Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ГОУ СПО "ОМСКИЙ АВИАЦИОННЫЙ ТЕХНИКУМ ИМ. Н.Е. ЖУКОВСКОГО"
Учет расчетов по подотчетным суммам и прочим операциям
КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
Бухгалтерский учет
Выполнила:
Онацкая Л.С.
Руководители работы:
Амирханова Ф. Ш.
Оглавление1. Введение
2. Учет расчетов с подотчетными лицами
3. Особенности учета подотчетных сумм при командировке работников за границу
4. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
5. Учет расчетов за причиненный материальный ущерб
6. Практическая работа (Сквозная задача)
7. Список используемой литературы
1. ВведениеБухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Один из самых сложных вопросов бухгалтерского учета – это учет расчетов по подотчетным суммам и прочим операциям.
Настоящая квалификационная работа посвящена вопросам организации и ведения бухгалтерского учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". В квалификационной работе приведены:
o учет расчетов с подотчетными лицами;
o особенности учета подотчетных сумм при командировке работников за границу;
o учет расчетов с персоналом по прочим операциям;
o расчеты по предоставленным займам;
o расчеты по возмещению материального ущерба;
o учет расчетов за причиненный материальный ущерб.
2. Учет расчетов с подотчетными лицамиПодотчетное лицо - работник организации, который согласно внутренним организационно-распорядительным документам имеет право получать целевые авансы (подотчетные суммы), т.е. денежные средства, выданные организацией под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Целевой аванс может быть выдан двумя способами:
- наличными денежными средствами из кассы организации или непосредственно с расчетного счета в банке;
- путем списания денежных средств со специального карточного счета, открытого банком для организации расчетов по банковской пластиковой карте, оформленной на имя подотчетного лица.
При выдаче и оформлении подотчетных сумм следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40 (далее - Порядок).
Согласно п. 11 Порядка предприятия имеют право выдавать под отчет наличные деньги:
- на хозяйственно-операционные и командировочные расходы;
- операции по закупке товаров мелкооптовыми партиями;
- расходы экспедиций геологоразведочных партий;
- расходы отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций.
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели на основании сметы командировочных расходов, составляемой в бухгалтерии организации.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет.
Учтите, что срок отчета по целевым авансам на административно-хозяйственные и операционные расходы законодательством не установлен, он утверждается руководителем организации приказом или другим организационно-распорядительным документом.
Основание для выдачи денежных средств под отчет членам трудового коллектива - утвержденный приказом (распоряжением) руководителя организации список лиц, имеющих право на получение указанных сумм, где в обязательном порядке оговариваются размер выдаваемых сумм и сроки, на которые они выдаются. Именно по истечении этих сроков подотчетное лицо должно отчитаться в произведенных расходах. Их отсутствие позволяет считать, что период, на который выданы подотчетные суммы, не установлен. В подобной ситуации выдача подотчетных сумм и отчет подотчетного лица о расходовании денежных средств (возврат их в кассу) проводятся в течение одного рабочего дня. Кроме того, в указанном документе могут быть также установлены требования, предъявляемые к оформлению первичных документов, и порядок представления, обработки и утверждения авансовых отчетов.
С включенными в указанный список работниками в целях сохранности выдаваемых им денежных средств необходимо заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Всем работникам выдаются доверенности (без доверенности от имени организации может действовать только ее руководитель), подтверждающие, что при покупке товаров (оплате работ, услуг) они действуют в интересах организации. Доверенность можно выписать по форме N М-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Однако некоторые специалисты считают, что она может быть выдана и в произвольной форме, но с обязательным указанием необходимых реквизитов: дата выдачи, подпись руководителя и печать фирмы (п. 5 ст. 185 ГК РФ). Главное, чтобы указанные в документе сведения подтверждали право физического лица на получение товаров (Постановление ФАС Западно-сибирского округа от 21 января 2004 г. по делу N Ф04/353-1379/А70-2003).
Для получения денежных средств под отчет работник должен написать заявление и получить на нем разрешающую резолюцию руководителя организации. Помните, что выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.
Выдача денежных средств под отчет оформляется в общеустановленном порядке расходными кассовыми ордерами
Как уже указывалось, не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах. К отчету прикладываются оправдательные документы, подтверждающие их направленность и достоверность расходов.
Авансовый отчет составляется в одном экземпляре и заполняется совместно подотчетным лицом и работником бухгалтерии. На оборотной стороне формы подотчетное лицо указывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки, накладные, счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам и другие оправдательные документы) и суммы затрат по ним (графы 1 - 6). Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
Целесообразность произведенных расходов подтверждает должностное лицо, в подчинении которого находится представивший отчет сотрудник, проставлением своей подписи на бланке авансового отчета.
Затем документ поступает в бухгалтерию, где проверяется работниками бухгалтерской службы организации, после чего утверждается руководителем организации. И только при наличии положительной резолюции руководителя авансовый отчет принимается к учету.
Производить удержания из заработной платы работника работодатели могут для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного целевого аванса, если подотчетное лицо не представило авансовый отчет в установленные сроки либо не вернуло в кассу остаток неиспользованных сумм авансов (ст. 137 ТК РФ).
Обратите внимание: работодатель вправе принять решение об удержании невозвращенной суммы из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Такое решение должно быть оформлено соответствующим организационно-распорядительным документом. При его отсутствии либо в случае отказа работника добровольно удовлетворить требования администрации удержания из заработной платы производятся в судебном порядке.
При возбуждении уголовного дела в случаях хищений и недостач руководитель организации обязан предъявить иск о возмещении виновными причиненного ущерба. Присужденные в этом случае суммы взыскиваются с виновных лиц на основании исполнительных листов, выдаваемых согласно приговору или решению суда.
Согласно ст. 138 ТК РФ общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а контроль за взысканием в установленные сроки дебиторской задолженности возложен на главного бухгалтера (пп. "г" п. 11 Положения о главных бухгалтерах, утвержденного Постановлением Совмина СССР от 24 января 1980 г. N 59).
