ТЕМА Рекомендовано для студентов заочной формы обучения ННГУ по направлению 521600 Экономика

Работа добавлена на сайт samzan.net:

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Нижегородский государственный университет

им. Н.И. Лобачевского

Л.А. Ефимова

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

Рекомендовано для студентов заочной формы обучения ННГУ по направлению 521600 «Экономика»

Нижний Новгород

2010

Содержание

Тема 1. Общественный сектор экономики	4
1.1. Формы и методы взаимодействие рынка и государства	4
1.2. Провалы рынка и государства	5
1.3. Функции государственных финансов	6
Тема 2. Основы теории налогообложения	7
2.1. Налоги как часть государственных финансов	7
Экономическая сущность налогов	8
Источники государственных доходов	10
2.4.Функции налогов	12
2.5.Классификация налогов по критериям: по целям взимания налогов; по объектам налогообложения; по типу налоговой ставки	15
2.6.Классификация налогов по критериям: по уровню власти, который устанавливает налог; по динамике изменения удельного веса налогового платежа в доходе	16
2.7.Элементы налога	19
2.8.Понятие налогооблагаемой базы	21
2.9.Первичные формы налогообложения	22
2.10.Общие теории налогообложения	22
2.11.Частные налоговые теории	24
2.12.Основные принципы налогообложения	25
Тема 3. Налоговая система	25
Понятие налоговой системы	25
Критерии оценки налоговых систем: относительное равенство налоговых обязательств; принцип эквивалентности;	26
3.3. Критерии оценки налоговых систем. Относительное равенство налоговых обязательств: принцип платежеспособности	28
3.4. Критерии оценки налоговых систем: экономическая нейтральность; организационная простота; гибкость налогообложения; прозрачность налоговой системы	29
Характеристика налоговой системы РФ	30
Система налоговых правоотношений	31
3.7. Нормативно-правовая база сферы налогообложения	33
Тема 4. Финансовая политика	33
4.1. Понятие и содержание финансовой политики	33
4.2. Фискальная политика	34
4.3. Бюджетная политика	36
Тема 5. Правовое регулирование налогообложения	37
5.1. Система источников налогового права	37
5.2. Налоговое производство (НП) и его основные стадии	38
5.3. Налоговые правоотношения	40
5.4. Права и обязанности налогоплательщиков	41
5.5. Права и обязанности налоговых агентов	45
5.6. Права и обязанности налоговых органов	46
5.7.Основные функции и задачи Управления ФНС	48
Тема 6. Элементы некоторых налогов, взимаемых на территории РФ	49
6.1. Элементы налога на доходы физических лиц	49
6.2.Элементы налога на добавленную стоимость	59
6.3.Элементы налога на прибыль	64
6.4.Элементы транспортного налога	72
6.5. Элементы налога на имущества физических лиц	74
6.6. ЕСН и страховые взносы во внебюджетные фонды: сравнительный анализ	75
Вопросы к экзамену	81
Контрольные работы по предметам «Налоги и налогообложение», «Налоговая система»	82
Примерные тесты к экзамену по предметам «Налоги и налогообложение», «Налоговая система»	87
Список литературы	89

Тема 1. Общественный сектор экономики

1.1.Формы и методы взаимодействие рынка и государства

Характеристика стандартной микроэкономической модели без участия государства:

целевые функции рыночных агентов (домашних хозяйств и фирм);
абсолютная информация;
трансакционные издержки;
безусловное признание прав собственности;
равенство агрегированных дебиторской и кредиторской задолженности рыночных агентов;
Парето-эффективность.

Ограничения функционирования стандартной микроэкономической модели:

отсутствие полноты информации;
невозможность добровольного соблюдения условий сделок;
отсутствие признания прав собственности контрагентов.

Государственное вмешательство в рыночные взаимоотношения оправдывается:

необходимостью в обществе законов и механизмов к нейтрализации недостатков рыночного взаимодействия;
возможностью создания перераспределительных механизмов дохода;
необходимостью антициклического регулирования.

Отличительные черты взаимодействия рыночных агентов между собой и с государством:

добровольность;
принуждение.

Сущность государства с экономической точки зрения:

структура принуждения;
создание условий по соблюдению выполнения сделок;
обеспечение прав собственности;
деятельность, способствующая Парето улучшениям;
корректировка экономического поведения рыночных агентов, если оно влечет за собой Парето ухудшения, вследствие провалов рынка;
альтернатива узаконенного принуждения.

Парето – улучшениями называются такие изменения экономической ситуации, при которых по сравнению с предшествующим состоянием никто не проигрывает и, по крайней мере, некоторые экономические агенты выигрывают.

Эффективность по Парето – состояние, в котором все ранее имеющиеся возможности Парето – улучшений уже реализованы и, следовательно, новые Парето – улучшения уже невозможны.

Характеристики минимального узаконенного принуждения:

обеспечение недоступности к принуждению всех, кроме законных носителей принуждения;
исключение лишь тех экономических возможностей, которые непосредственно признаются неприемлемыми.

Узаконенная способность к принуждению составляет с экономической точки зрения определяющую особенность государства. Следовательно, государственное вмешательство в экономику требует отдельного рассмотрения и каждый его конкретный шаг требует особенного объяснения. «Структура» принуждения зависит от того или иного политического строя. Отметим, что принуждение является составной частью любого государства. Масштабы принуждения зависят от эффективности его функционирования.

Если отдельные индивиды, обладающие ресурсами принуждения, используют их в целях перераспределения в свою пользу, то этим они блокируют потенциальные Парето-улучшения других участников экономического процесса. Такой механизм принуждения характерен для деспотических государств с авторитарной политической организацией.

Если принуждение осуществляется в интересах большинства, то можно говорить о демократическом государстве с демократической политической организацией.

Провалы рынка и государства

Провалы рынка – ситуации, в которых действие механизма конкурентных рынков не приводит к максимизации общественной полезности.

К провалам рынка относят:

монополизм;
- асимметрия информации;
- внешние эффекты (экстерналии).

Монополия – рыночная структура, в которой правила игры диктует единственный продавец.

Асимметрия информации – потребитель товара или услуги не имеет возможности контролировать производителя, например, здравоохранение.

Внешние эффекты (экстерналии) – часть выгод и издержек перекладывается на третьи лица, не участвующие в данной сделке.

Провалы государства – ситуации, в которых государство (правительство) не в состоянии обеспечить эффективное распределение и использование общественных ресурсов;

К провалам государства относят:

недостаток объективной информации для принятия оптимальных для общества решений;
бюрократизм в принятии экономических решений;
недостаток контроля над бюрократией;
несовершенство политического процесса;
недостаток мотивации к эффективному ведению дел в государственной структуре.

Функции государственных финансов

Государственные финансы:

система организации денежных отношений, участником которых в той или иной форме выступает государство;
представляют собой часть финансовой системы, в той ее части, которая относится к централизованным (публичным) финансам;
особая сфера экономических отношений, связанная с распределением, перераспределением и потреблением части общественного продукта в целях образования денежных фондов, необходимых государству для осуществления его функций.

Структура государственных финансов включает:

федеральный бюджет;
бюджеты субъектов Российской Федерации;
внебюджетные фонды Российской Федерации (централизованные федеральные бюджетные и внебюджетные фонды);
внебюджетные фонды субъектов Российской Федерации;
государственный кредит;
налоговая система, формирующая основные источники поступления средств в бюджет и внебюджетные фонды;
неналоговые поступления в бюджет и внебюджетные фонды;
бюджетная система.

Функции государственных финансов:

аллокационная функция – воздействие на размещение ресурсов, т.е. в корректировке размещения ресурсов экономики, если оно недостаточно эффективно в силу провалов рынка. Например, ограничение производства товаров с отрицательными экстерналиями посредством их налогообложения. Через государственные финансы осуществляется размещение ресурсов для производства большинства общественных благ. Аллокационная функция касается в большей степени потоков между отраслями и организациями, формирующими и использующими доходы;
распределительная функция – перераспределение доходов и богатства, т.е. осуществление перераспределительных процессов. Например, собирая налоги с работающих, государство выплачивает пенсии нетрудоспособным и безработным. Эта функция затрагивается движение финансовых потоков между индивидами;
стабилизационная функция – воздействие на циклические колебания экономики, т.е. влияние на макроэкономическое равновесие, что определяется характером и размером налогов, общественных расходов, государственного долга и методов его финансирования;
контрольная функция – благодаря государственным финансам общество (в лице представительной власти) имеет возможность наблюдать все финансовые потоки в целях стимулирования и регулирования финансирования тех или иных общественных товаров.

Тема 2. Основы теории налогообложения

2.1. Налоги как часть государственных финансов

Налоги представляют собой общественные ресурсы, посредством которых государство выполняет экономические функции. Их изучение может быть исчерпывающим только в том случае, если рассматривать их как неотъемлемую часть общественного сектора экономики. Предметом изучения экономики общественного сектора выступает исследование формирования и использования ресурсов государства и его влияние на экономическое положение и поведение фирм и домохозяйств:

рассматриваются методы формирования экономической и социальной политики;
формы образования доходов и имущества государства;
влияние доходов и расходов государства на поведение предприятий и домохозяйств.

Перечисленные вопросы рассматриваются как в позитивном аспекте (т.е. как оно есть), так и в нормативном (т.е. как оно должно быть).

Итак, налог – это обязательный безвозмездный платёж, взимаемый центральным правительством или местными органами власти с организаций и физических лиц в целях финансирования расходов государства.

В современном законодательстве России:

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований (Ст.8 Налогового кодекса РФ). Согласно Налоговому кодексу РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

2.2.Экономическая сущность налогов

Экономическая сущность налогов1 была впервые исследована в работах английского экономиста Д. Рикардо: «Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны». Таким образом, экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями: фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

А. Смит в определение налога привнес понятие справедливости, без соблюдения которой налог, возможно, перестает быть налогом и переходит в разряд штрафов, налагаемых государством, либо приобретает черты вымогательства или даже грабежа.

Таким образом, налог – это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству с целью формирования денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций, причем налог должен взиматься с соблюдением определенных принципов, обеспечивающих справедливость (по отношению к плательщику) и достижение большей эффективности взимания налогов.

Н. Тургенев рассматривал «налоги суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество, или при составлении государств».

А. Тривус считал, что «налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента». Конечно, в некотором отношении эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть.

А. Соколов утверждал, что «под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента».

В специальной экономической литературе можно встретить и другие утверждения сущности налогов.

По мнению И. Черкасовой и Т. Жуковой, экономическую сущность налогов можно представить следующим образом. «Общество производит определенные товары и оказывает различные услуги. В процессе производства товаров и в ходе действия механизма рыночной цены формируются доходы хозяйствующих субъектов. Государство путем изъятия части доходов, сформированных в процессе деятельности хозяйствующих субъектов, формирует доходную часть бюджета. Через налоги осуществляется перераспределение совокупного продукта общества между его реальными производителями и государством. Совокупная стоимость всех товаров и услуг, произведенных в течение года на территории страны без распределения ресурсов, использованных на производство, составляет ВВП. Основным методом перераспределения ВВП стало прямое изъятие государством в свою пользу его определенной части. Это применяется для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета) государства, что и составляет экономическую сущность налогообложения. Объем ВВП определяет возможности удовлетворения общегосударственных потребностей и расширения общественного производства».

