Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» В Г. ВЯЗЬМЕ СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
(филиал ФГБОУ ВПО «МГИУ» в г. Вязьме)
КУРСОВАЯ РАБОТА
Тема: Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность
Дисциплина: Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Специальность: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ, аудит»
Группа: 10Бд41
Отделение: очное
Студент: Сулейманова Мадина Ибрагимовна
Преподаватель: Леонова Елена Александровна
2013г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
В результате слияний и поглощений создаются новые и расширяются существующие группы компаний, основанные на отношениях контроля. Компании, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать группу как единый хозяйствующий субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях не отдельной компании, а группы в целом. Единственный источник такой информации – консолидированная финансовая отчетность.
Консолидированная финансовая отчетность постепенно завоевывает свои позиции и в России. В ответ на пожелания пользователей экономической информации все большее число крупных российских компаний начинает составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность, что, в свою очередь, неизбежно ставит вопрос о разработке соответствующей нормативной базы, которая позволит обеспечить прозрачность и сопоставимость представленных в отчетности данных.
В настоящее время в российских нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Подобная позиция, в частности, нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Согласно указанному документу консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы, хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.
Сводная отчетность в традиционном ее понимании – отчетность министерств и ведомств, основной целью которой является предоставить государству в лице соответствующих органов исполнительной власти возможность оценить результаты деятельности подчиненных организаций. Как правило, такая отчетность:
Актуальность темы заключается в изменении нормативного регулирования порядка формирования сводной (консолидированной) отчетности.
Целью курсовой работы является изучение порядка формирования сводной (консолидированной) отчетности в группе компаний. В соответствии с целью работы, сформулированы основные задачи:
ГЛАВА 1 ПОНЯТИЕ СВОДНОЙ И КОНСОЛИДИРОВАННОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
1.1 Понятие свободной и консолидированной бухгалтерской отчетности
Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Иными словами, сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.
Сводная бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации, и ее дочерних обществ, а также включает в себя данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым – как преобладающее (участвующее) общество. При этом и дочернее общество, и зависимое являются юридическими лицами.
Порядок предоставления сводной (консолидированной) отчетности установлен Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности, составляется на основе данных синтетического и аналитического учета в составе, определенном Федеральным законом от 06.12.2011г. № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете», одобренным Советом Федерации 29 ноября 2011 года.
который гласит: «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством Финансов Российской Федерации».
Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация:
В свою очередь, данные о зависимом обществе включаются в сводную отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
Сводная (консолидированная) отчетность не составляется, если:
В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе может отражаться в консолидированной отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.
Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводной отчетности с указанием:
Дочернее общество, выступающее как головная организация по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда оно зарегистрировано и / или ведет хозяйственную деятельность за пределами РФ), если:
Головная организация также может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности головной организации.
В Российском законодательстве понятие сводная и понятие консолидированная отчетность используются как синонимы, не смотря на то, что сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ. Кроме того, составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.
Консолидированная же бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель – показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.
Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.
1.2 Основные требования и правила составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности
В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах (отвечать требованиям).
Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.
Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам.
Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.
Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, то есть не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.
Принцип существенности. Данный принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.
Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрета и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при формировании консолидированной отчетности.
Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.
Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность согласно международным стандартам, нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.
В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности.
При составлении сводной бухгалтерской отчетности головная организация и дочерние общества должны использовать единую учетную политику в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов.
Если учетная политика какого-то дочернего общества отлична от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.
В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.
Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:
Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.
При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:
При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается прежде всего следующих статей баланса:
Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в капитале дочерних предприятий.
Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:
Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:
Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.
1.3 Формирование основных показателей сводной бухгалтерской отчетности
Общим требованием, предъявляемым к годовому консолидированному бухгалтерскому отчету, является условие, что имущественное и финансовое положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом, чтобы группа предприятий выглядела как единое целое. Проблема заключается в том, что балансы материнской и дочерней компаний могут быть составлены на различные даты и в различной валюте, отличаться по структуре, составу, содержанию и оценке статей. Международными стандартами предусмотрено, что в таком случае в несколько этапов при помощи составления промежуточных балансов необходимо подготовить отчетность компаний группы к составлению консолидированной отчетности, перейдя на единые требования к отчетности, применяемые материнской компанией.
