Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ТРАНСФОРМАЦИЯ НАЦИОНАЛЬНОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ФОРМАТ, СООТВЕТСТВУЮЩИЙ МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Д. Костян, аудитор,
специалист по международным стандартам финансовой отчетности
Методические рекомендации и рабочая тетрадь
1. Различия в учете активов и обязательств
2. Обстоятельства, влияющие на последовательность трансформации, и трансформационная модель
3. Исходные данные для составления бухгалтерской отчетности по международным стандартам финансовой отчетности методом «от баланса»
4. Соответствие статей международных стандартов финансовой отчетности статьям белорусской бухгалтерской отчетности
5. Составление корректировок и трансформационных таблиц
6. Составление отчетности по международным стандартам финансовой отчетности
Причины трансформации белорусской отчетности
Применяемая система бухгалтерского учета должна отвечать реалиям экономических отношений. Изменение этих отношений, а также гражданско-правовой среды неизбежно влечет за собой перестройку в т.ч. системы бухгалтерского учета.
В условиях рыночной экономики прежняя система бухгалтерского учета перестала эффективно выполнять свои задачи, ключевая из которых - информирование о финансово-хозяйственной деятельности организации.
Таким образом, необходимость реформирования бухгалтерского учета вызвана насущной потребностью в адекватной трансформации бухгалтерского учета в связи с изменением экономических отношений. Подтверждение этому - Директива Президента РБ от 31.12.2010 № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь», согласно подп.4.8 п.4 которой в Республике Беларусь должно быть обеспечено на широкой основе применение в бухгалтерском учете международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО).
Трансформация белорусской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО, - это процесс составления отчетности по МСФО на основе данных отчетности, сформированной по национальным стандартам бухгалтерского учета (далее - НБУ, белорусский учет), посредством изменения признания (классификации и оценки) и раскрытия информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО.
Суть трансформации отчетности состоит в выявлении отличий в учете по НБУ и по МСФО и внесении соответствующих корректировок в отчетность по НБУ с тем, чтобы она соответствовала требованиям МСФО.
Таким образом, для того, чтобы выполнить трансформацию отчетности, сформированной по НБУ, в отчетность, соответствующую требованиям МСФО, необходимо:
- знать белорусские правила бухгалтерского учета, а также специфику финансово-хозяйственной деятельности организации, отчетность которой трансформируется;
- знать положения документов системы МСФО (собственно стандарты IAS и IFRS), интерпретации, принципы составления и представления финансовой отчетности;
- обладать аналитическими способностями и техническими возможностями выявления отличий учета и отчетности объектов и операций по НБУ и МСФО для того, чтобы внести соответствующие корректировки в отчетность.
Рассмотрим некоторые различия между НБУ и МСФО.
Составление отчетности по международным стандартам финансовой отчетности в первый раз
В случае если организация составляет отчетность по МСФО впервые, этапы трансформации отчетности будут определяться с учетом требований международного стандарта, который специально регулирует вопросы составления отчетности по МСФО в первый раз - МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО». Данный стандарт содержит особые требования по формированию и применению учетной политики в отношении первой отчетности организации, составленной по международным стандартам. Эти требования отличаются от обычных требований МСФО (IAS) «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки». Также стандарт первого применения регулирует порядок формирования вступительного баланса, предусматривая исключение из ретроспективного применения других международных стандартов.
Организация должна подготовить и представить начальный отчет о финансовом положении по МСФО (IFRS) на дату перехода на МСФО (IFRS). Это начальная точка для подготовки финансовой отчетности организации согласно МСФО (IFRS).
Для соответствия МСФО (IAS) 1 финансовая отчетность организации, впервые подготовленная по МСФО (IFRS), должна включать, по крайней мере, 3 отчета о финансовом положении, 2 отчета о совокупной прибыли (если таковые представляются), 2 отчета о движении денежных средств, 2 отчета об изменениях в капитале, и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию.
Пример
Конец первого отчетного периода, по которому организация «А» составляет отчетность по МСФО (IFRS), - дата 31 декабря 2010 г. Организация «А» решает представлять сравнительную информацию в этой финансовой отчетности только за один год. Следовательно, датой перехода организации на МСФО (IFRS) является начало рабочего дня 1 января 2009 г. (или конец рабочего дня 31 декабря 2008 г.).
В связи с этим руководству организации целесообразно определить следующие этапы работ по трансформации отчетности.
Этап 1. Формирование вступительного баланса организации на 1 января 2009 г.
Этап 2. Формирование показателей отчетности за 2009 г.
Этап 3. Формирование отчетности за первый отчетный период - 2010 г.
Варианты представления финансовой отчетности
На последовательность работ и их содержание при проведении трансформации также влияют применяемые формы финансовой отчетности и валюта, в которой представляется отчетность по МСФО.
Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» не устанавливают обязательных форматов отчетных форм. Более того, указанные стандарты предоставляют возможность выбора метода, применяемого при составлении форм. Например, для отчета о движении денежных средств можно применять прямой или косвенный метод, для отчета о совокупном доходе - методы «функции расходов» или «характера расходов».