Таким образом, экономическая сущность налогов вытекает из природы налогов, а так же из их исторического характера. Учеными выделяются такие специфические особенности налогов как экономической категории:

устойчивые внутренние свойства - обязательный, целевой, законодательно - правовой характер; индивидуальность, безэквивалентность и другие;

закономерности развития, которые характерны для всех стран, несмотря на национальные особенности;

Налогу присущи свои отличительные признаки проявления в отличие от других категорий, таких как: цена, кредит, финансы. К ним, во-первых, относится его обязательность и всеобщность; это означает, что каждый должен уплачивать законно установленные налоги, кроме того, субъект налогообложения не может отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по уплате налогов. Второй признак налогов – смена собственника; доля частной собственности (в денежной форме) переходит государству, поступая в централизованные денежные фонды (бюджетные фонды), в которых налоговые поступления обезличиваются. Так же важным признаком налога является его безвозвратность и безвозмездность, т.е. налог никогда не возвращается налогоплательщику налога, уплативший налог не получает ничего взамен.

2.3.Источники государственных доходов

Государство является одним из субъектов рыночной экономики, но, помимо функций производства и обмена государство должно выполнять свои специфические функции, связанные с регулированием размещения ресурсов, распределения доходов, воздействием на колебания экономической активности в рамках деловых циклов. Только в распоряжении государства имеются специфические ресурсы для производства общественных благ, производство которых рынком практически невозможно. Посредством введения налогов государство обязывает граждан на принудительной основе участвовать в коррекции провалов рынка.

Эта деятельность требует ресурсов (доходов). Вообще доходы любого экономических агента складываются из доходов от использования принадлежащих ему факторов производства и безвозмездные поступления со стороны других лиц. Для частного сектора, как правило, более значимым является первый вариант получения доходов. Государство рыночного или смешанного типа получает доходы преимущественно вторым способом. Но здесь есть важное отличие. Безвозмездные поступления частным лицам, как правило, осуществляются другими экономическими агентами добровольно. Государство доходы такого рода чаще всего получает в виде налогов, которые платятся в соответствии с установленными законом правилами. Выполнение этих правил требует принуждения.

Итак, к источникам государственных доходов относятся:

налоги – это безвозмездно уплачиваемые частными лицами (физическими и юридическими) суммы средств, размер и порядок уплаты которых устанавливается законом. На физические и юридические лица возлагаются налоговые обязательства, т.е. установленные законом требования регулярно уплачивать определенные суммы в те или иные государственные фонды. Налоги могут быть денежными или натуральными. Натуральные налоги или повинности (воинская обязанность) взаимозаменяемы с денежными налогами в качестве средств обеспечения общественного сектора ресурсами. Налоги, наряду с расходами общественного сектора, являются частью государственных финансов.
неналоговые поступления:

- сборы – обязательные взносы, взимаемые с организаций и физических лиц, уплата которых является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Из определения видны отличия сбора от категории налога: в частности сбор, в отличие от налога, является обязательным не всегда, а только в случае, когда в отношении его плательщика те или иные государственные органы совершают «юридически значимые действия», то есть присутствует момент «индивидуальной возмездности».

- пошлины - соответствующие обязательные платы за совершение государственными и иными органами юрисдикции действий в интересах заявителя.

государственное предпринимательство – прибыльное использование ранее накопленных ресурсов общественного сектора экономики. К таким ресурсам относится, прежде всего, государственная собственность, которая и рассматривается как накопленный запас.

С точки зрения теории все денежные фонды, находящиеся в распоряжении государства объединяются понятием бюджет. На практике различают бюджеты разных уровней и государственные, муниципальные внебюджетные фонды. Последние имеют целевой характер, т.е. предназначены для финансирования каких-либо специфических нужд, и обособлены от общего бюджета посредством закрепления за ними особых источников финансирования (например, Пенсионный фонд РФ).

2.4.Функции налогов

Налогообложение – важнейшая область экономико-правовых отношений.

Налогообложение формируется под давлением и комплексным воздействием экономики и политики; в реальной экономической жизни отражает уровень экономической и политической зрелости общества.

Устанавливая налоги, правительство пытается решить, каким образом собрать все необходимые ресурсы из домашних хозяйств и предприятий и вливается в коллективное потребление и инвестиции. А средства, полученные от налогообложения, будут являться механизмом, с помощью которого реальные ресурсы трансформируются из частных благ в общественные.

Налоги взимаются не только с целью поступления денежных средств в государственную казну. Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров.

Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег в обращении.

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и государственных ресурсов. Такое перераспределение средств осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, которые испытывают потребность в ресурсах, но ни в состоянии обеспечить ее из собственных источников.

Первоначально роль налогов сводилась только к реализации фискальных полномочий. Но в дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возникновением необходимости государственного регулирования, у государства появляются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенно становились более разносторонними.

Налогами облагаются, с одной стороны, физические лица, граждане, получающие определенного вида доходы и имеющие подлежащие налогообложению имущественные ценности. С другой стороны, налогами облагаются юридические лица, т.е. частные, акционерные, государственные предприятия и организации, фирмы, компании, словом, все, кто официально зарегистрирован как участник экономической и хозяйственной деятельности. Все кто уплачивает налоги, называются налогоплательщиками.

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили три основные его функции - фискальную, стимулирующую и регулирующую.

Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.

Экономическая функция заключается в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. процессы в экономике страны, а так же социально-экономические процессы в обществе.

Регулирующая функция налогов. Рыночная экономика в развитых странах – это регулируемая экономика. С помощью налогов правительство осуществляет регулирование производственных, распределительных и других процессов в экономической системе.

Стимулирующая функция налогов. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

Распределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

Перераспределительная функция налогов носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Фискальная функция налогов. Изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития – фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер.

2.5.Классификация налогов по критериям: по целям взимания налогов; по объектам налогообложения; по типу налоговой ставки

Классификация налогов проводится по нескольким критериям.

По объектам налогообложения: прямые и косвенные. В случае прямых налогов облагаются непосредственно физические и юридические лица, их доходы или имущество. Косвенными налогами облагаются ресурсы, деятельность, товары и услуги.
По целям взимания налогов: целевые (маркированные) и нецелевые (немаркированные) налоги. В случае целевых налогов все поступления от них расходуются на финансирование заранее определенных общественных программ и поступают во внебюджетные фонды (платежи в фонды социального страхования, местные целевые сборы на благоустройство). Направление расходования нецелевых налогов определяется исходя из общей суммы полученных доходов (НДС, НДФЛ). Немаркированные налоги обеспечивают автономность государства по отношению к избирателям. Уплачивая эти налоги, избиратели определяют лишь общий лимит для последующих государственных расходов.
По типу налоговой ставки: специфические и адвалорные налоги. Обычно эта классификация применяется к косвенным налогам. Специфический налог (другое название потоварный) взимается в размере фиксированной суммы от каждой единицы товара, ресурса и т.д. Эта сумма выражена в денежных единицах и является ставкой специфического налога. Адвалорный налог (стоимостной) взимается в размере некоторой доли от базы налогообложения (денежной оценки объекта налогообложения). В случае адвалорного налога ставкой является доля в процентах.

2.6.Классификация налогов по критериям: по уровню власти, который устанавливает налог; по динамике изменения удельного веса налогового платежа в доходе

По уровню власти, который устанавливает налог

В РФ устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ;

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и обязательные к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК, законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на всей территории соответствующих муниципальных образований, если иное не установлено. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются соответствующими органами законодательной (представительной) власти этих городов и обязательные к уплате на всей территории соответствующих городов федерального значения, если иное не установлено органами законодательной (представительной) власти этих городов.

Лицензионные сборы, предусмотренные НК, признаются соответственно федеральными, региональными или местными в зависимости от того, каким органом – федеральным, региональным или местным устанавливаются сборы.

Федеральные налоги и сборы

налог на добавленную стоимость (НДС);
акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
налог на прибыль организаций;
налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
единый социальный налог (Отменен с 01.01.2010);
государственная пошлина;
налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
водный налог.

Региональные налоги и сборы

налог на игорный бизнес;
1. транспортный налог;
2. налог на имущество.

Местные налоги и сборы

земельный налог;
1. налог на имущество физических лиц.

По динамике изменения удельного веса налогового платежа в доходе: прогрессивные, пропорциональные и регрессивные налоги.

Средней эффективной ставкой налогообложения называется отношение суммы подлежащего уплате налога (налогов в целом, если речь идет о налоговой системе), к доходу налогоплательщика. При анализе налогов часто для определения средней эффективной ставки рассматривают отношение налоговых обязательств к доходу от конкретного источника. Так, например, при определении эффективной ставки налогообложения доходов от труда относят сумму подоходного налога и всех налогов, взимаемых от заработной платы (в России в настоящее время это страховые взносы во внебюджетные фонды), к сумме расходов на оплату труда, осуществленных предприятием. Возможен также расчет эффективной ставки посредством отнесения налоговых обязательств к посленалоговому доходу. Обычно при осуществлении расчетов оговаривается, включает ли база сумму налога. Но иногда, когда такая информация не указывается, возникают серьезные расхождения в оценках эффективных налоговых ставок, полученных разными исследователями. Следует понимать, что при этом речь идет о разных эффективных налоговых ставках и их нельзя сравнивать непосредственно, требуется пересчет.

Экономическое и юридическое понятия прогрессивности различаются. В юридической практике налоги подразделяются в соответствии со ставкой налога. Если ставка налога фиксирована и не меняется в зависимости от базы налога, то налог является пропорциональным. Если прирост базы по мере ее увеличения облагается по все более высоким ставкам, то налог является прогрессивным. Если ставка, применяемая к приросту базы налогообложения, снижается по мере роста налоговой базы, то налог регрессивен.

Экономическое понятие прогрессивности относится обычно к налоговой системе в целом или к влиянию отдельного налога на посленалоговый доход налогоплательщика при заданном доналоговом доходе. Для экономического анализа прогрессивности используют понятия средняя норма налогообложения и предельная норма налогообложения .

Функция суммы налога задается как:

Для характеристики налога наряду с функцией суммы налога используются средняя налоговая ставка: и предельная налоговая ставка

В зависимости от изменения налогового бремени при вариациях размера налогооблагаемой базы различают пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые тарифы. В качестве измерителей используются:

разность предельной и средней налоговой ставки:
коэффициент изменения средней налоговой ставки при изменении размера налогооблагаемой базы
эластичность налоговой суммы относительно размера налогооблагаемой базы (ET,I)

ET,I – отношение относительного изменения суммы налога к относительному изменению размера налогооблагаемой базы, т.е. частное предельной и средней ставок.

эластичность как отношение относительного коэффициента изменения налогооблагаемой базы после вычета налоговой суммы к относительному коэффициенту изменения размера налогооблагаемой базы (I и T(I) должны измеряться в одинаковых единицах)

В зависимости от этих измерителей проявляются особенности тарифов для каждой величины налогооблагаемой базы.

Таблица. Свойства тарифов согласно различным измерителям

	а1	а2	а3	а4
Прогрессивный	0	0	1	1
Пропорциональный	= 0	= 0	= 1	= 1
Регрессивный	0	0	1	1

Непропорциональный тариф характеризуется тем, что изменение основывается на изменении (прямая прогрессия или регрессия). Прогрессия также косвенно может проявляться путем введения в тариф с постоянной предельной налоговой ставкой суммы, свободной от налогообложения.

Например, подоходный налог с фиксированной юридически установленной ставкой (она равна предельной ставке) t и необлагаемой фиксированной величиной дохода I0 является прогрессивным.

Сумма налоговых обязательств равна нулю, если доход меньше, чем I0, а если доход больше, чем I0, налоговые обязательства составят T= t(I – I0). Средняя ставка равна

Очевидно, что средняя ставка растет с ростом дохода.

Следовательно, в данном случае имеет место прогрессивное налогообложение с постоянной предельной нормой.

Так, например, прогрессивным с экономической точки зрения является используемый сейчас в России НДФЛ с постоянной ставкой 13%. Таким образом, мы наблюдаем здесь случай прогрессивного налогообложения с постоянной предельной нормой. Это связано с наличием вычитаемой из налоговой базы некоторой минимальной суммы доходов (не облагаемой налогом). Если бы эта минимальная сумма была равна нулю, то налог был бы пропорциональным.

