предмет финансового контроля входят:
1) операции с бюджетными средствами получателей средств соответствующих бюджетов;
2) операции со средствами администраторов источников финансирования дефицита соответствующих бюджетов;
3) соблюдение получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и государственных гарантий условий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств.
Пунктом 3 статьи 157 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что полномочия контрольных органов субъектов Росcийской Федерации определяются законами этих субъектов Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 157 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что контрольные органы субъектов Российской Федерации осуществляют контроль за исполнением соответствующих бюджетов и готовят заключения на годовой отчет об исполнении соответствующих бюджетов, проводят экспертизы проектов указанных бюджетов, долгосрочных целевых программ и правовых актов бюджетного законодательства Российской Федерации.
В части 2 пункта 2.1 статьи 157 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что контрольные органы субъектов Российской Федерации вправе проводить проверки местных бюджетов – получателей межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта Российской Федерации.
Необходимо отметить, что в законодательстве Российской Федерации отсутствует определение понятия «форма финансового контроля». На практике при применении норм, связанных с финансовым контролем, под его формой понимаются способы организации, осуществления и закрепления результатов контрольных процедур (этапы контрольной деятельности, документы их оформляющие, итоговые документы, выносимые по результатам контрольной деятельности). Основными формами финансового контроля считаются ревизия и проверка.
Вместе с тем, до принятия Федерального закона от 5 августа 2000 года № 116-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Бюджетный кодекс Российской Федерации» (с последующими изменениями), в Бюджетном кодексе Российской Федерации действительно в качестве видов форм финансового контроля использовались «проверка» и «ревизия», но в последующем они были заменены только «проверкой».
Порядок проведения таких проверок Бюджетным кодексом Российской Федерации не установлен, однако установлен ряд случаев, когда проведение проверки контрольным органом субъекта Российской Федерации обязательно.
Так, подпунктом 3 пункта 4 статьи 136 Бюджетного кодекса Российской Федерации определено, что в муниципальных образованиях, в бюджетах которых доля межбюджетных трансфертов из бюджетов субъектов Российской Федерации (за исключением субвенций) и (или) налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 70 процентов объема собственных доходов местных бюджетов, обязательно проведение не реже одного раза в два года внешней проверки годового отчета об исполнении местного бюджета контрольными органами субъекта Российской Федерации.
Абзацем 2 пункта 2 статьи 264.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что контрольным органом субъекта Российской Федерации в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации, с соблюдением требований Бюджетного кодекса Российской Федерации осуществляется внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации. В соответствии с пунктами 4 и 5 этой статьи Бюджетного кодекса Российской Федерации контрольный орган субъекта Российской Федерации готовит заключение на отчет об исполнении бюджета на основании данных внешней проверки годовой бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств, которое направляется в законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации и одновременно в высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации.
В соответствии с абзацем 4 пункта 2 статьи 264.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации помимо проведения внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации, контрольным органом субъекта Российской Федерации по обращению представительного органа поселения может осуществляться внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета поселения.
Бюджетным кодексом Российской Федерации к полномочиям контрольных органов субъектов Российской Федерации отнесено не только проведение проверок, но и выполнение ряда других функций. Например:
1) пунктом 12 статьи 145 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что контрольные органы субъектов Российской Федерации проводят экспертизу проектов бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов. В абзаце 3 пункта 1 статьи 187 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что порядок рассмотрения проекта закона (решения) о бюджете и его утверждения (в том числе порядок проведения экспертизы таких проектов) определяется для бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов - законом субъекта Российской Федерации в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Российской Федерации. На территории Свердловской области таким законом является Закон Свердловской области от 25 ноября 1994 года № 8-ОЗ «О бюджетном процессе в Свердловской области» (с последующими изменениями). В других субъектах Российской Федерации также приняты аналогичные законы, например, Закон Ульяновской области от 29 ноября 2005 года № 130-ОЗ «О бюджетном процессе в Ульяновской области» (с последующими изменениями), Закон Тюменской области от 12 октября 2001 года № 426 «О бюджетном процессе в Тюменской области» (с последующими изменениями);
2) в соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 149 Бюджетного кодекса Российской Федерации ежегодно не позднее 15 апреля текущего года высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации представляет отчет об исполнении бюджета территориального государственного внебюджетного фонда в орган государственного финансового контроля субъекта Российской Федерации, созданный законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта Российской Федерации, для подготовки заключения на него. Орган государственного финансового контроля субъекта Российской Федерации проводит проверку отчета об исполнении бюджета территориального государственного внебюджетного фонда, готовит заключение на него в течение 1,5 месяцев и представляет соответствующее заключение законодательному (представительному) органу государственной власти субъекта Российской Федерации. Порядок подготовки заключения по результатам проведения государственного финансового контроля в ходе рассмотрения отчета об исполнении областного бюджета за отчетный финансовый год и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда на территории Свердловской области определен Законом Свердловской области от 25 ноября 1994 года № 8-ОЗ «О бюджетном процессе в Свердловской области» (с последующими изменениями);
3) в соответствии с пунктом 2 статьи 231 Бюджетного кодекса Российской Федерации при выявлении контрольными органами субъекта Российской Федерации фактов нецелевого использования бюджетных средств, проводится блокировка расходов бюджета. Такой механизм применяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации в случае нецелевого использования бюджетных средств муниципалитетами. Однако необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 3.1. статьи 5 Федерального закона Российской Федерации от 26 апреля 2007 года № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» (с последующими изменениями), статья 231 Бюджетного кодекса Российской Федерации признается утратившей силу с 1 января 2010 года;
4) в соответствии с абзацем 15 статьи 184.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации в случае возникновения разногласий с финансовым органом в отношении бюджетной сметы контрольного органа субъекта Российской Федерации, такой орган одновременно с проектом закона о бюджете в законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации представляет свой проект соответствующей бюджетной сметы.
Контрольные органы субъектов Российской Федерации решают задачи и выполняют функции, во многом аналогичные со Счетной палатой Российской Федерации. Основными нормативными актами, регулирующими деятельность Счетной палаты Российской Федерации, являются Бюджетный кодекс Российской Федерации и Федеральный закон Российской Федерации от 11 января 1995 года № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» (с последующими изменениями).
Счетная палата Российской Федерации является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным Собранием Российской Федерации и подотчетным ему. В рамках задач, определенных законодательством Российской Федерации, Счетная палата Российской Федерации обладает организационной и функциональной независимостью. Счетная палата Российской Федерации осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета на основе принципов законности, объективности, независимости и гласности. В процессе реализации своих основных задач Счетная палата Российской Федерации осуществляет контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную и иные виды деятельности, обеспечивает единую систему контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов.
Вполне обоснованным является то, что в качестве основы и примера правового регулирования деятельности органов государственного финансового контроля, созданных законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, используются нормативно-правовые акты, определяющие статус, функции и полномочия Счетной палаты Российской Федерации, как органа, созданного представительным и законодательным органом Российской Федерации, и являющегося внешним по отношению к исполнительной власти. Именно поэтому многие законы субъектов Российской Федерации, устанавливающие статус и полномочия органов государственного финансового контроля, созданных законодательными (представительными) органами государственной власти, в большой части совпадают по структуре и содержанию с Федеральным законом Российской Федерации «О Счетной палате».
Указанные законы субъектов Российской Федерации имеют одинаковую структуру, аналогичную структуре Федерального закона Российской Федерации «О Счетной палате», и состоят из следующих основных разделов:
1) общие положения;
2) состав и структура Счетной платы;
3) порядок деятельности Счетной палаты.
К основным видам деятельности Счетной палаты Архангельской области (статья 6 Закона «О Контрольно-счетной палате Архангельского областного Собрания депутатов») и Счетной палаты Тюменской областей (статья 9 Закона «О Счетной палате Тюменской области») отражающим их полномочия, отнесены:
1) организация и проведение оперативного контроля за исполнением областного бюджета в отчетном году;
2) проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям областного бюджета, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;
3) экспертиза проектов областного бюджета, законов и иных нормативно-правовых актов, договоров области, областных и иных программ, затрагивающих вопросы областного бюджета и финансовых средств области;
4) анализ и исследование нарушений и отклонений в бюджетном процессе, подготовку и внесение в областную Думу предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного законодательства в целом;
5) подготовка и представление заключений по исполнению областного бюджета и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов в отчетном году;
6) подготовка и представление заключений и ответов на запросы органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
В то же время анализ показал, что указанные положения законов субъектов Российской Федерации не соответствуют требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации, поскольку в них не учтены изменения, внесенные в его статью 157 Федеральным законом Российской Федерации от 26 апреля 2007 года № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» (с последующими изменениями).
В законах субъектов Российской Федерации отдельно урегулирован вопрос предоставления Счетным палатам информации и документов, необходимых для проведения соответствующих проверок (статья 8 Закона «О Контрольно-счетной палате Архангельского областного Собрания депутатов», статья 9 Закона «О Счетной палате Тюменской области», статья 14 Закона «О Счетной палате Ульяновской области»). В соответствии с указанными статьями законов субъектов Российской Федерации Счетные палаты в установленном законодательством порядке вправе запрашивать у государственных и иных органов и организаций, на которых распространяются их контрольные полномочия, информацию, необходимую для обеспечения их деятельности. При проведении проверок Счетные палаты получает от проверяемых лиц все необходимые документы и информацию по вопросам, входящим в их компетенцию. Непредставление или несвоевременное представление в Счетные палаты сведений (информации), предусмотренных законодательством и необходимых для осуществления их законной деятельности, а равно представление таких сведений (информации) в неполном объеме или в искаженном виде влекут за собой ответственность, установленную законодательством.
Отдельного внимания заслуживает вопрос взаимодействия органов государственного финансового контроля, созданных законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, с другими контрольными органами. В ряде субъектов основы такого взаимодействия определяются только для органов, созданных на уровне соответствующего субъекта, не затрагивая вопросов взаимодействия с федеральными органами и их территориальными подразделениями. Так, например, в статье 22 Закона Ульяновской области «О Счетной палате Ульяновской области» установлено, что «органы государственного финансового контроля Ульяновской области, иные контрольные органы Ульяновской области обязаны оказывать содействие Счетной палате, представлять по ее запросам информацию о результатах проводимых ревизий и проверок». Аналогичные правила установлены в Законе Владимирской области от 4 декабря 1995 года № 16-ОЗ «О Счетной палате Владимирской области» (с последующими изменениями).
