Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
В случае неисполнения налогового обязательства в отношении обязанных лиц могут быть реализованы принудительные процедуры. Меры принуждения зависят от того, кем оно не исполнено - организацией, индивидуальным предпринимателем или физическим лицом.
В отношении организаций и индивидуальных предпринимателей действующее законодательство предусматривает административный и судебный порядок взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов. В отношении физических лиц действующее законодательство предусматривает только судебный порядок принуждения к исполнению налогового обязательства.
Налоговый кодекс РФ предусматривает, что допускается только судебный порядок при взыскании налога:
- с организации, которой открыт лицевой счет;
- в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);
- с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.
Административный порядок взыскания заключается в обращении взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (ст. 46 НК РФ).
В случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
В вышеуказанном случае налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ (ст. 47 НК РФ).
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".
Налоговый кодекс РФ регламентирует порядок исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов в процессе ликвидации или реорганизации организации (ст. ст. 49 - 51).
В отношении физических лиц принудительное взыскание налогов, сборов, пеней и штрафов допускается только по судебному решению по иску налогового органа. Действующее законодательство предусматривает шестимесячный срок обращения в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Налоговый кодекс РФ регулирует исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица (ст. 51). Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего. Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется его опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица.
Опекун физического лица, признанного судом недееспособным, обязан уплатить всю не уплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица недееспособным пени и штрафы. В случае недостаточности (отсутствия) денежных средств этих физических лиц для исполнения указанной обязанности исполнение обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а также обязанности по уплате причитающихся пеней и штрафов приостанавливается по решению соответствующего налогового органа.
Надлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов может быть обеспечено. В настоящее время НК РФ определяет следующие формы обеспечения исполнения налогового обязательства:
- залогом имущества (ст. 73);
- поручительством (ст. 74);
- пеней (ст. 75);
- приостановлением операций по счетам в банке (ст. 76);
- наложением ареста на имущество налогоплательщика (ст. 77).
В процессе исполнения налогового обязательства у налогоплательщиков может возникнуть потребность в изменении срока уплаты налога и сбора.
Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога и сбора.
Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. При этом изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога и сбора представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, определенных НК РФ, на срок, не превышающий одного года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности (ст. 64 НК РФ).
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
- причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
- угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
- если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
- если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом имеет сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ <1>;<1> См.: Постановление Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. N 382 "О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения" // СЗ РФ. 1999. N 15. Ст. 1827.
- оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных Таможенным кодексом РФ.
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (ст. 66 НК РФ).
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
- проведения этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
- осуществления этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов;
- выполнения этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставления ею особо важных услуг населению;
- выполнения организацией государственного оборонного заказа;
- осуществления этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57%, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ (ст. 67 НК РФ).
Процесс исполнения налогового обязательства часто связан с излишней уплатой сумм налогов и сборов или излишним их взысканием налоговыми органами. Законодательство о налогах и сборах регламентирует процесс определения судьбы излишне уплаченных или взысканных сумм налогов и сборов.
Сумма излишне уплаченного налога и сбора подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном НК РФ.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено НК РФ. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (ст. 78 НК РФ).
В свою очередь, сумма излишне взысканного налога и сбора подлежит возврату налогоплательщику (ст. 79 НК РФ).
Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ.
Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.
Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. В случае если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного.
Налоговый кодекс РФ определяет перечень обстоятельств, влекущих прекращение обязанности по уплате налога и (или) сбора. К числу таких обстоятельств относятся:
- уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
- смерть физического лица - налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. При этом задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;
- ликвидация организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации;
- возникновение иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
Налоговый кодекс РФ в ст. 72 закрепляет основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Данная статья не носит исчерпывающий характер. В частности, в отношении налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, могут применяться иные меры обеспечения исполнения обязательств в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации.
Закрепляя основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, Налоговый кодекс РФ использует как гражданско-правовые способы обеспечения исполнения обязательств (залог, поручительство, пени), так и специфические способы обеспечения, характерные для властных отношений, которыми являются налоговые отношения (приостановление операций по счетам в кредитных организациях и арест на имущество налогоплательщика).