Налог с постоянной предельной нормой может быть и регрессивным. Пусть все граждане независимо от уровня дохода обязаны вносить в бюджет фиксированную сумму L, а сверх этого – уплачивать по t % дохода, тогда tm = s, ta = (L+ t I)/ I = t + L/I.

Возможен также расчет эффективной ставки посредством отнесения налоговых обязательств к посленалоговому доходу. Обычно при осуществлении расчетов оговаривается, включает ли база сумму налога. Но иногда, когда такая информация не указывается, возникают серьезные расхождения в оценках эффективных налоговых ставок, полученных разными исследователями. Следует понимать, что при этом речь идет о разных эффективных налоговых ставках и их нельзя сравнивать непосредственно, требуется пересчет.

2.7.Элементы налога

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:

объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, который обязан в соответствии с законодательством уплатить налог;

налоговая (налогооблагаемая) база – для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога. Таким образом, налоговая база – это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, евро) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения. Исчисление налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных налоговых регистрах, справках о доходах и других документах. Предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в отчетном налоговом периоде производится перерасчет налоговых обязательств за период совершения.

налоговый агент – это лицо, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог; по ряду налогов объект и источник налога могут совпадать.

ставка налога — величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;

налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога;

срок уплаты налога – срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока;

порядок исчисления – как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательными актами (НДС, акцизы, т.д.);

налоговый оклад – произведение налоговой базы на налоговую ставку

налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др. Срок уплаты налога – это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Если налогоплательщик не уплатит налог в срок, то к нему применяются финансовые (пеня) и налоговые (штрафные) санкции.

В соответствии с НК РФ налог считается установленным, если определены следующие его элементы:

объект налога	налоговая база	налоговый период
налоговая ставка	порядок исчисления налога	срок и порядок уплаты налога

2.8.Понятие налогооблагаемой базы

Налоговая база (налогооблагаемая база) – стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения. Является одним из обязательных элементов налога.

Общие принципы исчисления налоговой базы:

1. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются НК РФ;

2. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения);

3. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации;

4. Вышеизложенные правила распространяются также на налоговых агентов;

5. Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам;

6. В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

2.9.Первичные формы налогообложения

В исторической ретроспективе налог – это:

дань — «налог» на побежденных; имущество побежденной стороны переходило победителям и покрывало военные издержки по принципу «война питает войну»;
жертвоприношение – одна из первых форм налогообложения в мирное время; основано не на добровольных, а на общеобязательных моральных требованиях общества. Элементы налога: обязательность, прообраз ставки налога (примерно 10 %);
арендная плата (Древний Египет): налоги взимались за пользование землей, принадлежащей главе государства;
дар, подарок главе государства – Англия, Германия (Средневековье);
помощь населения своему государству – Западная Европа (позднее Средневековье);
юридическая обязанность граждан перед государством в Западной Европе; замена временных и чрезвычайных налогов на регулярные и всеобщие платежи (с XVIII в. до наших дней).

2.10.Общие теории налогообложения

Налоговые теории – это:

система научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества;
модели построения налоговых систем государства в зависимости от признания за налогами того или иного назначения.

Налоговые теории подразделяют на:

общие теории налогов представляют собой научно-систематизированные знания о сущности налогов;
частные теории налогов изучают отдельные вопросы налогообложения.

К общим теориям налогов относятся:

теория обмена признает возмездный характер налогообложения, т.е. граждане посредством уплаты налогов «покупают» у государства определенные общественные товары (начало XVII в.);
атомистическая теория, являясь разновидностью теории обмена, рассматривает налог как результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Представители: Себастьен де Вобан (1633—1707 гг.); Ш. Монтескье (1689—1755 гг.); Т.Гоббс (1558—1679 гг.); Вольтер (1694—1778 гг.); О.Мирабо (1749—1791 гг.);
теория наслаждения рассматривает налоги как цену, уплачиваемаю гражданином за получаемые им от общества наслаждения. Представитель: Ж. Симонд де Сисмонди (1773—1842 гг.);
«теория налога как страховой премии» считает что налог – это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Представители: А.Тьер (1797—1877 гг.); Дж. Мак-Куллох (1789—1864 гг.);
Классическая теория налогов (теория налогового нейтралитета) рассматривает налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства в условиях свободной рыночной экономики, цель налога — финансирование государственных расходов. Представители: А. Смит(1723—1790гг.), Д. Рикардо (1772—1823 гг.);
кейнсианская теория признает налоги главным рычагом регулирования экономики и выступают инструментом эффективного и справедливого развития экономической системы. Представители: Дж.Кейнс (1883—1946 гг.) и его последователи А. Хансен (1887–1975 гг.), Р. Харрод (1900–1978 гг.) и др.;
налоговая теория монетаризма основана на количественной теории денег, а налоги наряду с другими инструментами регулирования реального и денежного рынков воздействуют на монетарное обращение. Например, через налоги изымаются излишнее количество денег из обращения. Представитель: М.Фридмен (1912–2006 гг.);
теория экономики предложения исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит и к уменьшению налоговых платежей. Представители: М. Бернс (1904–1987 гг.), Г. Стайн (1916–2001 гг.) и А. Лэффером (1940 г.)

2.11.Частные налоговые теории

К частным теориям налогов относятся:

теория соотношения прямого и косвенного обложения. В раннем Средневековье налоговые системы строились на прямом налогообложении, с конца ХVII в. до начала ХIХ в. преимуществом обладали косвенные налоги. В настоящее время одним из принципов построения налоговой системы является оптимальное сочетание между косвенным и прямым налогообложением: прямое налогообложение предназначено для достижения справедливого распределения дохода, а косвенное — для эффективного исполнения фискальной функции государственных финансов;
теория единого налога в большей степени является социально-политической, нежели экономической. Посредством единого налога предполагалось «ликвидировать» бедность. Единый налог — это единственный, исключительный налог на один определенный объект налогообложения. Теория была популярна в в Англии XVIII в.; в XIX в. американский экономист Генри Джордж (1839—1897 гг.), выдвигая идею «единого земельного налога», рассматривал его как средство обеспечения всеобщего достатка и «социального мира».
теория соотношения пропорционального и прогрессивного налогообложения. Сторонниками пропорционального налогообложения выступали представители имущих классов и защитники минимального искажения экономической активности вследствие деятельности государства. Прогрессивные налоги как механизм перераспределения доходов и имущества встречаются в работах А. Смита, Ж.Руссо (1712—1778 гг.) и Ж.Сэя (1767—1832 гг.). Прогрессивное налогообложение представлялось элементом социалистического переустройства общества (К.Маркс (1818 – 1883 гг. )и Ф.Энгельс (1820 – 1895 гг.));
теория переложения налогов основана на том, что перемещение бремени происходит на рынках. Через обменные и перераспределительные процессы возникает возможность расхождения de-jure и de-facto плательщиками. Основоположником теории переложения считается английский философ Джон Локк (1632—1704 гг.), развил эту теорию Эдвин Селигмен (1861—1939 гг.). Современные авторы Эн. Аткинсон (1943 г.) и Дж.Стиглиц (1943 г.), Р. Масгрейв (1910–2007 гг.) связали проблему перемещения налогового бремени с идентификацией источника налога, экономическими институтами и политическими процедурами принятия решений в данном государстве.

2.12.Основные принципы налогообложения

Впервые основные принципы налогообложения сформулировал А. Смит. Он назвал четыре основных принципа, которые детализировались и получали различную интерпретацию в более поздних трудах многих экономистов:

1) принцип справедливости, налог должен приготовляться со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. "... каждый гражданин обязан выплачивать налоги сообразно своему достатку";

2) способ определенности, обложение налогами должно быть строго фиксированным, а не произвольным;

3) принцип комфортности для налогоплательщика, взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени;

4) способ экономичности взимания, издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов.

Тема 3. Налоговая система

Понятие налоговой системы

Налоговая система – это совокупность следующих установленных в государстве существенных условий налогообложения:

принципы налогообложения;
порядок установления и введения налогов;
система налогов;
порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;
права и обязанности участников налоговых отношений;
формы и методы налогового контроля; ответственность участников налоговых отношений;
способы защиты прав и интересов налоговых отношений.

Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов – элемент налоговой системы. В РФ установлена следующая система налогов: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ (далее - региональные налоги и сборы); местные налоги и сборы

Задачами правительства при построении налоговой системы являются:

достижение справедливости (равенства);
достижение эффективности.

Существуют два вида налоговой системы:

в шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом;
в глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково.

Критерии оценки налоговых систем: относительное равенство налоговых обязательств; принцип эквивалентности;

Для сравнения налоговых систем и налогов используются практически ориентированные критерии.

I. Относительное равенство налоговых обязательств связано с идеей справедливости и предполагает распределение налогов в соответствии с ясно выраженными и одобряемыми обществом подходами, а также отсутствием дискриминации.

Относительное равенство достигается за счет равенства:

по горизонтали (горизонтальная справедливость) достигается, когда лица, находящиеся в одинаковом положении, платят одинаковые по величине налоги;
по вертикали (вертикальная справедливость) предполагает уплату более высоких налогов лицами, имеющими более высокий уровень благосостояния.

Проблема использования этого принципа;

выбор критерия, на основе которого следует сравнивать паритет налоговых обязательств.

Современные налоговые системы основываются на двух подходах к определению горизонтального и вертикального равенства:

первый подход: принцип эквивалентности (принцип получаемых выгод);
второй подход: принцип платежеспособности.

1. Принцип эквивалентности:

представляет собой неотъемлемую и составную часть теории контрактного государства;
- государство выполняет условия договора (например, финансирует общественные товары) и получает налоговые доходы как оплату своих услуг;
  - налоги приобретают возмездный характер;
  - справедливым является платеж строго соответствующий объему получаемых благ или услуг со стороны государства;
  - равенство всех субъектов достигается тогда и только тогда, когда налогоплательщики, получающие равную выгоду от деятельности государства, платят одинаковые налоги.

Принцип эквивалентности может быть рассмотрен в двух разрезах.

Во-первых, с точки зрения рыночно-экономической эквивалентности:

основывается на определении объема и структуры государственных расходов в зависимости от индивидуального спроса, а не от политического процесса формирования предпочтений избирателей в сфере производства и распределения общественных благ;
решение принимается на основе личных потребностей граждан посредством уплаты «цены» (налога) соответствующей предельной выгоде.

Ограничения в использовании рыночно-экономической эквивалентности в отношении всех налогов:

свойства общественных товаров и эффектами, которые они порождают. Неисключаемость и неконкурентность общественных товаров делают невозможными определение истинных выгод, получаемых действительными и мнимыми налогоплательщиками. Проблема безбилетника также обостряет проблему определения влияния государственных расходов на детерминанты и/или индикаторы индивидуальной функции благосостояния;
если совокупность общественных благ сравнивается с поступлениями немаркированных налогов, взимаемых на их финансирование, и эти сборы трактуются как «общее вознаграждение», то о корреляции между налогами и объемами общественных товаров можно говорить только в масштабах всего общества, вынося за скобки индивидуальную соотносимости субъектов и благ;
принцип эквивалентности нельзя использовать при финансировании мероприятий перераспределения (трансфертных платежей), поскольку в этом случае налогоплательщик и реципиент государственных выплат не являются идентичными.

Во-вторых, с точки зрения эквивалентности издержкам:

предполагает связь издержек на государственные услуги с их финансированием;
на этой основе возможно достичь покрытия издержек в сфере специфических услуг. Например, государственные услуги, которые либо потребляются определенными гражданами добровольно (система гражданских судов), либо получение которых провоцируется гражданами случайно (при штрафовании). В обоих случаях рассматривается сумма издержек по принципу виновности.