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций:
· Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий.
При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.
· Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.
Размер суточных определяется организацией самостоятельно. Максимальный размер суточных не ограничен; нижним пределом является норма, установленная для бюджетных организаций (100 руб.). Конкретный размер суточных устанавливается в трудовом договоре либо внутренним положением о командировке или приказом руководителя. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные дни и время в пути.
Единый социальный налог, пенсионные взносы, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суточных не взимаются.
Суммы превышения фактически выплачиваемых суточных над их нормируемой величиной образуют постоянные разницы. Они должны отражаться на отдельном аналитическом счете учета командировочных расходов. С суммы постоянных разниц определяют постоянные налоговые обязательства (24% с суммы постоянных разниц). Налоговые обязательства отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расходы по налогу на прибыль".
Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71” Расчеты с подотчетными лицами”. Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные). Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 "Касса".
Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 "Касса". Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.
Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).
Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. Основанием для заполнения журнала-ордера №7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы;новые приходные или расходные кассовые ордера – на расхождения в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем предприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода. При наличии внешнеэкономических связей в бухгалтерии может возникнуть необходимость учета расходов по загранкомандировкам.
3. Особенности учета подотчетных сумм при командировке работников за границуРасчеты по загранкомандировкам регулируются Положением ЦБ РФ от 09.04.98 г. № 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" (п.46). В соответствии с данным Положением юридические лица—резиденты могут осуществлять с использованием корпоративных карт безналичные операции на предприятиях торговли (услуг), а также операции получения наличных денежных средств в следующих случаях:
а) получение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в пределах Российской Федерации, в валюте Российской Федерации;
б) безналичная оплата расходов в валюте Российской Федерации, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц, в пределах Российской Федерации;
в) безналичная оплата расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства, в иностранной валюте;
г) получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.
При совершении операций, указанных в п. "а" и "б", в валюте Российской Федерации допускается списание средств со счетов юридических лиц—резидентов в иностранной валюте.
В случаях когда расчеты в иностранной валюте разрешены юридическим лицам валютным законодательством, при совершении операций в иностранной валюте, указанных в п. "г", допускается списание средств со счетов юридических лиц—резидентов в валюте Российской Федерации. В этом случае иностранная валюта, приобретаемая эмитентом за счет средств рублевых счетов клиента для последующего осуществления расчетов по операциям, совершенным в иностранной валюте, не зачисляется на текущий валютный счет клиента — владельца рублевого счета.
Средства, списанные со счета юридического лица в результате совершения указанных операций, считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты. Возврат неизрасходованных средств осуществляется в соответствии с действующим законодательством.
При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы": положительная — на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная — на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).Порядок возмещения работникам сумм по незавершенным расчетам при командировках за границу определяется постановлением Минтруда РФ по согласованию с Минфином РФ и Центральным банком Российской Федерации "О порядке расчетов в иностранной валюте с работниками, выезжающими за границу" от 20.08.92 г. № 12. Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчет.
4. Учет расчетов с персоналом по прочим операциямДля обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Счёт 73 – активно-пассивный, дебетовое сальдо отражает сумму задолженности работников предприятию:
· за товары, проданные в кредит;
· по непогашенным ссудам, а также сумму задолженности материально-ответственных лиц предприятию по недостачам и хищениям.
К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
1"Расчеты по предоставленным займам";
2"Расчеты по возмещению материального ущерба" и др
На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.).
Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).
При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.
При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита субсчета 73-1 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа (приложение № 11) одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Той же статьей предусмотрено, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Правовое значение данного положения состоит в том, что заемщик не может принудить заимодавца к выдаче займа, поскольку обещание о его предоставлении юридической силы не имеет.
Согласно ст. 808 ГК РФ договор займа между предприятием и работником должен быть заключен в простой письменной форме. Простая письменная форма договор займа может считаться соблюденной, если заемщиком в подтверждение договора займа и его условий представлена расписка, удостоверяющая передачу заимодавцем денежных средств заемщику. Несоблюдение письменной формы договора займа не является основанием для признания такого договора незаключенным. В данном случае будет действовать п. 1 ст. 162 ГК РФ, которым предусмотрено, что несоблюдение простой письменной формы договора лишает стороны права ссылаться на свидетельские показания в подтверждение его заключения и его условий, но не лишает их права приводить письменные доказательства (например, переписка, подтверждающая факт займа, документы о переводе заимодавцем денежных средств заемщику).
Сторонами договора займа могут быть любые лица, как юридические, так и физические.
Срок и порядок возврата суммы займа определяется сторонами в договоре. Однако если срок возврата договором не установлен либо определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем соответствующего требования. Сумма займа может быть возвращена досрочно, если иное не предусмотрено договором займа.
На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба - причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В силу положений ст. 233 ТК РФ материальная ответственность наступает за ущерб, причиненный работником в результате его виновного противоправного поведения (действий или бездействия), и исключается (ст. 239 ТК РФ) в случаях причинения ущерба вследствие:
- непреодолимой силы (чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях событие, например стихийное бедствие, пожар);
- нормального хозяйственного риска;
- крайней необходимости или необходимой обороны;
- неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.
Нормальным хозяйственным риском на практике считается риск, при котором совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, а цель не может быть достигнута средствами, не связанными с риском. При этом возможность вредных последствий вероятна, но не очевидна, меры для предотвращения ущерба приняты, а объектом риска являются материальные ценности, но не жизнь и здоровье работника. Как правило, нормальный хозяйственный риск связан с внедрением в производство новых технологий и изобретений.
Причинение вреда вследствие крайней необходимости представляет собой негативные последствия устранения опасности, угрожающей самому причинителю вреда или другим лицам, если эта опасность при данных обстоятельствах не могла быть устранена иными средствами.
Необходимая оборона - это причинение вреда при защите личности и прав обороняющегося или других лиц, охраняемых законом интересов общества или государства от общественно опасного посягательства.