Залогам имущества обеспечивается обязанность по уплате налогов и сборов в случае изменения срока исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (при отсрочке, рассрочке, налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите). Отношения по залогу имущества в налоговых отношениях регламентируются нормами гражданского законодательства Российской Федерации, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.
Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик (иное обязанное лицо) или плательщик сбора, так и третье лицо.
Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации, если иное не установлено Налоговым кодексом РФ. В соответствии со ст. 336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота; требований, неразрывно связанных с личностью кредитора. Последующий залог, предусмотренный ст. 342 ГК РФ, в налоговых правоотношениях не применяется. Согласно ст. 73 Налогового кодекса, предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.
Договор о залоге в соответствии со ст. 339 ГК РФ под страхом недействительности должен быть заключен в письменной форме, а договор об ипотеке подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации. В договоре должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В договоре о залоге должно содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ при залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.
Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.
При неисполнении налогоплательщиком, плательщиком сбора или иным обязанным лицом обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 349 ГК РФ требования залогодержателя (кредитора) удовлетворяются из стоимости заложенного недвижимого имущества по решению суда. Требования залогодержателя удовлетворяются за счет заложенного движимого имущества по решению суда, если иное не предусмотрено соглашением залогодателя с залогодержателем. Однако на предмет залога, переданный залогодержателю, взыскание может быть обращено в порядке, установленном договором о залоге, если законом не установлен иной порядок.
Особый правовой режим установлен для залога недвижимости (ипотека). В соответствии со ст. 334 ГК РФ залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества (ипотека) регулируется законом об ипотеке. Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)» № 102-ФЗ был принят 16 июля 1998 г.
Поручительство является одним из гражданско-правовых способов обеспечения исполнения обязательств (ст. 361-367 ГК РФ). Гражданское законодательство применяется к правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога или сбора, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 74 Налогового кодекса РФ в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством.
В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.
Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем.
В соответствии со ст. 362 ГК РФ договор поручительства должен быть совершен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства.
Договор поручительства подлежит регистрации в налоговом органе по месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица в течение трех рабочих дней со дня заключения договора.
При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога и сбора, обеспеченных поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов и убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником.
Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.
По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.
Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.
Гражданским законодательством пеня определяется как форма неустойки (ст. 330 ГК РФ). Налоговый кодекс содержит легальное определение пени.
Пеней признается установленная Налоговым кодексом РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующей пени уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в установленном Налоговым кодексом РФ порядке.
Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика - организации, налогового агента - организации, плательщика сбора — организации или налогоплательщика — индивидуального предпринимателя применяется в соответствии со ст. 76 Налогового кодекса РФ для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено законом. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
Гражданским законодательством установлена очередность списания денежных средств со счета в кредитной организации (ст. 855 ГК РФ). Поэтому указанное ограничение на производство расходных операций не распространяется на платежи очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Речь идет об удовлетворении требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, о взыскании алиментов, выплате выходного пособия, оплате труда лицам, работающим по трудовому договору (контракту), выплате вознаграждений по авторскому договору.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика - организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком - организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика - организации по счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога. Оно направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика - организации и налогоплательщика — индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может также приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации, а также в случае отказа от представления налогоплательщиком - организацией и налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации.
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком.
Приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога.
Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком, в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.
В таком же порядке приостанавливаются расходные операции по счетам в кредитных организациях (банках) налогового агента и плательщика сборов.
При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.
Исполнение решения о взыскании налога (сбора) может обеспечиваться не только приостановлением расходных операций по счетам в кредитной организации (банке), но и арестом имущества.
Налоговый кодекс содержит легальное определение ареста имущества (ст. 77 Налогового кодекса РФ).
Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика - организации в отношении его имущества.
Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком - организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Арест имущества может быть полным или частичным.
Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика - организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика - организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика - организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.
Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика - организации.
Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения по уплате налога.
Арест имущества налогоплательщика - организации производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику - организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.
Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику - организации (его представителю) разъясняются их права и обязанности.
Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.
Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику - организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.
При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости.
Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику - организации (его представителю).
Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога.
Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом, или судом.
Указанные правила применяются также в отношении ареста имущества налогового агента - организации и плательщика сбора - организации.
Тема 4.1. Административное производство по жалобам и спорам, поступившим в налоговые органы
§ 1. Общая характеристика административной жалобы, спора и производства по их рассмотрению
Прежде чем рассматривать общую характеристику административно-юрисдикционного производства по жалобам налогоплательщиков, целесообразно уяснить основание его возбуждения, т.е. понять сущность, содержание административной жалобы, ее место в институте обращений граждан.
Обращение граждан в органы публичной власти является одним из главных средств реализации и защиты прав граждан, что обязывает органы публичной власти, в соответствии с современным развитием общественных отношений, постоянно совершенствовать его механизмы.
Осуществляя свое право на обращение, граждане реализуют свои субъективные права, отстаивают справедливость, требуют восстановления нарушенных прав и свобод.
С повышением правовой культуры, развитием информационных технологий в сфере предоставления государственных услуг объективно меняется и институт обращения граждан: форма обращения, механизмы реализации и защиты, сроки рассмотрения и т.д.
В законодательстве термин "обращение" носит родовой, обобщающий характер, объединяя в себе различные его виды: предложения, заявления, жалобы, ходатайства.
В отличие от предложений и заявлений, жалоба - это просьба (требование) заявителя о восстановлении или защите нарушенных прав, свобод или законных интересов заявителя, устранении препятствий их осуществления, предоставлении качественных государственных услуг, освобождении от незаконно возложенной обязанности или привлечения к юридической ответственности органом публичной власти или его должностными лицами.
Причиной появления жалоб, как правило, является дефектная работа публичного органа в рамках осуществления своих полномочий или должностного лица при осуществлении служебных (должностных) обязанностей, которая наносит вред общественным отношениям в сфере реализации и защите прав и свобод заинтересованных лиц.
Правовой основой обращения граждан в налоговые органы является прежде всего статья 33 Конституции России, согласно которой граждане Российской Федерации имеют право обратиться лично или через своего законного представителя, а также направить индивидуальное либо коллективное обращение в государственные органы, органы местного самоуправления и должностным лицам.
Немаловажное место в системе нормативных правовых актов, регламентирующих порядок обращения граждан в налоговые органы, занимает базовый Федеральный закон от 2 мая 2006 г. N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации", а также иные федеральные законы как: Закон РФ от 27 апреля 1993 г. "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан", ФЗ РФ от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", НК РФ (глава 19 и 20, где базовой является ст. 137, предоставляющая каждому налогоплательщику или налоговому агенту право обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействия их должностных лиц), Кодекс РФ об административных правонарушениях, ГПК РФ, АПК РФ и другие.
Здесь уместно заметить, что нормы НК РФ о судебном порядке защиты нарушенных прав налогоплательщиков нашли развитие в совместном Постановлении Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9. В Постановлении разъяснено, что налоговые споры подлежат рассмотрению арбитражными судами на общих основаниях в соответствии с АПК РФ и судами общей юрисдикции - в порядке, предусмотренном гл. 24.1 ГПК РФ и Законом РФ "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан".
Важное место в регулировании данной сферы деятельности занимают обязательные для исполнения всеми государственными служащими приказы, распоряжения, инструкции и положения, например, Типовой регламент внутренней организации федеральных органов исполнительной власти, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.10.2007 N 675 (где раздел XII регламентирует порядок работы с обращениями граждан и организаций, прием граждан); Приказ Минфина России от 23 марта 2005 N 45н "Об утверждении Регламента Минфина России" (в разделе XI прописан порядок работы с обращениями граждан); Приказ Минфина России от 10 июня 2010 года N 57н "Об утверждении Административного регламента Министерства финансов Российской Федерации по исполнению государственной функции "Организация приема граждан, обеспечение своевременного и полного рассмотрения устных и письменных обращений граждан, принятие по ним решений и направление ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок"; утвержденный Приказом ФНС России от 15 февраля 2007 г. N САЭ-3-18/62@ Регламент Федеральной налоговой службы (где раздел X прописывает порядок работы с обращениями граждан).