В некоторых субъектах Российской Федерации указывается на возможность взаимодействия, в том числе, и с территориальными отделениями федеральных органов (например, в статье 22 Закона «О Счетной палате Тюменской области»). Но вместе с тем в этом законе не устанавливается порядок такого взаимодействия, то есть он определяется в соответствии с общими требованиями законодательства Российской Федерации. Аналогичные правила установлены в Законе города Москвы от 1 ноября 1995 года № 23-73 «О Контрольно-счетной палате Москвы» (с последующими изменениями).
Однако ряде субъектов Российской Федерации при определении правил взаимодействия между контрольными органами субъектов Российской Федерации и другими контрольными органами, в нарушение норм законодательства Российской Федерации (например, статьи 3 Федерального закона Российской Федерации от 17 января 1992 года № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации» (с последующими изменениями) определяющей, что организация и порядок деятельности прокуратуры Российской Федерации и полномочия прокуроров определяются Конституцией Российской Федерации, этим Федеральным законом и другими федеральными законами, международными договорами Российской Федерации, на прокуратуру Российской Федерации не может быть возложено выполнение функций, не предусмотренных федеральными законами) определяются обязанности территориальных подразделений федеральных органов. Так, например, в статье 15 Закона Архангельской области «О Контрольно-счетной палате Архангельского областного Собрания депутатов» установлено, что прокуратура оказывает содействие в работе контрольно-счетной палаты, предоставляет по ее запросам информацию о результатах проводимых ревизий и проверок. Аналогичные нормы встречаются и в законах иных субъектов Российской Федерации. Например, в статье 20 Закона Кировской области от 2 июня 2005 года № 332-ЗО «О Контрольно-счетной палате Кировской области» (с последующими изменениями).
К особым полномочиям контрольных органов субъектов Российской Федерации следует отнести предусмотренную в ряде субъектов Российской Федерации возможность направления ими представлений и предписаний проверяемым органам и организациям для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении законодательства (статьи 23 и 24 Закона Ульяновской области «О Счетной палате Ульяновской области», статьи 23 и 24 Закона Тюменской области «О Счетной палате Тюменской области»). Представление должно быть рассмотрено проверяемыми органами и организациями, после чего о результатах рассмотрения в обязательном порядке незамедлительно извещается контрольный орган субъекта Российской Федерации. Предписания контрольных органов субъектов Российской Федерации подлежат обязательному исполнению. Такие предписания могут быть обжалованы в судебном порядке. Вместе с тем в некоторых субъектах Российской Федерации (например, в Архангельской области) контрольным органам субъектов Российской Федерации права направления проверяемым органам и организациям представлений и предписаний не предусмотрено.
Вопрос 37
Закон Краснодарского края от 4 октября 2011 г. N 2321-КЗ О Контрольно-счетной палате Краснодарского края
Контрольно-счетная палата Краснодарского края (далее - Контрольно-счетная палата) является постоянно действующим органом внешнего государственного финансового контроля, образуемым Законодательным Собранием Краснодарского края (далее Законодательное Собрание края) и подотчетным ему.
Полномочиями Контрольно-счетной палаты являются:
2) организация и осуществление контроля за законностью, результативностью (эффективностью и экономностью) использования средств краевого бюджета, средств бюджета территориального государственного внебюджетного фонда и иных источников, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
3) контроль за соблюдением установленного порядка управления и распоряжения имуществом, находящимся в государственной собственности Краснодарского края, в том числе охраняемыми результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, принадлежащими Краснодарскому краю, а также оценка эффективности использования краевой собственности;
4) оценка финансового состояния субъектов независимо от их форм собственности, получающих средства из краевого бюджета, использующих государственную собственность Краснодарского края, а также субъектов, которым предоставлены налоговые или иные льготы согласно нормативным правовым актам Краснодарского края;
5) оценка эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов за счет средств краевого бюджета, а также оценка законности предоставления государственных гарантий и поручительств или обеспечения исполнения обязательств другими способами по сделкам, совершаемым юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями за счет средств краевого бюджета и имущества, находящегося в государственной собственности Краснодарского края;
6) оценка обоснованности проекта закона о краевом бюджете и проекта закона о бюджете территориального государственного внебюджетного фонда;
7) экспертиза проекта закона о краевом бюджете и проекта закона о бюджете территориального государственного внебюджетного фонда;
8) финансово-экономическая экспертиза проектов законов Краснодарского края и нормативных правовых актов Законодательного Собрания края и главы администрации (губернатора) Краснодарского края (включая обоснованность финансово-экономических обоснований) в части, касающейся расходных обязательств Краснодарского края, а также долгосрочных краевых и ведомственных целевых программ Краснодарского края;
9) внешняя проверка годового отчета об исполнении краевого бюджета, годового отчета об исполнении бюджета территориального государственного внебюджетного фонда;
10) анализ соответствия фактического использования средств краевого бюджета и государственной собственности нормативам использования бюджетных средств и государственной собственности Краснодарского края, отраженных в законах Краснодарского края, других нормативных правовых актах Краснодарского края;
11) подготовка информации о ходе исполнения краевого бюджета, бюджета территориального государственного внебюджетного фонда, о результатах проведенных контрольных и экспертно-аналитических мероприятий и представление такой информации в Законодательное Собрание края и главе администрации (губернатору) Краснодарского края;
12) контроль за движением бюджетных средств по счетам организаций, проводящих операции со средствами краевого бюджета и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда в Главном управлении Центрального банка Российской Федерации по Краснодарскому краю, банках и иных кредитно-финансовых учреждениях, расположенных на территории Краснодарского края, органах федерального казначейства;
13) контроль за реализацией принимаемых Законодательным Собранием края законов, других нормативных правовых актов, затрагивающих вопросы бюджета и финансов;
14) анализ бюджетного процесса в Краснодарском крае и подготовка предложений, направленных на его совершенствование;
15) подготовка проектов нормативных правовых актов по вопросам ведения Контрольно-счетной палаты;
16) контроль за поступлением средств в краевой бюджет, бюджет территориального государственного внебюджетного фонда, в том числе полученных от распоряжения объектами государственной собственности Краснодарского края и их использования;
17) оценка сделок с государственной собственностью Краснодарского края, а также сделок по приобретению имущества в собственность Краснодарского края;
18) контроль за законностью, результативностью (эффективностью и экономностью) использования межбюджетных трансфертов, предоставленных из краевого бюджета местным бюджетам, а также проверка местного бюджета в случаях, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации;
19) проверка расходования бюджетных ассигнований, предусмотренных в краевом бюджете, включая расходы на содержание органов государственной власти Краснодарского края, иных государственных органов Краснодарского края;
20) контроль за законностью, результативностью (эффективностью и экономностью) использования кредитов, трансфертов, получаемых Краснодарским краем из федерального бюджета, от главных администраторов средств федерального бюджета, установленных федеральным законом о федеральном бюджете, иностранных государств и финансовых организаций;
21) контроль за ходом и итогами реализации долгосрочных краевых и ведомственных целевых программ, а также планов и программ социально-экономического развития Краснодарского края;
22) мониторинг исполнения краевого бюджета и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда;
23) участие в пределах полномочий в мероприятиях, направленных на противодействие коррупции;
24) оказание консультативной помощи депутатам Законодательного Собрания края при подготовке проектов нормативных правовых актов, затрагивающих вопросы финансов и бюджета;
25) иные полномочия в сфере внешнего государственного финансового контроля, установленные федеральными законами и законами Краснодарского края.
2. Внешний государственный финансовый контроль осуществляется Контрольно-счетной палатой:
1) в отношении органов государственной власти и государственных органов, органов территориального государственного внебюджетного фонда, органов местного самоуправления, государственных учреждений и унитарных предприятий Краснодарского края, а также иных организаций, если они используют имущество, находящееся в государственной собственности Краснодарского края;
2) в отношении иных организаций путем осуществления проверки соблюдения условий получения ими субсидий, кредитов, гарантий за счет средств краевого бюджета в порядке контроля за деятельностью главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств краевого бюджета, предоставивших указанные средства, в случаях, если возможность проверок указанных организаций установлена в договорах о предоставлении субсидий, кредитов, гарантий за счет средств краевого бюджета.
Формы осуществления Контрольно-счетной палатой внешнего государственного финансового контроля :
1. Внешний государственный финансовый контроль осуществляется Контрольно-счетной палатой в форме контрольных (проверка, ревизия, обследование, аудит эффективности) или экспертно-аналитических мероприятий.
2. При проведении контрольного мероприятия Контрольно-счетной палатой составляется соответствующий акт (акты), который доводится до сведения руководителей проверяемых органов и организаций. На основании акта (актов) Контрольно-счетной палатой составляется отчет.
3. При проведении экспертно-аналитического мероприятия Контрольно-счетной палатой составляются отчет или заключение.
4. Акты, отчеты и заключения Контрольно-счетной палаты не могут содержать политических оценок решений, принимаемых органами государственной власти Краснодарского края, иными государственными органами Краснодарского края или органами местного самоуправления в Краснодарском крае, а также уголовно-правовую квалификацию деяний проверяемых лиц, выявленных при проведении контрольных и экспертно-аналитических мероприятий.
Вопрос 38
Под системой внутрихозяйственного контроля (ВХК) принято понимать совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством организации в качестве средств для ведения эффективной хозяйственной деятельности.
Осуществляется бухгалтерией, финансовым отделом и другими экономическими службами хозяйственного субъекта. Проверка производственной и хозяйственной деятельности организации в целом либо его отдельные структурные подразделения.
За ВХК отвечает сама организация или одно из ее подразделений.
Ключевым звеном в системе ВХК является главный бухгалтер, который несет ответственность за:
При осуществлении своих функций главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия, чьим приказом он назначается и освобождается от должности. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Минфина России). В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
ВХК проводится для:
ВХК может осуществляться как отдельными сотрудниками организации (менеджерами, бухгалтерами, экономистами), так и специально созданными для этих целей подразделениями. Состав, структура и функции субъектов контроля определяются руководством и зависят от установленных для системы внутреннего контроля целей и организационной структуры предприятия.