Как следует из ст. 238 ТК РФ, работник обязан возместить работодателю лишь причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния, а также необходимость понести лишние затраты на приобретение или восстановление имущества (например, недостача и порча товарно-материальных ценностей, расходы на ремонт поврежденного имущества) либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам. Причем ущерб возмещается работником независимо от его привлечения к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.
Трудовым кодексом РФ установлена полная и ограниченная материальная ответственность работника. При ограниченной работник несет ответственность в размере, ограниченном суммой своего среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ). При полной он обязан возместить весь причиненный работодателю действительный ущерб. Согласно ст. 243 ТК РФ такая ответственность может возлагаться на работника в предусмотренных ТК РФ или другими федеральными законами случаях, а также:
- при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
- умышленном причинении ущерба;
- причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения либо в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
- причинении ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
- разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
- причинении ущерба в свободное от исполнения трудовых обязанностей время.
Работники в возрасте до 18 лет несут полную материальную ответственность лишь за умышленное причинение ущерба, а также за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, либо в результате совершения преступления или административного проступка (ст. 242 ТК РФ).
Таким образом, письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) ответственности могут быть заключены с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими либо использующими денежные и товарные ценности или иное имущество.
Руководитель организации не только несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации, но и в случаях, предусмотренных федеральным законом, возмещает упущенную в результате его виновных действий выгоду, расчет суммы которой осуществляется в соответствии с гражданским законодательством (ст. 277 ТК РФ). Дополнительные случаи полной материальной ответственности заместителя руководителя организации и главного бухгалтера могут быть предусмотрены в трудовом договоре.
Действующим трудовым законодательством предусмотрена и коллективная (бригадная) материальная ответственность за причинение ущерба (ст. 245 ТК РФ). Она вводится при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, если невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере.
Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады). По такому договору ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.
При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем, а при взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого определяется судом.
Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждены Постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85.
5. Учет расчетов за причиненный материальный ущербДля учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73-2 с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (за недостающие товарно-материальные ценности) или 91, субсчет 1 "Прочие доходы".
Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту счета 73-2 в корреспонденции со счетами:
- 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 40 "Выпуск продукции" - при передаче равноценного имущества;
- 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" - при внесении задолженности в кассу организации или на расчетный счет;
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при удержании из заработной платы.
Если суд отказал во взыскании недостач ввиду необоснованности иска, такие суммы списываются с кредита счета 73-2 в дебет счета 94.
Аналитический учет по счету 73-2 ведется по каждому работнику организации.
В налоговом учете доходы в виде сумм подлежащего возмещению убытка (ущерба) признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ). По правилам пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ указанные доходы признаются на дату признания должником независимо от их фактического получения. Документальным подтверждением рассматриваемого дохода в данном случае могут быть распоряжение руководителя о взыскании с работника суммы ущерба или письменное обязательство работника добровольно возместить ущерб.
Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предусмотрен счет 28 "Брак в производстве", по дебету которого собираются затраты по выявленному внешнему и внутреннему браку (стоимость неисправимого брака, расходы по исправлению), списываемые с кредита счетов 10, 20, 70 и др.
Суммы, которые относят на уменьшение потерь от брака, учитываются по кредиту счета 28 в корреспонденции с дебетом счетов:
- 73-2 - суммы, подлежащие удержанию с лиц, виновных в изготовлении бракованной продукции;
- 10 - стоимость оприходованных материалов, полученных при демонтаже бракованной продукции, а также стоимость забракованной продукции по цене возможного использования.
Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, причинам и виновникам брака.
Для целей налогового учета расходы на потери от брака в производстве, которые подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, на основании ст. 252 НК РФ не учитываются. Остальные потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Списание недостач, хищений и порчи имущества за счет виновных лиц производят в случаях признания виновности по решению суда, когда работники являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности и в других случаях, когда работники в соответствии с Трудовым кодексом могут привлекаться к полной или ограниченной материальной ответственности.
Размер причиненного работниками ущерба определяют по данным бухгалтерского учета на основе балансовой стоимости или себестоимости недостающих ценностей. При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен.
Порядок возмещения ущерба и разрешения споров по этому вопросу зависит от того, в каких отношениях находятся организация (независимо от её организационно-правовой формы) и работник, причинивший ущерб. Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании гражданско-правового договора (например, договора подряда или поручения), то возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства (глава 59 Гражданского кодекса РФ). В том случае, когда с работником заключён трудовой договор (контракт), при решении этого вопроса необходимо руководствоваться трудовым законодательством (статьи 118 – 126 КЗоТ РФ).
Что касается размера возмещаемого ущерба, то КЗоТом установлено два вида материальной ответственности: ограниченная и полная. Причём при определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб (неполученные доходы не учитываются).
Наиболее распространённым видом материальной ответственности является ограниченная материальная ответственность, когда за ущерб, причинённый организации, работник несёт материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка.
Случаи же полной материальной ответственности (то есть когда либо возмещает ущерб в полном размере без каких-либо ограничений) строго ограничены трудовым законодательством. Такая ответственность наступает в следующих случаях:
1. Ущерб причинён преступными действиями работника, установленными приговором суда. При этом ответственность по возмещению ущерба может быть наложена на работника только при наличии приговора суда. Если будет вынесен оправдательный приговор, то вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства.
2. В соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причинённый предприятию при исполнении им своих трудовых обязанностей.
3. Между работником и организацией заключён письменный договор о полной материальной ответственности работника за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или других целей.
4. Ущерб причинён не при исполнении трудовых обязанностей. В этом случае возмещению подлежит ущерб, причинённый как в рабочее, так и в свободное от работы время (например, водитель после окончания смены использовал служебную машину и попал в аварию).
5. Имущество и другие ценности были получены работником под отчёт по разовой доверенности или по другим разовым документам.
6. Ущерб причинён недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий, продукции (в том числе при их изготовлении), а также инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных работнику в пользование.