В ходе подготовки отчетности у дочерней компании может возникнуть необходимость внести изменения:
Первым этапом подготовки к консолидированному отчету является перегруппировка статей баланса. Необходимости в ней обычно не возникает, если дочерние компании находятся в одной стране с материнской, так как тогда они, как правило, применяют единые методы составления отчетности. Однако зарубежные дочерние компании, составляющие отчетность в соответствии с национальными требованиями, вынуждены перегруппировывать свои балансы в соответствии с требованиями материнской компании.
Затем необходимо пересмотреть содержание статей баланса на их соответствие принятым в материнской компании методам бухгалтерского учета. Необходимо обратить внимание на стоимостную оценку составляющих баланс статей и при необходимости произвести корректировки. Изменения тут могут быть необходимыми как для зарубежных дочерних компаний, так и для отечественных, если применяемая ими учетная политика отличается от политики материнской компании.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком.
Головной организации предоставлено право регулирования вопросов бухгалтерской отчетности организаций, входящих в Группу, путем утверждения собственных форм внутригрупповой бухгалтерской отчетности и правил ее составления.
Если дочернее общество, расположенное за пределами Российской Федерации, не может составить бухгалтерскую отчетность на ту же дату, что и вся Группа, то допускается включение в состав сводной отчетности показателей бухгалтерской отчетности составленной на иную дату, при условии, что расхождение между отчетными датами дочернего общества и Группы не превышает трех месяцев.
Заключительный момент – пересчет статей балансов консолидируемых зарубежных предприятий в валюту материнской компании. Пересчет показателей бухгалтерского баланса зарубежного дочернего общества, составленного в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации – рубли – для включения в сводную отчетность Группы производится по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде, а пересчет величины доходов и расходов, формирующих отчет о прибылях и убытках дочернего общества, производится с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средневзвешенного курса за отчетный период. Разницы, возникающие в результате такого пересчета, следует отражать в составе добавочного капитала и в пояснениях к сводной бухгалтерской отчетности.
1.4 Определение доли меньшинства, деловой репутации
Поскольку материнская компания контролирует деятельность дочерних фирм, все активы и обязательства таких фирм отражаются в сводной отчетности по полной стоимости (а не в доле, принадлежащей материнской компании). Однако если материнская компания владеет не 100-процентным капиталом дочернего общества, то в консолидированной отчетности необходимо также отразить долю меньшинства — часть капитала и чистой прибыли дочерней фирмы, принадлежащей миноритарным акционерам. Например, если компания владеет 60% акций дочерней фирмы, то 40% чистых активов и чистой прибыли этой фирмы принадлежат доле меньшинства. В консолидированном балансе в разделе «Капитал и резервы» отдельной строкой показывается доля меньшинства в чистых активах дочерней фирмы. В консолидированном отчете о прибылях и убытках отдельной строкой необходимо отразить долю меньшинства в чистой прибыли дочерней фирмы.
Определение и амортизация деловой репутации (гудвилла). Деловая репутация (гудвилл) возникает в отчетности в том случае, если сумма фактических затрат материнской компании на покупку доли в дочерней фирме не совпадает со справедливой стоимостью приобретенной доли в чистых активах этой фирмы (так называемый приобретенный интерес). Величина гудвилла определяется на дату приобретения контроля над дочерним обществом. Например, если материнская компания за 100 млн. руб. приобрела 80% акций дочерней фирмы, справедливая стоимость чистых активов которой на дату приобретения составляет 120 млн. руб., то величина деловой репутации будет равна 4 млн. руб. (100 млн. руб. – 80% х 120 млн. руб.).
Деловая репутация может быть положительной (если сумма затрат больше стоимости приобретенного интереса) либо отрицательной. В первом случае в учете признается нематериальный актив, который необходимо амортизировать. Обычно считается, что срок амортизации гудвилла не может превышать 20 лет. Отрицательная деловая репутация уменьшает активы в консолидированной отчетности, а ее амортизация включается в сводной отчетности в состав доходов.