Критерии оценки налоговых систем. Относительное равенство налоговых обязательств: принцип платежеспособности

2. Принцип платежеспособности

– не имеет значения, кто получает услуги государства:

налоги являются не специфическим вознаграждением за эти услуги, а принудительными сборами;
налоговое бремя должно распределяться в соответствии с экономическими возможностями плательщиков.

Этот принцип основывается:

на идее справедливости;
«равной жертвы для общей цели». При этом предполагается, что лица с более высоким богатством ценят единицу дополнительного дохода меньше, чем менее обеспеченные.

Проблема полноты учета платежеспособности:

относительно легче оценивать денежные доходы, чем доходы, поступающие в натуральной форме. Если последние не принимаются во внимание как доход, то стимулируются бартерные операции и предоставление работодателями работникам так называемых побочных выгод взамен повышения заработных плат. К побочным выгодам относятся бесплатное питание, оздоровительные учреждения;
необходим учет вынужденных расходов, которые определяются состояние здоровья, количеством иждивенцев и т.д.;
в качестве других измерителей дохода обычно используются такие показатели, как объем потребления, доход, прибыль, накопленное богатство.

Принцип платежеспособности, как и принцип получаемых выгод, не позволяет выработать универсальные рекомендации о построении налоговой системы, поскольку не существует единого и общепризнанного понятия справедливости. Тем не менее, оба эти принципы основываются на определенных шкалах налогообложения, исключающих дискриминацию по полу, сословии, этнической и религиозной принадлежности.

3.4. Критерии оценки налоговых систем: экономическая нейтральность; организационная простота; гибкость налогообложения; прозрачность налоговой системы

II.Экономическая нейтральность – отсутствие или относительная слабость искажающего воздействия налогообложения на деятельность экономических агентов:

принцип, в соответствии с которым конкретные налоги и налоговая система в целом должны по возможности в наименьшей степени искажать решения налогоплательщиков;
достигается при наличии в налоговой системе неискажающих налогов – налоговые платежи, которые не зависят от имущественного, семейного положения, годового дохода, трудовой и инвестиционной активности и любых факторов, на которые человек может повлиять ;
все прочие налоги являются искажающими, т.е. изменяющими уровень аллокационной эффективности, не соответствуют этому принципу.

III. Организационная простота: эффективность налогообложения тем выше, чем ниже издержки сбора налогов.

Затраты на обслуживание налоговой системы складываются из:

затрат на нормотворческую деятельность;
затрат экономических агентов (в денежной форме и в виде потерь времени), связанных с выполнением ими налоговых обязательств:
затрат, связанных с судебными издержками;
расходы на лоббирование;
коррупционный сговор между фирмой-плательщиком и соответствующим налоговым органом.

IV. Гибкость налогообложения:

способность налоговой системы синхронизировать налоговые обязательства с макроэкономической динамикой;
чем больше в налоговой системе налогов – встроенных стабилизаторов, тем более гибкой является система.

V. Прозрачность налоговой системы – возможность электората через систему политических институтов контролировать сбор, распределение и перераспределение налогов.

Сравнительный анализ отдельных налогов разнородным критериям.

Критерии	Аккордный налог	Прогрессивный подоходный налог
Относительное равенство	Не соответствует	Соответствует
Нейтральность	Соответствует	Не соответствует
Организационная простота	Соответствует	В целом не соответствует
Гибкость	Не соответствует	Соответствует
Прозрачность	Соответствует	В целом соответствует

3.5.Характеристика налоговой системы РФ

Налоговая система РФ представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. Она включает в себя:

I. систему налогов и сборов Российской Федерации;

II. систему налоговых правоотношений;

III. систему участников налоговых правоотношений;

IV. нормативно-правовую базу сферы налогообложения.

I. Система налогов и сборов РФ – это совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.

Система налогов и сборов РФ состоит из трех видов налогов и сборов:

1. федеральных налогов и сборов

2. региональных налогов и сборов

3. местных налогов и сборов.

Основное отличие этих видов налогов и сборов заключается не в бюджетах, в которые зачисляются, а в том, на какой территории они вводятся и взимаются.

Состав налогов и сборов РФ характеризуется нестабильностью. Начиная с 1991 г., в частности, отменены: налог на доходы банков; налог на доходы от страховой деятельности; налог с биржевой деятельности (биржевой налог); специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей; транспортный налог.

Специальные налоговые режимы:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Предусмотренные НК РФ налоговые проверки:

камеральная налоговая проверка; выездная налоговая проверка.

3.6.Система налоговых правоотношений

II. Система налоговых правоотношений

Система налоговых правоотношений представляет собой совокупность следующих отношений:

властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;
правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;
правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;
правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений предусмотрены в налоговом законодательстве.

III. Участниками налоговых правоотношений являются:

налогоплательщики (плательщики сборов),
налоговые агенты (в российском налоговом законодательстве лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет, является налоговым агентом. Так, в частности, налоговым агентом является работодатель по отношению к заработной плате, выплачиваемой работникам). Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики;
налоговые органы (ФНС РФ);
финансовые органы (Минфин России);
таможенные органы (ГТК РФ);
сборщики налогов и сборов (например, по земельному налогу органы местного самоуправления в сельской местности);
органы внебюджетных фондов;
органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы);
органы опеки и попечительства, социальные учреждения;
процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели);
кредитные организации (банки).

3.7. Нормативно-правовая база сферы налогообложения

IV. нормативно-правовая база сферы налогообложения включает:

Налоговый кодекс РФ в 2-х частях (определяет правовую базу регулирования всех стадий налоговых отношений). 1 часть НК была введена 1 января 1999 г.; 2 часть НК – в 2001 г. (по главам)
Приказы министерства финансов РФ
Постановления правительства РФ
Федеральные законы РФ

Тема 4. Финансовая политика

4.1. Понятие и содержание финансовой политики

Финансы – это совокупность экономических отношений, возникающих в процессе формирования, распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Важнейшим понятием в области финансов является бюджет. Понятие “финансы” охватывает государственные финансы, с одной стороны, с другой - финансы предприятий и корпораций частного сектора.

Государственные финансы – это особая сфера экономических отношений, связанная с распределением, перераспределением и потреблением части общественного продукта в целях образования денежных фондов, необходимых государству для осуществления его функций. Налоги являются важнейшей частью государственных финансов.

Материальное содержание финансов воплощается в государственном и местном бюджетах, специальных фондах, финансах государственных предприятий. Это образует общегосударственную финансовую систему.

Главным звеном финансовой системы является государственный бюджет – централизованный денежный фонд, находящийся в распоряжении правительства.

Воздействие государственных финансов на социально-экономические процессы в обществе зависит во многом от эффективно выработанной финансовой политики государства. Финансовая политика – это совокупность финансовых мероприятий, осуществляемых правительственными органами через звенья и элементы финансовой системы.

Основными направлениями реализации финансовой политики государства являются:

налогово – бюджетная политика;
кредитно – денежная политика;
инвестиционная политика;
международная валютно – финансовая политика.

Налогово – бюджетная политика имеет два аспекта:

регулирование экономики с помощью доходов и расходов (фискальная политика);

регулирование бюджетных процессов для достижения бюджетного равновесия (бюджетная политика, “бюджетирование”).

4.2. Фискальная политика

Фискальная политика – система регулирования экономики посредством изменения государственных расходов и налогов.

Под государственными расходами понимают:

затраты государства на приобретение материальных благ и услуг, связанных с удовлетворением общественных потребностей;
денежные сделки между общественным и частным секторами экономики (“монетарные трансакции”, осуществляемые из государственного в частный сектор).

Классификация государственных расходов осуществляется по следующим критериям:

трансформационные (государственные инвестиции, государственное потребление товаров и услуг, выплату из бюджета заработной платы. В этом случае потоку денежных средств государства противостоит услуга, выраженная в товаре или труде) и трансфертные расходы (затраты государства не предполагают встречную услугу и выступают как прямая передача средств (трансферт). Среди трансфертных расходов - субсидии, пособия домашним хозяйствам, социальное обеспечение);
институциональный принцип – распределение средств осуществляется по исполнительным структурам государственной власти (министерствам, департаментам);
функциональный принцип – расходы группируют по целевому назначению: военные; экономические; социальные; внешнеэкономические и внешнеполитические; на содержание аппарата управления. Указанный подход дает представление о приоритетах в экономических действиях государства.

Государственные доходы – текущие денежные и имущественные переводы (трансферт) средств частного сектора государству.

Задачи, решаемые политикой доходов, можно свести в две группы:

сбор средств для формирования финансового фонда, с помощью которого можно осуществлять воздействие на макроэкономическое равновесие;
достижение регулирующего эффекта за счет самой техники изъятия ресурсов (например, манипулирование налоговыми ставками).

Существует большое разнообразие форм и методов аккумуляции государственных доходов:

налоговые и неналоговые доходы,
обычные (постоянные) и чрезвычайные (временные, специфические) доходы.

Среди разнообразных государственных доходов наиболее распространенной формой принудительного изъятия средств (без встречной услуги) являются налоги.

Цели фискальной политики:

сглаживание колебаний экономического цикла;
стабилизация темпов экономического роста;
достижение оптимального уровня занятости;
создание условий для умеренных темпов инфляции;
достижение вертикального и горизонтального баланса в межбюджетных отношениях;
регулирование бюджетного равновесия.

В зависимости от механизма действия различают:

дискреционную (активную) фискальную политику – основана на манипулировании правительством государственными расходами и налогами;
автоматическую (пассивную) фискальную политику – необходимые изменения в уровнях государственных расходов и налогов вводятся автоматически посредством автоматических (встроенных стабилизаторов); механизмы, действие которых автоматически уменьшает реакцию ВВП на изменения совокупного спроса.

В зависимости от фазы экономического цикла государство проводит:

сдерживающую дискреционную фискальную политику;
стимулирующую дискреционную фискальную политику.

В контексте межбюджетных отношений выделяют:

вертикальную фискальную политику – нацелена на установление эффективных взаимоотношений между федеральными, региональными и местными властями;
горизонтальную фискальную политику – основывается на теории налогового выбора региональных и местных правительств.

4.3. Бюджетная политика

Второй аспект финансовой политики – бюджетная политика, или бюджетирование.

Характеристикой бюджета служит его сальдо:

разница между доходами и расходами: δ = T– G, где Т - доходы бюджета, G – расходы бюджета.

Сальдо бюджета – разность между доходами и расходами.

Различают сальдо:

федерального бюджета;
региональных бюджетов;
местных бюджетов.

сбалансированный бюджет – доходы равны расходам;
профицит бюджета – доходы превышают расходы;
дефицит бюджета – расходы превышают доходы.

При равенстве расходов и доходов имеет место баланс бюджета.

В современных условиях бюджеты большинства западных стран сводятся с дефицитом. Однозначного мнения о влиянии дефицита госбюджета у экономистов не сложилось. Более того, представители кейнсианства утверждают, что умеренный бюджетный дефицит - это благо, поскольку он дает возможность увеличивать совокупный спрос путем дефицитного финансирования государственных расходов.

Виды бюджетного дефицита:

циклический дефицит является результатом циклического падения производства и выступает негативным явлением для экономики, так как свидетельствует о недоиспользовании производственных возможностей общества;
структурный дефицит, возникающий в результате сознательно проводимой правительством фискальной политики с целью предотвращения спадов производства, может сыграть положительную роль в стабилизации экономики.

Методы покрытию бюджетного дефицита:

эмиссия кредитных денег;
выпуск государственных займов (внешних и внутренних);
использование ресурсов, аккумулированных в предыдущие периоды.