По форме организации ВХК представлен отделами и службами, функционирующими на предприятии.
К ним относятся:
Ревизионная комиссия - представляет собой орган, избираемый собственниками, в состав которого включаются работники организации для периодической проверки наличия и сохранности ее активов и обязательств;
Отдел внутреннего аудита - орган, назначаемый руководством организации для совершенствования менеджмента на основе установления достоверности корпоративной информации и выполнения консультационных услуг для внутренних пользователей;
Наблюдательный совет - является избирательным органом, который помимо функции управления реализует функции управленческого контроля, т.е. контроля выполнения управленческих решений;
Службы и отделы, осуществляющие контроль внутри отделов.
Служба ВХК не наделяется правами оперативного управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Ее полномочия должны быть установлены в соответствии с обязанностями, а результаты ее контрольной деятельности реализуются через распорядительные документы собственников и администрации предприятия. Отличительными чертами данной системы, является то, что она:
виды ВХК:
Организационный контроль включает контроль за построением предприятия и функционированием звеньев и является наиболее существенным с точки зрения эффективности его деятельности.
Экономический контроль - это контроль за обеспечением предприятия расчетами и нормами, имеющими глубоко научную основу, сориентированными на передовой опыт других предприятий и подтвержденными практикой самого предприятия, их внедрением и соблюдением в производственном процессе. Без четко спланированного каждого производственного или инвестиционного проекта немыслима эффективная деятельность предприятия.
Технологический контроль - это контроль за применяемой на предприятии техникой и технологией, поскольку эффективность современного производства обеспечивается за счет использования высокопроизводительной техники и высокоэкономичной технологии, позволяющей создавать и выпускать качественные товары и услуги при минимальных затратах.
Юридический контроль - это контроль за разработкой и исполнением уставных и внутренних нормативно-правовых актов предприятия, федеральных и региональных законодательных актов и положений. Правильность их функционирования на предприятии исключает применение к работникам и самому предприятию санкций со стороны государства.
Бухгалтерский контроль - это контроль за организацией внутрихозяйственного бухгалтерского учета, обеспечением работников предприятия достоверной и своевременной информацией, в том числе и об эффективности деятельности каждого работника и подразделения предприятия.
Контроль за безопасностью - обеспечение организационного, технологического и технического функционирования предприятия; выявление и своевременное предотвращение негативных вторжений из внешней и внутренней среды, могущих повлиять на различные направления деятельности; сохранность предприятия как имущественного комплекса.
Управленческий контроль заключается в анализе и соответствии правильного выполнения принятых управленческих решений и своевременного воздействия в целях их выполнения, оценка их эффективности. Управленческий контроль - это процесс влияния менеджеров на работников предприятия для эффективной реализации организационной стратегии. При этом его главной задачей является контроль по центрам ответственности. Другими словами, необходима система отражения, обработки и контроля плановой и фактической информации на входе и выходе центра ответственности. Учет по центрам ответственности предполагает разграничение полных затрат и затрат данного центра ответственности.
В целом система ВХК включает три основных структурообразующих элемента:
Среда контроля - это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников организации к контролю, степень его значимости. Эту среду формируют следующие составляющие: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, внешние факторы. Для контроля за работой организации администрация использует различные управленческие методы, включая определение квалификации сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой деятельности и их сравнение с запланированными, изучение деятельности отдельных подразделений. Важное значение имеет порядок внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.
Учетная система - это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах, пассивах и хозяйственных операциях организации. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.
Процедура контроля - это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро; целостность данных обеспечена учетными регистрами; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен.
Оптимальное сочетание этих элементов способствует снижению риска хозяйственной и финансовой деятельности.
Вопрос 39
Ведомственный финансовый контроль — это контроль министерств, ведомств, других органов исполнительной власти, государственного управления за деятельностью входящих в их систему предприятий, организаций, учреждений.* Его осуществляют самостоятельные структурные контрольно-ревизионные подразделения (управления, отделы, группы) министерств, ведомств, подчиненные непосредственно руководителям этих органов. Работа контрольно-ревизионных подразделений находится под контролем Министерства финансов РФ, финансовых органов субъектов Федерации. Не реже одного раза в год министерства и ведомства докладывают о состоянии контрольно-ревизионной работы Правительству РФ.
К основным задачам ведомственного контроля относятся: контроль за выполнением плановых заданий, экономным использованием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью государственной собственности, правильностью постановки бухгалтерского учета, состоянием контрольно-ревизионной работы, а также пресечение фактов приписок, бесхозяйственности, расточительства и всякого рода излишеств.
Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности назначаются в каждом отдельном случае руководителем соответствующего органа. Они проводятся в коммерческих организациях комплексно один раз в год, а в бюджетных учреждениях — один раз в два года. При проведении ревизий ревизоры обязаны опираться на трудовые коллективы, общественные организации, принимать участие в выработке предложений по устранению выявленных нарушений.
Указом Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ» от 25 июля 1996 г.* обращено особое внимание контрольно-ревизионных подразделений органов исполнительной власти, как и других органов государственного финансового контроля, на проверку поступления и расходования государственных бюджетных и внебюджетных средств. Признано необходимым проведение не реже одного раза в год комплексных ревизий и тематических ревизий в органах исполнительной власти, а также на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих средства федерального бюджета. Средства, израсходованные незаконно или не по целевому назначению, а также доходы, полученные от их использования, подлежат возмещению по предписанию соответствующих органов государственного финансового контроля в течение одного месяца после выявления указанных нарушений.
В рамках ведомственного контроля проводится внутрихозяйственный финансовый контроль, т.е. контроль, осуществляемый на конкретных предприятиях, в объединениях, организациях и учреждениях их руководителями и функциональными структурными подразделениями (бухгалтерией, финансовым отделом, отделами планирования и нормирования заработной платы и др.). Контрольные функции в данном случае — необходимое условие процесса повседневной финансово-хозяйственной деятельности. Важную роль и наиболее широкие функции внутрихозяйственного финансового контроля выполняет бухгалтерская служба предприятий, организаций, учреждений, ведущая бухгалтерский учет.
Возросшее значение бухгалтерского учета в организации хозяйственной деятельности, обеспечении законности и целесообразности хозяйственных операций, использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов проявилось в принятии впервые в стране Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.* До него эта сфера регулировалась в основном правовыми актами Министерства финансов или, реже, постановлениями Правительства.** Законодательный акт усиливает правовую основу организации бухгалтерского учета
Вопрос 40
Аудиторский контроль наряду с ведомственным, внутрихозяйственным и общественным контролем относится к негосударственным видам финансового контроля.
Основными задачами аудиторского контроля являются установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности проверяемых экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций действующим нормативным актам, проверка расчетно-платежной документации, налоговых деклараций и других финансовых документов.
В зависимости оттого, кто проводит проверку, аудит подразделяется на внутренний и внешний. Внутренний аудит осуществляется службой внутреннего контроля предприятий и организаций. Он направлен на повышение эффективности управленческих решений ио экономному и рациональному использованию ресурсов хозяйствующих субъектов. Конкретные задачи служб внутреннего аудита определяются в зависимости от требований руководства предприятия. Внутренний аудит должен проводиться непрерывно, охватывать все участки хозяйственной деятельности, носить предметный, строго направленный характер.
Внешний аудит — это независимый финансовый контроль. Его осуществляют аудиторские организации (фирмы) или физические лица, прошедшие соответствующую аттестацию и получившие лицензию на право осуществления аудиторской деятельности.
Основными целями аудиторских проверок являются: проверка достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности, экспертиза финансового состояния субъекта хозяйствования, разработка рекомендаций по повышению его финансовой устойчивости и платежеспособности. Внешние аудиторские проверки проводятся в точном соответствии со стандартами и требованиями федерального законодательства, строго регламентирующего обязанности и ответственность аудиторских организаций.
Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными.
Обязательная аудиторская проверка проводится на основании закона, в соответствии с которым обязательную аудиторскую проверку ежегодно должны проходить все банки (в том числе и ЦБ РФ), другие кредитные организации, страховые компании, биржи, внебюджетные фонды (образуемые за счет обязательных взносов и отчислений), благотворительные фонды, а также коммерческие организации, функционирующие в форме акционерных обществ, и совместные предприятия, имеющие в уставном капитале долю иностранных инвесторов. Обязательная аудиторская проверка может проводиться по решению органов государственной власти и управления (такие решения в необходимых случаях принимают органы следствия, суда и прокуратуры).
Инициативная аудиторская проверка проводится на добровольной основе по просьбе хозяйствующих субъектов. В западных странах проведение инициативных аудиторских проверок получило широкое распространение. Руководители коммерческих организаций заказывают проведение таких проверок, так как наличие положительного аудиторского заключения повышает престиж фирмы, ее конкурентоспособность. В России инициативные аудиторские проверки проводятся пока не так часто.
Аудиторские фирмы наряду с проведением проверок могут оказывать и другие услуги:
постановку и ведение бухгалтерского учета;
составление налоговых деклараций;
проведение финансового анализа;
обучение персонала по финансовым и бухгалтерским вопросам;
консультирование по вопросам хозяйственного, финансового, налогового законодательства.
Все услуги аудиторских фирм являются платными. Стоимость их определяется по соглашению сторон.
Основные задачи аудиторской проверки:
установить правильность ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства;
установить достоверность финансовой отчетности, насколько адекватно она отражает истинное финансовое состояние проверенной организации;
проверить законность осуществленных финансовых операций;
проверить правильность составления налоговых деклараций.
Результаты аудиторской проверки оформляются в виде аудиторского заключения, которое может быть:
положительным (без замечаний), когда в проверенной организации бухгалтерский учет ведется по всем правилам и финансовая отчетность отражает истинное финансовое состояние организации;
с замечаниями, когда аудиторы, давая в целом положительное заключение, отмечают в нем отдельные недостатки в постановке бухгалтерского учета и в финансовой отчетности, а также вносят предложения по их устранению;
отрицательным, когда в проверенной организации бухгалтерский учет ведется не по правилам, а финансовая отчетность недостоверна.
В отдельных случаях (обычно при инициативных проверках) заключение может не составляться (по просьбе организации — заказчика проверки).