Заметим, что гудвилл не возникает ни при учреждении дочерней фирмы, ни при объединении интересов
В соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности в сводный бухгалтерский баланс не включаются:
Прибыль, полученная от операций внутри группы, отражается в бухгалтерской отчетности каждой организации входящей в группу, вместе с прибылью, полученной от операций с другими контрагентами. Однако с точки зрения группы, когда отдельные общества рассматриваются как несамостоятельные подразделения, прибыль может быть получена только от реализации вне группы. Поэтому прибыль, полученная от операций внутри группы, исключается при объединении показателей отчетности организаций группы в сводную отчетность в размере нереализованного, с точки зрения группы, «Промежуточного» результата. Эта нереализованная прибыль отражается у входящей в Группу организации – продавца, а у входящей в группу организации – покупателя отражается завышенная стоимостная оценка приобретенных активов, что является некорректным. Поэтому при составлении сводной бухгалтерской отчетности необходимо в полной сумме исключить результаты от неосуществленных, с точки зрения Группы, операций.
Величина промежуточного результата определяется как разница между отраженной в балансе того или иного общества стоимостью приобретения актива и стоимостью, по которой это имущество оценивается с точки зрения группы. На величину этого промежуточного результата уменьшается (промежуточная прибыль) или увеличивается (промежуточный убыток) актив в сводном балансе. Основной проблемой пи этом становится выявление из всех активов, включаемых в сводный баланс на отчетную дату, тех, которые полностью или частично приобретены в результате внутригрупповых операций, и корректировка их стоимости;
Для получения реальной картины финансового положения совокупности взаимосвязанных организаций как единого целого возможно (а иногда и необходимо) также осуществление некоторых переклассификаций между различными статьями сводного баланса, которые не оказывают влияния на его итог, но меняют соотношения итоговых показателей его разделов, отдельных статей, что может привести к несколько иным результатам при проведении анализа финансового положения Группы.
При составлении сводного отчета о прибылях и убытках согласно Методическим рекомендациям в него не включаются следующие показатели:
При этом следует учитывать, что выплачиваемые дивиденды не отражаются у источника выплаты в отчете о прибылях и убытках, а начисляются непосредственно в уменьшение прибыли прошлых лет (или других специально предусмотренных источников средств). Поэтому корректировке подлежат доходы от участия в других организациях. В сводном отчете о прибылях и убытках отражаются лишь дивиденды, полученные от организаций не входящих в группу;
Это означает, что перечень процедур консолидирования внутригрупповых доходов и расходов не является конечным и предоставляет возможность головной организации на практике осуществлять также другие операции при составлении сводного отчета о прибылях и убытках;
Для проведения всех перечисленных процедур необходимо иметь, более развернутую информацию, чем содержится в образцах форм годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность Группы, самостоятельно разрабатывают систему дополнительных показателей, представляемых вместе с бухгалтерской отчетностью каждой организацией, входящей в Группу, методику их контроля и анализа, а также процедуры консолидации, выполняемые с совокупностью бухгалтерских отчетностей организации Группы, с учетом ее индивидуальных особенностей.
1.5 Международные стандарты консолидированной отчетности
В МСФО «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» приводятся сжатые определения понятий, связанных с консолидацией отчетности:
Материнское предприятие (parent) является таковым, если имеет одно или более дочерних предприятий.
Дочернее предприятие (subsidiary) является таковым, если находится под контролем материнского предприятия.
Группа (group) — материнское предприятие и дочерние предприятия.
Контроль (control) — способность проводить финансовую и коммерческую политику с целью получения выгоды.
Сводная финансовая отчетность (Consolidated Financial Stateme№t) — финансовая отчетность группы, представленной как единая хозяйственная организация.
Доля миноритарных акционеров (меньшинства) (minority interest) — часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на долю, которой материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия. В британском учетном стандарте FRS №14 «Отчетность группы» дается более подробное определение рассмотренных выше понятий. Понятие материнского предприятия заменено понятием холдинговой компании. Приводится более широкое определение отчетности. Так, отчетность группы — это ее финансовая отчетность, а консолидированная финансовая отчетность — это только составная часть финансовой отчетности группы, включающая, кроме прочего, информацию отдельных финансовых отчетов холдинговой компании, и ее дочерних предприятий, как если бы они представляли финансовую отчетность одного предприятия.