Отчетность по МСФО в отличие от отчетности по НБУ может быть представлена в валюте, не совпадающей с функциональной валютой (валютой представления). Согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» валюту представления руководство организации выбирает самостоятельно, мотивируя выбор удобством пользователей финансовой отчетности, а также сложившейся практикой в отрасли и прочими обстоятельствами.
Так, в случае если в качестве валюты представления отчетности выбран доллар США, то потребуется ввести дополнительный этап работ по пересчету всех показателей финансовой отчетности, сформированной в белорусских рублях, в доллары США.
Показатели финансовой отчетности, выраженной в функциональной валюте, пересчитываются в валюту представления по следующему правилу:
- активы и обязательства по каждому представленному балансу подлежат пересчету по курсу, действующему на дату составления этих представленных балансов (например, при представлении отчетности за 2010 г, включая сравнительные данные за 2009 г., показатели баланса на 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г. пересчитываются по курсам на соответствующие даты);
- доходы и расходы по каждому отчету о совокупном доходе подлежат пересчету по курсам на даты осуществления операций;
- все возникшие разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента капитала.
Применение текущих курсов при пересчете статей отчета о совокупном доходе будет весьма трудоемким при отсутствии автоматизации этого процесса. В том числе и по этой причине МСФО (IAS) допускает использование средних курсов за период. Однако при значительных колебаниях обменных курсов применение среднего курса за период представляется нецелесообразным.
Трансформационная модель
Трансформацию отчетности рекомендуется проводить непосредственно в электронных таблицах, куда заносятся данные из форм белорусской отчетности, корректировки, где рассчитываются данные для отчетности, соответствующей МСФО. Совокупность таких таблиц называется трансформационной моделью организации.
В самом простом варианте у организации может быть всего одна трансформационная таблица, в которой по строкам показываются наименования статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам - данные из белорусской отчетности, наименования и суммы корректировок и выводимые на их основе данные для отчетности по МСФО. Трансформационная модель может включать в себя и другие трансформационные таблицы, которые содержат расчеты сложных корректировок.
Отправной точкой для ведения учета и оформления отчетности по международным стандартам должен стать вступительный баланс по МСФО. Он составляется на дату перехода к МСФО.
Организации следует сформировать исходные данные по международным стандартам так, как если бы учет по МСФО велся всегда (т.е. применить стандарты ретроспективно). Для этого во вступительном бухгалтерском балансе организация должна:
а) признать те активы и обязательства, признание которых требуется в соответствии с МСФО;
б) исключить элементы, признанные в качестве активов или обязательств, если МСФО не разрешает такого признания;
в) провести реклассификацию статей, которые были признаны в соответствии с национальными правилами учета в качестве одного вида активов, обязательств или элементов собственного капитала, но в соответствии с МСФО представляют собой другой вид активов, обязательств или элементов собственного капитала;
г) включить все статьи в оценке, соответствующей МСФО.
Результат изменений отчетности, составленной по национальным стандартам, при ее приведении в соответствие с МСФО отразится на величине нераспределенной прибыли или иной статье капитала.
3. Исходные данные для составления бухгалтерской отчетности по международным стандартам финансовой отчетности методом «от баланса»
Рассмотрим составление бухгалтерской отчетности по МСФО методом «от баланса» на примере.
Для этого в качестве исходных данных используем числовые показатели, содержащиеся в приведенных ниже формах бухгалтерского баланса (форма 1) и отчета о прибылях и убытках (форма 2), составленных по итогам 2010 г.
|
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС |
||||
|
|
|
КОДЫ |
||
|
Форма 1 по ОКУД |
0502070 |
|||
|
Дата (год, месяц, число) |
2011 |
03 |
25 |
|
|
Организация СПК «Галактика» |
по ОКЮЛП |
100876543 |
||
|
Учетный номер плательщика |
УНП |
100876543 |
||
|
Вид деятельности |
по ОКЭД |
33102, 33109, 33104 |
||
|
Организационно-правовая форма |
по ОКОПФ |
1132 220 |
||
|
Орган управления |
по СООУ |
99000 |
||
|
Единица измерения млн.руб. |
по ОКЕИ |
|
АКТИВ |
Код строки |
На начало года |
На конец отчетного периода |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
|
Основные средства |
|
|
|
|
первоначальная стоимость |
101 |
75 140 |
85 834 |
|
амортизация |
102 |
37 974 |
41 141 |
|
остаточная стоимость |
110 |
37 166 |
44 693 |
|
Нематериальные активы |
|||
|
первоначальная стоимость |
111 |