Государственный долг – это сумма непогашенных дефицитов государственных бюджетов, накопленная за все время существования стран.

Управление государственным долгом:

это совокупность действий государства, направленных на изучение конъюнктуры на рынке ссудных капиталов, выпуск новых займов;
выработка условий выплаты процента по ранее выпущенным займам и государственному кредиту, проведение конверсии и консолидации займов, погашение ранее выпущенных займов;
погашение государственных займов и выплата процентов производится либо из бюджетных средств, либо путем рефинансирования, то есть выпуска новых займов для того, чтобы рассчитаться с держателями облигаций старого образца.

Тема 5. Правовое регулирование налогообложения

5.1. Система источников налогового права

Акты, принимаемые органами представительной и исполнительной власти в рамках предоставленных им полномочий, содержащие нормы налогового права, являются источниками налогового права. Они весьма многочисленны, разнообразны по правовой форме, но взаимосвязаны и составляют определенную систему. Источники налогового права классифицируются по тем же основаниям, что и источники финансового права.

Источники налогового права делят на:

внутригосударственные (законодательство, поднадзорные нормативные акты, судебная практика, правовой обычай);
международные (международные договоры, решения международных судов).

Ведущее место среди них занимает Конституция РФ, закрепляющая исходные положения налогового права России. Так, например, Конституционный Суд РФ постановил, что в соответствии с Конституцией РФ установить налог или сбор можно только законом. Заметное место среди источников налогового права отводится конституциям и уставам субъектов РФ, уставам муниципальных образований, определяющим основные начала их налоговой деятельности.

Основными источниками налогового права являются акты, основное содержание которых составляют налоговые нормы. Это в первую очередь Налоговый кодекс, который является основой налогового законодательства РФ. Соответствие Налоговому кодексу РФ - обязательное требование к законодательству субъектов РФ, нормативным правовым актам органов местного самоуправления. Так, например, НК РФ определяет, что ряд налоговых отношений может быть урегулирован исключительно Налоговым кодексом РФ.

Также федеральные законы, законы РФ (Закон РФ «О таможенном тарифе»), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, инструкции Министерства РФ по налогам и сборам и Минфина России, инструкции Государственного таможенного комитета (ГТК) РФ по применению законов РФ о конкретных налогах, а также по регулированию порядка реализации отдельных прав налоговых и других уполномоченных органов по взиманию налогов и международные договоры - устанавливающие общие принципы налогообложения, такие, как Европейская социальная хартия (1961 г.), Заключительный акт Совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975 г.).

5.2. Налоговое производство (НП) и его основные стадии

Важнейшей юридической обязанностью налогоплательщика выступает его обязанность по уплате налогов. Она является основной и первичной по отношению ко всем другим обязательствам плательщика. Суть исполнения налогового обязательства заключается в совершении обязанным лицом определенных действий или их совокупности, направленных на фактическое финансирование государственного бюджета.

Обязанность по уплате налогов состоит из двух самостоятельных, но одновременно последовательных и связанных частей:

исчисление налога;
уплата налога.

Существует огромное количество разнообразных способов, средств, технических приемов, методов и методик, посредством которых налогоплательщик исполняет свою обязанность2. Многообразие этих приемов и способов требует систематизации, которая получила название налоговое производство.

Термин «производство» обозначает «совершение, выполнение чего-либо», а также комплексно охватывает все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов.

С юридической точки зрения, налоговое производство представляет собой налогово-правовой субинститут, объединяющий нормы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов. Все приемы, способы и методы исчисления и уплаты налогов непосредственно закреплены действующим налоговым законодательством. В целях определения обязанностей налогоплательщика устанавливаются и определяются элементы каждого конкретного налога. Правоприменительная практика исходит из того, что для установления налога и точного определения налогового обязательства законы должны содержать существенные элементы налоговых обязательств.

Налоговое производство представляет собой установленную законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате (внесению) налога в бюджет или внебюджетный фонд, т. е. это установленный налоговым законодательством порядок исполнения налогового обязательства.

Налоговое производство возникает с момента появления объекта налогообложения, проходит все стадии исчисления и уплаты налога и завершается зачислением налога в соответствующий бюджет.

В целом все налоговое производство условно можно разделить на две крупные стадии:

исчисление налогов;
уплата налогов.

В качестве дополнительного и вспомогательного компонента выделяют блок отношений по документированию (фиксации) исполнения налогового обязательства, как при исчислении, так и при уплате налога.

Налоговое производство рассматривается в первую очередь как налогово-правовая дефиниция. Налоговое производство также является категорией административно-правового регулирования налогового правоотношения. В этом случае предметом исследования выступают не только финансово-правовые элементы налога (объект налогообложения, база, льготы, порядок уплаты налога и т. д.), но и полномочия налоговых органов на каждой стадии налогового производства (полномочия по определению объекта, по предоставлению льгот, установлению сроков уплаты налога и т. д.).

Налоговое производство следует отличать от налогового делопроизводства, которое осуществляется в налоговых органах с целью учета налогоплательщика и контроля над выполнением им его налоговых обязательств. Налоговое производство нельзя отождествлять с производством по делам о налоговых правонарушениях, которое применяется исключительно при наложении взысканий на налогоплательщика при нарушении им норм налогового законодательства.

5.3. Налоговые правоотношения

Налоговые правоотношения – вид финансового правоотношения, т.е. общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права - налоговым правом, - субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими с связи с взиманием налогов.

Налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются в связи с юридическими фактами - конкретными жизненными обстоятельствами, событиями. По последствиям, которые вызывают юридические факты в налоговых правоотношениях, они делятся:

на правообразующие (индивидуальные акты - налоговые декларации);
правоизменяющиеся (рождение ребенка, отсутствие прибыли и т. п.);
правопрекращающиеся (прекращение деятельности, приносящей доход).

Основным содержанием налогового правоотношения является одностороннее обязательство плательщика внести в бюджет определенную сумму денежных средств в установленный срок. Юридическим содержанием налоговых правоотношений является возможность взыскания определенных денежных средств уполномоченными государством налоговыми органами и необходимость внесения этих сумм обязанными по закону субъектами - налогоплательщиками.

Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания.

В налоговых правоотношениях участвуют различные субъекты: налогоплательщики (юридические и физические лица), ФНС, кредитные организации. В налоговых отношениях в определенных случаях участвую и другие субъекты, например работодатели (юридические лица и предприниматели, действующие без образования юридического лица), которые перечисляют налоги с заработной платы своих сотрудников.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение, - обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.

Содержание налогового правоотношения раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношения. Российским законодательством предусматриваются факты, наступление которых влечет за собой прекращение налогового правоотношения.

5.4. Права и обязанности налогоплательщиков

Налогоплательщиками и плательщиками сборов3 признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном НК, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Налогоплательщиками являются:

1) организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (далее - российские организации);	2) иностранные юридические лица, компаний и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (далее - иностранные организации);
3) физические лица - граждане РФ;	4) иностранные граждане и лица без гражданства;
5) индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
6) частные нотариусы	7) частные детективы.

Налогоплательщики имеют право4:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;	2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;	4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;	6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;	8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;	11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;	13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;	15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налогоплательщики обязаны5:

1) уплачивать законно установленные налоги;	2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;	4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;	6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;	8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;

4) о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ.

5.5. Права и обязанности налоговых агентов

Налоговыми агентами6 признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

5.6. Права и обязанности налоговых органов

В случаях, предусмотренных НК, прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет могут осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами - сборщиками налогов и (или) сборов7.

Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и (или) сборов определяются НК, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах.

Должностные лица налоговых органов обязаны8:

1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;	2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

Налоговые органы вправе:

1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;	4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;	6) в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов РФ;
7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;	10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;
9) взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном настоящим Кодексом;
11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;	12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
А) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ;
Б) о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ;
В) о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;	Г) в иных случаях, предусмотренных НК РФ

Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные НК РФ.

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

5.7.Основные функции и задачи Управления ФНС

Основные функции и задачи Управления9:

1) организация контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
2) методологическое обеспечение контрольной работы;	3) мониторинг результатов контрольной работы налоговых органов;
4) организация, координация и участие в проведении мероприятий налогового контроля;	5) обеспечение взаимодействия налоговых органов с правоохранительными и иными контролирующими органами, в том числе с ФМС РФ по совершенствованию процессов регулирования внешней трудовой миграции;
6) обеспечение и координация работы налоговых органов по проведению проверок организаций и индивидуальных предпринимателей по вопросам применения контрольно-кассовой техники, платежных карт и бланков строгой отчетности, а также по осуществлению регистрации ККТ;	7) методологическое обеспечение и координация работы налоговых органов по проведению проверок налогоплательщиков по вопросам полноты учёта выручки денежных средств, в части соблюдения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций;
8) методологическое и организационное обеспечение работы налоговых органов:
по контролю за осуществлением валютных операций;
по осуществлению контроля и надзора за деятельностью в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, торговли указанной продукцией, по организации и проведению азартных игр, по проведению лотерей;
9) лицензирование производства и оборота спирта этилового, алкогольной и спиртосодержащей продукции, деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, а также торговли указанной продукцией.	10) организация проведения мероприятий:
	А) связанных с предоставлением лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах; связанных с выдачей разрешений на Б) проведение всероссийских лотерей, рассмотрением уведомлений о проведении стимулирующих лотерей.
11) организация и контроль информационного обмена с компетентными органами иностранных государств по вопросам организации контрольных мероприятий.

Тема 6. Элементы некоторых налогов, взимаемых на территории РФ

6.1. Элементы налога на доходы физических лиц10 (НДФЛ)

Налогоплательщики – физические лица, резиденты и нерезиденты России. Резиденты РФ – физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объект налога – для резидентов: доход, полученный от источников в России и за ее пределами, для нерезидентов – от источников в России.

К доходам относятся:

дивиденды и проценты;	страховые выплаты при наступлении страхового случая;	доходы от использования и от реализации имущества, прав требования, от использования транспортных средств, включая трубопроводы, линии электропередачи и т. д.;
пенсии, стипендии, пособия;	вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей;	иные доходы.

Объект и налоговая база по НДФЛ

НДФЛ = Налоговая база х налоговую ставку =

= (Д1 - налоговые вычеты) х 13% + Д2 х 35 % + Д3 х 30 % + Д4 х 9% + Д5 х 15%

где:

(Д1 – налоговые вычеты) > 0, т.е. сумма вычетов, превышающая доход на следующий год не переносится, кроме имущественного вычета по покупке жилья.

Налоговая база (Д1, Д2, Д3, Д4, Д5) – доходы в денежном выражении, включающие в себя начисленные доходы в денежной форме, в натуральной форме, в виде материальной выгоды.

Доходы в натуральной форме – это доходы в виде товаров, работ, услуг, такие как оплата за налогоплательщика коммунальных услуг, питания, отдыха, обучении т.д. Налоговая база определяется как стоимость этих ТРУ, исходя из цен, определяемых по ст. 40 НК РФ, включая косвенные налоги.

К материальной выгоде относится:

экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, (кроме материальной выгоды по банковским картам в течение беспроцентного периода и при получении средств на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры);
приобретение продукции у физических лиц, организаций и предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (цена реализации между не взаимозависимыми лицами – цена реализации налогоплательщику);
материальная выгода от приобретения ценных бумаг (рыночная стоимость – фактические расходы налогоплательщика).

Д1 – доходы в виде зарплаты и другие, кроме перечисленных в Д2 – Д5.