7. Ущерб причинён работником, находившимся в нетрезвом состоянии (доказательством администрации в этом случае могут быть акты об отстранении от работы, медицинское заключение, а также свидетельские показания и др.).
Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.
Практическая работа (Сквозная задача)Краткая характеристика предприятия 000 "Роза":
Условное предприятие 000 " Роза " выпускает два вида продукции в основном производстве:
Изделия "А"
Изделия "Б"
Имеет 3 цеха:
Цех №1- основного производства (механический). Цех №2- основного производства (сборочный) .Цех №3-вспомогательного производства (ремонтный).
В основных цехах выпускается изделия "А" и "Б". Цех №3 выполняет текущий ремонт оборудования по заказам основного производства:
Заказ №301 (для механического завода)
Заказ №302 (для сборочного цеха).
Выписка из приказа по учетной политике
Текущий учет материалов ведется на счете 10 "Материалы" в учетных ценах. Фактическая себестоимость материалов формируется на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Отклонение фактической себестоимости материалов от их учетных цен отражается на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
Счет 23 "Вспомогательное производство" ежемесячно закрывается списанием затрат по заказам на счет 25 "Общепроизводственный расходы" цехов основного производства.
Счет 25 "Общепроизводственные расходы цехов основного производства" открывается для каждого цеха и ежемесячно закрывается после распределения расходов, пропорционально прямой зарплате производственных рабочих.
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" ежемесячно закрывается путем отнесения затрат в качестве условно-постоянных на счет 90.2 "Себестоимость продаж".
Для учета выпуска продукции используется счет 40 "Выпуск продукции".
Реализация продаж учитывается по ее отгрузке и предъявлению счетов покупателями.
Прибыль определяется ежемесячно по фактическим показателям и перечисляется в следующем за отчетным месяцем.
Рабочий план счетов 000 "Роза" на 200Х г.
№ счета Наименование Примечание 01.1 Основные средства А 01.2 Выбытие основных средств А 02 Амортизация основных средств П 04 Нематериальные активы А 05 Амортизация нематериальных активов П 08 Вложения во в необоротные активы А 10 Материалы А 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей А и б.о. 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей а\п 19.1 НДС при приобретении основных средств А 19.2 НДС при приобретении не материальных активов А 19.3 НДС при приобретении материально-производственных запасов А 19.4 НДС по прочим операциям А 20 Основное производство А 23 Вспомогательное производство А 25 Общепроизводственные расходы А, Б.о. 26 Общехозяйственные расходы А, б.о. 28 Брак в производстве А, б.о. 40 Выпуск продукции А, Б.о. 43 Готовая продукция А 44 Расходы на продажу А 50 Касса А 51 Расчетный счет А 58.1 Долгосрочные финансовые вложения (облигации) А 58.2 Краткосрочные финансовые вложения (акции) А 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками П 62 Расчеты с покупателями и заказчиками А 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам П 68 Расчеты по налогам и сборам П 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению П 70 Расчеты с персоналом по оплате труда П 71 Расчеты с подотчетными лицами А 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям А 76.4 Расчеты по депонированным сумам П 76.5 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами А-п 80 Уставный капитал П 82 Резервный капитал П 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) П 90.1 Выручка Б.о. 90.2 Себестоимость продаж Б.о. 90.3 Налог на добавленную стоимость Б.о. 90.9 Прибыль/убыток от продаж Б.о. 91.1 Прочие доходы Б.о. 91.2 Прочие расходы Б.о. 91.3 НДС Б.о. 91.9 Сальдо прочих доходов и расходов Б.о. 99 Прибыли и убытки отчетного года А-п, б.о.Журнал регистрации хозяйственных операций
№ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дт Кт 1Принят к оплате счет поставщика оборудования
а) договорная цена
б) НДС 18%
354000
300000
54000
08.4
19.1
60
60
2 Принят в эксплуатацию объект основных средств 300000 01 08.4 3Начислена амортизация основных средств:
а) производственного оборудования
цех №1
цех №2
цех №3
б) зданий и хоз. инвентаря
цех №1
цех №2
цех №3
офис
80000
50000
25000
18000
7000
30000
11000
9500
3500
6000
25
25
25
25
25
25
26
02
02
02
02
02
02
02
4 Начислена для общехозяйственных целей амортизация по НМА 3500 26 05 5Вследствие физического износа списано оборудование
а) первоначальная стоимость
б) амортизация
в) остаточная стоимость
г) начислена оплата рабочим за демонтаж
д) ЕСН,2б%
е) оприходован на складе лом от демонтажа, списанного оборудования
ж) финансовый результат
172000
170000
2000
1200
312
1500
2012
01.2
02
91.2
91.2
91.2
10
99
01.1
01.2
01.2
70
69
91.1
91.9
6Продано оборудование, приобретенное в июле:
а) первоначальная стоимость
б) амортизация
в) остаточная стоимость
г) предъявлено покупателю, включая НДС, 18%
д) НДС по предъявленному счету
е) финансовый результат
150000
10000
140000
188800
28800
20000
01.2
02
91.2
76.5
91.3
91.9
01.1
01.2
01.2
91.1
68
99
7Акцептован счет поставщика за материалы "А":
а) договорная стоимость
б) НДС, 10%
94400
80000
14400
15
19.3
60
60