6 092 |
6 095 |
|
амортизация |
112 |
5 832 |
5 841 |
|
остаточная стоимость |
120 |
260 |
254 |
|
Доходные вложения в материальные ценности |
|||
|
первоначальная стоимость |
121 |
14 870 |
16 035 |
|
амортизация |
122 |
825 |
904 |
|
остаточная стоимость |
130 |
14 045 |
15 131 |
|
Вложения во внеоборотные активы |
140 |
2 760 |
598 |
|
в том числе: |
|||
|
незавершенное строительство |
141 |
- |
- |
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
- |
- |
|
ИТОГО по разделу I |
190 |
54 231 |
60 676 |
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||
|
Запасы и затраты |
210 |
48 600 |
54 527 |
|
в том числе: |
|||
|
сырье, материалы и другие аналогичные активы |
211 |
12 003 |
12 180 |
|
животные на выращивании и откорме |
212 |
- |
- |
|
затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты |
213 |
11 036 |
4 741 |
|
расходы на реализацию |
214 |
157 |
152 |
|
готовая продукция и товары для реализации |
215 |
22 345 |
34 629 |
|
товары отгруженные |
216 |
- |
- |
|
выполненные этапы по незавершенным работам |
217 |
- |
- |
|
расходы будущих периодов |
218 |
3 059 |
2 825 |
|
прочие запасы и затраты |
219 |
- |
- |
|
Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам |
220 |
440 |
528 |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
- |
- |
|
в том числе: |
|||
|
покупателей и заказчиков |
231 |
- |
- |
|
прочая дебиторская задолженность |
232 |
- |
- |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
52 043 |
63 471 |
|
в том числе: |
|||
|
покупателей и заказчиков |
241 |
46 949 |
58 538 |
|
поставщиков и подрядчиков |
242 |
1 655 |
803 |
|
по налогам и сборам |
243 |
3 211 |
3 605 |
|
по расчетам с персоналом |
244 |
84 |
70 |
|
разных дебиторов |
245 |
144 |
455 |
|
прочая дебиторская задолженность |
249 |
- |
- |
|
Расчеты с учредителями |
250 |
- |
- |
|
в том числе: |
|||
|
по вкладам в уставный фонд |
251 |
- |
- |
|
Прочие |
252 |
- |
- |
|
Денежные средства |
260 |
9 648 |
10 655 |
|
в том числе: |
|||
|
денежные средства на депозитных счетах |
261 |
6 441 |
6 954 |
|
Финансовые вложения |
270 |
5 374 |
5 112 |
|
Прочие оборотные активы |
280 |
- |
- |
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
116 105 |
134 293 |
|
БАЛАНС (190 + 290) |
300 |
170 336 |
194 969 |
|
|
|
|
|
|
ПАССИВ |
Код строки |
На начало года |
На конец отчетного периода |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
|
|
Уставный фонд |
410 |
18 683 |
18 683 |
|
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) |
411 |
- |
- |
|
Резервный фонд |
420 |
7 315 |
7 772 |
|
в том числе: |
|||
|
резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством |
421 |
1 665 |
1 665 |
|
резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами |
422 |
5 650 |
6 107 |
|
Добавочный фонд |
430 |
43 561 |
51 361 |
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
440 |
- |
- |
|
Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток) |
450 |
69 480 |
75 556 |
|
Целевое финансирование |
460 |
- |
- |
|
Доходы будущих периодов |
470 |
9 |
5 |
|
ИТОГО по разделу III |
490 |
139 048 |
153 377 |
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||
|
Долгосрочные кредиты и займы |
510 |
563 |
468 |
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
2 364 |
2 823 |
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
2 927 |
3 291 |
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||
|
Краткосрочные кредиты и займы |
610 |
9 407 |
14 442 |
|
Кредиторская задолженность |
620 |
17 917 |
22 498 |
|
в том числе: |
|||
|
перед поставщиками и подрядчиками |
621 |
15 660 |
15 803 |
|
перед покупателями и заказчиками |
622 |
80 |
87 |
|
по расчетам с персоналом по оплате труда |
623 |
756 |
2 787 |
|
по прочим расчетам с персоналом |
624 |
- |
- |
|
по налогам и сборам |
625 |
1 246 |
3 001 |
|
по социальному страхованию и обеспечению |
626 |
152 |
742 |
|
по лизинговым платежам |
627 |
- |
- |
|
перед прочими кредиторами |
628 |
23 |
78 |
|
Задолженность перед участниками (учредителями) |
630 |
- |
18 |
|
в том числе: |
|||
|
по выплате доходов, дивидендов |
631 |
- |
18 |
|
прочая задолженность |
632 |
- |
- |
|
Резервы предстоящих расходов |
640 |
1 037 |
1 343 |
|
Прочие краткосрочные обязательства |
650 |
- |
- |
|
ИТОГО по разделу V |
690 |
28 361 |
38 301 |
|
БАЛАНС (490 + 590 + 690) |
700 |
170 336 |
194 969 |
|
ОТЧЕТ |
||||
|
|
|
КОДЫ |
||
|
Форма 2 по ОКУД |
05025501 |
|||
|
Дата (год, месяц, число) |
2011 |
03 |
25 |
|
|
Организация СПК «Галактика» |
по ОКЮЛП |
100876543 |
||
|
Учетный номер плательщика |
УНП |
100876543 |
||
|
Вид деятельности |
по ОКЭД |
33102, 33109, 33104 |
||
|
Организационно-правовая форма |
по ОКОПФ |
1132 220 |
||
|
Орган управления |
по СООУ |
99000 |
||
|
Единица измерения млн.руб. |
по ОКЕИ |
|
|
Наименование показателей |
Код строки |
За отчетный период |
За аналогичный период прошлого года |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
I. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |
|||
|
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг |
010 |
42 761 |
62 797 |
|
Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг |
011 |
2 144 |
3 363 |
|
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) (010 - 011) |
020 |
40 617 |
59 434 |
|
Справочно: из строки 010 сумма государственной поддержки (субсидий) на покрытие разницы в ценах и тарифах |
021 |
- |
- |
|
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг |
030 |
28 818 |
41 662 |
|
Валовая прибыль (020 - 021 - 030) |
040 |
11 799 |
17 772 |
|
Управленческие расходы |
050 |
- |
- |
|
Расходы на реализацию |
060 |
1 125 |
1 623 |
|
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (020 - 030 - 050 - 060) |
070 |
10 674 |
16 149 |
|
II. ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ |
|||
|
Операционные доходы |
080 |
17 808 |
23 021 |
|
Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы |
081 |
21 |
68 |
|
Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы) (080 - 081) |
090 |
17 787 |
22 953 |
|
В том числе: |
091 |
76 |
- |
|
доходы от участия в создании (учредительстве) других организаций |
092 |
- |
110 |
|
доходы от операций с активами |
093 |
17 494 |
22 568 |
|
прочие операционные доходы |
099 |
217 |
275 |
|
Операционные расходы |
100 |
18 038 |
22 475 |
|
В том числе: проценты к уплате |
101 |
374 |
- |
|
расходы от операций с активами |
102 |
17 642 |
22 458 |
|
прочие операционные расходы |
109 |
22 |
17 |
|
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от операционных доходов и расходов (090 - 100) |
120 |
-251 |
478 |
|
III. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ |
|||
|
Внереализационные доходы |
130 |
9 975 |
2 894 |
|
Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы |
131 |
- |
- |
|
Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы) (130 - 131) |
140 |
9 975 |
2 894 |
|
Внереализационные расходы |
150 |
6 586 |
6 445 |
|
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от внереализационных доходов и расходов (140 - 150) |
160 |
3 389 |
-3 551 |
|
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) (+/-070 +/- 120 +/- 160) |
200 |
13 812 |
13 076 |
|
Расходы, не учитываемые при налогообложении |
210 |
3 576 |
5 678 |
|
Доходы, не учитываемые при налогообложении |
220 |
4 |
-1 |
|
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) до налогообложения |
240 |
17 384 |
18 755 |
|
Налог на прибыль |
250 |
4 143 |
4 456 |
|
Прочие налоги, сборы из прибыли |
260 |
516 |
616 |
|
Прочие расходы и платежи из прибыли |
270 |
10 |
7 |
|
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) |
300 |
9 143 |
7 997 |
4. Соответствие статей международных стандартов финансовой отчетности статьям белорусской бухгалтерской отчетности
Для трансформации отчетности, составленной по НБУ, в отчетность по МСФО воспользуемся приведенной ниже таблицей, в которой:
а) показано соответствие статей отчетности по МСФО статьям отчетности по НБУ;
б) произведен перенос данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, составленных по НБУ, в соответствующие статьи МСФО.
|
Соответствие статей международных стандартов финансовой отчетности статьям белорусской бухгалтерской отчетности |
|||||
|
|
|||||
|
Наименование статьи |
Ссылка на МСФО (номер стан-дарта, пункт) |
Счет бело-рус-ского Плана сче-тов |
Статья белорусской отчетности (строка) |
Сумма, млн.руб. |
|
|
на 01.01.2010 |
на 31.12.2010 |
||||
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (non-current assets) |
|||||
|
Основные средства (property, plant and equipment) |
1p54a 16p73d |
01, 08 |
Основные средства (110), вложения во внеоборотные активы (140) |
39 926 |
45 291 |
|
Инвестиционная собственность (investment property) |
1p54b |
03 |
Доходные вложения в материальные ценности (140) |
14 045 |
15 131 |
|
Гудвилл (goodwill) |
1p54c |
- |
- |
- |
- |
|
Нематериальные активы, кроме гудвилла (intangible assets other than goodwill) |
1p54c |
04 |
Нематериальные активы (120) |
260 |
254 |
|
Инвестиции, учитываемые долевым методом (investment accounted for using equity method) |
1p54e IFRS 8p24a, 28e |
58 |
- |
- |
- |
|
Биологические активы (biological assets) |
1p54f |
11 |
Животные на выращивании и откорме (212) |
- |
- |
|
Отложенные налоговые активы (deferred tax assets) |
1p54o, 56 12p81g |
- |
- |
- |
- |
|
Прочие внеоборотные финансовые активы (other non-current financial assets) |
1p54d 32p11 |
58 |
- |
- |
- |
|
Прочие внеоборотные нефинансовые активы (other non-current non-financial assets) |
1p54 |
62, 76, 60 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (230) |
- |
- |
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (current assets) |
|||||
|
Запасы (inventories) |
1p54g |
10, 41, 43 |
Запасы и затраты (210) «минус» (212) |
48 600 |
54 527 |
|
Дебиторская задолженность (trade and other receivables) |
1p54h 1p78b |