Общее понятие обращения, в том числе жалобы, процедуру регистрации, проверки, рассмотрения, ответа, закрепляет базовый Федеральный закон "О порядке рассмотрения обращения граждан" <201>. В данном Законе дается определение жалобы как разновидность обращения: "жалоба - просьба гражданина о восстановлении или защите его нарушенных прав, свобод или законных интересов либо прав, свобод или законных интересов других лиц".
Для уяснения юридических свойств и процедур разрешения все жалобы граждан в государственные органы можно поделить на два типа: административные - рассматриваемые во внесудебном, в административном порядке; и судебные - рассматриваемые судами в порядке уголовного, гражданского, арбитражного, административного, конституционного судопроизводства (на основе норм УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ, ФКЗ РФ "О Конституционном суде Российской Федерации"). Вместе с тем необходимо иметь в виду, что административная жалоба может быть рассмотрена как органом исполнительной власти, так и судьей в соответствии с нормами административного права.
Административная и судебная жалоба отличаются друг от друга не сколько адресатом, сколько порядком их рассмотрения. Все жалобы, за исключением тех, которые рассматриваются в порядке осуществления правосудия, относятся к административным.
Административная жалоба как вид обращения - это многоаспектное правовое явление, имеющее определенную значимость в механизме защиты прав и свобод. Право на обращение, в том числе и на административную жалобу, можно рассматривать с различных сторон, например, как составляющую правового статуса личности, элемент института прав и свобод человека и гражданина, правоотношение, юридический факт, на основе которого возникает, развивается и прекращается правоотношение обжалования <202>.
Среди административных жалоб по правовым признакам различают общую административную жалобу и специальную.
Право на общую административную жалобу является абсолютным, неограниченным, неотчуждаемым правом гражданина. Оно не ограничено по содержанию или каким-либо сроком. Предметом жалобы могут быть не только незаконные, но и аморальные деяния; интересы не только лица, направившего жалобу, но и интересы иных лиц, общественные интересы, нормативно-правовые акты, решения, противоправные деяния субъектов права.
Право на специальную административную жалобу - уже право на общую жалобу и не конкурирует с ним. Специальная административная жалоба направляется органам, уполномоченным принимать решения по существу на основании нормативно-правовых актов. Так, например, если нормами иного закона иного нормативного правового акта установлено новое понятие и (или) производство по жалобам заинтересованных лиц, то такие жалобы также называются специальными. Например, законодательство об организации предоставления государственных услуг и муниципальных услуг определяет жалобу как требование заявителя или его законного представителя о восстановлении или защите нарушенных прав или законных интересов заявителя органом, предоставляющим государственную услугу, органом, предоставляющим муниципальную услугу, многофункциональным центром, должностным лицом органа, предоставляющего государственную услугу, органа, предоставляющего муниципальную услугу, или многофункционального центра либо государственным или муниципальным служащим при получении данным заявителем государственной или муниципальной услуги <203>.
Установление специального режима обжалования презюмирует цель экономичного, быстрого и квалифицированного рассмотрения дела и, в связи с этим, усиления защиты прав граждан.
Специальные административные жалобы могут рассматриваться в рамках административных, дисциплинарных и иных правоотношений, где законом установлен специальный порядок их рассмотрения.
Специальные жалобы имеют такие особенности, как:
1) наличие в федеральных законах специальных норм, регулирующих основания и порядок их рассмотрения;
2) специальные основания для обжалования (нормативный акт органа, ненормативный акт органа должностного лица или противоправные деяния последнего), прямо указанные в законе;
3) закрепление субъектов права на такую жалобу;
4) установление формы и адресатов жалобы;
5) специальные сроки подачи жалоб;
6) процедурные особенности в производстве по конкретным видам жалоб.
Административные жалобы можно классифицировать по различным основаниям: по содержанию (налоговые, таможенные, социальные, природоохранные и др.); по лицам, обратившимся с жалобой (индивидуальные, коллективные); по порядку направления (первичные, дубликатные, повторные); по порядку рассмотрения (административные, судебные); по форме; срокам; приемлемости и т.д.
Рассматривая жалобы, направляемые в налоговые органы, необходимо отметить следующее: налоговым законодательством установлено, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по представлению лица эти акты и деяния нарушают его права.
Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством, то есть административная и судебная защита прав налогоплательщиков обеспечивается соответствующими обязанностями органов публичной власти (налоговых органов и суда).
В зависимости от содержания жалобы налогоплательщика подразделяются:
- на акты ненормативного характера, неправомерное действие или бездействие налоговых органов - вышестоящим налоговым органом;
- на действия или бездействие должностных лиц налогового органа - вышестоящим должностным лицом данного или вышестоящего налогового органа;
- на действия или бездействие должностных лиц налогового органа путем издания акта ненормативного характера - вышестоящим налоговым органом.
Необходимо помнить, что с 1 января 2009 года нормой п. 5 ст. 101.2 НК РФ введен досудебный порядок обжалования, то есть обязательное соблюдение процедуры досудебного обжалования, при этом норма п. 3 указанной статьи устанавливает порядок приостановления действия актов налоговых органов, действий их должностных лиц, как при обжаловании в суд, так и при обжаловании их в вышестоящий налоговый орган.
Любая жалоба имеет форму и содержание.
Конструкция административной жалобы, направляемой в налоговый орган, как правило, включает в себя:
1) предмет жалобы (материально-правовое требование, с обязательным указанием на объект жалобы);
2) объект жалобы (акт налогового органа полностью или в части, действие или бездействие его должностных лиц, право на обжалование которых предоставлено налоговым законодательством);
3) основание жалобы (юридические факты, обосновывающее право на удовлетворение жалобы, направленной в налоговые органы);
4) субъект жалобы (лицо, которое реализует свое право на обжалование решений налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц).
Предметом жалобы могут быть деяния, ущемляющие права и законные налогоплательщика, налогового агента.
Объектом обжалования являются решения налогового органа (как ненормативные, так и нормативные правовые акты) или неправомерные действия (бездействие) их должностных лиц.
Ненормативными актами налоговых органов, которые в данном случае обжалуются, в первую очередь являются различные решения (постановления), принимаемые руководителями налоговых органов. Так, например, налогоплательщиками (плательщиками сборов) могут быть обжалованы решения:
- о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации;
- о взыскании налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации;
- об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или сбора;
- о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки по уплате налога или сбора;
- о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации;
- о наложении ареста на имущество налогоплательщика - организации;
- о направлении суммы излишне уплаченного налога на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов на уплату пеней или погашение недоимки;
- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Кроме того, как уже указывалось выше, налогоплательщиками могут быть обжалованы также и нормативные правовые акты налоговых органов.
Основание жалобы - предположение налогоплательщика о том, что его права и законные интересы нарушены, объективированное в определенной форме, и что будет являться юридическим фактом, обосновывающим право на удовлетворение жалобы.
Субъект жалобы - в круг субъектов административного обжалования действий, решений налогового органа и их должностных лиц входят не только налогоплательщики и налоговые агенты, обозначенные налоговым законодательством, но и другие лица, имеющие определенные требования к вышеназванным субъектам права.
Иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории Российской Федерации, пользуются правом на обращение наравне с российскими гражданами, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.
В различных специальных жалобах свой предмет обжалования, например, рассматривая специальную административную жалобу по факту обжалования налогоплательщиком или иным лицом решений и действий (бездействия) налогового органа, его должностных лиц, предоставляющих государственную услугу, необходимо знать и специфический предмет этого обжалования.
Заявитель может обратиться с такой жалобой в следующих случаях;
1) нарушение срока регистрации запроса заявителя о предоставлении государственной услуги;
2) нарушение срока предоставления государственной услуги:
3) требование у заявителя документов, не предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами для предоставления государственной услуги;
4) отказ в приеме документов, предоставление которых предусмотрено нормативными правовыми актами для предоставления государственной услуги, у заявителя;
5) отказ в предоставлении государственной, если основания отказа не предусмотрены федеральными законами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами;
6) затребование с заявителя при предоставлении государственной услуги платы, не предусмотренной нормативными правовыми актами;
7) отказ органа, предоставляющего государственную услугу, должностного лица органа, предоставляющего государственную услугу, в исправлении допущенных опечаток и ошибок в выданных в результате предоставления государственной услуги документах либо нарушение установленного срока таких исправлений <204>.
Граждане могут обжаловать действия (бездействие) и решения должностных лиц налогового органа, осуществляемые (принимаемые) в ходе исполнения государственной функции, как в административном порядке - вышестоящему должностному лицу, так и в судебном порядке, в установленный законодательством срок.
На основании вышеизложенного, можно определить специальную административную жалобу, подаваемую в налоговый орган, как документальное оформление представления управляемой стороны (налогоплательщиком) о предполагаемых нарушениях или ущемлениях его прав управляющей стороной (налоговым органом).
Административное обжалование может происходить наряду с судебным обжалованием, предшествовать подаче жалобы в суд, либо судебное обжалование следует непосредственно за административным.
Дела по обжалованию нормативных и ненормативных актов налоговых органов, а также действия или бездействие их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями подведомственны арбитражным судам, а физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, - судам общей юрисдикции.
В судебном порядке рассматриваются налоговые споры, которые возникают по искам (жалобам), подаваемым налогообязанными лицами, налоговыми агентами и иными лицами в суд.
В то же время налоговыми органами могут быть предъявляться различные требования (претензии), облеченные в исковую форму, к налогоплательщику или налоговому агенту в сфере уплаты налогов.
Наиболее распространенными в судебной практике являются налоговые споры - споры по искам (заявлениям) налогоплательщиков или налоговых агентов о признании недействительными полностью или частично ненормативных актов налоговых органов.
Здесь необходимо заметить, что в налоговых правоотношениях, с одной стороны, могут поступать жалобы налогоплательщика на акты нормативного или ненормативного характера налогового органа (должностных лиц), а с другой стороны - заявления (иски) налогового органа в отношении выполнения налоговой обязанности налогоплательщиком. В основе того или иного обращения лежит юридическая ситуация, представляющая разногласие, коллизию в отношениях налоговой сферы и которую именуют налоговым спором. В литературе мы встречаем такие формулировки, как "административные споры", "судебные споры", "налоговые споры", "налоговые жалобы" и т.д., хотя здесь можно отметить, что налоговое законодательство не закрепляет таких понятий, как "налоговый спор", "налоговая жалоба".
Налоговые споры являются разновидностью экономических споров, вытекающих из административных правоотношений, и могут быть классифицированы по различным основаниям. В частности, налоговые споры различаются по инициирующей их стороне, по предмету, по содержанию требований, по рассмотрению, по подведомственности и по подсудности.
В зависимости от того, какая сторона инициирует налоговый спор, выделяются:
споры, возникающие по инициативе налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
споры, инициируемые налоговыми органами;
споры, инициируемые иными лицами.
По инициативе налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов споры возникают при их несогласии с налоговыми притязаниями государства в лице налоговых органов. Примером может служить предъявление налогоплательщиками исков в суд о возмещении убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Налоговые органы инициируют споры в тех случаях, когда возможность применения мер принуждения в отношении налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или иного лица поставлена в зависимость от решения суда. Например, налоговыми органами предъявляются иски о взыскании налоговых санкций с лиц, нарушивших законодательство о налогах и сборах.
Иные лица выступают инициаторами налоговых споров в тех случаях, когда они возражают против каких-либо решений или действий налоговых органов, не связанных с уплатой (перечислением) налогов и сборов. Например, банк может не согласиться с решением налогового органа о взыскании с него штрафа за нарушение порядка открытия счета налогоплательщику и обжаловать его.
По предмету все налоговые споры могут быть условно подразделены на две основные категории:
споры об исполнении налогообязанными лицами законодательства о налогах и сборах;
споры, возникающие из причинения вреда незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
В качестве отдельной категории могут быть также выделены налоговые споры, в основе которых лежит сомнение относительно соответствия отдельных актов законодательства о налогах и сборах НК РФ и Конституции РФ.
Налоговые споры могут быть также классифицированы непосредственно по содержанию требований, предъявляемых одной из спорящих сторон другой. Наиболее распространенными на практике являются налоговые споры:
- о взыскании налоговых санкций с лиц, нарушивших законодательство о налогах и сборах;
- о признании недействительными ненормативных актов налоговых органов;
- о возмещении убытков, причиненных незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Судебное обжалование на основе специальных норм - исключение из судебного обжалования по общему праву. В установленных специальными нормами случаях жалобы тоже направляется в суд, но процедуры их подачи и рассмотрения отличаются некоторым своеобразием.
Специальные жалобы в арбитражные суды согласно АПК РФ подаются, если федеральным законом установлен для определенной категории дел досудебный (претензионный) порядок урегулирования споров. В таких случаях суд может принять дело к производству, если соблюдена процедура досудебного рассмотрения разногласий.
В арбитражных судах специально образуются коллегии по рассмотрению споров, вытекающих из административно-правовых отношений. Они рассматривают жалобы граждан, имеющих статус индивидуального предпринимателя, и организаций на действия субъектов власти.
Налогоплательщики (физические лица) подают заявлениями жалобы в защиту нарушенных или оспариваемых прав в суды общей юрисдикции (общие суды), которые также рассматривают иски, предъявляемые к этим лицам налоговыми органами (ст. 22 ГПК РФ).
Индивидуальные предприниматели и организации подают иски к налоговым органам в арбитражные суды по поводу оспаривания нормативных правовых актов в сфере налогообложения, ненормативных актов налоговых органов (должностных лиц). Этим же судам подведомственны иски налоговых органов, предъявляемые последними к указанным налогообязанным лицам (ст. 29 АПК РФ).
Согласно ст. 142 НК РФ, исковые заявления (жалобы) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.
Процессуальный порядок рассмотрения налоговых споров, инициированных налогоплательщиками, также различается судами в зависимости от того, подан иск (заявление, жалоба) физическим лицом, индивидуальным предпринимателем или организацией.
Рассмотрение судами жалоб граждан на акты должностных лиц и органов исполнительной власти - это административная юстиция или правосудие по административным делам.
Административная юстиция в Российской Федерации характеризуется следующими особенностями:
1) это решение спора между гражданином и субъектом власти о законности действий последнего;
2) споры решаются обычными судами (общей юрисдикции, арбитражными);
3) порядок рассмотрения дел регламентируется нормами ГПК РФ и АПК РФ.
В настоящее время нужно выделять два варианта судебного обжалования:
- по общему праву;
- на основе специальных норм.
Соответственно, есть общие и специальные судебные жалобы. Судебные жалобы граждан можно различать и по адресатам: в суды общей юрисдикции, в арбитражные суды и в конституционные (уставные) суды.
Рассмотрение специальных административных жалоб, направляемых в налоговые органы, осуществляется в рамках административно-юрисдикционной деятельности налогового органа (административно-юрисдикционного производства).
Порядок обжалования актов налоговых органов действий (бездействия) должностных лиц урегулирован в главах 19 и 20 НК РФ
Административная юрисдикция налоговых органов по рассмотрению жалоб налогоплательщиков имеет свои задачи, базируется на определенных принципах и имеет определенные черты, позволяющие отграничить этот вид административно-юрисдикционной деятельности от иных административно-юрисдикционных производств, состоит из определенных стадий (этапов) производства.
Задачами налоговых органов в осуществлении административно-юрисдикционной деятельности в части производства по жалобам налогоплательщиков являются:
1) соблюдение прав и свобод, гарантируемых Конституцией РФ;
2) обеспечение законности, справедливого и обоснованного рассмотрения и разрешения жалоб в налоговом органе;
3) организация надлежащего рассмотрения и разрешения жалоб в налоговых органах;
4) обеспечение соблюдения порядка и сроков рассмотрения жалоб.
Административно-юрисдикционная деятельность налоговых органов по рассмотрению жалоб налогоплательщиков основывается на принципах, которые характерны для государственно-управленческой деятельности в целом.
К принципам административной юрисдикции налоговых органов можно отнести:
законность, объективность (материальная истина), принцип равенства перед законом и органом, рассматривающим жалобу (спор), гласность, экономичность, оперативность.
Законность - сущность принципа состоит в том, что применение норм материального права или иная форма реализации во всех случаях должны быть законными, то есть в административно-юрисдикционном производстве законность выступает в качестве требования строго соблюдать определенный порядок при реализации материальных норм административного и других отраслей права.
Принцип объективности (материальной истины) - определяет всестороннее, полное и объективное исследование всех обстоятельств жалобы (спора), а в необходимых случаях - право истребовать документы, провести проверки, экспертизы, принять иные меры для объективного рассмотрения жалобы (спора).
Принцип равенства перед законом и органом, рассматривающим жалобу (спор), - означает, что налогоплательщики имеют одинаковый административно-правовой статус и независимо от любых обстоятельств равны перед законом и органом, разрешающим их жалобу (спор).
Принцип гласности - заключается в публичности административно-юрисдикционного производства и его доступности налогоплательщикам.
Принцип экономичности и оперативности административно-юрисдикционного производства - ставит перед налоговыми органами и их должностными лицами задачу по осуществлению производства с наименьшими затратами, быстро, оперативно, без излишних издержек для участников производства.
Основными чертами административно-юрисдикционного производства по жалобам, поступившим в налоговые органы, являются:
1) административно-юрисдикционная деятельность по рассмотрению жалоб имеет определенные границы, которые позволяют отделить ее от иных видов административно-юрисдикционной деятельности (так административно-юрисдикционная деятельность по жалобам осуществляется вне рамок юридической ответственности лиц, нарушающих права налогоплательщиков, тогда как в дисциплинарном производстве, производстве по делам об административных правонарушениях результат деятельности - юридическая ответственность лиц за совершенный тот или иной противоправный деликт);
2) в механизме правового регулирования административно-юрисдикционного производства юридическая норма, закрепляющая право гражданина на жалобу, при нарушении прав граждан индивидуализируется и документально оформляется, с указанием предмета и объекта жалобы, и если жалоба по форме и содержанию приемлема, то в этом случае начинается производство - стадия возбуждения дела по жалобе;
3) основанием возбуждения административно-юрисдикционного производства является жалоба, принятая налоговым органом к рассмотрению;
4) инициатива возникновения административно-правового спора может исходить от управляемой стороны, управляющей стороны, иных субъектов управления, специальных правоохранительных органов (например, прокурора);
5) бесспорная ситуация не влечет за собой юрисдикционного производства по индивидуальным административным делам о жалобах, поступающих в налоговые органы (например, в случае заблуждения лица по нарушению его прав);
6) правовой основой административно-юрисдикционного производства является установленный в налоговом законодательстве и в иных федеральных законах определенный порядок, то есть правила рассмотрения дел по жалобам;
7) полномочиями по разрешению дел в рамках административно-юрисдикционных производств обладают те субъекты исполнительной власти, которые ими наделены в установленном порядке;
8) административно-юрисдикционная деятельность по разрешению жалоб относится к правоохранительной деятельности, так как осуществляется защита административно-правовых отношений, но вместе с тем в ее рамках осуществляется защита и других правовых отношений (например финансовых, налоговых, таможенных, природоохранительных, социальных и т.д.).
Специфичность административно-юрисдикционной деятельности по рассмотрению жалоб состоит в том, что не допускается как двойное требование в жалобе лица о восстановлении своих нарушенных прав, так и требование по привлечению к ответственности лиц, допустивших нарушение, так как законодатель не предусматривает соединение этих двух разноцелевых административно-юрисдикционных производств в одном.
Рассмотрение спорных конкретных дел составляет содержание административно-юрисдикционного производства по жалобам, направленным в налоговые органы.