8 Оприходован поступивший на склад материал "А" по учетной цене 75000 10 15 9Принят к оплате счет поставщика сырья:
а) договорная стоимость
б) НДС, 18%
70800
60000
10800
15
19.3
60
60
10 Поступило на склад сырье по учетной цене 58000 10 15 11 Определено и списано отклонение фактической себестоимости ТМЦ от учетной стоимости (операции 7-10) 7000 16 15 12 Оплачены счета поставщиков за сырье и материалы, поступившие в декабре 165200 60 51 13 Оплачены счета поставщика сырья поступившего в ноябре (включая НДС, 18%) 454300 60 51 14Отпущены и израсходованы материалы по учетным
ценам:
а) цеху №1 для производства
изделий "А"
изделий "Б"
б) цеху №2 для производства
изделий "А"
изделий "Б"
в) цеху №3 для выполнения заказов
№301
№302
г) на хозяйственные нужды
цех №1
цех №2
цех №3
офис
287500
129000
71000
58000
136000
81000
55000
11500
6400
5100
11000
3000
3100
2100
2800
20
20
20
20
23
23
25
25
25
26
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
15 Оприходованы на складе возвратные отходы по цене возможного использования 15500 10 20 16 Оприходован на складе окончательный брак по цене возможного использования 250 10 28 17Списаны отклонения в стоимости материалов на основании расчета №3:
а) цеху №1
изделия "А"
изделия "Б"
б) цеху №2
изделия "А"
изделия "Б"
в) цеху №3
заказ №301
заказ №302
г) на хозяйственные нужды
цех№1
цех №2
цех №3
офис
12650
5676
3124
2552
5984
3564
2420
506
281,60
224,4
484
132
136,4
92,4
123,2
20
20
20
20
23
23
25
25
25
26
16
16
16
16
16
16
16
16
16
16
18Начислена заработная плата за декабрь:
а) рабочим цеха №1 по производству
изделия "А"
изделия "Б"
б) рабочим цеха №2 по производству
изделия "А"
изделия "Б"
в) рабочим цеха №3 за выполнения заказов
№301
№302
г) рабочим обслуживающим
цех №1
цех №2
цех№3
д) служащим
цеха№1
цеха №2
цеха №3
офис
306400
110000
58000
52000
80000
41000
39000
21700
11200
10500
34500
12800
12000
9700
60200
10400
11000
6800
32000
20
20
20
20
23
23
25
25
25
25
25
25
26
70
70
70
70
70
70
70
70
70
70
70
70
70
19 Начислены пособия по временной нетрудоспособности 13500 69 70 20Начислены отчисления по ЕСН (26%)
а) рабочим цеха №1 по производству
изделия "А"
изделия "Б"
б) рабочим цеха №2 по производству
изделия "А"
изделия "Б"
в) рабочим цеха №3 за выполнения заказов
№301
№302
г) рабочим обслуживающим
цех №1
цех №2
цех№3
д) служащим
цеха№1
цеха №2
цеха №3
офис
79664
28600
15080
13520
20800
10660
10140
5642
2912
2730
8970
3328
3120
2522
15652
2704
2860
1768
8320
20
20
20
20
23
23
25
25
25
25
25
25
26
69
69
69
69
69
69
69
69
69
69
69
69
69
21 Выявлен брак в производстве изделий "А" цеха №1 2900 28 20 22 Отнесена на виновное лицо часть потерь от брака 300 73.2 28 23 Определены и списаны окончательные потери от брака 2350 20 28 24Списаны общепроизводственные расходы цеха №3 и распределены между заказами (расчёт №4)
№301
№302
33482,4
17281,24
16201,16
23
23
25
25
25Списаны затраты вспомогательного цеха на себестоимость
цеха №1 (заказ № 301)
цеха №2 (заказ № 302)
72830,4
38074,84
34755,56
25
25
23
23
26Списаны и распределены общепроизводственные
расходы цеха №1:
на изделия "А"
на изделия "Б"
рабочим цеха №2 по производству:
на изделия "А"
на изделия "Б"
200910,8
106438,84
56123,8
50315,04
94471,96
48416,9
46055,06
20
20
20
20
25
25
25
25
27 Определена и списана фактическая себестоимость готовой продукции (расчет №5) 702680,8 40 20 28Определен финансовый результат от операции с облигациями:
а) доход за 4 квартал
б) разница в стоимости (убыток за квартал)
в) финансовый результат за 4 квартал
6500
1250
5250
76.5
91.2
91.9
91.1
58.1
99
29Проданы приобретенные ранее акции:
а) выставлен счет покупателю по договорной стоимости
б) списана балансовая стоимость акции
в) финансовый результат
76700
65000
11700
76.5
91.2
91.9
91.1
58.2
99
30 Списана нормативная себестоимость выпуска готовой продукции 732000 43 40 31 Списано отклонение в себестоимости выпуска готовой продукции -29319,2 90.2 40 32Выдана со склада и отгружена покупателю готовая продукция:
а) нормативная или складская цена
б) договорная себестоимость, включая НДС (18%)
в) НДС в составе выручки
490000
778800
118800
90.2
62
90.3
43
90.1
68
33Получен счет за доставку готовой продукции до станции назначения:
а) договорная стоимость перевозки без НДС
б) НДС, 18%
39000
7020
44
19.4
60
60
34 Списаны расходы на продажу 39000 90.2 44 35 Определен налог на имущество к платежу за 4 квартала по итогам налогового периода 12767 91.2 68 36 Перечислено с расчетного счета за акции 65000 58.2 51 37Списаны расходы по авансовому отчету по командировке:
а) на общехозяйственные расходы
б) НДС
4000
300
26
19.4
71
71
38 Списаны как условно постоянные общехозяйственные расходы 56743,2 90.2 26 39Согласно выпискам банка по расчетному счету
а) зачислены средства:
от покупателя за продукцию, проданную в ноябре
за основные средства
от прочих дебиторов
доход по облигациям
краткосрочная ссуда банка
за акции
б) перечислены со счета в бюджет разные налоги и платежи:
наличными на ЗП за ноябрь
ЕСН за ноябрь
за доставку продукции (включая НДС)
погашение кредита
за поставленное оборудование
поставщикам
наличными на ЗП за первую половину декабря
в бюджет разные налоги
1438040
720000
188800
17000
6500
555000
76700
1207185
181595
98750
46020
161500
354000
17020
161500
186800
51
51
51
51
51
51
50
69
60
66
60
60
50
68
62
76.5
76.5
76.5
66
76.5
51
51
51