60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (240) «минус» (243), дебиторская задолженность по налогам и сборам (243), налоги по приобретенным товарам, работам, услугам (220) |
52 483 |
63 999 |
|
Дебиторская задолженность по налогу на прибыль (income tax receivables) |
1p54n |
68, 18 |
Дебиторская задолженность по налогам и сборам (243), налоги по приобретенным товарам, работам, услугам (220) |
- |
- |
|
Прочие оборотные финансовые активы (other current financial assets) |
1p54d |
58-1 |
Финансовые вложения (270) |
5 374 |
5 112 |
|
Прочие оборотные нефинансовые активы (other current non-financial assets) |
1p54 |
58-3, 58-4 |
Финансовые вложения (270) |
- |
- |
|
Денежные средства и эквиваленты денежных средств (cash and cash equivalents) |
1p54i 7p45 |
50, 51, 52, 55, 57 |
Денежные средства (260) |
9 648 |
10 655 |
|
Внеоборотные активы и группы выбытия для продажи |
1p54j |
- |
- |
- |
- |
|
III. КАПИТАЛ (equity) |
|||||
|
Акционерный (уставный) капитал (issued (share) capital) |
1p54r |
80 |
Уставный фонд (410) |
18 683 |
18 683 |
|
Эмиссионный доход (share premium) |
1p54r |
83 |
Добавочный фонд (430) |
- |
- |
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
1p54r |
81 |
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) (411) |
- |
- |
|
Прочий капитал организации (other equity interest) |
1p54r |
- |
- |
- |
- |
|
Прочие фонды (other reserves) |
1p54r |
82, 83 |
Добавочный фонд (430), резервный фонд (420) |
- |
- |
|
Нераспределенная прибыль (retained earnings) |
1p54r |
82, 83, 84 |
Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток) (450), добавочный фонд (430), резервный фонд (420) |
120 356 |
134 689 |
|
Неконтролируемые доли (non-controlling interests) |
1p54q |
- |
- |
- |
- |
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (non-current liabilities) |
|||||
|
Долгосрочные резервы на вознаграждения работников |
1p54l |
76 |
- |
- |
- |
|
Прочие долгосрочные резервы (other long-term provisions) |
1p54l |
76 |
- |
- |
- |
|
Отложенные налоговые обязательства (deferred tax liabilities) |
1p54o 12p81gi |
- |
- |
- |
- |
|
Прочие долгосрочные финансовые обязательства (other long-term financial liabilities) |
1p54m |
67 |
Долгосрочные кредиты и займы (510), прочие долгосрочные обязательства (520) |
2 927 |
3 291 |
|
Прочие долгосрочные нефинансовые обязательства (other non-current non-financial liabilities) |
1p54 |
60, 76 |
Долгосрочная кредиторская задолженность (701) |
- |
- |
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (current liabilities) |
|||||
|
Краткосрочные резервы на вознаграждения работников (current provisions for employee benefits) |
1p54l |
76 |
- |
- |
- |
|
Прочие краткосрочные резервы (other short-term provisions) |
1p54l 37p84a |
96 |
Резервы предстоящих расходов (640) |
1 037 |
1 343 |
|
Кредиторская задолженность (trade and other payables) |
1p54k |
60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 98 |
Кредиторская задолженность (621, 622, 623, 624, 625, 626, 628, 630, 470) |
16 680 |
19 520 |
|
Обязательство по налогу на прибыль (income tax payable) |
1p54n |
68 |
Кредиторская задолженность (625) |
1 246 |
3 001 |
|
Прочие краткосрочные финансовые обязательства (other current financial liabilities) |
1p54m |
66, 76 |
Краткосрочные кредиты и займы (610), кредиторская задолженность по лизинговым платежам (627) |
9 407 |
14 442 |
|
Прочие краткосрочные нефинансовые обязательства (other current non-financial liabilities) |
1p54 |
- |
- |
- |
- |
|
Краткосрочные обязательства для продажи (liabilities included in disposal groups classified as held for sale) |
1p54p |
- |
- |
- |
- |
|
VI. СТАТЬИ СОВОКУПНЫХ ДОХОДОВ (comprehensive income) |
За 2010 г., млн.руб. |
||||
|
Выручка (revenue) |
1p82a 18p35b IFRS 8p28a |
90-1 |
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) (020) |
40 617 |
|
|
Себестоимость продаж (cost of sales) |
1p99 |
90-2 |
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг (030) |
-28 818 |
|
|
Прочие доходы (other income) |
1p103 1p102 |
91-1 |
Проценты к получению (091) |
76 |
|
|
Коммерческие расходы (distribution costs) |
1p99 |
90-44 |
Расходы на реализацию (060) |
-1 125 |
|
|
Управленческие расходы (administrative expense) |
1p99 |
90-26 |
Управленческие расходы (050), прочие расходы из прибыли (260), прочие налоги, сборы из прибыли (270) |
-526 |
|
|
Прочие расходы (other expense) |
1p99 |
- |
- |
- |
|
|
Прочие прибыли (убытки) (other gains (losses)) |
1p103 1p102 |
91, 92 |
Операционные доходы (расходы), внереализационные доходы (расходы) (090, 100, 140, 150, 260, 270) |
3 436 |
|
|
Расходы на финансирование (finance costs) |
1p82b |
91-2 |
Проценты к уплате (101) |
-374 |
|
|
Доля прибыли (убытка) ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная долевым методом (share of profit (loss) of associates and joint ventures accounted for using equity method) |
1p82c |
91 |