удиторское заключение имеет юридическую силу для всех физических и юридических лиц, а также для органов власти и управления. За выдачу заведомо недостоверного аудиторского заключения аудитор (аудиторская фирма) несет ответственность по закону. Это могут быть взыскание, отзыв лицензии, уголовная ответственность.
Аудиторский финансовый контроль в России развивается. Сфера его деятельности будет расширяться по мере укрепления цивилизованных рыночных отношений, повышения квалификации сотрудников аудиторских служб и рос та спроса на их услуги со стороны частных фирм и корпораций.
Аудиторский финансовый контроль
Разновидностью финансового контроля является аудит. Это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг называется аудиторской деятельностью.
Использование аудиторского финансового контроля в условиях развития рыночных отношений имеет важное значение. Создание предприятий, коммерческих банков, других хозяйственных структур, основанных на негосударственных формах собственности, потребовало решения вопроса о формах и субъектах проведения контроля за их финансово-хозяйственной деятельностью в целом, поскольку контроль компетентных государственных органов в рассматриваемых отношениях направлен главным образом на интересы государственной казны. В то же время сами хозяйствующие субъекты заинтересованы в достоверности и качественности учета и отчетности по финансово-хозяйственной деятельности. Все это в конечном счете отвечает интересам государства и придает аудиторскому контролю публичный характер.
Использование аудиторской формы контроля позволяет сочетать интересы этих двух сторон — государства и хозяйствующих субъектов, причем, что также важно, без затрат бюджетных средств на контрольную деятельность. В формировании в России аудиторского финансового контроля нашел отражение опыт развитых зарубежных стран, где такая форма контроля широко распространена. Первоначально в Российской Федерации он действовал в течение почти восьми лет на основании Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» и утвержденных этим Указом Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации. Впоследствии был принят Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», который утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. на 11 июля 2011 г., № 200-ФЗ). Нормы последнего Закона поэтапно вступали в силу по группам норм: с 1 января 2009 г., с 1 января 2010 г. и с 1 января 2011 г.
Сохранив основные положения об организации и порядке осуществления аудиторского финансового контроля, этот Закон внес в них уточнения, развил нормы и понятия. Законодательное урегулирование усилило правовую основу аудиторского финансового контроля. В данной сфере действуют и другие правовые акты в соответствии с названным Законом (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ). Вместе с тем с 1 января 2010 г. отменено государственное лицензирование аудиторской деятельности.
В обновленном Законе, в отличие от ранее действовавшей нормы, обоснованно разграничены понятия аудиторской деятельности и аудита, очерчен круг участвующих в них лиц, оговорены их права и обязанности, порядок контроля качества аудиторской деятельности, получения разрешения на нее и ответственность за нарушения законодательства об аудите.
Теперь согласно Закону (п. 2, 3 ст. 1) аудиторская деятельность (аудиторские услуги) определяется как деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, а аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Проверяемые в такой форме организации и индивидуальные предприниматели названы в Законе аудируемыми лицами (вместо «экономических субъектов» по ранее действовавшему Указу). Перечень сопутствующих аудиту услуг, которые аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе оказывать, устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
В результате аудиторской проверки составляется аудиторское заключение: официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами). Он содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).
Согласно Закону аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти. Вместе с тем аудит имеет важное значение для выполнения социально-экономических задач государства в целом. Это объясняется тем, что от достоверности финансовой отчетности зависит объективность оценки выполнения экономических и финансовых планов государства, а также реальность планирования и прогнозирования экономики и социального развития.
Кроме того, государство использует такой метод финансового контроля для решения своих конкретных задач, как обязательность аудита в указанных законодательством случаях. Например, представляемый Банком России в Государственную Думу годовой отчет о его деятельности должен включать аудиторское заключение по этому отчету (ст. 25 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банка России)»). Перечень случаев обязательного аудита предусмотрен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (ст. 5).
Из сказанного следует, что правовые нормы, регулирующие аудиторский финансовый контроль, во многом имеют публичный характер и содержат государственно-властные предписания правил (стандарты), касающиеся аудиторской деятельности, порядка ее организации, проведения и контроля. При этом гарантируется независимость аудиторских организаций и аудиторов, самостоятельность вступления аудируемых лиц в договорные отношения об оказании аудиторских услуг.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг (таких как составление финансовой отчетности, налоговое консультирование, составление бизнес-планов и др.).
Вопрос 41
Государством с самой мощной на сегодняшний день финансовой системой являются Соединенные Штаты Америки, которые имеют достаточно разветвленную и структурированную систему финансового контроля.
Важную роль в контрольном механизме США играет Служба Финансового Контролера. Она основана еще в 1863 году Законом о национальной валюте и представляет собой старейший федеральный распорядительный орган по контрольной деятельности. Данная служба относится к Министерству финансов. Финансовый контролер назначается на пять лет. Его главные функции: следить за выполнением федеральных финансовых и банковских законов, устанавливать правила регистрации уставов кредитных организаций, контролировать создание и ликвидацию национальных банков, проводить их ревизию. Служба финансового контролера также имеет право контролировать международные финансовые операции, вплоть до осуществления ревизий. Для выполнения этих задач существует специальный независимый контрольный аппарат более чем из 2 тысяч человек. Примечательно, что Служба финансового контролера существует на деньги тех кредитно-финансовых структур, деятельность которых регулирует.
К числу органов финансового контроля, действующих в США, относятся также административно-бюджетное управление при Президенте, инспекторские службы в федеральных ведомствах, Президентский совет по борьбе с финансовыми злоупотреблениями в правительственных учреждениях.
. Контроль за финансовой и административной деятельностью федеральных органов исполнительной власти осуществляется Административно-бюджетным управлением президента (АБУ). Непосредственно бюджетный контроль осуществляет действующее по поручениям Конгресса и Сената США Главное контрольное управление (ТКУ), имеющее 37 специализированных контрольных подразделений (направлений), которые подчинены решению задач бюджетной политики и контролируют использование бюджетных средств во всех отраслях экономики. Поэтому независимые группы ГКУ имеются практически во всех министерствах. Они значительное внимание уделяют экспертно-аналитической и научной деятельности, в связи с чем штатная численность работников данного контрольного органа превышает 5000 человек. С учетом развитости внешних связей и участия США в финансировании расходов НАТО имеются филиалы во Франкфурте-на-Майне и Гонолулу. В крупных городах страны расположены 14 филиалов ГКУ.
В сфере компетенции ГКУ — оценка эффективности реализации правительственных программ, контроль обоснованности использования при этом финансовых ресурсов. ГКУ осуществляет контроль реализации всех правительственных проектов, программ и контрактов, а также правительственных органов (кроме ФБР и ЦРУ). Эти органы имеют «закрытые» позиции бюджета, что противоречит мировой практике публичности и открытости контроля. Кандидатура генерального контролера проходит процедуру трехэтапного отбора комиссией Конгресса США и предлагается затем к назначению президентом страны на 15 лет. Генеральный контролер утверждается Сенатом. Он независим в своей деятельности и может быть отстранен от исполнения обязанностей только в форме импичмента Конгрессом США. По завершении службы лицо, исполнявшее обязанности Генерального контролера, не может занимать должности в государственном аппарате. Эта норма закона «О бюджете и финансовом контроле» 1921 г. имеет антикоррупционное значение и представляет интерес для России.
Внутренняя организация ГКУ является довольно сложной и включает семь крупных отделов, в состав которых входят упомянутые выше 37 проблемных направлений, в связи с чем руководителем каждого направления является директор проблемы, являющийся крупнейшим специалистом в данной области. В непосредственном подчинении директоров имеются группы старших ревизоров, которым подчиняются, в свою очередь, конкретные исполнители-ревизоры. Направления имеют состав, соответствующий структуре бюджета. Кроме того, наряду с семью отделами ГКУ имеет три службы — генерального экономиста, генерального советника и специальных расследований.
Вопрос 42
Федеральная Счетная палата Германии
Федеральная счетная палата является верховным федеральным органом и как независимый орган финансового контроля отвечает только перед законом. В своей деятельности высший орган финансового контроля (ВОФК) руководствуется основным законом - Конституцией Германии, законом о высшем органе финансового контроля 1985 года, законом об основах бюджетной деятельности, соблюдение которого является обязательным при составлении как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов федерации, а также ее бюджетным кодексом. Поскольку Германия является федеративным государством, ВОФК осуществляет проверки, составляет отчеты по их результатам и дает руководству страны рекомендации в отношении поступлений и расходования средств только федерального бюджета. Доходы и расходы бюджетов, входящих в состав федерации субъектов, проверяют суды аудиторов, выполняющие те же функции, что и федеральный ВОФК.
В 1990 году началась работа по интеграции контрольного органа бывшей Германской Демократической Республики в финансовую систему Западной Германии, которая завершилась 2 октября 1990 года. Часть сотрудников была зачислена в штат ВОФК, а часть - в контрольные органы субъектов федерации. В здании бывшего Суда аудиторов ГДР разместилось берлинское отделение ВОФК, позднее переехавшее в Потсдам в здание бывшей Верховной счетной палаты Пруссии.
В начале 1998 года было создано девять региональных контрольных органов, перед которыми была поставлена задача оптимизации и усиления государственного контроля в стране, а существующие органы с теми же функциями упразднены. Региональные контрольные органы подчиняются ВОФК, который руководит и контролирует их деятельность. С 1 июля 2000 года штаб-квартира ВОФК находится в Бонне.
Основные полномочия высшего органа финансового контроля определены в Конституции, а правила проведения ревизий федеральным контрольным органом изложены в Бюджетном кодексе и других законодательных актах, которые, однако, не устанавливают жесткого регламента выполнения ВОФК и его девятью региональными отделениями своих функций. Именно независимость от государства налагает на ВОФК огромную ответственность за эффективное и результативное выполнение своей работы. Принципы и порядок работы ВОФК и его региональных отделений изложены во внутренних правилах проведения ревизий, обеспечивающих единообразие методов и процедур.
Подробно порядок проведения ревизий и рекомендации для сотрудников изложены в руководстве по проведению проверок. В отличие от регламента, положения которого носят общий характер, руководство дает ответы на конкретные вопросы, возникающие у сотрудников при выполнении ежедневных обязанностей, знакомит с типовыми документами, формами отчетности.