51
51
51
51
51
40Удержаны из заработной платы за декабрь
а)НДФЛ
б) за брак
31000
400
70
70
68
73
41 Выдана заработная плата за ноябрь 180095 70 50 42 Списана не выданная заработная плата на расчетный счет на депонент 1700 70 76.4 43 Внесена на расчетный счет сумма депонированной заработной платы 1700 51 50 44 Списан выданный за декабрь аванс 110000 70 50 45 Списаны расходы по налогу на имущество 12767 99 91.9 46Вычет НДС согласно расчету №8
а) по основному средству
б) по материалам
в) по прочим операциям
155820
54000
94500
7320
68
68
68
19.1
19.3
19.4
47 Выявлен финансовый результат от продажи продукции 103576 90.9 99 48По окончании отчетного года списываются
а) по счету 90:
начисленная выручка
полная себестоимость (Дт 90.2+С-до н)
НДС
б) по счету 91:
прочие доходы
прочие расходы
НДС
9929600
7551405
1514685
765470
496804
110795
90.1
90.9
90.9
91.1
91.9
91.9
90.9
90.2
90.3
91.9
91.2
91.3
49 Списан по окончании года нераспределенный остаток прибыли отчетного года 232952,76 99 84 50 Начислен налог на прибыль (24%) 24858,24 99 68Расчет
Справка-расчет №1 финансового результата от выбытия объекта ОС к операции № 5
№ п/п Показатели Сумма Источник данных 1 Первоначальная стоимость объекта 172000 2 Амортизация 170000 3 Остаточная стоимость 2000 строка 1 - строка 2 4 Итого доходов 1500 все по счету 91.1 (п. е) 5 Итого расходов 3512 п. в)+г)+д) 6 Финансовый результат -2012 строка 4- строка 5Справка-расчет № 2 финансового результата от продажи объекта ОС к операции № 6
№ п/п Показатели Сумма Источник данных 1 Первоначальная стоимость 150000 2 Амортизация10000
132700
3 Остаточная стоимость 140000 1 строка — 2 строка 4 Предъявлено по счету 188800 5 НДС 28800 6 Выручка без НДС 160000 строка 4 - строка 5 7 Финансовый результат 20000 строка 6 - строка 3Справка-расчет № 3 отклонение в стоимости материалов к операции № 17
№ п\п Показатели Единицы измерения Сумма Источник данных 1 Остаток - отклонение на начало месяца руб. 72500 сальдо счета 16 2 Отклонение за месяц руб. 7000 операция 11 3 Итого руб. 79500 строка 1 + строка 2 4 Остаток стоимости материалов на начало месяца руб. 1675050 сальдо счета 10 5 Стоимость материалов поступивших на склад за месяц руб. 150250 все операции по Дт счета 10 6 Итого руб. 1825300 строка 4 + строка 5 7 Коэффициент отклонений К 0,044 строка 3 /строку 6 8 Стоимость израсходованных материалов за месяц руб. 287500 операция 14 9 Общая сумма отклонений на списание руб. 12650 строка 8* строка 7Справка-расчет № 4 распределения общепроизводственных расходов
Цех №1
1. Итого по счету № 25:
25000+11000+3000+132+12800+10400+3328+2704+38074.84=106438.84
2. Итого зарплата производственных рабочих - 110000
3. Коэффициент распределения общепроизводственных расходов (стр. 1/ стр. 2) – 0.9676
4. Распределение общепроизводственных расходов:
- изделие "А" - 58000*0.9676=56123.8
- изделие "В" - 52000*0.9676=50315.04
Цех №2
1. Итого по счету № 25:
18000+9500+3100+136,4+12000+11000+3120+2860+34755.56=94171,96
2. Итого зарплата производственных рабочих - 80000
3. Коэффициент распределения общепроизводственных расходов (стр. 1/ стр. 2)-1.1059
4. Распределение общепроизводственных расходов:
- изделие "А" - 41000*1.1059=48416,9
- изделие "В" - 39000*1.1059=46055,06
Цех№3
1. Итого по счету № 25:
7000+3500+2100+92,40+9700+6800+2522+1768=33482,4
2. Итого зарплата производственных рабочих (заказ № 301, 302) - 21700
3. Коэффициент распределения общепроизводственных расходов (стр. 1/ стр. 2)- 1,5429677
4. Распределение общепроизводственных расходов:
- заказ № 301 – 11200*1,5429677=17281,24
- заказ № 302 – 10500*1,5429676=16201,16
Справка-расчет №5 фактическая себестоимость готовой продукции за декабрь
№ п/п Показатели Изделие "А" Изделие "В" Всего 1 Незавершенное производство на начало месяца 34640 0 34640 2Текущие затраты - цех № 1
- цех № 2
390318,7
205677,8
184640,9
329002,1
176387,04
152615,06
719320,8
382064,84
337255,96
3Списано со счета 20:
а) брак
б) отходы
10900
2900
8000
7500
0
7500
18400
2900
15500
4 Незавершенное производство 12080 20800 32880 5 Фактическая себестоимость (1+2-3-4) 401978,7 300702,1 702680,8Справка-расчет № 6 финансовый результат от операции с облигациями (операция № 28)
№ п\п Показатели Единицы измерения Сумма Источник данных 1 Номинальная стоимость руб. 130000 реестр ценных бумаг 2 Покупная стоимость руб. 140000 реестр ценных бумаг и договор 3 Разница в стоимости руб. 10000 строка 2 - строка 1 4 Срок погашения лет 2 договор 5 Доходность за год % 20 договор 6 Доходность за квартал % 5 строка 5/строка 4 7 Доход за квартал руб. 6500 строка 1 * строка 6 / 100% 8 Убыток за квартал руб. 1250 строка 3 * строка 5 / 4 9 Чистая прибыль за квартал руб. 5250 строка 7 - строка 8Справка-расчет № 7 Расчеты по налогу на имущество. Исходные данные для расчета налоговой базы (остаточная стоимость ОС)
Период Сумма (тыс. руб.) Период Сумма (тыс. руб.) На 01.01.200Х г. 2250 Ha l.07.200X г. 2220 На 01.02.200Х г. 2206 Ha l.08.200X г. 2187 На 01.03.200Х г. 2162 Ha l.09.200X г. 2145 На 01.04.200Х г. 2124 Ha l.l0.200X г. 2140 На 01.05.200Х г. 2304 Ha l.11.200X г. 2290 На 01.06.200Х г. 2263 Ha l.l2.200X г. 2334 На 31.12.200Х г. 2382Расчет налоговой базы по налогу за имущество за отчетные налоговые периоды
1 квартал- (2250+2206+2162+2124)/4=2185,5 тыс. руб.