Материнское предприятие (холдинговая компания) — держатель контрольного пакета акций дочерних или других предприятий, осуществляющий контроль над ними. Контрольный пакет акций (более 50% обыкновенных акций по номинальной стоимости с правом голоса) обеспечивает решение вопросов распределения доходов, назначения всех или большинства членов правления или совета директоров контролируемого предприятия. Материнское предприятие вместе с дочерними и другими предприятиями образует группу и имеет право и возможность извлекать экономические выгоды из дочерних предприятий. Концепция материнского предприятия основана на наличии правового контроля.
Дочернее предприятие (общество) находится под контролем материнского предприятия, которое контролирует формирование его совета директоров или является владельцем более 50% акционерного капитала по номинальной стоимости. Дочернее предприятие может находиться в полной (если весь его акционерный капитал принадлежит материнскому предприятию) или частичной собственности (если часть акционерного капитала принадлежит предприятиям, не входящим в группу). Система участия бывает многоступенчатой: дочерние предприятия устанавливают контроль над другими предприятиями, которые по отношению к материнскому предприятию будут внучатыми.
Контроль финансово-хозяйственной деятельности представляет собой совокупность полномочий, методов и средств безусловного или косвенного доминирующего влияния на деятельность предприятия с целью получения желаемых результатов как финансового, так и нефинансового характера. Безусловный контроль предполагает обладание холдинговой компанией более чем 50% обыкновенных акций дочернего предприятия, косвенный — при меньшей доле участия с возможностью дополнительного влияния.
Группа (корпорация) — объединение предприятий (компаний), не являющееся юридическим лицом и состоящее из холдинговой (головной) компании и всех ее дочерних предприятий, которые в свою очередь являются юридическими лицами. (В британской практике в группу путем пропорциональной консолидации включаются и ассоциированные предприятия. Термин «ассоциированные» мало используется американскими предприятиями.)
Консолидация — обобщение коммерческих и финансовых результатов группы предприятий, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы.
Очень важна степень влияния одного предприятия на другое, что определяет особенности отражения инвестиций и доходов по ним в бухгалтерском учете материнского предприятия. Так, в международной практике (в частности, в Великобритании) выделяют три уровня влияния (таблица 1).
Таблица 1.1 – Отражение в отчетности доли участия в акционерном капитале с правом голоса
|
Доля участия в акционерном капитале с правом голоса |
Отражение в отчетности |
|
Менее 20 % |
Инвестиции отражаются по себестоимости, дивиденды – в составе внереализационных доходов |
|
20 – 50 % |
Инвестиции отражаются методом долевого участия, доля прибыли инвсетируемого предприятия включается в состав внереализационных доходов инвестора |
|
Более 50 % |
Осуществляется полная консолидация |
В Германии консолидирование отчетности является обязательным лишь с 1990 г. при наличии следующих условий:
Во Франции, где в отличие от Великобритании законодательное требование составления отчетности датировано лишь 1986 г., доля участия, обеспечивающая эксклюзивный контроль, считается равной 40% голосующих акций, если нет других крупных акционеров, а в состав отчетности в обязательном порядке включаются лишь консолидированный баланс и отчет о прибылях и убытках.
МСФО «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» применяется для составления и представления консолидированных финансовых отчетов групп предприятий, находящихся под контролем материнского предприятия, а также для учета инвестиций в дочерние предприятия в отдельных финансовых отчетах материнского предприятия.
Материнское предприятие должно представлять консолидированную финансовую отчетность. Пользователи финансовой отчетности нуждаются в информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях финансового положения группы в целом. В некоторых странах материнское предприятие освобождается от представления консолидированных финансовых отчетов, если оно фактически находится в полном владении другого предприятия (не менее чем 90% акций с правом голоса).
Материнское предприятие, публикующее консолидированную финансовую отчетность, должно включать в нее отчетность всех дочерних предприятий, как зарубежных, так и национальных.
Существование контроля предполагается, когда материнское предприятие владеет прямо или косвенно более чем половиной акций с правом голоса, если только (в исключительных случаях) не будет четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроля. Контроль существует даже тогда, когда материнское предприятие владеет половиной акций предприятия и менее с правом голоса и обладает полномочиями:
Дочернее предприятие исключается из процесса консолидации, если:
Данные о дочернем предприятии могут исключаться из консолидированных финансовых отчетов из-за отличия его деятельности от деятельности других предприятий группы. Например, деятельность банковских или страховых структур, входящих в группу, может не включаться в состав консолидированной отчетности.