Несколько десятилетий назад основное внимание органов государственного контроля было сосредоточено на проведении проверок финансового состояния организаций и учреждений, правильности ведения ими отчетности и соответствия установленным законом требованиям. Однако на современном этапе все большее значение стала приобретать консультативная помощь, которую могут оказывать органы государственного контроля. С таким изменением их роли согласились и законодатели. При пересмотре бюджетного законодательства в 1969 году предоставление консультаций было выделено в самостоятельную функцию ВОФК, который, таким образом, приобрел право в любое время давать советы парламенту и правительству, основываясь на результатах проводимых им проверок государственных учреждений. При этом консультации могут иметь место до того, как правительство примет окончательное решение. Таким образом, ВОФК имеет возможность внести свои предложения уже на начальном этапе процесса принятия решений. Рекомендации могут быть даны по любым обсуждаемым вопросам, относящимся к ведению парламента, правительства или их структурных подразделений, таким, например, как:
По закону ВОФК имеет право определять степень согласованности своих рекомендаций с результатами, полученными в ходе проводимых им проверок, что обеспечивает приоритет конституционного мандата, время и ресурсы, необходимые для проверки того, насколько эффективным было принятое по его рекомендации решение.
Предоставление консультаций на раннем этапе принятия решений, а именно, на стадии планирования, имеет свои недостатки. Если своими рекомендациями ВОФК, так или иначе, оказывает влияние на решения, принимаемые исполнительными органами власти, существует опасность, что его рекомендации не будут полностью свободными от конъюнктурных соображений, раз ему же предстоит и проверять эффективность принятого решения. Именно поэтому от ВОФК требуется всегда оставаться объективным и использовать результаты проверок для устранения недостатков, которые могут обнаружиться.
ВОФК участвует в составлении проекта государственного бюджета. Принятие бюджета проходит в два этапа: на первом в Министерстве финансов составляют его проект, а на втором - идет его обсуждение в парламенте, по результатам которого бюджет утверждается и приобретает силу закона. На обоих этапах ВОФК консультирует как исполнительную, так и законодательную власть. Как правило, хотя бы один представитель ВОФК участвует в дебатах по бюджету между Министерством финансов и другими правительственными ведомствами и учреждениями. Обладая обширной информацией, он может указать, например, на то, что те или иные программы вряд ли будут эффективными и могут вступить в противоречие с законодательством, или на возможность сэкономить средства путем внесения изменений в заявки на финансирование. ВОФК может давать такого рода рекомендации, поскольку располагает информацией, полученной в ходе проверок самых разных правительственных ведомств и учреждений.
ВОФК - незаменимый источник информации и для парламентского Комитета по ассигнованиям. Он не только располагает опытом и квалификацией в том, что касается распределения бюджетных средств, но также остается в стороне от борьбы политических партий за средства федерального бюджета и не преследует каких-либо собственных интересов. За советом и информацией к нему может обратиться любая политическая группа.
ВОФК не только дает рекомендации депутатам парламента, которые контролируют расходование средств отдельными ведомствами, но и участвует в заключительном заседании Комитета по ассигнованиям, посвященном обсуждению проекта бюджета, где к его представителям нередко обращаются с просьбой высказаться по еще не решенным вопросам. В дальнейшей работе над бюджетом ВОФК участия не принимает.
Такой порядок вполне устраивает ВОФК, хотя необходимо отметить, что 80-90 процентов статей бюджета не могут быть изменены, поскольку соответствующие расходные обязательства закреплены законом, ранее принятыми обязательствам по ассигнованиям или другими обязательствами. Все это еще более укрепило ВОФК в намерении идти по пути предоставления консультаций о возможных последствиях принятия тех или иных законов, прежде чем они будут приняты и окажут негативное воздействие на бюджет.
Вопрос 43
В Китае высшие органы финансового контроля включены в состав исполнительной власти, назначаются ее органами и им подчинены: "Государственный Совет создает Высшее учреждение ревизии счетов, которое под руководством председателя Государственного Совета направляет контрольную работу по всей стране", "Госсовет регулирует проверки предприятий, в которых государство имеет преобладающую долю
|
Государственный комитет КНР по контролю и управлению банковскими делами |
|
Государственный комитет КНР по контролю и управлению банковскими делами (ГКККУБД) 1. Основные функции 1) Разрабатывает правила, распорядки и методику контроля и управления банковскими делами и финансовыми органами; составляет проекты соответствующих законов, административно-правовых норм; выдвигает проекты соответствующих законов и административных правил, вносит предложения по их разработке и исправлению. 2) Рассматривает и утверждает создание, изменение, ликвидацию финансово-банковских органов, а также сферы их деятельности. 3) Осуществляет на месте и заочно контроль и управление банковскими делами и за финансовыми органами, в соответствии с законом осуществляет расследование и выносит наказания в отношении действий, нарушающих законы и правила. 4) Проверяет должностное соответствие управленческих лиц высокого ранга в финансово-банковских органах. 5) Несет ответственность за разработку в едином порядке письменных отчетов и ведомостей финансово-банковских органов страны, представляет их Народному банку Китая и оглашает их согласно соответствующим государственным правилам. 6) Подает совместно с Министерством финансов и Народным банком Китая замечания и предложения по экстренному пресечению рисков финансово-сберегательных органов. 7) Несет ответственность за повседневную работу Ревизионных комиссий опорных государственных банков. 8) Занимается прочими делами, поручаемыми Госсоветом КНР. 2. Внутренняя организационная структура Для исполнения вышеизложенных основных функций в ГКККУБД учреждено 15 функциональных органов. 1) Канцелярия Организует и координирует повседневную работу комитета; составляет важнейшие документы, организует важные совещания, занимается работой по конфиденциальным делам, секретарству, архиву, приему апелляционных жалоб, обобщению информации, публикации новостей, охране. 2) Департамент политических установок и законодательства (Исследовательское управление) Разрабатывает правила и распорядки по контролю и управлению финансово-банковскими органами; составляет проекты соответствующих законов и административно-правовых норм, выдвигает предложения об их составлении или о внесении в них изменений; выполняет работу по пересмотру административных жалоб и приему административных апелляционных жалоб; контролирует и координирует исполнение соответствующих законов и нормативных актов; развивает консультационное обслуживание по банковским законам, организует правовое воспитание и пропаганду; обследует и изучает важные проблемы, возникающие в ходе реформирования и развития банковских органов, а также при контроле и управлении; выдвигает предложения по политике развития банковского дела; организует в едином порядке работу по претворению в жизнь программы реформирования банковского дела и выдвигает предложения об углублении реформы; несет ответственность за разработку проектов документов важнейших совещаний и составляет соответствующие бюллетени и информацию. 3) Первый департамент контроля и управления банками Занимается работой по контролю и управлению государственными коммерческими банками. Рассматривает и утверждает в соответствии с законами создание, изменение, ликвидацию соответствующих органов, а также сферу их хозяйствования; разрабатывает правила и систему контроля и управления; несет ответственность за работу по контролю и управлению соответствующими органами непосредственно на местах и заочно; контролирует и проверяет состояние хозяйствования, управления, внутреннего предупреждения риска, включая пропорцию пассивов, качество активов, оперативную деятельность, сметные доходы и расходы; проводит расследование и выносит наказания по действиям, нарушающим законы и правила; проверяет должностное соответствие управленческих работников высокого ранга. 4) Второй департамент контроля и управления банками Занимается работой по контролю и управлению акционерными и городскими коммерческими банками. Рассматривает и утверждает в соответствии с законами создание, изменение, ликвидацию соответствующих органов, а также сферу их хозяйствования; разрабатывает правила, а также систему контроля и управления; несет ответственность за работу по контролю и управлению соответствующими органами непосредственно на местах работы и заочно; контролирует и проверяет состояние хозяйствования, управления, внутреннего предупреждения риска, включая пропорцию пассивов, качество активов, оперативную деятельность, сметные доходы и расходы; проводит расследование и выносит наказания по действиям, нарушающим законы и правила; проверяет должностное соответствие управленческих работников высокого ранга. 5) Третий департамент контроля и управления банками Занимается работой по контролю и управлению некоммерческими банками и банками зарубежного капитала. Рассматривает и утверждает в соответствии с законами создание, изменение, ликвидацию соответствующих органов, а также сферу их хозяйствования; разрабатывает правила и систему контроля и управления; несет ответственность за работу по контролю и управлению деятельностью соответствующих органов непосредственно на местах работы и заочно; контролирует и проверяет состояние хозяйствования, управления, внутреннего предупреждения риска, включая пропорцию пассивов, качество активов, оперативную деятельность, сметные доходы и расходы; проводит расследование и выносит наказания по действиям, нарушающим законы и правила; проверяет должностное соответствие управленческих работников высокого ранга. 6) Департамент контроля и управления небанковскими финансовыми органами Осуществляет контроль и управление небанковскими финансовыми органами (за исключением органов, занимающихся фондовыми и фьючерсными сделками и страхованием). Рассматривает и утверждает в соответствии с законами создание, изменение, ликвидацию соответствующих органов, а также сферу их хозяйствования, разрабатывает правила и систему контроля и управления, несет ответственность за работой по контролю и управлению деятельностью соответствующих органов непосредственно на местах работы и заочно; контролирует и проверяет состояние хозяйствования и управления, состояние внутреннего предупреждения риска, включая пропорцию пассивов, качество активов, оперативную деятельность, сметные доходы и расходы; проводит расследование и выносит наказания по действиям, нарушающим законы и правила; проверяет должностное соответствие управленческих работников высокого ранга. 