За полугодие - (2250+2206+2162+2124+2304+2263+2220)/7=2218,4 тыс. руб.
За 9 месяцев:
(2250+2206+2162+2124+2304+2263+2220+2187+2145+2140)/10 = 2200,1 тыс. руб.
За год:
(2250+2206+2162+2124+2304+2263+2220+2187+2145+2140+2290+2334 + 2382)/13 = 2231,3 тыс. руб.
Расчет налога на имущества за отчетные периоды и за год (к операции № 35)
№ п/п Показатель 1 квартал Полугодие 9 месяцев Год 1 Налоговая база, тыс. руб. 2185,5 2218,4 2200,1 2231,3 2 Ставка налога, % 2,2 2,2 2,2 2,2 3 Сумма налога, руб. 48081 48805 48402 49089 4 Налог к перечислению, руб. 12020,25 12201,25 12100,5 12767Справка-расчет № 8 Аналитические данные по счету 19 для определения суммы вычета НДС за декабрь
№ п\п Объект учета Сумма НДС Проводка Примечание Дт Кт 1 ОС 54000 68 19,1 операция 1 2 Материалы 14400 68 19.3 операция 7 3 Материалы 10800 68 19.3 операция 9 4 Командировка 300 68 19.4 операция 37 5 Транспортные услуги 7020 68 19.4 операция 33 6 Материалы 69300 68 19.3 ноябрь, операция 13 7 Итого 155820Справка-расчет № 9 к операции "Аналитические данные по счету 90" (расчет финансового результата от продажи продукта)
№ п/п Показатель Сумма (руб.) 1 Сумма, предъявленная покупателю 778800 2 НДС в составе счета Д 90.3 - 68 118800 3 Нормативная себестоимость отгруженной продукции Д90.2 490000 4 Отклонения (экономия) в себестоимости Д 90.2 - К 40 -29319,2 5 Расходы на продажу Д 90.2 39000 6 Управленческие (хозяйственные) расходы Д 90.2 56743.2 7 Итого (стр. 2+3+4+5+6) 675224 8 Прибыль (стр. 1- стр. 7) 103576 Ведомость учета затрат по цеху № 1 (основное производство) за декабрь месяц 200Х г. № статьиДебет
Кредит
02 10 16 20 23 25 28 69 70 Итого Счет 25 36000 3000 132 38074,84 6032 23200 106438,84 01 Амортизация производственного оборудования 25000 25000 02 Ремонт производственного оборудования 38074,84 38074,84 03 Эксплуатация оборудования 3328 12800 16128 09 Содержание АУ цеха 2704 10400 13104 11 Амортизация зданий и хоз. инвентаря 11000 11000 13 Содержание зданий и хоз. инвентаря 3000 132 3132 Счет 20 129000 5676 106438,84 2350 28600 110000 382064,84 Изделие "А" 71000 3124 56123.8 2350 15080 58000 205677,8 Изделие "В" 58000 2552 50315.04 13520 52000 176387,04 Счет 28 2900 2900 Итого по счетам 36000 132000 5808 2900 38074,84 106438,84 2350 34632 133200 491403,68Ведомость учета затрат по цеху № 2 (основное производство) за декабрь месяц 200Х г.
№ статьиКредит
Дебет
02 10 16 23 25 69 70 Итого Счет 25 27500 3100 136,4 34755,56 5980 23000 94471,96 01 Амортизация производственного оборудования 18000 18000 02 Ремонт производственного оборудования 34755,56 34755,56 03 Эксплуатация оборудования 3120 12000 15120 09 Содержание АУ цеха 2860 11000 13860 11 Амортизация зданий и хоз. инвентаря 9500 9500 13 Содержание зданий и хоз. инвентаря 3100 136,4 3236,4 Счет 20 136000 5984 94471,96 20800 80000 337255,96 Изделие "А" 81000 3564 48416.9 10660 41000 184640,9 Изделие "В" 55000 2420 46055.06 10140 39000 152615,06 Итого по счетам 27500 139100 6120,4 34755,56 94471,96 26780 103000 431727,92Ведомость учета затрат по цеху № 3 (вспомогательное производство) за декабрь 200Х г.