Доходы от участия в создании (учредительстве) других организаций (092) |
- |
|
|
Расходы по налогу на прибыль (по продолжающейся деятельности) (income tax expense (from continuing operations)) |
1p82d 7p20 |
99 |
Налог на прибыль (250) |
-4 143 |
|
|
Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (profit (loss) from discontinued operations) |
1p82e-i |
- |
- |
- |
|
|
VII. СТАТЬИ ПРОЧИХ СОВОКУПНЫХ ДОХОДОВ (other comprehensive income) |
|||||
|
Прочие совокупные доходы от курсовых разниц при пересчете (до налогообложения) (other comprehensive income on exchange differences on translation (before tax)) |
1p91b |
- |
- |
- |
|
|
Прочие совокупные доходы по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи (до налогообложения) (other comprehensive income on available-for-sale financial assets (before tax)) |
1p91b |
91 |
- |
- |
|
|
Прочие совокупные доходы от хеджирования денежных потоков (other comprehensive income cash flow hedges) |
1p91b |
- |
- |
- |
|
|
Прочие совокупные доходы-прибыли (убытки) от переоценки (other comprehensive income-gains (losses) on revaluation) |
1p91b |
83 |
- |
- |
|
|
Прочие совокупные доходы - актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами (other comprehensive income - actuarial gains (losses) on defined benefit plans) |
1p91b |
- |
- |
- |
|
|
Доля прочих совокупных доходов ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенных долевым методом (other comprehensive income, before tax, share of other comprehensive income of associates and joint ventures accounted for using equity method) |
1p91b |
- |
- |
- |
5. Составление корректировок и трансформационных таблиц
Порядок составления корректировок
Рассмотрим порядок составления корректировок с целью трансформации белорусской отчетности в отчетность по МСФО, используя приведенные выше числовые данные.
Белорусская организация впервые выполняет трансформацию своей финансовой отчетности. Дата перехода на МСФО - 1 января 2010 г. Соответственно, необходимо вначале составить входящий баланс на 1 января 2010 г. (см. трансформационную таблицу 1), а затем отчетность за 2010 г. (см. трансформационную таблицу 2). Отчетность будет полностью соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1 только по окончании 2011 г., когда будет представлен один сравнительный период.
Валютой оценки и валютой представления информации является белорусский рубль.
В процессе подготовки отчетности по МСФО были выявлены несоответствия между требованиями НБУ и требованиями международных стандартов. Для их устранения организация сделала следующие 10 корректирующих проводок.
Проводка 1. Организацией начислен резерв по сомнительным долгам. Было определено, что сомнительные долги по состоянию на 1 января 2010 г. составляют 190 млн.руб., а на конец 2010 г. - 250 млн.руб. Сумма резерва показана в балансе со знаком «минус».
Поскольку на 1 января 2010 г. резерв по сомнительным долгам при подготовке отчетности по МСФО уже был начислен на сумму 190 млн.руб., то в 2010 г. в расходы включается только 60 млн.руб., а 190 млн.руб. переносятся в счет уменьшения прибыли прошлых лет.
Проводка 2. В соответствии с НБУ организация формирует себестоимость продукции с учетом общехозяйственных расходов. Согласно МСФО в себестоимость продукции могут включаться только производственные затраты, поэтому общехозяйственные расходы необходимо исключить из стоимости товарно-материальных ценностей (ТМЦ) (из стоимости незавершенного производства и готовой продукции на складе) и себестоимости продукции.
За 2010 г. общехозяйственные расходы составили 4 000 млн.руб. Определено, что общехозяйственные расходы составляют 15 % от стоимости ТМЦ. Стоимость ТМЦ равна 39 370 млн.руб., поэтому в балансе из этой суммы необходимо вычесть 5 905,5 млн.руб. (39 370 млн.руб. х 15 %).
В отчетности на 1 января 2010 г. проводится аналогичная корректировка. Рассчитано, что общехозяйственные расходы в стоимости ТМЦ на 1 января 2010 г. составляют 3 000 млн.руб. Тогда в 2010 г. прибыль текущего года будет скорректирована только на 2 905,5 млн.руб. (5 905,5 - 3 000), а 3 000 млн.руб. будут отнесены на прибыль (убыток) прошлых лет.
Проводка 3. В МСФО основные средства можно оценивать по исторической или переоцененной стоимости. Причем для определения реальной переоцененной стоимости индексный метод пересчета стоимости не подходит. В нашей ситуации организация учитывает основные средства по исторической стоимости, поэтому необходимо сторнировать сумму ранее проведенных переоценок.
На 1 января 2010 г. исключается сумма 43 561 млн.руб., попавшая со счета 83 «Добавочный фонд» в статью «Прочие фонды». На 31 декабря 2010 г. производится повтор корректировки на 1 января 2010 г., а также исключается сумма переоценки за 2010 г. - всего 51 361 млн.руб.
Проводка 4. Проводится инфлирование стоимости основных средств за периоды до 2006 г. Результаты инфлирования относятся на прибыль (убыток) прошлых лет (23 350 млн.руб.).