7) Департамент контроля и управления кооперативными финансовыми органами Осуществляет контроль и управление сельскими и городскими кооперативными финансовыми органами, занимающимися операциями по вкладам. Нормирует управленческую работу кооперативных финансовых органов, изучает методы для стимулирования их реформы; разрабатывает для кооперативных финансовых органов правила по управлению пропорцией активов и пассивов, качеством активов, ограничением рисков, процентными ставками, осуществляет контроль за их состоянием рисков, способствует совершенствованию механизма внутреннего контроля и сдерживания; разрабатывает методику управления и организационные меры по условиям создания кооперативных финансовых органов, по сфере их хозяйственной деятельности, по должностному цензу представителя юридического лица; проводит расследование и выносит наказания по действиям, нарушающим законы и правила. 8) Департамент статистики Несет ответственность в едином порядке за обработку данных и составление отчетности всех финансово-банковских органов страны, представляет их Народному банку Китая и оглашает их согласно соответствующим государственным правилам; суммирует финансовую и кредитную информацию финансово-банковских органов и представляет ее Министерству финансов КНР; разрабатывает правила статистики; занимается анализом статистических данных финансово-банковских органов; организует работу по созданию банка данных и информационную систему ГКККУБД. 9) Финансово-бухгалтерский департамент Управляет бухгалтерской работой ГКККУБД, составляет его годовые сметы и отчеты. 10) Международный департамент Занимается работой, касающейся официальных связей и оперативного взаимодействия ГКККУБД с международными финансовыми органами, финансовыми контрольно-управленческими органами заинтересованных стран и районов мира; несет ответственность за управление иностранными делами ГКККУБД. 11) Ревизионное бюро (Комиссия по проверке дисциплины) Контролирует и проверяет исполнение государственных законов, нормативных актов и политических установок в учреждениях ГКККУБД, в соответствии с законами и дисциплинарными нормами проводит расследование и выносит наказания по действиям, нарушающим государственные законы, нормативные акты и политическую дисциплину, принимает изобличительные письма, жалобы и апелляции со стороны объектов контроля; руководит ревизионной работой (проверкой дисциплины) в учреждениях ГКККУБД. 12) Отдел кадров (Орготдел парткома) Разрабатывает правила, распорядки и методику управления персоналом ГКККУБД и его делегированных органов; занимается делами кадров ГКККУБД, его делегированных органов и соответствующих учреждений; согласно установленным правилам отвечает за повседневное управление группами руководства и руководящими работниками соответствующих финансовых органов; отвечает за организационное парт-строительство и за воспитательную работу среди членов партии в рамках ГКККУБД; отвечает за обучение и воспитание кадровых работников учреждений ГКККУБД. 13) Департамент пропагандистской работы (Отдел пропаганды парткома) Отвечает за работу по партийному идейно-нравственному строительству и пропаганде; отвечает за идейно-политическую работу и строительство духовной культуры. 14) Департамент работы среди масс (Отдел массовой работы парткома) Отвечает за руководство и координацию работы среди масс в рамках ГКККУБД. 15) Исполнительный департамент Несет ответственность за конкретную управленческую деятельность Ревизионной комиссии. Разрабатывает правила и распорядки работы Ревизионной комиссии; отвечает за перепроверку отчетов Ревизионной комиссии и за представление их компетентным органам; отвечает за координацию Ревизионной комиссии с соответствующими органами. (Китайский информационный Интернет-центр) 29/01/2004 |
Вопрос 44
Главными целями банковского регулирования и банковского надзора являются поддержание стабильности банковской системы РФ и защита интересов вкладчиков и кредиторов. Банк России не вмешивается в оперативную деятельность кредитных организаций, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
Регулирующие и надзорные функции Банка России осуществляются через действующий на постоянной основе орган — Комитет банковского надзора, объединяющий структурные подразделения Банка России, обеспечивающие выполнение его надзорных функций. Структура названного Комитета утверждается Советом директоров, а его руководитель назначается Председателем Банка России из числа членов Совета директоров.
Банк России устанавливает обязательные для кредитных организаций и банковских групп правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности, организации внутреннего контроля, составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности, а также другой информации, предусмотренной федеральными законами. При этом устанавливаемые Банком России правила применяются в отношении бухгалтерской и статистической отчетности, которая составляется за период, начинающийся не ранее даты опубликования указанных правил. Так, например, указанием Банка России от
Банк России вправе устанавливать для участников банковской группы порядок предоставления информации об их деятельности, которая необходима для составления консолидированной отчетности.
Для составления банковской и денежной статистики, платежного баланса РФ, для анализа экономической ситуации Банк России имеет право запрашивать и получать необходимую информацию на безвозмездной основе у федеральных органов исполнительной власти, их территориальных органов, юридических лиц.
В целях защиты прав кредитных организаций и предупреждения возможных злоупотреблений со стороны Центрального банка РФ надзорными полномочиями законодателем установлено правило, в соответствии с которым Банк России не вправе требовать от кредитных организаций выполнения несвойственных им функций, а также требовать предоставления не предусмотренной федеральными законами информации о клиентах кредитных организаций и об иных третьих лицах, не связанной с банковским обслуживанием указанных лиц. Он также не вправе устанавливать прямо или косвенно не предусмотренные федеральными законами ограничения на проведение операций клиентами кредитных организаций, а также не вправе обязывать кредитные организации требовать от их клиентов документы, не указанные в этих законах.
Банк России как орган банковского надзора принимает решение о государственной регистрации кредитных организаций и в целях осуществления им контрольных и надзорных функций ведет Книгу государственной регистрации кредитных организации, выдает кредитным организациям лицензии на осуществление банковских операций, приостанавливает действие указанных лицензий и отзывает их.
Банк России как орган банковского контроля и надзора устанавливает квалификационные требования к кандидатам на должности членов совета директоров (наблюдательного совета), единоличного исполнительного органа, его заместителей, членов коллегиального исполнительного органа, главного бухгалтера, заместителей главного бухгалтера кредитной организации а также к кандидатам на должности руководителя, заместителей руководителя, главного бухгалтера, заместителей главного бухгалтера филиала кредитной организации.
В целях осуществления эффективного контроля за деятельностью кредитных организаций законодатель вводит следующие обязанности кредитных организаций: а) уведомлять Банк России в случаях приобретения и (или) получения в доверительное управление более 5% акций (долей) кредитной организации;
б) получать предварительное согласие Банка России — в случае, если размер вышеуказанного приобретения составляет более 20% акций (долей) кредитной организации.
Реализация надзорных полномочий Банка России имеет огромное значение для обеспечения устойчивости кредитных организаций. В этих целях Банку России предоставлены полномочия по установлению обязательных нормативов. В соответствии со ст. 62 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» к указанным нормативам относятся:
1) минимальный размер уставного капитала для создаваемых кредитных организаций, размер собственных средств (капитала) для действующих кредитных организаций в качестве условия создания на территории иностранного государства их дочерних организаций и (или) открытия их филиалов, получения небанковской кредитной организацией статуса банка, а также получения кредитной организацией статуса дочернего банка иностранного банка;
2) предельный размер имущественных (неденежных) вкладов вуставный капитал кредитной организации;
3) максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков; он не может превышать 25% размера собственных средств (капитала) кредитной организации (банковской группы);
4) максимальный размер крупных кредитных рисков; крупным кредитным риском является сумма кредитов, гарантий и по ручительств в пользу одного клиента, превышающая 5% собственных средств (капитала) кредитной организации (банковской группы). Максимальный размер крупных кредитных рисков не может превышать 800% размера собственных средств кредитной организации. Банк России вправе вести реестр круп ных кредитных рисков кредитных организаций (банковских групп);
5) нормативы ликвидности кредитной организации, т. е. способности обеспечить своевременное и полное выполнение своих денежных обязательств (см. также ст. 66 Закона);
6) нормативы достаточности собственных средств (капитала); они определяются как отношение размера собственных средств (капитала) кредитной организации (банковской группы) и суммы ее активов, взвешенных по уровню риска;
7) размеры валютного, процентного и иных финансовых рисков (ст. 68 Закона). Подробно указанный норматив регулируется Инструкцией Центрального банка РФ от 22 мая 1996 г. № 41 «Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации»
8) минимальный размер резервов, создаваемых под риски;
9) нормативы использования собственных средств (капитала)кредитной организации для приобретения акций (долей) других юридических лиц. Размер указанного норматива не может превышать 25% размера собственных средств (капитала) кредитной организации (банковской группы);
10) максимальный размер кредитов, банковских гарантий ипоручительств, предоставленных кредитной организацией (банковской группой) своим участникам (акционерам). Названный норматив определяется в процентах от собственных средств кредитной организации и не может превышать 50%. При этом Банк России вправе устанавливать дифференцированные нормативы и методики их расчета по видам кредитных организаций. Для осуществления своих функций банковского регулирования и банковского надзора Банк России проводит проверки кредитных организаций (их филиалов), направляет им обязательные для исполнения предписания об устранении выявленных в их деятельности нарушений и применяет предусмотрен ные законодательством санкции по отношению к нарушителям.
Проверки могут осуществляться уполномоченными представителями (служащими) Банка России в порядке, установленном Советом директоров, или по поручению Совета директоров аудиторскими организациями.
Банк России, как правило, не вправе проводить более одной проверки кредитной организации по одним и тем же вопросам за один и тот же отчетный период. При этом проверкой могут быть охвачены только пять календарных лет деятельности кредитной организации (ее филиала), предшествующие году проведения проверки. Однако законом установлены исключения.
Так, повторная проверка кредитной организации допускается:
1) в связи с реорганизацией или ликвидацией кредитной организации; 2) по мотивированному решению Совета директоров.
В случаях нарушения кредитной организацией федеральных законов, нормативных актов и предписаний Банка России, непредставления информации, представления неполной или недостоверной информации Банк России имеет право требовать от кредитной организации устранения выявленных нарушений,
взыскивать штраф в размере до 0,1% минимального размера уставного капитала либо ограничивать проведение кредитной организацией отдельных операций на срок до шести месяцев.