Д2:

доходы в виде выигрышей и призов на конкурсах, играх, проводимых в целях рекламы ТРУ превышающие 4000 руб.;
процентные доходы по вкладам в банк в части превышения ставки рефинансирования ЦБР, увеличенной на 5 процентных пунктов, по вкладам в инвалюте превышающие 9%;
экономия на процентах при получении заемных средств, если проценты по договору менее ¾ ставки рефинансирования ЦБР. С 1.01.08 налог удерживает налоговый агент.

Д3 – доходы, кроме дивидендов, физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

Д4 – доходы резидентов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

Д5 – доходы, полученные нерезидентами, в виде дивидендов.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Их перечень определен статьей 217 НК РФ, некоторые из них приведены в таблице.

Доходы, не подлежащие налогообложению	Ограничения
1	2
Государственные пособия, пенсии, стипендии (в том числе пособия по безработице, по беременности и родам), кроме пособия по временной нетрудоспособности	Выплачиваемые, в соответствии с Законодательством РФ
Компенсационные выплаты (возмещение вреда здоровью, командировочных расходов, выплаты, связанные с увольнением, бесплатное предоставление жилых помещений, коммунальных услуг и другие)	Выплачиваемые в соответствии с Законодательством РФ и в пределах установленных норм
Материальная помощь в связи со стихийными бедствиями, помощь членам семьи умершего работника, гуманитарная помощь, пострадавшим от террористических актов…	Размер не ограничен
Материальная помощь в других случаях, стоимость подарков от предприятия в виде вещей или услуг, стоимость призов в денежной или натуральной форме, полученных на конкурсах или соревнованиях, проводимых по решению правительственных органов или в целях рекламы	В пределах до 4000 рублей в год по каждому виду доходов
Проценты по ГКО, облигациям и другим государственным ценным бумагам	Проводимым или выпускаемым Правительствами или органами власти России и субъектов Федерации
Проценты по вкладам в банках, суммы страховых выплат	Кроме случаев, в которых возникает объект налога
Доходы физических лиц: доходы от продажи продукции, выращенной в личном подсобном хозяйстве, от продажи дикорастущих ягод, орехов, грибов и т.д., членов фермерских хозяйств от сельскохозяйственной деятельности,	Необходима справка о наличии личного подсобного хозяйства. В течение 5 лет с года образования фермерского хозяйства.
Доходы отдельных категорий граждан: охотников – любителей от сдачи на государственные предприятия добычи, Малочисленных народов Севера, членов избирательных комиссий, получаемых от избирательных комиссий, кандидатов в депутаты….
Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным программам … в российских или иностранных образовательных учреждениях	Учебное учреждение должно иметь лицензию или соответствующий статус
Суммы, выплачиваемые организациями (ИП), своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение и строительство жилья,	Расходы включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Налоговые вычеты

Предусмотрены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты из дохода, облагаемого по ставке 13 % (Д1). Стандартные вычеты производит налоговый агент (работодатель) по одному месту работы, социальные вычеты – налоговый орган на основе декларации, имущественные и профессиональные вычеты налоговый агент или налоговый орган.

Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов:

В размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц:

получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;	принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;	начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие";	ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;	участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;	участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;
участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;	инвалидов Великой Отечественной войны;
инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

В размере 500 рублей за каждый месяц для лиц:

Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;	лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;	лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;
бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;	инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;	младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;	лиц, принимавших в 1957 - 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 гг.;
лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;	лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению;
родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;	граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ;

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц

Для налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 и 2. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей (в ред. ФЗ от 22.07.2008 N 121-ФЗ).

Вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц:

на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей (в ред. ФЗ от 22.07.2008 N 121-ФЗ).

Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

Содержание вычета	Сумма вычета
1. Сумма доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, сумма пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности	Сумма фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
2. Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях	Сумма фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей
3. Сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях	Сумма фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)
4. Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. При применении этого вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению	Общая сумма не более 120 000 рублей*.
5. Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения*	Общая сумма не более 120 000 рублей11*.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

Содержание вычета

Сумма вычета

1. Суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом

1 000 000 рублей

2. Суммы, полученные в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей

Сумма, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества

3. Суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам) и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли в нем могут включаться расходы:

- на разработку проектно-сметной документации;

- на приобретение строительных и отделочных материалов;

- на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- связанные с работами или услугами по строительству и отделке

- на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться расходы:

- на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

- на приобретение отделочных материалов;

- на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

Кому положен	Сумма вычета
1. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица	Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов
2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера	Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)
Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов

Система ставок НДФЛ

С 1990 по 2000 г. в РФ применялась прогрессивная шкала налога. С 1.01.2001 г. в РФ применяются пропорциональные ставки. Стала использоваться шедулярная система ставок.

Особенности исчисления и уплаты налога

Налоговый период – календарный год. На каждого работника налоговой агент должен вести налоговую карточку по форме 1-НДФЛ. Налог по ставке 13 % начисляется налоговым агентом по итогам каждого месяца, нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанной суммы налога. По другим доходам налог начисляется отдельно по каждой сумме. Дата получения заработной платы – последний день месяца.

Налог следует удерживать непосредственно из дохода налогоплательщика, при этом сумма налога не может превышать 50% дохода. Срок уплаты налога в бюджет – не позднее дня получения средств в банке на заработную плату.

Налоговые агенты должны представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и начисленных налогах – до 1 апреля (справка 2 – НДФЛ),

Индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи не позднее 15 июля, 15 октября и 15 января, соответственно по ½ и дважды по ¼ предполагаемой суммы налога. Расчет и доплата налога производится на основе декларации не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

Налоговые декларации до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, обязаны представлять индивидуальные предприниматели; лица, занимающиеся частной практикой; лица, получающие доход, с которых не удержаны налоги налоговыми агентами.

Для получения социальных и имущественных налоговых вычетов могут представлять декларацию и другие лица.

6.2.Элементы налога на добавленную стоимость12 (НДС)

Налогоплательщики. Освобождение от уплаты НДС

Налогоплательщики – организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих месяца суммарная выручка от реализации продукции (без НДС) не превысит 2 млн. руб.

Не являются плательщиками НДС лица, применяющие специальные налоговые режимы.

Объекты налога и налоговые базы

Объект налога	Налоговая база
Реализация ТРУ, на территории РФ. А также передача имущества и имущественных прав. Реализация ТРУ по товарообменным операциям, на безвозмездной основе…	Стоимость продукции по ценам, определяемым по ст. 40 НК РФ с учетом акциза
Реализация по договору поручения, комиссии, агентскому договору	Комиссионное вознаграждение
Передача ТРУ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль	Стоимость продукции по ценам реализации идентичной продукции в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – рыночные цены с учетом акциза.
СМР для собственного потребления	Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из фактических расходов налогоплательщика
Ввоз товаров на территорию РФ	Таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз

Налоговая база определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате продукции в денежной и натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Выручка в инвалюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБР на дату реализации продукции.

Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

Налоговые агенты обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налог за налогоплательщика, вне зависимости от того, являются ли сами налоговые агенты налогоплательщиками. Налоговыми агентами являются организации и индивидуальные предприниматели:

приобретающие на территории РФ ТРУ у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ;
арендующие имущество, находящееся в государственной и муниципальной собственности;
уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозных ценностей.

Операции, не облагаемые НДС

Не облагаются налогом операции по реализации товаров, работ и услуг:

а) имеющих большую социальную значимость (обороты медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, медицинских услуг, ритуальные услуги, услуги в сфере образования….);

б) финансируемых или дотируемых из бюджетов (выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, услуги по перевозке пассажиров городским транспортом);

в) общероссийскими общественными организациями инвалидов (инвалиды не менее 80%) и организациями, созданными этими общественными организациями;

г) операции, в которых не создается добавленная стоимость (большинство банковских операций, услуги по страхованию, перестрахованию, проведение лотерей…, услуги по предоставлению займа);

д) передача продукции в рамках благотворительной деятельности и безвозмездной помощи в соответствии с законодательством;

е) некоторые ввозимые товары (ст. 150).

Ставки налога

Основные ставки налога 0%, 10% и 18%.

Ставка 0 % применяется при реализации:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии предъявления в налоговые органы соответствующих документов подтверждающих экспорт (ст. 165 НК РФ);	работ и услуг, непосредственно связанных с реализацией товаров на экспорт (транспортировка, погрузка и т.д. экспортируемых грузов, переработка товаров под таможенным контролем);
услуги по перевозке пассажиров и багажа, если пункт назначения и пункт отправления расположены за пределами России;	работ и услуг, оказываемых в космическом пространстве;
драгоценных металлов, производимых из лома и отходов, если они реализуются государственным фондам драгоценных металлов ЦБ РФ, банкам;	продукции для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и в других случаях, указанных в ст. 164 НК РФ

Ставка 10% применяется при реализации:

продовольственных товаров;	товаров для детей;
периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного (реклама более 40%) и эротического характера, книжная продукция, связанная с наукой, культурой и образованием;	некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Коды и перечни видов продукции, облагаемой по ставке 10%, определяются статьей 164 НК РФ постановлениями правительства РФ.

Ставка 18% применяется при реализации остальных ТРУ.

Наряду с основными ставками, в некоторых случаях применяются расчетные ставки налога равные соответственно: 10/110 и 18/118. Расчетные ставки применяются в случаях, оговоренных в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Порядок исчисления налога

При реализации продукции налогоплательщик дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

Налог при реализации продукции = Налоговая база х Налоговая ставка/100

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю продукции, выделяется отдельной строкой в расчетных и учетных документах и в счетах-фактурах. Счет-фактура – документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Налогоплательщик обязан составлять счета – фактуры, вести журналы их учета, книги продаж и покупок при совершении операций, признаваемых объектами налогообложения и в некоторых иных случаях. Содержание счетов-фактур определено ст.169 НК РФ.

Постановлением правительства РФ от 2 12. 2000 г. № 914 утверждены правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

При реализации продукции, не облагаемой НДС, а также при освобождении от НДС налогоплательщика делается запись «без налога (НДС)».

Счет-фактура выставляется не позднее 5 дней со дня отгрузки. В розничной торговле требования по оформлению считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ.

Общая сумма налога за налоговый период (Н1) равна сумме исчисленных при реализации ТРУ налогов.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

1. день отгрузки (передачи) ТРУ, имущественных прав;

2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ, передача имущественных прав.

Порядок учета сумм налога предъявленного налогоплательщику

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении ТРУ, либо фактически уплаченные им при ввозе на таможенную территорию РФ (входной налог), как правило, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при налогообложении прибыли организации. Этот налог учитывается на специальном бухгалтерском счете (сч. 19) и подлежит возмещению из бюджета.

Однако в некоторых случаях входной налог относится на расходы, принимаемые при налогообложении доходов организации или физического лица.

Так, входной налог учитывается в стоимости приобретенных ТРУ, если они приобретены для использования:

в производстве и реализации продукции, не подлежащей налогообложению, в соответствии со ст.149 и п.2 ст.146 НК РФ;
в производстве и реализации продукции, местом реализации которой не признается территория РФ;
лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от этих обязанностей.

Если налогоплательщик использует приобретенную продукцию в производстве и реализации как облагаемой, так и необлагаемой налогом продукции, то он обязан вести раздельный учет входного налога. В противном случае входной налог он должен оплачивать за счет собственных средств.

НДС, подлежащий уплате в бюджет. Налоговые вычеты

Налог, подлежащий

уплате в бюджет (НДС)= Н1 - Налоговые вычеты + Восстановленный налог

Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию России в отношении продукции, приобретаемой для производственной деятельности и товаров, приобретаемых для перепродажи,

Налоговые вычеты предоставляются на основании счетов – фактур. Вычеты производятся после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, начисленного на реализацию и передачу продукции для собственных нужд, а также при применении нулевой ставки подлежит возмещению из бюджета в порядке, предусмотренном статьей 176 НК.