№ статьиКредит
Дебет
02 10 16 25 69 70 Итого Счет 25 10500 2100 92,4 4290 16500 33482,4 01 Амортизация производственного оборудования 7000 7000 03 Эксплуатация оборудования 2522 9700 12222 09 Содержание АУ цеха 1768 6800 8568 11 Амортизация зданий и хоз. инвентаря 3500 3500 13 Содержание зданий и хоз. инвентаря 2100 92,4 2192,4 Счет 23 11500 506 33482,4 5642 21700 72830,4 Заказ №301 6400 281,6 17281,24 2912 11200 38074,84 Заказ № 302 5100 224,4 16201,16 2730 10500 34755,56 Итого по счетам 10500 12600 598,4 33482,4 9932 38200 106311,8 Ведомость учета общехозяйственных затрат (счет 26) за декабрь м-ц 200х г. № статьи Кредит сч. 02 05 10 16 69 70 71 Итого Дебет сч. 01 Содержание АУП 8320 32000 40320 02 Служебные командировки АУП 4000 4000 07 Амортизация НМА 3500 3500 08 Амортизация ОС 6000 6000 13 Содержание зданий и хоз. инвентаря 2800 123,2 2923,2 Итого по счетам 6000 3500 2800 123,2 8320 32000 4000 56743,2 Оборотная ведомость по синтетическим счетам 000 "Роза" за 200Х год Номер счета Наименование счета Остаток на 01.01.200Х Оборот за январь - ноябрь 200Х Остаток на 01.12 200Х Оборот за декабрь 200Х Остаток на 31.12 200Х дебет кредит дебет кредит дебет кредит дебет кредит дебет кредит 01.1 Основные средства 4102000 955000 476970 4580030 300000 322000 4558030 01.2 Выбытие ОС 402640 402640 322000 322000 02 Амортизация ОС 1852400 470000 864099 2246499 180000 80000 2146499 04 Нематериальные активы 86500 60000 146500 146500 05 Амортизация НМА 11500 15000 26500 3500 30000 08 Вложения во внеоборотные активы 1155000 1155000 300000 300000 10 Материалы 1130750 2681850 2137550 1675050 150250 287500 1537800 15 Заготовление и приобретение МЦ 36730 2400066 2400066 36730 140000 140000 36730 16 Отклонение в стоимости МЦ 111500 115896 154896 72500 7000 12650 66850 19.1 НДС по приобретенным ОС 27000 171900 189900 9000 54000 54000 9000 19.2 НДС по приобретенным НМА 3600 10800 14400 19.3 НДС по приобретенным МПЗ 45100 500313 440530 104883 25200 94500 35583 19.4 НДС по прочим операциям 7320 7320 20 Основное производство 77220 6916705 6959285 34640 719320,8 721080,8 32880 23 Вспомогательное производство 521050 521050 72830,4 72830,4 25 Общепроизводственные расходы 1396813 1396813 234393,2 234393,2 26 Общехозяйственные расходы 720014 720014 56743,2 56743,2 28 Брак в производстве 26150 26150 2900 2900 40 Выпуск продукции 6933135 6933135 702680,8 702680,8 43 Готовая продукция 152232 7665500 6625900 1191832 732000 490000 1433832 44 Расходы на продажу 381432 381432 39000 39000 50 Касса 6650 3526634 3522776 10508 343095 291795 61808 51 Расчетный счет 614750 11128478 11362501 380727 1565700 1891685 54742 58.1 Долгосрочные финансовые вложения 140000 140000 1250 138750 58.2 Краткосрочные финансовые вложения 65000 65000 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 454400 4231979 4419479 641900 1036540 565220 170580 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 278500 9150800 8699830 729470 778800 720000 788270 66 Расчеты по краткосрочным кредитам 371500 3358127 4562697 1576070 161500 555000 1969570 68 Расчеты по налогам и сборам 31632 2450463 2605631 186800 342620 216225,24 60405,24 69 Расчеты по социальному страхованию 45700 1227370 1280420 98750 112250 79976 66476 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 171400 3229452 3239647 181595 323095 321100 179600 71 Расчеты с подотчетными лицами 6200 168658 170558 4300 4300 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 4800 4800 300 300 76.4 Расчеты по депонированным суммам 36700 5850 2700 33550 1700 35250 76.5 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 30000 17800 665356 681232 25050 28726 272000 289000 8050 28726 80 Уставный капитал 1200000 1200000 1200000 82 Резервный капитал 381730 490000 871730 871730 84 Нераспределенная прибыль 2133970 840004 623070 1917036 232952,76 2149988,76 90.1 Выручка 9150800 9150800 9929600 778800 90.2 Себестоимость 6994981 6994981 556424 7551405 90.3 НДС 1395885 1395885 118800 1514685 90.9 Прибыль (убыток) от продажи 759934 759934 9169666 9929600 91.1 Прочие доходы 491970 491970 765470 273500 91.2 Прочие расходы 274275 274275 222529 496804 91.3 НДС 81995 81995 28800 110795 91.9 Сальдо прочих доходов и расходов 135700 135700 644549 780249 99 Прибыли и убытки отчетного года 1119587 1251651 132064 272590 140526 Итого 6708732 6708732 84374592 84374592 18783990 18783990 30754966,4 30754966,4 18783990 18783990 АКТИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного годаI ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04-05)
110 75 117 Основные средства (01-02) 120 2250 2411 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные средства 135 Долгосрочные финансовые вложения (58.1) 140 139 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 2325 2667II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
210 1509 3109 в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10) 211 1131 1538 животные на выращивании и откорме 212 затраты в незавершенном производстве (20) 213 77 33 готовая продукция и товары для перепродажи (43, 16) 214 264 1501 товары отгруженные 215 Расходы будущих периодов 216 прочие запасы и затраты (15) 217 37 37 НДС по приобретенным ценностям 220 76 44 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики 231 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (62,71,76.5) 240 315 796 в том числе покупатели и заказчики (62) 241 279 788 Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства (50, 51) 260 621 117 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 2521 4066 БАЛАНС 300 4846 6733Бухгалтерский баланс
ПАССИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного годаIII КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)
410 1200 1200 Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 Добавочный капитал 420 Резервный капитал (82) 430 382 872 в том числе резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) 470 2134 2150 ИТОГО по разделу III 490 3716 4222IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66)
610 372 1970 Кредиторская задолженность 620 721 506 в том числе поставщики и подрядчики (60) 621 454 171 Задолженность перед персоналом организации(70) 622 171 180Задолженность перед государственными
внебюджетными фондами (69)
623 46 66 Задолженность по налогам и сборам (68) 624 32 60 Прочие кредиторы (76.5) 625 18 29Задолженность перед участниками (учредителями)
по выплате доходов
630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства (76.4) 660 37 35 ИТОГО по разделу V 690 1130 2511 БАЛАНС 700 4846 6733 7. Список используемой литературы
ü Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007.- 592 с.;
ü Осминина Е. 22 положения по бухгалтерскому учету: сб. док.- 3-е изд., испр.-М.: ОМЕГА-Л, 2007. – 325 с.;