.В случае неисполнения в установленный Банком России срок его предписаний об устранении нарушений, выявленных в деятельности кредитной организации, а также в случае, если эти нарушения или совершаемые кредитной организацией банковские операции или сделки создали реальную угрозу интересам ее кредиторов (вкладчиков), Банк России вправе:
1) взыскать с кредитной организации штраф в размере до 1%от величины оплаченного уставного капитала, Но не более 1% от минимального размера уставного капитала;
2) потребовать от кредитной организации осуществления мероприятий по финансовому оздоровлению кредитной организации, в том числе изменения структуры ее активов; замены руководителей кредитной организации; ;
3) изменить на срок до, шести месяцев установленные для кредитной организации обязательные нормативы;
4) ввести запрет на осуществление кредитной организацией отдельных банковских операций, предусмотренных выданной ей лицензией на осуществление банковских операций, на срок до одного года, а также на открытие ею филиалов на срок доодного года;
5) назначить временную администрацию по управлению кредитной организацией на срок до шести месяцев;
6) ввести запрет на осуществление реорганизации кредитной организации, если в результате ее проведения возникнут основания для применения мер по предупреждению банкротства;
7) предложить учредителям (участникам), которые имеют возможность оказывать влияние на решения, принимаемые органами управления кредитной организации, предпринять действия, направленные на увеличение собственных средств (капитала) кредитной организации до размера, обеспечивающего соблюдение ею обязательных нормативов;
8) ввести ограничения на величину процентной ставки, которую кредитная организация определяет в договорах банковского вклада, заключаемых (пролонгируемых) в период действия ограничения на срок до одного года. Банк России вправе отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций по основаниям, предусмотренным Федеральным законом «О банках и банковской деятельности»,
Вопрос 45
В российской экономике получают все более широкое распространение новые финансовые инструменты, которые используются в обслуживании расчетов внутри коммерческого оборота по внешнеторговым операциям. Одним из них является факторинг, который представляет собой сделку, в которой одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет уступки денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику). Обязательство вытекает из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу (должнику). В свою очередь, клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование к должнику, которое может быть уступлено клиентом финансовому агенту также и в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.
Дефицит оборотных средств у предприятий, наличие определенных сложностей в предоставлении банковских коммерческих кредитов - все это ведет к тому, что количество сделок факторинга значительно увеличивается. Многие банки, инвестиционные, финансовые и коммерческие компании осуществляют факторинговые операции, в том числе и операции международного факторинга, при условии, что одна из сторон сделки факторинга либо должник по уступаемому договору купли - продажи является фирмой - нерезидентом.
Российским валютным законодательством финансовые операции международного факторинга еще недостаточно полно урегулированы. Это связано, очевидно, с тем обстоятельством, что в Гражданском кодексе РФ нет пока такого финансового инструмента, как факторинг. В главе 43 ГК РФ речь идет о сделке по финансированию под уступку денежного требования. Но если применительно к внутреннему гражданскому обороту эти понятия достаточно близки, то в сфере внешнеторговых операций международный факторинг не идентичен российскому понятию финансирования под уступку денежного требования. Данное обстоятельство порождает ряд коллизий, особенно с учетом действующего валютного регулирования и валютного контроля.
Постараемся проиллюстрировать это на различных типах операций международного факторинга, в которых одной из сторон являются российские лица.
Закон РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" специально не выделяет факторинговые операции в качестве валютных операций. Очевидно, что факторинг в широком смысле является сделкой финансирования под уступку денежного требования, в полной мере соответствует содержанию ст. 1 п. 7 Закона и входит в разряд операций, "связанных с переходом прав собственности на валютные ценности". Оба вышеуказанных заключения свидетельствуют о том, что операции международного факторинга не противоречат российскому валютному законодательству.
Известно, что в соответствии с Законом валютные операции дифференцируются на "текущие валютные операции" и "валютные операции, связанные с движением капитала" (п. п. 9, 10 ст. 1 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле"). С точки зрения содержания факторинг предусматривает уступку обязательственных требований, вытекающих из контрактов по поставке товаров, т.е. применительно к валютному законодательству - из контрактов международной купли - продажи товаров. Таким образом, содержательно факторинговые операции подпадают под механизм регулирования текущих валютных операций.
Текущие валютные операции в соответствии с Законом предполагают уступку обязательственных требований по расчетам на срок не более 90 дней. В результате контракт по факторинговым операциям тоже, очевидно, должен иметь срок исполнения до 3 месяцев. В реальной практике не всегда они укладываются в данный срок.
В данном контексте справедливо возникает вопрос, могут ли факторинговые операции быть отнесены к категории валютных операций, связанных с движением капитала (далее - капитальные операции). По нашему мнению, подобные операции международного факторинга могут соответствовать признакам "капитальной операции" лишь в случае, когда финансовый агент принимает от клиента материальные требования к должнику в качестве обеспечения предоставляемого им коммерческого кредита клиенту на срок более 180 дней. По остальным критериям операции международного факторинга, очевидно, должны регулироваться как относящиеся к текущим валютным операциям.
Рассмотрим наиболее распространенную правовую конструкцию, в которой клиент и финансовый агент являются резидентами, а должник - нерезидентом.
Между клиентом и должником отношения регулируются контрактом международной купли - продажи. Клиент - экспортер товаров поставляет товар и переуступает финансовому агенту право на получение денежных средств от импортера.
Таким образом возникает два варианта правосубъектности:
а) финансовый агент - это уполномоченный банк;
б) финансовый агент - любое другое лицо, не являющееся кредитной организацией.
В соответствии со ст. 825 ГК РФ в качестве финансового агента могут выступать банки, иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого типа. Однако в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" деятельность по финансированию под уступку денежного требования не подлежит лицензированию. Следовательно, в качестве финансовых агентов могут выступать не только кредитные организации, но и другие коммерческие предприятия.
В нашем примере, когда финансовым агентом является уполномоченный банк, действуют следующие обязательные нормы валютного контроля: во - первых, паспорт сделки оформляется на клиента в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ N 86-И, ГТК РФ N 01-23/26541 от 13.10.1999 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" (далее - Инструкция N 86-И), который нет необходимости перерегистрировать на другое лицо.
Во-вторых, уполномоченный банк обязан направить уведомление о произошедшей переуступке в Министерство экономического развития и торговли и в Государственный таможенный комитет (ГТК РФ). Уполномоченный банк обязан обеспечить возврат валютной выручки, причитающейся по договору международной купли - продажи с должника, а также обеспечить обязательную продажу 50% валютной выручки Центральному Банку.
При условии, когда финансовым агентом является любое третье лицо, не являющееся кредитной организацией, паспорт сделки должен быть перерегистрирован на другое лицо (на нового финансового агента). При этом не возникает нового срока исполнения обязательства по контракту, а действует прежний - до 90 дней. По нашему мнению, этот срок может быть недостаточным для переоформления паспорта сделки и соответственно для переоформления ответственности за возврат валютной выручки на нового финансового агента. В этой, связи может, быть было бы целесообразно рассмотреть возможность внесения поправок в Инструкцию N 86-И, которые бы устанавливали применительно к факторинговым операциям более длительный срок исполнения нового контрактного обязательства для экспортера, уступившего права требования по договору международной купли - продажи другому лицу, не являющемуся уполномоченным банком.
Во-вторых, финансовый агент обязуется получить валютные поступления за ранее экспортируемую продукцию от должника, независимо от того, согласен ли последний с переуступкой финансовому агенту права требования к нему.
В-третьих, финансовый агент обязан перерегистрировать паспорт сделки в том же уполномоченном банке, в котором этот паспорт был ранее зарегистрирован на клиента (если финансовый агент не является другим уполномоченным банком).
Наконец, финансовый агент обязан обеспечить возврат валютной выручки, причитающейся по договору экспортной купли - продажи клиенту, и затем продать уполномоченному банку 50% валютной выручки, причитающейся по договору клиенту.
Отдельного рассмотрения заслуживает проблема, касающаяся валютного регулирования поставок инвестиционного оборудования с длительным циклом освоения в рамках текущей валютной операции (п. 2 ст. 6 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле"). На данный вид сделок распространяются те же требования валютного контроля, однако введены лишь послабления в отношении сроков исполнения обязательств по возврату валютной выручки, согласно которым должник обязан исполнить обязательство по оплате экспортируемых товаров до трех лет. Следовательно, если право требования по такому контракту уступается финансовому агенту, то срок для обязательного возврата и продажи 50% валютной выручки тоже пролонгируется до трех лет.
Рассмотрим ситуацию, при которой клиентом по договору финансирования под уступку денежного требования является резидент, а финансовым агентом и должником являются нерезиденты. Данная правовая конструкция хотя и реже применима в системе российского финансового бизнеса, тем не менее имеет "право на жизнь".
В данном случае действуют следующие нормы валютного контроля:
1. Паспорт экспортной сделки, оформленный ранее на клиента, не подлежит перерегистрации на финансового агента, так как последним является нерезидент.
2. Клиент обязан возвратить 100% валютной выручки, причитающейся ему по договору международной купли - продажи и продать 50% ее Центральному Банку.
Таким образом, если контракт международной купли - продажи заключен, к примеру, на сумму 10000 долл. США, кредитор (клиент) уступил право требования денежных средств финансовому агенту, получив за уступку 9000 долл. США, то 1000 долл. США не будет зачислена на счет клиента в уполномоченный банк РФ.
В соответствии с Указом Президента РФ от 14.06.92 N 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин" валютная выручка - это все средства в иностранной валюте, причитающиеся по договору резиденту. В Указе устанавливается штраф за нарушение порядка зачисления валютной выручки, который налагается налоговыми органами или инспекциями валютного контроля в размере всей суммы валютной выручки (п. 8).
С другой стороны, если отменить принцип репатриации валютной выручки и признать законность возврата 90% из 100% причитающейся клиенту по договору купли - продажи валютной выручки и таким образом легализовать часть валютного дохода клиента за рубежом, то факторинг может быть использован в качестве инструмента для легализации утечки валютных средств за рубеж.
Возникает вопрос - какая из сторон договора факторинга должна нести ответственность за невозврат валютной выручки, если стороны действуют в рамках контракта международной купли - продажи? Очевидно, что для расширения практики применения факторинговых операций требуется внести изменения в действующее валютное законодательство, которые устранили бы коллизии норм гражданского и валютного законодательства в части факторинга и позволили бы клиенту отвечать по своим обязательствам в рамках, установленных заключенным им договором факторинга. Видимо, потребуется снять часть ответственности с клиента за возврат валютной выручки так, чтобы он отвечал за возврат валюты в Россию только в части валютных средств, причитающихся по договору факторинга. Оставшаяся часть обязательств клиента по возврату валютной выручки должна быть перенесена на фактора. Подобный механизм позволил бы клиенту осуществлять реальную переуступку денежного требования по договору факторинга, не нарушая валютное законодательство и не обременяя его дополнительной ответственностью.
В рамках действующего законодательства у клиента экспортера остается только один выход: заключать договор факторинга, содержащий условие о том, что должник перечисляет 100% валютных средств на счет клиента, а клиент затем возвращает эти средства фактору. Однако этот способ рискован и невыгоден из-за курсовой разницы.