Для составления консолидированной финансовой отчетности группы необходимо выполнять следующие процедуры:
Доля меньшинства в чистых активах состоит из:
Налоги на прибыль, оставляемую в дочерних предприятиях и распределяемую в материнское предприятие, уплачиваются либо материнской компанией, либо дочерним предприятием.
Остатки по статьям и операции внутри группы, в том числе продажи, расходы и дивиденды, должны полностью элиминироваться. Процедура консолидирования подробно рассмотрена далее.
Отчетность должна быть составлена на единую дату. Корректировки необходимы, когда финансовые отчеты, используемые при консолидировании, относятся к разным отчетным датам. В любом случае разница между отчетными датами не должна превышать трех месяцев. При различии отчетных дат дочернее предприятие должно специально подготовить отчеты по состоянию на ту же дату, что и вся группа.
Консолидированные финансовые отчеты следует составлять на основе единой учетной политики. Если это нецелесообразно, необходимо указывать долю статей консолидированных финансовых отчетов, к которым применялись разные методы учета; в других случаях отчетность дочерних предприятий, составленная с использованием учетной политики, отличной от учетной политики материнской компании, подлежит корректировке.
Результаты операций дочернего предприятия включаются в консолидированные финансовые отчеты, начиная с даты приобретения, которой является дата фактической передачи контроля над приобретенным предприятием покупателю.
Долю меньшинства указывают в консолидированном балансе отдельно от обязательств и собственного капитала материнской компании. Доля меньшинства в прибыли группы также подлежит выделению.
В некоторых финансовых отчетах материнской компании инвестиции в дочерние предприятия, включенные в консолидированные финансовые отчеты, должны быть:
Во многих странах для удовлетворения законодательных или других требований материнская компания представляет отдельные финансовые отчеты.
В консолидированной отчетности должна быть показана следующая дополнительная информация:
В случаях, когда это уместно:
2.1 Составление журнала хозяйственных операций
В процессе выполнения второй части курсовой работы необходимо:
При решении практической части необходимо прибавить к указанной в журнале хозяйственных операций сумму в 600 руб.
В таблице 2.1 представлены остатки по синтетическим счетам на 1 октября 2012 г.
|
Наименование |
Сумма, руб. |
|
|
Основные средства |
12625250 |
|
|
Амортизация основных средств |
1345568 |
|
|
Нематериальные активы |
453800 |
|
|
Амортизация нематериальных активов |
378200 |
|
|
Материалы |
824800 |
|
|
Незавершенное производство |
30153 |
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
56400 |
|
|
Готовая продукция |
86700 |
|
|
Расчеты с подотчетными лицами (дебет, кредит) |
2370 |
15630 |
|
Касса |
4380 |
|
|
Расчетный счет |
205870 |
|
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (дебет, кредит) |
102670 |
369860 |
|
Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет, кредит) |
245200 |
65100 |
|
Расчеты по налогам и сборам |
67900 |
|
|
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
84710 |
|
|
Расчеты с персоналом по оплате труда |
285400 |
|
|
Резервы предстоящих расходов |
34000 |
|
|
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
300000 |
|
|
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
6000000 |
|
|
Уставный капитал |
1720595 |
|
|
Резервный капитал |
350000 |
|
|
Добавочный капитал |
2020500 |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (кредит) |
1600130 |
Таблица 2.2 - Журнал хозяйственных операций
|
Содержание хозяйственных операций |
Сумма, руб. |
Дт |
Кт |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. Поступили от поставщиков материалы: |
|||
|
- покупная стоимость |
568400 |
10 |
60 |
|
- НДС (18%) |
86705 |
19 |
60 |
|
2. Начислена заработная плата: |
|||
|
- рабочим основного производства |
235400 |
20 |
70 |
|
- персоналу заводоуправления |
78920 |
26 |
70 |
|
3. Удержан налог на доходы физических лиц (13%) |
40862 |
70 |
68 |
|
4. Произведены отчисления: |
|||
|
- в пенсионный фонд (22%) |
69150 |
20 |
69 |
|
- в фонд обязательного медицинского страхования (5,1%) |