Восстановление НДС

При изменении условий хозяйствования суммы входного налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению (т.е. уплате в бюджет) в случаях:

а) передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ. Сумма восстановленного налога не включается в стоимость имущества, а указывается в документах, которыми оформляется передача имущества.

б) дальнейшего использования товаров, работ и услуг для осуществления операций, входной налог, по которым к вычету не принимается. Восстановленная сумма налога в стоимость имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов.

По основным средствам и нематериальным активам восстановлению подлежат суммы налога, ранее принятые к вычету, в сумме, пропорциональной остаточной стоимости имущества.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Налоговый период – квартал (с 10.10.2008 года).

Уплата налога производится не позднее 20 числа месяца следующего за налоговым периодом.

Декларация представляются не позднее срока уплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет налог, удержанный из дохода иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, одновременно с выплатой денежных средств иностранному лицу. Банк вправе принять поручение на перевод денег в пользу иностранного лица, лишь одновременно с поручением на уплату налога.

6.3.Элементы налога на прибыль13

Налогоплательщики: российские организации, иностранные организации, действующие в РФ через постоянное представительство или получающие доход от источников в РФ.

Объект налога: прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов.

Доходы и расходы организации, делятся на учитываемые и не учитываемые при расчете налоговой базы.

Налог на прибыль = (Дуч. – Руч.) х t

где: t – ставки налога на прибыль,

Дуч. – доходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль,

Руч. - расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Доходы организации

В расчете налоговой базы учитываются и, следовательно, облагаются налогом:

а) доходы от производства и реализации ТРУ, имущества и имущественных прав. Эти доходы определяются как выручка от реализации за вычетом НДС и акциза (т.е. налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю);

б) внереализационные доходы, т.е. доходы, не связанные с продажей чего-либо. К внереализационным доходам относятся, например, доходы от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, полученные проценты по договорам займа, банковского счета, безвозмездно полученное имущество и т.д.

Состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, определен статьей 251 НК РФ. Так, например, не облагается налогом на прибыль:

имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные в порядке предварительной оплаты, при использовании метода начислений;
полученные взносы в уставный капитал организации;
суммы, полученные по договорам кредита и займа, и суммы, полученные в их погашение.

Не включаются в налоговую базу имущество, полученное в рамках целевого финансирования, а также целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и физических лиц.

Расходы организации, учитываемые при налогообложении

Расходы должны быть:

а) обоснованными, т.е. экономически оправданными и выраженными в денежной форме;

б) подтверждены документами, оформленными в установленном порядке. Перечень расходов, учитываемых при расчете налоговой базы открыт, в него можно включать все экономически оправданные затраты, кроме перечисленных в статье 270 НК РФ.

Учитываемые при налогообложении расходы делятся на:

а) расходы на производство и реализацию продукции,

б) внереализационные расходы.

К расходам на производство и реализацию относятся расходы:

а) на изготовление, хранение, доставку, реализацию продукции;

б) на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, поддержание их в исправном состоянии,

в) на освоение природных ресурсов;

г) на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

д) на обязательное и добровольное страхование имущества, грузов, рисков, ответственности и т.д.;

е) прочие.

Расходы на производство и реализацию включают:

материальные расходы – это расходы на приобретение сырья, материалов, инструментов, топлива, воды, оплата работ и услуг сторонних организаций и др.;
расходы на оплату труда – это расходы в пользу работников, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами, включая зарплату, начисления компенсирующего и стимулирующего характера, а также добровольные страховые взносы работодателей;
амортизационные отчисления;
прочие расходы, к ним относятся налоги, в т.ч. ЕСН, командировочные, в том числе суточные в пределах норм, представительские, на рекламу, расходы обслуживающих производств и хозяйств и другие расходы, предусмотренные ст. 264 НК РФ.

К внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, не связанной с производством и реализацией. К внереализационным расходам относятся, например:

расходы на содержание переданного в аренду имущества;
расходы на оплату услуг банков;
признанные штрафы, пени неустойки по хозяйственным договорам;
проценты, начисляемые по долговым обязательствам, любого вида;
расходы на формирование резерва по сомнительным долгам при использовании метода начислений;
некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций, хищений;
судебные расходы и арбитражные сборы;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
другие расходы, перечисленные в ст. 265 НК РФ.

Законодатель налагает ряд ограничений на величину расходов (убытков), учитываемых при налогообложении, в связи с этим можно выделить:

нормируемые расходы – это расходы, принимаемые при налогообложении с учетом установленных законодателем норм. К ним относятся: платежи работодателя по договорам добровольного страхования работников, представительские расходы, некоторые рекламные расходы и другие;
отложенные расходы и убытки – это расходы, принимаемые для целей налогообложения не сразу, а в течение установленного срока. Примерами таких расходов являются расходы на НИОКР, убытки от реализации амортизируемого имущества, убытки, полученные налогоплательщиком и т.д.;
в налоговом учете расходы делятся на прямые и косвенные.

Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Состав расходов, не учитываемых при определении налоговой базы, определен статьей 270 НК РФ. Не уменьшают налоговую базу и, следовательно, налог на прибыль:

суммы выплачиваемых дивидендов;	вознаграждения, выплачиваемые помимо сумм, предусмотренных трудовым договором;
взносы в уставный капитал других организаций;	расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества;
суммы материальной помощи работникам на строительство жилья и подобные цели;	средства, переданные по договорам кредита и займа и суммы, направленные на их погашение;
сверхнормативные расходы по нормируемым затратам;	налог на прибыль;
пени, штрафы, перечисляемые в бюджет;	расходы в пользу работников;
другие расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ.

Амортизация и методы ее начисления

Амортизируемое имущество – это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые:

а) находятся у налогоплательщика на праве собственности;

б) используются для извлечения дохода;

в) стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.. С 1.01.2008 года критерий стоимости увеличен до 20 тыс.руб. К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Амортизируемое имущество объединяется в 10 групп в зависимости от срока полезного использования (до 2 лет – первая группа, свыше 30 лет – десятая). Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой правительством. Срок полезного использования (Т) – это период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Налогоплательщики могут начислять амортизацию линейным или нелинейным методом. К имуществу, входящему в 8 – 10 амортизационные группы, применяется только линейный метод. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применить линейный или нелинейный метод по своему выбору.

Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно по следующим формулам:

а) при линейном методе: АО = ПС / Т,

где: Т – срок полезного использования в месяцах,

ПС – первоначальная стоимость основного средства.

б) при нелинейном методе: АО = ОС х 2 / Т,

где: ОС – остаточная стоимость основного средства.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость будет меньше или равна 20% первоначальной стоимости, налогоплательщик вновь переходит на линейный метод:

АО = Базовая стоимость/ кол-во месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования

В ряде случаев, оговоренных в статье 259 НК РФ, разрешается применять повышающие или понижающие коэффициенты к нормам амортизации. Например, в отношении основных средств, являющихся предметом лизинга, применяется повышающий коэффициент, равный 3.

С 1.01. 2006 г. налогоплательщик имеет право дополнительно включать в расходы налогового (отчетного) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенные в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основных средств.

Налоговая база – это денежное выражение прибыли. Доходы в натуральной форме учитываются в ценах, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком, принимаются в целях налогообложения на следующих условиях (ст.283). Налогоплательщик вправе переносить полученный убыток на будущее в течение 10 лет за периодом получения убытка. С 2007 г. ограничения по сумме переносимого убытка отменены.

Методы признания доходов и расходов

Основной метод признания доходов и расходов – метод начислений, при котором доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от факта оплаты.

Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Датой получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Критерий – переход права собственности. Это может быть: день подписания акта приема передачи, день начисления процентов по кредитам, пеней и т.д.

Организации с небольшими оборотами (выручка без косвенных налогов – до 1 млн. руб. в среднем за 4 предыдущих квартала) имеют право на определение даты получения дохода и признания расходов по кассовому методу, т.е. по моменту оплаты.

Налоговые ставки

а) основная ставка - 20 %, в том числе в федеральный бюджет 2,5%; в бюджет субъекта Федерации от 17.5% до 13,5%;

б) на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью через постоянное представительство: 10% по доходам от использования транспортных средств для международных перевозок и 20% по остальным доходам;

в) по дивидендам:

0% по доходам, полученным российскими организациями, входящими в состав крупного холдинга, при соблюдении условий, установленных п.3 ст. 284 НК РФ;

9% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, кроме указанных в п.1;

15 % по дивидендам, полученным иностранными организациями от российских организаций. Дивиденды, начисляемые по акциям принадлежащим источнику выплаты, налогом не облагаются.

г) по долговым обязательствам: 15 %, 9% и 0% по доходам в виде процента по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Сроки уплаты налога и сроки представления декларации

Налоговый период по налогу – календарный год. Отчетные периоды зависят от выбранного способа уплаты налога. Налоговая декларация по итогам года представляется не позднее 28 марта года следующего за налоговым периодом. В этот же срок уплачивается налог по итогам налогового периода.

Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются одним из трех способов. Решение об уплате авансовых платежей первым или вторым способом принимается налогоплательщиком и фиксируется в учетной политике организации.

Первый способ предполагает уплату авансовых платежей, которые производятся до 28 числа каждого месяца по 1/3 суммы авансового платежа налога за прошлый квартал. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По окончании отчетного периода производится пересчет авансовых платежей, исходя из фактической прибыли. Расчет производится нарастающим итогом с начала года. Разница между суммой авансового платежа налога по фактической прибыли и ежемесячными авансовыми платежами подлежит уплате в бюджет не позднее 28 апреля (июля, октября). Упрощенные декларации сдаются до 28 апреля (июля, октября).

Второй способ предусматривает ежемесячную (до 28 числа месяца следующего за отчетным) уплату в бюджет авансовых платежей налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц. Расчет авансовых платежей налога производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом платежей, начисленных за предыдущие месяцы. Упрощенные декларации сдаются ежемесячно.

Третий способ. Организации, у которых среднеквартальная за предыдущие четыре квартала выручка не превышает 3 млн. руб., а также бюджетные, иностранные и некоммерческие организации уплачивают авансовые платежи налога на прибыль один раз в квартал.

В некоторых случаях налог на прибыль начисляет и уплачивает в бюджет налоговый агент. Налоговыми агентами по налогу на прибыль являются российские организации выплачивающие дивиденды, а также выплачивающие доходы иностранным организациям, не связанные с деятельностью постоянного представительства.

Уплата налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Российские организации, имеющие обособленные подразделения начисляют и уплачивают налог и авансовые платежи в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения по подразделениям.

Для определения суммы налога (авансовых платежей), подлежащей уплате в бюджеты субъектов федерации по месту нахождения обособленного подразделения, используется специальная формула:

НБп = НБ х (Кч + Кф)/ 2

где

НБп – налоговая база территориально обособленного подразделения;

НБ – налоговая база (прибыль) организации в целом;

Кч – удельный вес среднесписочной численности работников подразделения в среднесписочной численности работников по организации в целом. Вместо показателя численности работников можно использовать показатель расходы на оплату труда;

Кф – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в стоимости имущества по организации в целом.

Данные для расчета Кч и Кф определяются исходя из фактических показателей за отчетный (налоговый) период.

Налог (авансовые платежи) определяются как произведение налоговой базы по подразделению и ставки налога в региональный бюджет, действующей в данном субъекте Федерации.

6.4.Элементы транспортного налога

Налог взимается в соответствии с гл. 28 НК РФ и законом Нижегородской области «О транспортном налоге» от 28.11.2002 №71-З (в ред. от 06.06.2008).

Налогоплательщики – лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Объекты налогообложения – автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие транспортные средства на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, яхты и другие водные и воздушные транспортные средства.