Без устранения коллизий в нормах внешнеторгового и валютного законодательства российские предприниматели, очевидно, будут продолжать сталкиваться с серьезными проблемами при осуществлении сделок международного факторинга. Это может сильно затормозить распространение в России этого весьма эффективного и удобного перспективного финансового инструмента, который уже распространен в деловом финансовом мире за рубежом
Вопрос 46
Статья 15.25. Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования
1. Осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, -
влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.
2. Представление резидентом в налоговый орган с нарушением установленного срока и (или) не по установленной форме уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, -
влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи до одной тысячи пятисот рублей; на должностных лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей.
2.1. Непредставление резидентом в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, -
влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на должностных лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц - от восьмисот тысяч до одного миллиона рублей.
3. Невыполнение обязанности по обязательной продаже части валютной выручки, а равно нарушение установленного порядка обязательной продажи части валютной выручки -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы валютной выручки, не проданной в установленном порядке.
4. Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от суммы денежных средств, зачисленных на счета в уполномоченных банках с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки зачисления таких денежных средств и (или) в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках.
5. Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные в Российскую Федерацию (не полученные в Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не возвращенных в Российскую Федерацию.
6. Несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок - влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
6.1. Нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами не более чем на десять дней -
влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на юридических лиц - от пяти тысяч до пятнадцати тысяч рублей.
6.2. Нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами более чем на десять, но не более чем на тридцать дней -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей; на юридических лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей.
6.3. Нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами более чем на тридцать дней -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
6.4. Повторное в течение одного года совершение действий (бездействие), предусмотренных частью 6 настоящей статьи, -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей; на юридических лиц - от четырехсот тысяч до шестисот тысяч рублей.
Примечания:
1. Административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц частями 1, 3, 4 и 5 настоящей статьи, применяется только к лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
3. Пересчет иностранной валюты, а также стоимости внутренних и внешних ценных бумаг в валюту Российской Федерации производится по действующему на день совершения или обнаружения административного правонарушения курсу Центрального банка Российской Федерации.
4. Административная ответственность, установленная частью 4 настоящей статьи, не применяется к лицам, обеспечившим получение на свои банковские счета страховой выплаты по договору страхования рисков неисполнения нерезидентом обязательств по внешнеторговому договору (контракту) в порядке и сроки, которые предусмотрены договором страхования, при наступлении страхового случая, предусмотренного установленным Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 82-ФЗ "О банке развития" порядком осуществления деятельности по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков, при условии, что определенное договором страхования значение соотношения страховой суммы и страховой стоимости (уровень страхового возмещения) равно установленному названным порядком значению или превышает его.
5. Расчет административного штрафа, установленного частью 4 настоящей статьи, выраженного в величине, кратной сумме денежных средств, зачисленных на счета в уполномоченных банках с нарушением установленного срока, осуществляется исходя из размера ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период просрочки.
Контрольно-финансовая деятельность Ревизионного Совета ООН, поскольку связана с проверкой деятельности организаций ООН, расположенных по всему миру, представляет собой очень сложный механизм.
1.1.1 Структура и организация работы
В Состав Ревизионного Совета входят три члена, представляющие три государства – члена ООН. Это – руководители органов финансового контроля стран, представленных в Ревизионном Совете. Члены Ревизионного Совета избираются Генеральной Ассамблеей ООН сроком на 3 года, причем их мандат может быть продлен неограниченное число раз.
По поводу сроков полномочий членов Ревизионного Совета и его структуры, в ООН идет в настоящее время дискуссия. Дело в том, что переизбрание членов Ревизионного Совета часто попадает на середину двухгодичного бюджетного периода ООН. Указанное обстоятельство отрицательно сказывается на эффективности контрольных мероприятий и преемственности в работе.
В настоящее время выдвигаются предложения увеличить срок полномочий членов Ревизионного Совета до 6 лет, причем важно, чтобы срок мандата совпадал с текущим бюджетным периодом. Предлагается также ограничить срок пребывания членов Ревизионного Совета на посту.
В плане оптимизации структуры Ревизионного Совета ряд государств – членов ООН, прежде всего Федеративная республика Германия, предлагают учредить пост Генерального ревизора (контролера) ООН и превратить Ревизионный Совет в орган наблюдения за его работой.
1.1.2 Ревизионный Совет в системе финансового контроля ООН
В систему (внешнего) финансового контроля ООН, помимо Ревизионного Совета, входят внешние ревизоры специальных подразделений
(организаций специального назначения), назначаемые соответствующим руководящим органом. В частности, в число таких организаций входят ЮНЕСКО, МОТ, ВОЗ, Всемирная продовольственная программа и др.
1.1.3 Функции Ревизионного Совета
Объектом контрольно-финансовой деятельности Ревизионного Совета \являются следующие организации и органы ООН: Секретариат ООН в Нью-Йорке, его отделения в Женеве и Вене, региональные экономические комиссии ООН, Пенсионный фонд персонала ООН, специальные миссии ООН и миссии ООН по поддержанию мира, Программа ООН по развитию, Фонд ООН по вопросам народонаселения, Комиссариат ООН по вопросам беженцев, Фонд ООН по вопросам охраны детства, Программа ООН по охране окружающей среды, Агентство ООН по землеустройству и оказанию помощи палестинским беженцам на Ближнем Востоке, Центр международной торговли.
Для каждого члена Ревизионного Совета определяется круг организаций ООН, чью финансовую деятельность они обязаны контролировать. Финансовыми правилами ООН предусмотрена ротация членов Ревизионного Совета в выполнении этих функций. Ключевая задача Ревизионного Совета – проверка рентабельности, правильности ведения и распоряжения счетами ООН, а также их соответствия существующим законодательным нормам.
Ревизионный Совет имеет полную свободу действий в отношении контрольных мероприятий, предпринимаемых по его собственной инициативе, однако он обязан реагировать на запросы о проведении финансовых проверок Генеральной Ассамблеи и ее Пятой комиссии, ведающей бюджетными и административными вопросами.
Непосредственными исполнителями бухгалтерских проверок являются органы финансового контроля стран, представленных в Ревизионном Совете. Дважды в год, весной и осенью, они участвуют в проведении проверочных мероприятий непосредственно в странах пребывания учреждений или подразделений ООН. Члены Ревизионного Совета могут привлекать к своей работе внешних консультантов в специализированных аудиторских фирм.
Важной обязанностью Ревизионного Совета является подготовка отчетов.
В течение каждого бюджетного периода Ревизионный Совет направляет руководителям организаций и учреждений, подвергшихся проверке, письма, в которых содержится оценка выявленных при проверках фактов нарушений с тоем, чтобы были даны надлежащие объяснения.
Кроме того, ежегодно Ревизионный Совет представляет Генеральной Ассамблее соответствующие отчеты, которые состоят из двух частей. В первой части отчета приводится оценка состояния счетов, а во второй – динамика финансовой деятельности инспектированных организаций. Эту же схему отчетов используют и внешние ревизоры специальных подразделений ООН.
1.1.4 Порядок рассмотрения отчетов Генеральной Ассамблеей
В первую очередь, отчеты Ревизионного Совета обсуждаются во Вспомогательной комиссии по административным и бюджетным вопросам, в состав которой входят 16 экспертов в области финансов. Эксперты комиссии работают совместно с представителями Ревизионного Совета. В результате обсуждения отчета Вспомогательная комиссия вырабатывает доклад, который вместе с отчетом Ревизионного Совета представляется в Пятую комиссию Генеральной Ассамблеи. В прениях Пятой комиссии может принимать участие председатель Ревизионного Совета. В свою очередь, Пятая комиссия готовит совместно с представителями Ревизионного Совета проект решений, рекомендуемых Генеральной Ассамблее.
Вопрос 48
Европейская счетная палата, созданию которой предшествовало подписание в июле 1975 года Брюссельского договора, начала свою работу в октябре 1977 года. Штаб-квартира Европейской счетной палаты находится в Люксембурге.
По Маастрихтскому договору 1992 года Европейская счетная палата стала институтом Европейского сообщества
Европейская счетная палата проводит внешний аудит финансового состояния ЕС.
В статьях с 246 по 248 Договора о Европейском Союзе изложены полномочия и правила формирования состава Европейской счетной палаты. Полномочия сводятся к следующему.
Европейская счетная палата:
У Палаты нет судейских правомочий, поэтому ее отчеты и заключения не имеют обязательной юридической силы. Однако ее работа имеет большое значение для совершенствования методов управления финансовой деятельностью тех, на ком лежит ответственность за разработку правовой базы, управление и администрирование программами и финансовыми ресурсами ЕС.
Аудиторов назначает Совет Европейского Союза после консультаций с Европейским парламентом по кандидатурам, предложенным странами-членами ЕС. Договором предусматривается, что кандидатами могут стать лица, работающие или работавшие в органах внешнего аудита, или имеющие необходимую квалификацию для того, чтобы занять этот пост. Пребывание на посту ограничивается шестью годами и может быть продлено. От членов Палаты требуется выполнение своих обязанностей, будучи ни от кого не зависимыми, они исходят исключительно из интересов Европейского Союза. Решения членами Палаты принимаются коллегиально. Каждый член Палаты несет ответственность за выполнение задач, внесенных в его ежегодный план работы. В работе им помогает имеющий специальную подготовку персонал.
Также как и остальные органы государственного контроля, Палата не проводит проверок всех направлений бюджетной деятельности, а ежегодно выбирает лишь некоторые из них и осуществляет бюджетное регулирование. Основанием для выбора служат результаты регулярного анализа степени риска области ревизии с изучением ее недостатков, финансовой значимости и фактов, установленных во время предыдущих проверок. Исходя из результатов анализа и необходимости равномерного охвата ревизией бюджетных областей, устанавливаются приоритеты в отношении предполагаемых целей и задач проверок. Другие факторы, которые принимают во внимание, принимая окончательное решение о целях и задачах проверки, включают озабоченность теми или иными вопросами, проявляемую Европарламентом, Советом Европы и общественностью.
Палата проводит проверки в соответствии с разработанными ею самой правилами и стандартами, в которых общепринятые международные нормы приведены в соответствие с особенностями Европейского Союза. В частности, в их основу положены Ревизионные нормативы и международные стандарты проведения финансового контроля ИНТОСАИ, разработанные Международной федерацией бухгалтеров.