Проводка 5. Начисляется амортизация по нормам, принятым в учетной политике по МСФО. Амортизация распределяется между стоимостью ТМЦ, себестоимостью реализованной продукции и общехозяйственными расходами.
Амортизация за прошлые годы относится на прибыль (убыток) прошлых лет.
Проводка 6. Списываются устаревшие запасы: на 1 января 2010 г. - на сумму 50 млн.руб., на 31 декабря 2010 г. - на сумму 150 млн.руб. В отчете о прибылях и убытках за 2010 г. в расходы текущего периода включаются только 100 млн.руб. (150 - 50), а 50 млн.руб. относятся на убытки прошлых лет.
Проводка 7. Проценты по кредитам (90 млн.руб.) и курсовые разницы (70 млн.руб.), капитализированные в белорусском учете, после ввода объектов в эксплуатацию списываются в расходы.
Проводка 8. Списываются расходы будущих периодов и остатки несписанных расходов на реализацию.
На 1 января 2010 г. расходы будущих периодов списываются в сумме 3 059 млн.руб., а расходы на реализацию - в сумме 157 млн.руб. В отчете о прибылях и убытках за 2010 г. расходы текущего периода корректируются только на 234 млн.руб. (2 825 - 3 059) и 5 млн.руб. (152 - 157), а 3 059 млн.руб. и 157 млн.руб. относятся на убытки прошлых лет.
Проводка 9. В МСФО запрещено создавать резервы под будущие расходы, поэтому соответствующие резервы, созданные в белорусском учете, сторнируются. На 1 января 2010 г. резерв корректируется на 1 037 млн.руб. В отчете о прибылях и убытках за 2010 г. в расходы текущего периода включаются только 306 млн.руб. (1 343 - 1 037), а 1 037 млн.руб. относятся на убытки прошлых лет.
Проводка 10. Начисляются отложенные налоги. По состоянию на 1 января 2010 г. у организации определен налоговый актив в размере 16 млн.руб. (балансовая стоимость по МСФО меньше налоговой базы, так как расходы по МСФО больше налоговых). На 31 декабря 2010 г. отложенный налоговый актив составлял 10 млн.руб.
Составление трансформационных таблиц
Теперь, когда выполнены все трансформационные корректировки (проводки), можно приступить к составлению трансформационных таблиц, в которых для каждой корректирующей проводки отведена отдельная колонка.
Данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, соответствующие МСФО (см. колонку «После трансформации, млн.руб.» в приведенных ниже таблицах), определяются путем сложения исходных данных названных учетных форм (см. колонку «До трансформации, млн.руб.») и значений трансформационных проводок.
|
Таблица 1 |
||||||||||||
|
|
||||||||||||
|
Трансформационная таблица на 1 января 2010 года |
||||||||||||
|
|
||||||||||||
|
Баланс на 1 января 2010 г. |
До тран-сфор-мации, млн.руб. |
Трансформационные проводки |
После транс-фор-мации, млн.руб. |
|||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|||
|
Основные средства |
||||||||||||
|
Инвестиционная собственность |
||||||||||||
|
Нематериальные активы, кроме гудвилла |
||||||||||||
|
Отложенные налоговые активы |
||||||||||||
|
Запасы |
||||||||||||
|
Дебиторская задолженность |
||||||||||||
|
Прочие оборотные финансовые активы |
||||||||||||
|
Денежные средства и эквиваленты денежных средств |
||||||||||||
|
АКТИВ |
||||||||||||
|
Акционерный (уставный) капитал |
||||||||||||
|
Прочие фонды |
||||||||||||
|
Нераспределенная прибыль прошлых лет |
||||||||||||
|
Отложенные налоговые обязательства |
||||||||||||
|
Прочие долгосрочные финансовые обязательства |
||||||||||||
|
Прочие краткосрочные резервы |
||||||||||||
|
Кредиторская задолженность |
||||||||||||
|
Краткосрочные обязательства по налогу на прибыль |
||||||||||||
|
Прочие краткосрочные финансовые обязательства |
||||||||||||
|
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
||||||||||||
|
Таблица 2 |
||||||||||||
|
Трансформационная таблица на 31 декабря 2010 года |
||||||||||||
|
|
||||||||||||
|
Баланс на 31 декабря 2010 г. |
До тран-сфор-мации, млн.руб. |
Трансформационные проводки |
После транс-фор-мации, млн.руб. |
|||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|||
|
Основные средства |
||||||||||||
|
Инвестиционная собственность |
||||||||||||
|
Нематериальные активы, кроме гудвилла |
||||||||||||
|
Отложенные налоговые активы |
||||||||||||
|
Запасы |
||||||||||||
|
Дебиторская задолженность |
||||||||||||
|
Прочие оборотные финансовые активы |
||||||||||||
|
Денежные средства и эквиваленты денежных средств |
||||||||||||
|
АКТИВ |
||||||||||||
|
Акционерный (уставный) капитал |
||||||||||||
|
Прочие фонды |
||||||||||||
|
Нераспределенная прибыль прошлых лет |
||||||||||||
|
Нераспределенная прибыль текущего года |
||||||||||||
|
Отложенные налоговые обязательства |
||||||||||||
|
Прочие долгосрочные финансовые обязательства |
||||||||||||
|
Прочие краткосрочные резервы |
||||||||||||
|
Кредиторская задолженность |
||||||||||||
|
Краткосрочные обязательства по налогу на прибыль |
||||||||||||
|
Прочие краткосрочные финансовые обязательства |
||||||||||||
|
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
||||||||||||
|
|
||||||||||||
|
Отчет о прибылях и убытках за 2010 год |
||||||||||||
|
|
||||||||||||
|
Показатели |
До тран-сфор-мации, млн.руб. |
Трансформационные проводки |
После транс-фор-мации, млн.руб. |
|||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|||
|
Выручка |
||||||||||||
|
Себестоимость продаж |
||||||||||||
|
Коммерческие расходы |
||||||||||||
|
Управленческие расходы |
||||||||||||
|
Прочие доходы |
||||||||||||
|
Прочие прибыли (убытки) |
||||||||||||
|
Расходы на финансирование |
||||||||||||
|
Расходы по налогу на прибыль |
||||||||||||
|
Чистая прибыль (убыток) |
6. Составление отчетности по международным стандартам финансовой отчетности
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках по МСФО составляются по скорректированным остаткам, полученным в трансформационных таблицах.