Льготы по налогу остановлены статьей 358 НК РФ, так не облагаются налогом легковые автомобили, оборудованные для использования инвалидами или приобретенные через органы социальной защиты (мощность до 100 л.с.), транспортные средства, находящиеся в розыске и др.

Налоговая база определяется в зависимости от транспортного средства как:

мощность двигателя, в отношении транспортных средств, имеющих двигатели;
паспортная статическая тяга реактивного двигателя, в отношении воздушных транспортных средств;
валовая вместимость в регистровых тоннах, в отношении водных несамоходных средств;
единица транспортного средства, в отношении других средств.

Налоговые ставки установлены НК РФ в рублях на единицу налоговой базы. Законами субъектов РФ эти ставки могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в 5 раз.

12.11.2009 г. ГД РФ приняла законопроект, согласно которому базовая ставка транспортного налога увеличилась в 2 раза.

Мощность ТС	Базовая ставка	Ставка установленная в Нижегородской области
До 45 л.с.		15 руб.
От 45 л.с. до 100 л.с.		25 руб.
До 100 л.с.	10 руб.
От 100 л.с. до 150 л.с.	14 руб.	35 руб.
От 150 л.с. до 200 л.с.	20 руб.	50 руб.
От 200 л.с. до 250 л.с.	30 руб.	75 руб.
Свыше 250 л.с.	60 руб.	150 руб.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – первый, второй и третий кварталы.

Организации начисляют налог и авансовые платежи самостоятельно в отношении каждого транспортного средства. Налог за год начисляется по формуле:

Н = налоговая база х ставка х М/12

где: М – количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство зарегистрировано на налогоплательщика.

Авансовый платеж налога равен ¼ произведения налоговой базы и налоговой ставки. Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля, года следующего за истекшим налоговым периодом.

Физические лица уплачивают налог на основании извещения ИФНС.
6.5.Элементы налога на имущества физических лиц

Налог взимается в соответствии с ФЗ № 2003 от 09.01.1991 г. и Постановлением Городской думы г. Н.Новгорода от 19.09.2007 № 74 “О внесении изменений в постановление ГД Н.Новгорода от 22.12.1999 № 69 «О ставках налога на имущество физических лиц»”.

Налогоплательщиками признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Объектом налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговая база определена как инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

Сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц исчисляется налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта. Сведения об инвентаризационной стоимости имущества в налоговый орган предоставляются органами технической инвентаризации по состоянию на 1 января каждого календарного года.

Постановлением Думы Нижнего Новгорода освобождены от уплаты налога на имущество следующих категорий граждан: дети-сироты, дети, оставшиеся без попечения родителей, инвалиды III группы, родители и дети из многодетных семей, малоимущие граждане, члены семей военнослужащих, проходящих службу по призыву.

Ставки налога на имущество физических лиц

Суммарная инвентаризационная стоимость имущества	Ставка установленная в Нижнем Новгороде
Жилых домов, квартир, дач и иных жилых строений, помещений и сооружений:
до 300 тыс. руб.	0,04%
от 300тыс.руб. до 500тыс. руб.	0,1%
свыше 500 тыс. руб.	0,3%

Налоговый период – календарный год.

Уплата налога производится равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и не позднее 16 ноября. По желанию налогоплательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.

6.6. ЕСН и страховые взносы во внебюджетные фонды: сравнительный анализ

Единый социальный налог (ЕСН) – это прямой федеральный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, а также в фонды социального (ФСС) и медицинского страхования (ФОМС) и предназначенный для целей социальной защиты населения. Регулируется гл.24 НК РФ, эта глава утратила силу с 01.01.2010 г. ЕСН заменен страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Плательщики, объект и база практически не изменились.

Ставки ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам

Налоговая база на одного человека, нарастающим итогом с начала года (Д)	Федральный бюджет (ПФ)	ФСС	ФОМС	Итого
			Федеральный	Территориальный
До 280000 рублей	20,0 %	2.9 %	1.1%	2.0%	26 %
от 280001 до 600000 руб.	56000 р.+ 7,9%	8120 р. + 1.0%	3080 р. + 0,6%	5600 р.+ 0.5 %	72800 р.+ 10%
	С суммы превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	81280р.+2,0 %	11320 р.	5000 р.	7200 р.	104800р.+ 2%
	С суммы, превышающей 600000 рублей

В нижеследующих таблицах приведены элементы и тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды.

Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС (ФЗ № 212 от 24.07.09)

Элемент	Характеристика	Основание
Плательщики взносов (страхователи)	Лица, производящие выплаты физическим лицам:	Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплат физическим лицам.	ст. 5 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ
	организации	индивидуальные предприниматели	физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями
	Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут быть установлены иные категории лиц, признаваемых плательщиками страховых взносов. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Объект обложения страховыми взносами	Выплаты и иные вознаграждения по: трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.	Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц	Начисляют и уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года - сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в бюджет соответствующего фонда в течение одного финансового года. Стоимость страхового года = МРОТ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы * тариф страховых взносов в соответствующий фонд * 12. Если плательщики начинают осуществлять деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности.	ст. 7, 9,14 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ
	Не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения в пользу: иностранных граждан и лиц без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Не относятся к объекту обложения выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества, за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
База для начисления страховых взносов	Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению.	Сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению страховыми взносами		ст. 8, 13 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ
	База определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей (сумма ежегодно индексируется в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ) нарастающим итогом с начала года. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 415 000 рублей, страховые взносы не взимаются. При расчете базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся: договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства определяется как сумма доходов, полученных по договору уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах.
Расчетный и отчетный периоды	Расчетный период - календарный год. Отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. Если организация создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года. Если организация ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации. Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и вознаграждений.		ст. 10 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ
Тарифы страховых взносов	Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Тарифы на: 2010 год и 2011-2014 года.		ст. 57 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ
Начисление страховых взносов	Взносы исчисляются и уплачиваются отдельно в каждый внебюджетный фонд. Сумма взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных плательщиками расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду обязательного социального страхования В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, за вычетом сумм платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.	Расчет сумм, подлежащих уплате за расчетный период (год) производится плательщиками самостоятельно. Сумма исчисляется отдельно в отношении ПФР, ФФОМС, ТФОМС. В ФСС взносы не начисляются и не уплачиваются.	ст.15,16 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ
Уплата страховых взносов и отчетность	В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей до 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется. Уплата взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ФСС, ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Отчетность: До 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР - Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования. До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС - Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду обязательного социального страхования. Плательщики взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся начисления, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек (а начиная с 1 янв 2011г. - 50 человек!) , представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронной форме.	Страховые взносы уплачиваются за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года Уплата взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Отчетность: До 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, в территориальный орган ПФР - Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.	ст.15,16 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ

Тарифы страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам

Год / Фонд	ФСС	ПФР	ФФОМС	ТФОМС	Всего %
Органы, осуществляющие контроль	ФСС	Пенсионный фонд РФ	--
Для лиц производящих выплаты физическим лицам, кроме льготных категорий
2010 год	2,9%	20,0%	1,1%	2,0%	26,00%
с 2011 года	2,9%	26,0%	2,1%	3,0%	34,00%
Льготные категории лиц, производящих выплаты физическим лицам:
организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, либо уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности
2010 год	0,0%	14,0%	0,0%	0,0%	14,00%
с 2011 года	2,9%	26,0%	2,1%	3,0%	34,00%
сельскохозяйственные товаропроизводители;организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования
2010 год	1,9%	15,8%	1,1%	1,2%	20,00%
2011-2012 года	1,9%	16,0%	1,1%	1,2%	20,20%
2013-2014 года	2,4%	21,0%	1,6%	2,1%	27,10%
c 2015 года	2,9%	26,0%	2,1%	3,0%	34,00%
организации и ИП, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;плательщики страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам - инвалидам, в отношении выплат в пользу инвалида; общественные организации инвалидов и созданных ими организаций при соблюдении определенных Законом условий; учреждения, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и др. социальных целей, единственными собственниками имущества кот. являются общественные организации инвалидов
2010 год	0,0%	14,0%	0,0%	0,0%	14,00%
2011-2012 года	1,9%	16,0%	1,1%	1,2%	20,20%
2013-2014 года	2,4%	21,0%	1,6%	2,1%	27,10%
c 2015 года	2,9%	26,0%	2,1%	3,0%	34,00%
организации и предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог
2010 год	0,0%	10,3%	0,0%	0,0%	10,30%
2011-2012 года	1,9%	16,0%	1,1%	1,2%	20,20%
2013-2014 года	2,4%	21,0%	1,6%	2,1%	27,10%
c 2015 года	2,9%	26,0%	2,1%	3,0%	34,00

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ АППАРАТ ФНС РОССИИ

Главный научно-исследовательский вычислительный центр ФНС России (ГНИВЦ)

Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам

Центральный

Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации

(82 управления)

Северо-западный

Дальневосточный

Государственный научно-исследовательский институт развития налоговой системы

(ГНИИРаНС)

Уральский

Приволжский

Учебно-методические центры

Сибирский

Южный

Территориальные налоговые органы

ФНС России

Печатные издания, подведомственные ФНС России

Российский налоговый курьер

Журнал «Налоговая политика и практика»

Вестник регистрации

Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам

Нефть

Газ

Строительство

Электроэнергия

Металлургическая промышленность

Транспорт

Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных (ЦОД)

Территориальные инспекции

ФНС России

Межрайонные

инспекции

ФНС России

Связь

Машиностроение, Оборонная промышленность

Банки и страховые компании

Вопросы к экзамену по дисциплинам: «Налоги и налогообложение»,

«Налоговая система»

Заочное отделение

Формы и методы взаимодействие рынка и государства
Провалы рынка и государства
Функции государственных финансов
Налоги как часть государственных финансов
Экономическая сущность налогов
Источники государственных доходов
Функции налогов
Элементы налога
Классификация налогов по критериям: по уровню власти, который устанавливает налог; по динамике изменения удельного веса налогового платежа в доходе
Классификация налогов по критериям: по целям взимания налогов; по объектам налогообложения; по типу налоговой ставки
Понятие налогооблагаемой базы
Первичные формы налогообложения
Общие теории налогообложения
Частные налоговые теории
Основные принципы налогообложения
Понятие налоговой системы
Критерии оценки налоговых систем. Относительное равенство налоговых обязательств: принцип эквивалентности
Критерии оценки налоговых систем. Относительное равенство налоговых обязательств: принцип платежеспособности
Критерии оценки налоговых систем: экономическая нейтральность; организационная простота; гибкость налогообложения; прозрачность налоговой системы
Характеристика налоговой системы РФ
Система налоговых правоотношений
Система участников налоговых правоотношений
Нормативно-правовая база сферы налогообложения
Понятие и содержание финансовой политики
Фискальная политика и ее виды
Бюджетная политика
Система источников налогового права
Налоговое производство и его основные стадии
Налоговые правоотношения
Права и обязанности налогоплательщиков
Права и обязанности налоговых агентов
Права и обязанности налоговых органов
Основные функции и задачи управления ФНС
Элементы НДФЛ
Элементы НДС
Элементы налога на прибыль
Элементы транспортного налога
Элементы налога на имущества физических лиц
ЕСН и страховые взносы во внебюджетные фонды: сравнительный анализ

Контрольные работы по предметам

«Налоги и налогообложение», «Налоговая система»

Заочное отделение

Распределение по вариантам контрольных работ:

Последняя цифра зачетки соответствует номеру варианта

Вариант 1.

Задание 1.Федоров А.Н. является сотрудником магазина «Налоги». Его ежемесячный доход составляет 20 000 руб. У него есть дочь 18 лет, обучение которой он оплачивает на дневном отделении в вузе (50 000 руб. в год). Рассчитать: