операционных доходов и расходов внереализационных доходов и расходов чрезвычайных доходов и расходо

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Прочие доходы и расходы формируются за счет:

- операционных доходов и расходов,

- внереализационных доходов и расходов,

- чрезвычайных доходов и расходов.

Операционными доходами являются:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются в соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
Поступления в возмещение причиненных организации убытков;
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
Курсовые разницы;
Сумма дооценки активов;
Прочие внереализационные доходы.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Чрезвычайные доходы

Чрезвычайные доходы – поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы учитываются:

Стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
Страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств (включается в состав внереализационных доходов).

Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Операционные расходы.

Операционными расходами являются:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
Прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы

Внереализационными расходами являются «Расходы организации»:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
Возмещение причиненных организацией убытков;
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
Курсовые разницы;
Сумма уценки активов;
Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
Убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;
Прочие внереализационные расходы.

В составе внереализационных расходов учитываются расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Перевод объектов на консервацию должен быть оформлен решением руководителя. На консервацию переводятся объекты основных средств, находящиеся в определенном комплексе, имеющие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется. Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Чрезвычайные расходы.

Чрезвычайные расходы – это затраты, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

К чрезвычайным расходам относятся:

Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:
Уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;
Потери от остановки производства;
Затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.
Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями:

Как чрезвычайные доходы учитываются:

Остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и иного имущества;
Расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91/1 отражаются доходы, а по дебету 91/2 – расходы организации.

Учет чрезвычайных доходов и расходов ведется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Информация о формировании финансовых результатов от прочих видов деятельности отражается в ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Раздел «Прочие доходы и расходы».

В данном разделе отражаются расходы и доходы, признанные организацией как прочие в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

Показатель 7. «Проценты к получению».

По данной статье ф.№2 отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам и др. ценным бумагам, за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Показатель 8. «Проценты к уплате».

По этой статье отчета отражаются операционные расходы в сумме, причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Показатель 9. «Доходы от участия в других организациях».

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает по данной статье.

Остальные доходы и расходы, относящиеся к операционным, отражают по статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы».

Показатель 10. «Прочие операционные доходы».

Данный показатель включает в себя:

- прибыль, полученную (подлежащую к получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), а также сумму вознаграждений за переданное в общее владение и /или пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств);

- сумму дохода, определенную к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учётом суммовых разниц и пр.).

Показатель 11. «Прочие операционные расходы».

В данную статью включаются расходы, связанные с:

- продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты). По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов;

- получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае, если размер указанных расходов является существенным, то они могут отражаться развернуто и сопровождаться пояснениями;

- оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов;

- аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

- обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг), если они не отражены развернуто по отношению к доходам по этим ценным бумагам.

В данный показатель включаются также суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ.

При выбытии объектов ОС и иных активов по причине невозможности использования из-за непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа, убыток от выбытия, выявленный на счетах бухгалтерского учёта, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы ( при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).

Показатель 12. «Внереализационные доходы».

Данный показатель включает в себя суммы:

- штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

- поступлений в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году;

- кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовых разниц, возникших при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях;

- стоимости принятого к учёту имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- дохода, связанного с получением безвозмездно активов, в т.ч. по договорам дарения;

- положительных суммовых разниц, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, займам.

Показатель 13. «Внереализационные расходы».

Данный показатель включает суммы:

- штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником;

- возмещения причиненных организацией убытков;

- убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

- дебеторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовых разниц, возникших при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- уценки активов ( за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции, товаров в конце отчетного года);

- убытков от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

- убытков от хищения материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

- судебных расходов;

- отрицательных суммовых разниц, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, займам.

Новая (начиная с 2004 г.) ф.№2 не содержит отдельных статей для отражения чрезвычайных доходов и расходов, однако их учёт по-прежнему ведется на субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки», и эти показатели участвуют в формировании показателя прибыли (убытка) до налогообложения.

Суммы поступлений, учтенные на счете 99, субсчет «Чрезвычайные доходы» следует отразить по статье «Внереализационные доходы».

Суммы чрезвычайных расходов следует отразить по статье «Внереализационные расходы».

Организация может представить в ф.№2 показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков», в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе», «из них»).

Показатель 14. «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Данный показатель рассчитывается по формуле:

Показатель 6 + пок. 7 – пок. 8 + пок. 9 + пок. 10 – пок. 11+ пок. 12 – пок. 13.

Раздел «Прочие доходы и расходы».