Отчет о движении денежных средств может составляться либо прямым методом (и тогда он будет незначительно отличаться от отчета, составленного по НБУ), либо косвенным.
Кроме того, существенная работа проводится при составлении подробных примечаний к отчетности по МСФО, которые раскрывают сведения об организации, базу представления отчетности, основные учетные принципы, информацию по сегментам, информацию о связанных лицах, расшифровки существенных статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и др.
Ниже приведены формы отчета о финансовом положении (аналог формы 1) и отчета о совокупных доходах (аналог формы 2), заполненные на числовых данных рассматриваемого примера.
|
Отчет о финансовом положении по МСФО |
||||
|
|
||||
|
(млн.бел.руб.) |
||||
|
Показатели |
IAS (IFRS), p. |
По-ясн. |
На 31.12.2010 |
На 01.01.2010 |
|
АКТИВЫ |
||||
|
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||||
|
Основные средства |
1p54a 16p73d |
|
||
|
Инвестиционная собственность |
1p54b |
|
||
|
Нематериальные активы, кроме гудвилла |
1p68(c) |
|
||
|
Отложенные налоговые активы |
1p54o,56 12p81g |
|
||
|
Внеоборотные активы: |
|
|||
|
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||||
|
Запасы |
1p54g |
|
||
|
Дебиторская задолженность |
1p54h 1p78b |
|
||
|
Прочие оборотные финансовые активы |
1p54d |
|
||
|
Денежные средства и эквиваленты денежных средств |
1p54i |
|
||
|
Оборотные активы, кроме удерживаемых для продажи |
|
|
||
|
Оборотные активы |
|
|
||
|
Активы |
|
|
||
|
КАПИТАЛ и ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
||||
|
КАПИТАЛ |
||||
|
Акционерный (уставный) капитал |
1p54r |
|
||
|
Нераспределенная прибыль |
1p54r |
|
||
|
Капитал |
|
|
||
|
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
||||
|
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
||||
|
Прочие долгосрочные финансовые обязательства |
1p54m |
|
||
|
Долгосрочные обязательства |
|
|
||
|
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
||||
|
Кредиторская задолженность |
1p54k |
|
||
|
Краткосрочные обязательства по налогу на прибыль |
1p54n |
|
||
|
Прочие краткосрочные финансовые обязательства |
1p54m |
|
||
|
Краткосрочные обязательства, кроме удерживаемых для продажи |
|
|
||
|
Краткосрочные обязательства |
|
|
||
|
Обязательства |
|
|
||
|
Капитал и обязательства |
|
|
|
Отчет о финансовых результатах по МСФО |
||
|
|
||
|
(млн.бел.руб.) |
||
|
Показатели |
IAS (IFRS), p. |
За 2010 г. |
|
Выручка |
||
|
Себестоимость продаж |
1p99 |
|
|
Валовая прибыль |
1p103 |
|
|
Прочие доходы |
1p103 1p102 |
|
|
Коммерческие расходы |
1p99 |
|
|
Управленческие расходы |
1p99 |
|
|
Прочие прибыли (убытки) |
1p103 1p102 |
|
|
Расходы на финансирование |
1p82b |
|
|
Доля прибыли (убытка) ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная долевым методом |
1p82c |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
IFRS 8p23 8p28b |
|
|
Расходы по налогу на прибыль (по продолжающейся деятельности) |
1p82d |
|
|
Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности |
1p82f |
|
|
Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности |
1p82e-i |
|
|
Прибыль (убыток) |
1p82f |
|
|
собственников компании |
||
|
Прочие совокупные доходы (до налогообложения) |
1p91b |
|
|
Налог на прибыль, относящийся к прочим элементам совокупного дохода |
1p90 |
|
|
Прочие совокупные доходы за минусом налога |
1p91а |
|
|
СОВОКУПНЫЙ ДОХОД |