16030 |
20 |
69 |
|
- в фонд социального страхования (2,9%) |
9115 |
20 |
69 |
|
5. Начислена амортизация по основным средствам: |
|||
|
- цехов |
69050 |
25 |
02 |
|
- заводоуправления |
24310 |
26 |
02 |
|
6. Отпущены материалы: |
|||
|
- на производство продукции |
755560 |
20 |
10 |
|
- на общехозяйственные нужды |
45900 |
26 |
10 |
|
7. Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения |
25800 |
26 |
05 |
|
8. На расчетный счет зачислены платежи покупателей за готовую продукцию |
225600 |
51 |
62 |
|
9. Получены денежные средства по чеку для выплаты заработной платы персоналу предприятия |
314320 |
50 |
51 |
|
10. Перечислено с расчетного счета в бюджет |
40862 |
68 |
51 |
|
11. Перечислен страховой взнос |
94295 |
69 |
51 |
|
12. По платежной ведомости выдана заработная плата работникам предприятия |
270600 |
70 |
50 |
|
13. Неполученная депонированная заработная плата сдана на расчетный счет |
43720 |
51 |
50 |
|
14. Согласно расчетов, списаны на затраты счета поставщиков за электроэнергию, газ, воду: |
|||
|
- на нужды основного производства |
126600 |
20 |
60 |
|
- на общехозяйственные нужды |
43600 |
26 |
60 |
Продолжение таблицы 2
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
15. Произведены отчисления в резерв на оплату предстоящих отпусков рабочим основного производства (7,65 %) |
18008 |
20 |
96 |
|
|
16. Списаны затраты на управление предприятием и общехозяйственными подразделениями |
218530 |
20 |
26 |
|
|
17. Сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости (НЗП - 17180) |
? |
43 |
20 |
|
|
18. Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с договорами: |
||||
|
- стоимость по договорным оптовым ценам (без НДС) |
1465600 |
62 |
90 |
|
|
- НДС 18% |
86705 |
90 |
68 |
|
|
19. Списан НДС по отгруженной (реализованной) продукции |
86705 |
90 |
68 |
|
|
20. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции |
654830 |
90 |
43 |
|
|
21. Определен и списан финансовый результат от продажи продукции |
? |
90 |
99 |
|
|
22. На расчетный счет зачислены платежи покупателей за готовую продукцию |
1435600 |
51 |
62 |
|
|
23. Перечислено с расчетного счета поставщикам за полученные от них материалы, услуги |
214900 |
60 |
51 |
|
|
24. Выплачено из кассы под отчет на хозяйственные расходы |
3840 |
71 |
50 |
|
|
25. Списывается сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета |
34220 |
68 |
19 |
|
|
26. Произведены расчеты сумм прибыли, отчисленных в порядке ее распределения в бюджет: |
||||
|
- налог на прибыль |
51180 |
99 |
68 |
|
|
- резервный капитал |
320600 |
84 |
82 |
1) НДС=568400*18/118=86705
15) 235400*7,65/100=18008
4) ПФ= (235400+78920)*22/100=69150
ФБМС=(235400+78920)*5,1/100=16030
ФСС=(235400+78920)*2,9/100=9115
9) 235400+78920=314320
18) 1465600*18/100=263808
11)69150+1603+9115=94295
13) 314320-270600=43720
|
Дт 10 Кт |
|
|
Сн=824800 |
|
|
1)568400 |
6)755560 6)45900 |
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
|
Дт 60 Кт |
|
|
Сн=102670 |
Сн=369860 |
|
23)214900 |
1)568400 1)86705 14)126600 14)43600 |
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
|
Дт 19 Кт |
|
|
Сн=56400 |
|
|
1)86705 |
18) 86705 25)34220 |
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
|
Дт 20 Кт |
|
|
Сн= |
|
|
2) 235400 4) 69150 4) 16030 4) 9115 5)69050 6) 755560 14) 126600 15) 18008 16) 218530 |
17) ? |
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
|
Дт 70 Кт |
|
|
Сн= 285400 |
|
|
3) 40862 12) 270600 |
2) 235400 2) 78920 |
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
|
Дт 26 Кт |
|
|
Сн=0 |
|
|
2) 78920 5) 24310 6) 45900 7) 25800 14) 43600 16) 218530 |
|
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
|
Дт 68 активно/пассивный? Кт |
|
|
Сн=67900 |
|
|
3)40862 10) 40862 25) 34220 |
19) 86705 26) 51180 |
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
|
Дт 69 активно/пассивный? Кт |
|
|
Сн=84710 |
|
|
11) 94295 |
4) 69150 4) 16030 4) 9115 |
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
|
Дт 25 Кт |
|
|
Сн=0 |
|
|
5) 69050 |
|
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
|
Дт 02 Кт |
|
|
Сн=1345568 |
|
|
5) 69050 5) 24310 7) 25800 |
|
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
|
Дт 51 Кт |
|
|
Сн=205870 |
|
|
8) 225600 13) ? 22) 1435600 |
9) 314320 10)? 11)? 23) 214900 |
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
|
Дт 50 Кт |
|
|
Сн=4380 |
|
|
9) 314320 |
13)? 24) 3840 |
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
|
Дт 62 Кт |
|
|
Сн=245200 |
Сн=65100 |
|
18) 1465600 18) 86705 |
8) 225600 22) 1435600 |
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
|
Дт 96 Кт |
|
|
Сн=34000 |
|
|
15) 18008 |
|
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
|
Дт 43 Кт |
|
|
Сн=86700 |
|
|
17)? |
20) 654830 |
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
|
Дт 90 Кт |
|
|
Сн=0 |
Сн=0 |
|
19) 86705 20) 654830 21)? |
18) 1465600 |
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
|
Дт 99 Кт |
|
|
Сн=0 |
Сн=0 |
|
26) 51180 |
21)? |
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
|
Дт 71 Кт |
|
|
Сн=2370 |
Сн=15630 |
|
24) 3840 |
|
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
|
Дт 84 Кт |
|
|
Сн=1600130 |
|
|
26) 320600 |
|
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
|
Дт 82 Кт |
|
|
Сн=350000 |
|
|
26) 320600 |
|
|
ДтО= |
КтО= |
|
Ск= |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе работы над темой: «Особенности составления сводной (консолидированной) отчетности» были рассмотрены следующие вопросы
В результате работы можно сделать вывод:
Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Иными словами, сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.
При формировании достоверной сводной (консолидированной) отчетности исходная информация должна быть построена на определенных принципах: принцип полноты; принцип собственного капитала; принцип справедливой и достоверной оценки; принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия; принцип существенности; единые методы оценки; единая дата составления.
Большая часть рассмотренных принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.
До составления сводной бухгалтерской отчетности следует урегулировать и выявить все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами. На основании первичных документов делаются соответствующие корректировки («поправки») в так называемом «агрегированном» (промежуточном) балансе, который представляет собой бухгалтерский баланс, составляемый путем суммирования показателей бухгалтерских балансов всех организаций, входящих в Группу. Кроме того, в сводном бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства в показателях дочерних обществ.
Для проведения всех перечисленных процедур необходимо иметь более развернутую информацию, чем содержится в образцах форм годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность Группы, самостоятельно разрабатывают систему дополнительных показателей, представляемых вместе с бухгалтерской отчетностью каждой организацией, входящей в Группу, методику их контроля и анализа, а также процедуры консолидации, выполняемые с совокупностью бухгалтерских отчетностей организации Группы, с учетом ее индивидуальных особенностей.
При сопоставлении сводной бухгалтерской отчетности составленной по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России и сводной отчетности составленной на основе МСФО можно увидеть, что данные отчетности, составленной по российским правилам, существенно отличается от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.
В основе таких отличий - разное понимание ряда основополагающих элементов консолидации бухгалтерской отчетности. Это касается, в первую очередь, адресной направленности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов/имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке сводной отчетности.
Так, в российских нормативных документах недостаточно освещены многие моменты, касающиеся формирования консолидированной отчетности, процесса подготовки исходных данных, методики элиминирования определенных сумм. В данных вопросах российским бухгалтерам приходится опираться на соответствующие международные правила.
Но использование международных стандартов в России должно заключаться, прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями. А при разработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России.